新环境管理会计论文

摘要：目前国内外对环境管理会计进行了大量的研究，但环境管理会计理论体系等问题的研究尚未完成。本文认为，环境管理会计的理论框架应具备整体性、联系性、逻辑性、层次性和动态性的特点，其理论框架的逻辑起点是环境管理会计产生和发展的环境，在此基础上构建了环境管理会计理论框架及其主要要素，并分析了这些要素的内在逻辑关系。今天小编为大家精心挑选了关于《新环境管理会计论文(精选3篇)》，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。

新环境管理会计论文 篇1：

中国环境管理会计的新模式探析

摘要：如今的会计实践强调利润，与传统思想相悖。中国的企业大多乐于追求短期利润，以长期的自然、社会和人类的和谐关系作为代价。因此，建立一个新的中国环境管理会计模式已经迫在眉睫。我国对环境管理会计的研究仍处于初级阶段，本文试图对环境管理会计提出一个新的实践方法，中国企业应充分学习及利用新环境下的环境管理会计。

关键词：环境管理会计 新模式

目前可持续发展已纳入广泛的学科中，会计领域中派生出一个充分体现可持续发展精神的新型分支——环境管理会计。

环境成本信息对产品的成本和一些重要的决策都会产生影响，比如产品定价、预算控制等。中国高速成长的经济发展已经对环境构成了影响。二氧化碳的排放、大气污染、水污染等问题层出不穷，发达国家已经对环境管理会计做了深入的研究，目前在我国对此领域的的研究尚有欠缺。由于国家的体制框架不同，我国如何结合自身情况有效借鉴西方的环境管理会计模式，是一个值得深思的问题。

本文应用调查问卷和访谈的形式对中国的环境管理会计进行了深入的研究，它研究了中国企业对环境管理会计方法的应用程度，内外部体系对这些应用的影响以及评价这些应用的有效性。笔者首先通过文献回顾了解发达国家环境管理会计现状，然后对中国整体的可持续发展进行大致的了解，进而提出相关的研究方法和研究发现，最后对中国环境管理会计的模式进行讨论并提出结论。

一、文献综述

传统的财务会计和管理会计无法对企业的产品、生产线和服务的环境成本进行核算，这就导致无法测算真正的环境影响，也会使得管理者们做出错误的决策进而对环境造成不利影响。

西方国家的许多企业曾对环境管理会计进行改进，用来进行企业核算和分析环境成本信息。Gale利用環境管理会计对加拿大的一家造纸厂进行了“正确”的环境成本分析，并发现这部分成本至少是原先传统模式下报告的两倍；2001年，联合国可持续发展委员会发布了“环境管理会计流程和准则”，本报告提出了环境管理会计的概念以及在企业层面实施阶段的一些指导方针；佛罗斯特和威尔姆斯赫斯特发现环境管理会计可以改善管理效率，降低成本以及评估企业活动的可持续性；法拉利等人调查了澳大利亚的企业，发现环境管理会计与流程创新有着正相关的关系；斯卡沃内调查了阿根廷的企业，发现环境管理会计已经被广泛地应用于清洁生产的实施方案中。以上这些研究主要反映了发达国家的现状，但对中国等发展中国家并没有相关的研究。

二、中国的可持续发展

自20世纪80年代以来，随着经济的迅猛发展，中国作为制造业大国，已然成为了名副其实的“世界工厂”。目前中国饱受环境污染和环境条件恶化的后果，众多城市被披露受到严重的污染。环境污染的问题不仅影响着国人的身体健康也不断加重中国整体的社会成本，同时对社会稳定产生了负面影响。

国家领导人也提出“和谐社会”的概念，并以此作为中国发展社会经济的重要目标。我国政府已经修订并实施了一系列法律法规来支持和谐发展，我国应自上而下地推行节能减排，并对此设立问责制度。政府也在大力推进清洁生产的项目，例如绿色设计和新工艺的技术，旨在降解、回收和再生产工业产品。

在企业部门，越来越多的中国公司通过企业的社会责任报告公开披露他们可持续发展的成果，具体详见图1。

中国政府官员对环境愈加关注，愿意披露社会责任报告的企业越来越多，这就使得环境管理会计成为一种满足这种需求的新兴工具，帮助他们把会计信息同环境成果相互联系起来。

三、研究方法

本文主要通过调查问卷法、半结构化电话访谈法进行分析和研究。调查问卷法主要应用于对环境管理会计使用数据的核算分析，半结构化电话访谈法是调查问卷法的补充方法，使读者更加深入地了解环境管理会计在一些企业内的应用。

（一）调查问卷法

调查问卷的数据来源于香港大学于2014年7月对参加其研究生项目的高级管理者和会计总监的一次调查研究，其结果在一定程度上可以代表现阶段环境管理会计在中国企业中的应用成果。整个调查问卷共发出了100份，收到了70份，其中只有63份的数据可用，回收率是63%。

1.地理分布

受访者的公司总部分布于以下中国的城市，见图2。

2.行业分布

受访者公司所属行业分类见图3（本文使用的行业分类与证监会发布的上市公司行业分类相一致）。

3.中国企业环境管理活动的决定因素

调查结果显示中国企业具有极高的环境保护意识。74.1%的受访者表明他们的公司获得了ISO14000环境管理体系认证，66.5%的受访者表明他们单独设有环境保护部门来处理环境问题。

笔者采用7点李克特量表（1至7，其中1代表最低有效影响）来研究这些受访者公司环境管理活动的决定性因素，具体详见表1。

上述结果表明：政府、企业管理者、客户和ISO14000的执行在企业实践阶段的环境管理活动中是最主要的因素（这些因素的平均值全部接近或大于5），此结果进一步表明中国企业利用环境管理的战略来增强自身的竞争力进而吸引客户。

4.环境管理会计的应用

仅27.6%的受访者表明他们的公司已经意识到环境的成本。然而在这些受访者中，只有一半认识到浪费原料成本在环境成本中占比最大，具体详见图4。

在对这些环境成本进行的处理上，58%和31%的受访者的公司把这部分成本记作一般成本费用按比例摊在产品成本上，仅有11%的受访者公司会核算环境成本到个别产品上，具体详见图5。

环境预算是环境管理会计中最受企业欢迎的项目，见图6。

（二）访谈法

通过对四家企业进行深入的半结构化电话访谈，更加深入地了解到环境管理会计在一些企业内的应用成果，同时加强了调查问卷取得数据的准确性（具体详见表2）。

例1：公司甲

公司甲是一家上市公司的子公司，此公司使用环保染色材料，并且在生产的污水流放到污水处理厂之前，采用集中化过滤系统先行处理污水。电话访谈的受访者是该家公司的财务总监，他强调公司取得了ISO14002的认证，公司的环保问题也是海外市场顾客最关心的问题。此公司将环境成本作为企业的一般成本费用，为环境成本预留一部分年度预算。

例2：公司乙

公司乙是一家制鞋企业，作为上市公司的子公司，已经成立了70多年。公司乙于1999年取得了ISO9001的认证，于2011年取得了ISO14001的认证。该受访者说环境成本只占总生产成本中的一小部分，其中对污水的处理成本占比重最大。公司乙也为污水处理做了年度的预算规划，并表示客户是影响公司环境管理战略的决定因素。

例3：公司丙

公司丙是一家专门制作钢管、排水管及配件的上市公司。公司获得了不同的管理认证，包括ISO9001、ISO14001、HACCP等。受访者提到钢铁行业会产生大量的污染物，例如粉尘、烟雾和污水。公司投资了大量的资源进行污染物的处理工作。因为不需要单独列报环境成本，所以该公司把环境成本列为公司的一般成本费用。

例4：公司丁

公司丁成立于1987年，是一家上市公司的子公司，目前雇员4000余名，每年可以生产超过5万吨的棉纺织品。“和谐发展”是该公司的企业使命。公司也获得了多项环境管理体系认证，并表示这些认证对海外市场而言意义重大。受访者也表示粉尘和噪音污染对工人的身体健康造成了不利影响，该公司需要安装一系列设备来减少粉尘和噪声污染。

四、结论

笔者的研究发现中国企业对和谐发展有着强烈的兴趣，但是他们并不能准确地核算出环境成本。如果中国政府可以大力宣传环境管理会计，并且给企业的经营管理者安排更多的相关培训，那么环境管理会计在中国会越来越流行，环境成本也能得到很好的核算。西方模式的管理影响现代中国的管理实践，但是西方生产消费的行为被证明是不可持续的。为了推进西方环境管理会计在中国的发展，我们应该将之与传统的中国思想融合，建立一种东方式的环境管理会计模式，“东方化环境管理会计”模式既包含了传统中国的易经智慧又包含了西方化环境管理会计的工具，这种模式可以被广大的中国企业经营者所接受。

“中国环境管理会计的新模式”包含逐步提高战略价值的四个阶段，其大致的概括见表3。

笔者的研究表明许多的样本企业还处于“审视自身”的阶段，他们只是认识到环境管理會计的必要性但是并没有建立起有效的企业可持续发展战略。只有环境管理会计被更多的中国企业所实践，我们才能进入到最终的“和谐发展”阶段。

参考文献：

[1]郭晓梅.环境管理会计研究[M].厦门：厦门大学出版社，2003.

[2]于胜道，钟朝宏.国外环境管理会计发展综述[J].会计研究，2004（10）.

[3]胡谷乔.议环境管理会计[J].财会通讯，2004（4）.

[4]王燕祥.环境管理会计中的成本与收益[J].北方工业大学学报，2010（2）.

[5]谢琨.企业环境管理会计工具的特征化[J].商业研究，2003（14）.

[6]谢琨.关于环境净效益分析决策工具：物料流量会计[J].四川会计，2007.

[7]孙瑞娟.我国上市会计信息披露的经济学分析[D].山东经济学院，2010.

[8]浙江教育厅课题组.可持续发展战略下环境会计的系统化研究[J].审计与经济研究，2001（6）.

[9]中国会计学会.环境会计专题[M].北京：中国财政经济出版社，2002.

[10]聂桢.环境管理会计研究[D].厦门大学，2000.

（作者单位：北京林业大学）

作者：吴莹雪 张岩

新环境管理会计论文 篇2：

环境管理会计理论框架体系构建

摘要：目前国内外对环境管理会计进行了大量的研究，但环境管理会计理论体系等问题的研究尚未完成。本文认为，环境管理会计的理论框架应具备整体性、联系性、逻辑性、层次性和动态性的特点，其理论框架的逻辑起点是环境管理会计产生和发展的环境，在此基础上构建了环境管理会计理论框架及其主要要素，并分析了这些要素的内在逻辑关系。

关键词：循环经济　理论体系　框架　逻辑

一、引言

随着环境问题的日益突出，世界各国的会计界对于环境管理会计广泛关注，各大会计研究机构都在积极地探讨和研究环境管理会计的指南或准则，如英国特许会计师协会(ACCA)、加拿大管理会计师协会(CMACanada)、澳大利亚注册会计师协会(CPAAustralia)、菲律宾注册会计师协会(PIC-PA)和日本公认会计师协会(JICPA)等。为了交流与协调各国对环境管理会计理论的研究，许多国际机构和企业均出版不少关于环境管理会计的指导性文件(如USEPA，1995；UNDP,2001；AGE,2001；GEM,2003；Envirowise,2003；IFAC,2005)，还有与之相关的如财务会计报告与环境成本核算指南(EC,2001；UNCTD,2004)，同时有统计核算与报告方面的指南(Eurostal,2001；EC,2003)。这些报告和指南对环境管理会计的理论构建和实务推广起到了极大地推进作用。同时，我们认为，随着，循环经济不断深从心，环境管理会计的发展与应用显得非常必要。随着人们环境意识的普遍提高，环境立法制度的逐步完善，会计理论界开始对环境问题进行广泛的讨论与研究。环境会计在理论界得到普遍重视，为环境管理会计在我国的建立和发展奠定了理论基础。由于环境成本的巨额增长及环境决策的需要，实务界也开始关注环境问题对企业成本、产品价格和利润的影响，最终成为对企业竞争优势的影响。这为环境管理会计在企业中的实际运用提供了现实基础。环保产业的兴起和发展为企业获得竞争优势提供很大的空间，环境管理会计作为企业的决策支持系统，在企业制定与实施竞争战略尤其是环境战略中将大有用武之地。由此可见，引入环境管理会计既是国际会计界普遍关心的热门话题，也是我国发展循环经济与实现企业可持续发展的客观要求，更是摆在我国环境管理理论界与实务界面前的—个亟需解决的问题。

二、環境管理会计研究现状综述、评价与启示

(一)环境管理会计研究现状综述

工业革命以来，人类在创造巨大物质财富的同时，也付出了巨大的资源和环境代价。在推进工业化的初期，人类还没有深切体会到自然资源供给和环境容量的有限性。随着人口的持续增加，经济规模的不断扩大，传统的生产模式带来的资源短缺和环境污染，迫使人类进行深刻的反思。20世纪60年代以来，循环经济思想成为国际社会发展趋势。循环经济是基于生态经济原理和系统集成战略的减物质化经济模式，是一种以资源的高效利用和循环利用为核心，以高效率为基本特征，以可持续发展为目标的经济增长模式，是对传统增长模式的根本变革。越来越多的国家和地区开始重视环境问题，特别是1987年联合国环境发展委员会《我们的共同未来》的发表和1992年联合国环境保护和发展大会的召开，更使环境问题的研究得到全球各界的广泛关注。会计理论界和实务界已经开始从理论和实践两个方面开展涉及环境问题的会汁信息披露的研究和尝试。欧洲德国环境局等致力于“环境成本价格及其手册”等的研究。亚洲日本环境厅等于1999年开始展开了关于“环境会计系统”的研究，并于2000年发布了正式的环境会计指南。这些国家的企业还自己进行了对外环境报告的编报。联合国的可持续发展委员会及联合国贸易发展会议的国际合作研究也在进行着，1998年曾在华盛顿召开了第一届有关环境会计的国际会议，有15个国家参加。此外，北美等地的学者还展开了关于环境会计问题的经验研究(KimbromadLi,2000)，并已取得了较好的研究成果。环境管理会计作为环境会计的重要组成部分，尤其受到重视。在国际会计理论界上，早在1997年就已成立国际环境管理会计研究及资讯中心(EMARIC)，对环管理会计理论进行深刻研究和探讨。在亚太地区，会计理论学者也就环境理会计在亚太地区的发展方向进行了前沿探索，并与2001年建立了亚太环境管理会协会(EMAN-AP)。北美美国环保署、美国财务会计准则委员会、加拿大特许会计师协会等都在进行环境管理会计、环境支出、环境负债与环境业绩报告等方面的研究。目前企业各界、学术界与有关国家政府、国际组织关于环境会计特别是环境管理会计的研究正在热烈进行中。我国随着社会经济的快速发展，资源短缺、环境污染和生态破坏的矛盾日益尖锐。引起了党中央、国务院的高度重视，制定了《中国21世纪议程书》白皮书，在1994年也将可持续发展确定为我国经济社会发展的基本战略。然而我国现有的环境会计理论和实践活动，不能系统反映监督与环境有关的经济活动，不适应可持续发展战略的实施。近年来我国也开始关注环境会计问题，但由于起步较晚，无论在理论方面还是在实务方面，我国的环境会计特别是环境管理会计还都很不成熟，与国际上许多先进国家相比，还存在很大的距离。更具体的讲，目前国内外对环境管理会计主要从以下方面进行了研究：(I)环境管理会计的定义。将环境管理会计定义为鉴定、收集、分析与环境内部决策相关的实物、货币两类信息的会汁。这两类信息是：能源、水和材料(含废弃物)流动、被使用及最终处理的实物信息；与环境相关的成本、收益等货币信息。为了正确评估成本，部分学者认为在收集货币信息的基础上，还应收集材料使用、人工小时及其它成本动因等非财务数据，其重点是与材料、能源、水相关的环境成本方面。(2)环境管理会计实施的意义与障碍。大部分研究者一致认为，传统管理会计不能提供环境管理的足够信息，致使企业严重低估了环境管理所带来的利益。环境管理会计的潜在用途和利益十分广阔，可在合规效益、生态效率和战略定位三个领域发挥重大作用，尤其是它不仅能使企业评估和计算污染成本，而且可通过环境管理的预防控制降低污染成本，并且提高原材料使用效率、降低环境增量成本。并指出当前企业实施环境管理会计的主要障碍包括：会计部门和其他部门间的沟通、联系存在问题，致使会计人员不知道企业所面l临的环境问题和资源的流动，难以对内对外提供有用的会计信息；环境相关成本埋没在管理账户中，没有直接分配给制造过程或产品，造成成本分配不合理；材料流动成本信息得不到充分追踪，现有产品计划系统无法反映材料的实际使用和流动；现有会计记录难以充分反映环境有关成本信息(井上寿枝、西山久美子、清水彩子,2004)。(3)环境管理会计的实物计算。按企业的物质平衡原理，从输入与输出两环节计量资源消耗，反映投入产出转化及各类产出物等实物量数据，这是近几年环境管理会计方法最有突破性的研究。StefanSchahegger在《contemporarvEnvironmentalAccounting》中认为：—个企业组织中的全部材料、水、能源等物质输入与输出是平衡的，因此企业应努力跟踪这

些物质的输入、输出流量及存量情况，并按科学的物质标准分类，确保收集到环境管理决策所需的实物信息。这是用于企业环境成本核算、建立环境业绩指标(EPIS)的基础。(4)环境管理会计的货币核算。IFAC2005ExposureDraftInternationalGuidelinesonEnvironmentalManagementAceounting中认为，在环境管理中，最重要的货币信息就是环境相关成本信息。尽管不同国家、会计组织乃至企业对环境相关成本的分类各不相同，但好的环境成本分类应以环境业绩、环保经济效益为导向，尽可能与国际惯例保持一致，以此协调各国之间的差距。

(二)环境管理会计研究评价与启示　上述研究，对环境管理会计的发展，具有十分积极的作用和意义。消除了环境管理会汁的混乱，使人们认识了环境管理会计的作用及部分应用问题，有助于会计师和审计师审计财务报告及其他报告中与环境有关的信息。而且，其确定的环境管理会计总体框架及相关定义、有关内容与现有的、被广泛使用的环境会计框架相一致，有助于在已有的环境会计体系下开展和实施环境管理会计。但仍然有以下方面需要我们去加以思考与研究：(1)环境管理会计理论体系研究尚未完成。环境管理会计理论框架设计揭示了环境影响各因素的有机联系。科学研究经验告诉我们：在环境管理会计理论研究与各项工作实践的后面，必然有一定的“哲理”在指导它、影响它、支持它；否则环境管理会计是站不住脚的。如何把环境管理会计实务中内含的各种哲理加以归纳、提炼、升华，形成—个完整的体系，我认为这就是环境管理会计的基本理论。研究环境管理会计的基本理论目的在于建立一套严密的科学的环境管理会计理论框架，用来指导和发展环境管理会计的实践。然而，令人遗憾的是西方国家(包括我国部分学者)一般都把环境管理会计理解为是各种专门技术的应用。因此，从目前来看，环境管理会计缺乏一整套源于实践又能指导实践的理论体系。任何一门学科是否具有完整、系统的理论体系，是能否独立存在并不断发展的重要标志，也是能否在实践中得到推广应用的关键。(2)内容体系不规范。环境管理会计究竟应包括哪些内容，采用哪些专门方法，环境管理会计学体系应该如何设计，国内外都是仁者见仁，智者见智，莫衷—是。这不仅不利于学习和掌握，而且在很大程度上影响着人们对该学科的深入研究和推广运用。近年来随着可循环经济思想的深入人心，管理科学的不断创新，反映企業与环境之间关系的环境会计、环境管理会计、社会责任会计、宏观增值管理会计等管理会计新领域也有人著述。这使环境管理会计内容不断扩展，呈现出极大的不确定性。这些新领域是否应归属于环境管理会计，仍处于争议、探讨、尝试之中。远远缺乏为各国会计界所能广为接受的理论与实务模式，离实践应用还相距甚远。若笼笼统统将其纳入环境管理会计内容，无疑会造成环境管理会计体系的混乱，加剧人们认识上的偏差。(3)典型性、实用性和示范性案例研究较少。对环境管理会计的案例进行研究，并上升至规范层次，是目前环境管理会计研究的一个缺陷。如何采用特色研究方法将目前各国对环境管理会计的实践案例划分层次，并针对其它状况划分相应的环境管理会计适用范围，并分别辅以案例详细说明。与此同时，通过案例分析，强调会计部门与环保、生产及其他部门的沟通联系，要求突出实物信息的披露，是我们亟需解决的问题。

三、环境管理会计理论框架体系

(一)环境管理会计理论框架的特征及其研究逻辑起点的分析

如前所述，环境管理会计理论框架是指环境管理会计理论各组成部分以及这些部分之间的排列关系，而这些部分要素应是相互联系、相互制约而形成的有机整体。因此，笔者认为，环境管理会计理论框架应有如下显著特点：一是整体性。环境管理会计理论框架应是—个整体，应完整地从理论上解释环境管理会计领域中所有问题，或至少是所有主要问题。二是联系性。构成环境管理会计理论体系的各种理论要素之间不是分散的、孤立的、毫无联系的，更不是杂乱无章的、无序的堆砌或简单的顺序罗列，而是互相关联协调、具有一定的逻辑推理关系、相互制约、相互促进，并有主次地位和作用之别，构成有系统、有层次的，且不可分的统一整体。三是逻辑性。理论是“系统化了的理性认识”。系统化的特点是前后一贯。美国会计学家亨德里克森在《会计理论》中认为，会计理论最重要的目的在于提供用以评价和开拓完善会计实务的通用观点所构成的—套前后一贯的、合理的原则。科学的理论体系，必须要达到浑然—体、首尾一贯，由前提、假设到结论的全部推理过程，必须严格遵循逻辑方法的基本原则。因此，环境管理会计概念之间具有可推导性和严密的逻辑关系。四是层次性。环境管理会计理论体系是一个层次分明、功能明确的系统。可以从不同角度进行划分。如有的学者就将会计理论体系分为基础理论和应用理论两个层次；有的学者将会计理论体系分为会汁研究方法、会计基础理论和会计应用理论三个层次；还有的学者将会计理论体系分为会计研究方法、会计基础理论、财务会计概念结构、会计应用理论四个层次等。每—个层次内又包含许多具体会计概念。不论怎么划分，会计理论体系具有层次l生是不可否认的。五是动态性。由于环境管理会计处于—个具有多样性和层次性特征的复杂社会经济环境中，这就使环境管理会计理论体系不可能是绝对的、不变的，而是发展的、动态的。随着人们对环境管理会计实践活动的认识及其所处社会经济环境的发展，环境管理会汁理论体系的内容也必须发生相应的变化。环境管理会计理论体系正是在不断发展之中逐步完善的。环境管理会计理论体系的动态性，并不是指环境管理会计理论的内容可以意的，变动，它要受到社历史条件的限制，并且在一定时期内保持相对稳定。在明确了环境管理会计理论框架这些特征的基础上，我们再分析环境管理会计理论框架研究的逻辑起点是什么?这一问题是构成环境管理会计理论框架的出发点，也是环境管理会计理论框架赖以推理论证的最本源性的抽象范畴，其不仅是构成理i仑体系的组成部分，而且亦是对环境管理会计理论框架的建立具有决定作用的前提理论。我们认为，应以环境管理会计理论体系研究的逻辑起点应以环境管理会计产生和发展环境为其研究起点。其理由如下：会汁环境对会计系统的重要性，任何人都无法否定，会计之所以能从“结绳记事”发展成为国际商业语言，正是应会计环境的变化而不断自我变革的结果。环境决定—切，存在决定一切，世界上的事物都由时间、地点等环境决定；环境管理会计内环境决定了环境管理会计的本质，进而决定了环境管理会计职能，进一步决定着环境管理会计程序与方法；环境管理会计外环境决定环境管理会计目标，从而决定了环境管理会计信息质量特征，进一步影响着环境管理会计程序和方法。而环境管理会计假设则受内外环境的综合影响。环境管理会计本质、对象、假设、目标，最终统一在人类社会生产实践活动中，统一在特定时空条件下的环境管理会计环境。因此，环境管理会计理论体系结构为：环境管理会计环境——环境管理会计本质——环境管理会计目标、假设、对象——环境管理会计准则——环境管理会计具体准则——环境管理会计实务。由环境管理会计环境为

出发点揭示环境管理会计的发展规律，把环境管理会计理论建立在客观环境的基础上，环境管理会计理论便有了物质基础。因此，我们认为，把环境管理会计产生和发展的环境作为出发点，符合环境管理会计理论体系逻辑起点的全部条件。以此为起点，有利于建立首尾一贯、逻辑严密的环境管理会计理论体系。所以，将环境管理会计产生和发展的环境确定为环境管理会计理论框架的起点是一种合理的选择。

(二)环境管理会计理论框架要素的构成分析在明确了环境管理会计理论框架的特征与研究的切入点后，要对环境管理会计理论框架的组成要素进行分析研究。要分析环境管理会计理论框架的组成要素是什么?要回答这一问题就要弄清楚什么是环境管理会计理论。为了阐明这个问题根据逻辑推理首先得弄清什么是“会计理论”?关于什么是会计理论，西方通常有两种不同的说法：首先，“会汁理论是—套以原则为形式的逻辑推理，其主要目的在于提供能用来评价、开拓和完善会汁实务的通用观点所构成的—套前后一致的合理的原則”。根据这种说法必然认为对会计原则的研究就是对会计理论的研究。其次，“会计理论是一套由前后一致的会计假设、会计概念，会计原则所组成的概念框架”，(RobertW.Ingrain，1997)用来解释会计实务为什么是这样而不是那样，或者为什么可以用其它办法的理由。这些理由就构成了会计理论。根据这种说法可以看出会计理论是个多层次的结构。笔者倾向于第二种说法，但认为会计理论的概念框架似乎还应加上会计概念、会计对象、会计职能、会计目标以及会计内容。会计理论是人们在理性的高度上对会计实务的规律性的认识；它一旦形成，必然又会反过来指导和影响会计实务。这就充分证明了：西方的会计原则既是会汁实务应遵循的规范和标准，也是会计理论中的—个重要组成部分。因此有人说根据—个国家对会计原则研究的深度就可以对该国会计理论研究的水平进行评价，这是有一定道理的。但这并不等于说会计理论的内涵只包括会计原则。另外，还必须指出，以上所述的会计理论实质上都是指的财务会计的理论；那么，作为现代会计的另—领域的管理会计，它的基本理论又将如何表述呢·艾哈默德·贝尔考依(AhamadBelkaoui)教授在其《管理会计基础》(1980)专著中，曾对管理会计理论作如下的描述：“管理会计理论可定义为运用来自不同的相关学科的—套基本假设和原则的观点来评价管理会计的技术”。这个定义强调了“运用来自不同的相关学科的—套基本假设和原则的观点”，突出了管理会计是一门边缘学科；但易使人误解管理会计本身并没有一套前后一致、首尾相贯、浑然一体的会计理论体系；同时对其理论的目的只提“用来评价管理会计的技术”，似乎也不够全面。李天民教授认为管理会计理论可定义为“是—套由前后一致的管理会计对象、管理会计职能、管理会计目标、管理会计基本概念、管理会计基本假设、管理会计原则所组成的概念框架，用来解释、评价、指导、开拓和完善管理会计实务。”这一定义基本上涵盖管理会计的基本理论，而且指出这些理论应该是“前后一致”的“概念框架”。但在阐述上给人一种似乎杂乱之感，好像管理会计理论无先后顺序与内在的逻辑。而笔者结合前面对管理会计理论框架研究起点的研究认为，环境管理会计理论的定义应该是：“环境管理会计理论是一套适应经济环境的前后一致的环境管理会计基础理论与应用理论两个层组成的；它是以环境管理会计目的为起点，由环境管理会计的本质、环境管理会计职能、环境管理会汁对象、环境管理会计的基本程序和方法组成的基础理论，并在此基础上构建出的环境管理会计目标、环境管理会计原则以及环境管理会计确认、记录与报告所组成的概念框架，”根据以上的定义，我们可以将环境管理会计理论框架及其要素设计如下：

现对(图2)作以下说明：(1)我们主张将环境管理会计理论体系划分为两个层次，即环境管理会计基础理论与环境管理会计应用理论。理由为：前者是关于环境管理会计活动最一般，最本质的理论概括，后者由前者延伸而来，是直接用来解释、评价和指导环境管理会计实务的理论范畴。二者的区别在于：一是环境管理会计基础理论的目的在于帮助人的正确认识环境管理会计，体现环境管理会计活动的一般规律；而环境管理会计应用理论的目的则是说明如何做好环境管理会计工作，直接指导环境管理会计实践。二是环境管理会计基础理论受社会经济环境的影响不大，内容较为稳定；而环境管理会计应用理论则与社会经济环境密切相关，随着社会经济环境的变化而有所不同，发展较快。(2)环境管理会计的基础理论应包括环境理会计的目的，环境管理会计本质、环境管理会计职能、环境管理会计对象和环境管理会计程序与方法。有关各要素之间的逻辑关系是：环境管理会计的目的决定了环境管理会汁的本质与职能(如前所述)，而环境管理会计的职能作用于环境管理会计对象，而对环境管理会计对象进行反映与监控就应采用环境管理会计的基本程序和方法进行如(图2)所示，环境管理会计应用理论，是在环境管理会计基础理论上由此引申而来，环境管理会计的目的、本质、职能决定了环境管理会计目标，由环境管理会计目标决定环境管理会计假设。环境管理会计假设因环境管理会计目标存在而存在，随着环境管理会计目标发展而发展。

作者简介：

颉茂华(1962-)，男，内蒙古四子王旗人，内蒙古大学经济管理学院教授

王珉(1984-)，男，内蒙古呼和浩特人，内蒙古大学经济管理学院硕士研究生

刘向伟(1979-)，男，内蒙古赤峰人，内蒙古大学经济管理学院讲师

(编辑　聂慧丽)

作者：颉茂华 王 珉 刘向伟

新环境管理会计论文 篇3：

新经济环境下管理会计在建筑企业中的应用

摘要：新经济环境下，企业面临的市场竞争与日俱增，建筑企业为了在激烈的竞争中谋得发展，正逐渐重视管理会计的应用。文章将对新经济环境下管理会计的重要性进行简要分析，并在结合管理会计应用实际的基础上，提出深化管理会计在建筑企业应用水平的相关策略，以求为建筑行业的持续健康发展提供理论支持。

关键词：管理会计;施工企业;应用策略

引言：管理会计是一种复合型的会计形式，其中主要由管理控制系统和成本会计两个部分组成，细化后包括预算编制、资产管理等一系列内容。管理会计的优势集中表现在前瞻性和指导性上，在管理会计的作用下，企业的会计核算准确性将会显著提高，而这无疑有利于管理者发现问题、辅助决策。总而言之，管理会计应用于建筑企业后，其经营稳定性和可持续发展将会得到有力保障。

一、新经济环境下管理会计的重要性

新经济环境给管理会计的应用创造了广阔的空间，建筑施工企业财会管理部门若是能够熟练掌握管理会计的应用方法，并且对以往落后的管理方式作出调整，那么企业的竞争力必然会得到可观的提升。将管理会计应用在建筑施工企业后，改善最明显的当属以下几个部分。

首先，管理会计直接作用于企业财务管理，当管理会计将财务数据应用于施工企业内部后，全面预算工作便有了现实基础。尤其是在结合各实体工程项目以后，企业的财务数据将变得更加精准，成本控制与核算工作的科学性也会有所提升，所以管理会计能够助力企业财务管理能力的强化;其次，管理会计可以为决策者提供有效的支持，帮助决策者从长远、可持续的角度出发做出决策。这主要是因为管理会计更能体现企业实际经营状况，特别是对新经济环境来说，管理会计具有强大的适应性，能够在结合企业经营实际和市场经济环境的前提下预测企业发展趋势，从而为决策者提供更加理想、科学的发展思路;还有，管理会计对全面提升企业管理能力有着不小的作用，企业经营过程中需要面临诸多风险，而不同的部门面临的问题也存在差异性，所以僵化的管理方法难以促进企业内部有序运行。管理会计则具有灵活性，在管理上也呈现出动态的特点。

二、管理会计在建筑企业中的应用

管理会计在建筑企业中应用的重要性不言而喻，以下将从预算管理、成本管理和业绩评价三个方面分析管理会计的应用形式。

管理会计预算编制工作会对企业的发展产生长期影响，所以相关预算工作必须建立在紧贴企业发展目标和经营实际上，将管理会计的理念和手段应用于预算管理中，恰好符合相关工作的内在要求。不过需要注意的是，管理会计的预算编制工作务求详实，要求涵盖企业内所有经营活动。从预算编制工作的内容来看，其中包括业务预算、转向预算和财务预算，以下将对这三项预算进行简要分析。

业务预算和施工项目联系比较密切，无论是施工过程中的成本、采购等各项支出还是收益预算都是业务预算的一部分。值得注意的是，业务预算的主要对象是最终收益预算，工作人员的各项预算工作都围绕最终收益预算展开。当然，对于施工项目的分类预算和各个环节的预算处理也是必不可少的，分包施工预算、采购预算也同样需要纳入预算处理当中。此外，对于其他费用的预算，还要结合部门职能和工作状况进行预算，从而保障预算最大利益和企业最大获益。

专项预算的对象是不同项目的投资和融资。在这个过程中，企业除了要对自身发展状况有深入的了解外，还需要对企业未来发展前景及投资项目的优势形成基本的认识。通常来说，专项预算需要投入大量的資金和实践，所以此类项目审批往往被纳入年度预算中。至于融资预算的处理则需要在掌握当前发展状况和未来发展前景的基础上引入融资成本和风险的考量。

2.    管理会计在建筑企业成本管理中的应用

管理会计在成本管理中的应用有利于降低工程项目施工成本，并在一定程度上促进企业施工质量和效率的提升。一般来说，管理会计会在调研成本的情况下对相应施工项目作出成本消耗上的监督。

从人工成本管理来说，这样的管理方法是采用合理的按劳分配措施，以此激励工作人员产生工作积极性，进而提升工作效率;材料成本的管理需要兼顾施工全过程，材料采购、工地管理和材料使用都是需要重点关注的内容。在采购时，需要严格采购流程，防止徇私现象产生。在工地管理时，需要合理管理和保养，防止材料出现非使用性损耗。在使用时，要尽量避免浪费现象的出现;机械成本管理需要从企业发展实际入手，管理人员应当着眼于项目工程施工需要，选定符合要求的机械设备。除此以外，机械价格和使用周期也是需要考虑的部分，否则就会因设备老化等问题产生间接管理费用。

3.    管理会计在建筑企业业绩评价中的应用

管理会计对企业业绩评价制度的优化具有积极作用。管理会计能够从全面的角度出发，尽可能保证评价制度、指标、方法和标准的公平与科学。在企业业绩评价优化的过程中，管理会计会参考各个部门和岗位的工作职责划分考核标准，明确工作性质和工作量的要求;员工日常表现产生的信息会得到收集和处理，从而纳入奖惩机制当中;定期对员工进行面谈和培训，让员工在了解自身近段时间指标完成状况的同时改进和提高;根据已经设定的考核制度进行月度或季度评价考核;在制定考核标准的同时设立反馈制度，以此促进评价制度的公平、公正，为员工创造价值提供渠道。在必要的情况下，引入平衡计分卡法作为考核办法，务求做到内部和外部平衡、财务业绩和非财务业绩平衡等，以此推动考核评价方法和公司战略总体目标相匹配。

三、管理会计在建筑施工企业中的应用策略

建筑企业想要提高自身管理会计应用能力，就要在以下这几个方面下功夫。首先是提高管理会计意识，在企业管理中，几乎所以管理措施都来源于上层管理者，若是管理者没有管理会计方面的意识，那么企业想要做好管理会计工作也就成了空中楼阁;其次就是要强化对信息技术的应用。在信息技术的支持下，管理会计的实际作用将会显著提成。建筑企业管理者要加大在数据库等方面的投入，构建起涵盖财务、工程项目等内容的一体化的信息资源数据库，以便各类管理会计行为实施;最后，企业要注重整合内部数据，提高团队专业能力。管理会计想要有效发挥职能，就要对企业内部各个单位的数据进行调用，而这便需要将管理会计在企业中的应用范围和程度提高到一定层次才能实现;管理会计工作的实施离不开专业人才的支持，为了保证各项工作能过科学、高效的运转，建筑企业有必要引进和培养专业的管理会计人才。

结束语：

管理会计对建筑施工企业的作用毋庸置疑，在新时期经济环境下，管理会计将在很长一段时间内成为企业财务管理的发展趋势。就目前来说，我国建筑企业对管理会计的接触程度尚且停留在表层阶段，培养和引进相关人才也显得尤为急迫。对此，我国建筑企业要及时引起重视，在充分认识管理会计的基础上作出调整，从而为自身市场竞争力的提高、可持续发展能力的强化打好基础。

参考文献：

[1]   毛怡萌.新经济环境下管理会计在建筑施工企业中的应用[J].建筑工程技术与设计，2020，（12）：3994.

[2]   陈飞.新经济环境下管理会计在建筑施工企业中的应用分析[J].投资与创业，2020，（4）：57-58.

[3]   陈清平.新经济环境下管理会计在建筑施工企业中的应用[J].财经界，2020，（1）：27-28.

[4]   赵然.新经济环境下管理会计在建筑施工企业中的应用[J].企业改革与管理，2020，（5）：177-178.

作者：纪娜