经济学视角下公立医院管理论文

摘要：医疗服务是我国社会基础设施建设的重要组成部分。在人们的生活中，医院越来越受到重视。作为向人民提供医疗服务的重要机构，其管理和服务的质量直接影响着人们的生活和健康。我国公立医院改革以来，公立医院之间的竞争日趋激烈。只有不断创新和优化内部管理，才能促进发展。在医院内部管理中，财务管理是一项非常重要的内容，而其他工作与医院内部管理有一定的相关性。下面小编整理了一些《经济学视角下公立医院管理论文(精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。

经济学视角下公立医院管理论文 篇1：

经济学视角下公立医院构建收支结余核算体系的思考

摘要：从公立医院进行管理的具体实践中，得出的理论结果是，所选择的收支结余核算体系并不是产生公立医院趋向于追求利益这种，不良的现象，所造成的根本原因。其公立医院一直面临着经营的困境，尤其是收支结余核算体系，完全是在应对医院的资金匮乏的状况，这样就会使得其一味地片面的在管理运行上去寻求收支结余目标扩大化的这一趋势。

关键词：经济学视角；公立医院；收支结余核算

现在公立医院，从其实体性来讲，其实行的财务制度，主要是要求收支结余核算体系中要使得其公立医院的建立和医院预算平衡控制相符合，他这样做的主要意义，是能够使得公立医院，不去追求利益这样的性质而是去追求公益这样的性质，达到一种非盈利型的经营状态，并且还能够及时的反映出医院具体的盈亏状况，然后及时的使得其公立医院能够得到，合理的经济补偿的依据，在此笔者认为，公立医院，通过收支结余核算体系才使得其经营管理到进程中达到管理最佳的功效，实际上就是，对财务管理通则和财务会计核算方法的选择和具体的使用，其实并不是，公立医院实行非营利体制，它本身的这种要求，在现在有许多的公立医院，实行了收支结余核算体系，所以我们可以认为存在即合理。

一、收支结余核算体系本身具有工具性

（一）質疑其收支结余核算体系

我国现在，其公立医院进行经营管理，大多数采用的制度主要是收支结余核算体系，但是大家都质疑这种体系是否合理。站在反对这种体系的角度来讲，现在的公立医院采用这种管理模式，无疑是使得公立医院能够获得更多的利益，久而久之，就会达到一种趋利的状态。医院有时为了使得其结余能够扩大，进而将分配增加，但也只能将功夫放在征收节支上。有时医院为了使得自己的医疗业务能够增加一定的收入，就不可避免的产生过度医疗的现象。有时医院为了使得支出能够少一些，便会在医疗耗费上下功夫，这样就会严重的损害了患者的利益，从以上几个方面，我们便可以看出，如果公立医院一直处于这种趋利的状态，就会使得其医院公益性的形象得到严重的损害，进而还会使得医院是否能够继续稳定的生存下去产生一定的影响。

（二）公立医院趋利性的具体原因

在笔者看来，我国的公立医院在进行管理进程中采取收支结余核算体系但这种模式，是其为了适应现在的公立医院实行的一种管理机制。这种体系它本身其实不会舍得医院的功利性性质消失或者削弱，它只是作为一种会计的核算方法和通则而已。将这种体系的建立认为是公立医院趋利的一种态势，是不对的。这样很轻而易举的把原本是由于体制问题而导致的却归结为操作的问题，简而言之，也就是会计师才是导致医院趋利所形成的，这显然是不正确的。所以我们只能从公立医院的相关的管理机制，来寻找医院趋利的原因。

二、公立医院作为特殊存在的经济实体而具备收支结余核算的客观性

（一）公立医院自然属性是经济实体性

我国的公立医院，位于社会主义市场经济的环境。其经济的实体性是其存在的条件基础。医院进行的各种活动，都是以其经济为基础的，比如说，进行医疗服务活动或者是一流技术活动等等，都是如此。其医院的各种资源，在进行配置的过程中，必然也会受到经济规律的束缚和管制。而作为特殊经济实体的公立医院，受到社会经济的制约从而参与进去，并且在其中进行循环，最后投入产出自己特有的医疗服务，这样就会形成社会中生产的一个大链条中的一环。我们可以从其属性上看，公立医院的自然属性是经济实体性，社会属性是专业化医疗服务。

（二）公立医院客观存在的经济补偿平衡

公立医院必须平衡实物补偿和经济补偿，这样才会使得公立医院能够在市场循环中的得以稳定的生存下去。新的医疗卫生改革出台的具体建议是其医院到补偿要改为仅由财政和医疗服务收费这两种渠道，也就是由原来的三种渠道变成了两种渠道。公立医院实行的这种补偿机制的改革，便会制约公立医院具体怎样去经营和怎样去实行公益。但是作为经济实体性到公立医院自身具有平衡的某种需要，却是有着一定相关标准化的要求，如果公立医院在其收支上出现亏损的现象必须要有弥补的办法或者是相关的渠道，不然的话，其财务危机就会出现。由此我们便可以知道，公立医院所建立的收支结余核算体系，必须要将财务平衡和补偿机制纳入其中。

（三）公立医院收支结余核算体系使得价值循环得到反应

作为经济实体的公立医院其主要的工作是专业化的医疗技术服务工作，但是同样的它还需要将自己放在社会价值中进行无限制的循环。公立医院在进行有偿服务然后获得了一些收入的同时，也使得价值循环得以完成。其实公立医院可以在收支结余核算体系中，客观的反映出医院价值循环，也就是说，公立医院在进行核算的基础上，才能使价值循环活动得以开展。

（四）公立医院收支结余核算使得产权边界得以理清楚

其实我们可以从产权相关的制度理论上知道，公立医院是非盈利型的，并且是由政府投资所创立的，由此我们可以得出公立医院是由政府来主办的、出资的，于是乎，政府就应享有相应的监督权和所有权，其政府将实际的经营权授予公立医院，这样，公立医院便有了一定的自主进行经营的权利，同时，其权力也是有限的。公立医院在享有经营权利的同时，也需要承担相应的责任。从一些相关的产权经济学视角来看，公立医院其存在的主要目的事实，使得在进行交易时，减少摩擦，并且将成本降到最低，在此笔者看来，供应医疗服务的公立医院和需要医疗服务的患者，在这种市场竞争之下，供应和需求双方进行交易，并且是在充分的竞争的情况下，而使得价值能够实现均衡的等价交换，不然就会，使得公立医院借助于自己独特的技术和专业优势在进行垄断，从而获得更多的利益，这样作为病患者一方，需要通过参与社保来进行强强联合，或者说借助社保提高自己的话语权。从上边可以看出，公立医院始终是在市场中进行经营的，它主要是通过市场来实现其经营的结果。公立医院需要在补偿机制中很好的维护，其与患者之间的关系，尽可能的为他们的利益着想。

三、公立医院是在收支结余核算体制的基础上构建有效的财务激励与约束机制的

（一）通过对结余限制使得公益性得以更好的维护

作为经济实体的公立医院，其一直处于一种利益的分配的这样一种经营的状态，许多的利益都在一起交织，比如，员工的利益、国家的利益、集体的利益、患者的利益，等等。其主要是投入和产出其价值及资源的分配和实现相关利益者的目标，但是这些都需要以财务的约束和激励机制为基础，从而借助这两种机制来达到相应的平衡，一方面需要將员工的积极性进行调动，而对他们的调动需要通过权责一体化来进行。另一方面，通过借助医院的公益性性质来实现目标的推动。其实说到底公立医院的约束和激励机制实际上就是调整其利益的关系。

（二）医疗收支结余核算能转化为激励机制

公立医院建立激励和约束机制是建立在绩效原则的基础上的，其针对职工具体所获得的报酬是由于医院具体的经营情况来结合考虑到的。在笔者看来，只要其核算的项目和具体的分配的情况，是有力的结合了医院具体的管理要求的，也就是他们是合理的，这样就会使得公立医院中的收支结余核算体系与相应的运行机制相融合。就像前面所说的，公立医院是以公益性为主体的经济实体，其对患者们是按成本来对他们进行收费的，这种制约有效的规避了其医院的趋利的态势。并且公立医院，在许多方面都受到了一定的制约。并且公立医院如果可以，只是注重激励医生多看病，或者是看好病，让他们达到一种多劳多得的状态，并有效的控制医疗的成本，进而使得医院能够在这种绩效的管理模式下快速的运行。

（三）收支结余核算使得医院与职工的分配关系能够更好的理顺

在公立医院，其资产的产出者和创造者是所有职工们，他们是通过自己的劳动来实现自我价值的某种群体，职工群体从理论的程度上讲，他们在公立医院的具体收益上是应该有一定的权益的，比如剩余索取权。按照相关的激励机制，是能够使得职工群体们获取剩余索取权，而假如公立医院在运行的过程中，没有交财务收支结余得以实现，这样便不可以对结余实行分配，于是乎便需要将收支结余核算更加的精细化。

参考文献：

[1]金今花，张金，周芹.公立医院组织要素失衡对医院改革的负面影响[J].中华医院管理杂志，2013（11）.

[2]韩涛，王兴玲.公立医院转变经济增长方式的实践与体会[J].中国卫生经济，2013（10）.

（作者单位：新疆生产建设兵团第十师北屯医院）

作者：王洪

经济学视角下公立医院管理论文 篇2：

管理会计视角下提升公立医院财务管理组织水平

摘要：医疗服务是我国社会基础设施建设的重要组成部分。在人们的生活中，医院越来越受到重视。作为向人民提供医疗服务的重要机构，其管理和服务的质量直接影响着人们的生活和健康。我国公立医院改革以来，公立医院之间的竞争日趋激烈。只有不断创新和优化内部管理，才能促进发展。在医院内部管理中，财务管理是一项非常重要的内容，而其他工作与医院内部管理有一定的相关性。因此，本文从管理会计的角度对公立医院的财务管理进行了探讨，以促进公立医院的健康发展。

关键词：管理会计；公立医院；财务管理

蓬勃发展的中国经济改善了人们的生活质量，增加了对医疗服务的需求。因此，我国实施医疗体制改革，新医院会计制度的颁布和实施，促进了公立医院财务管理的发展；但仍存在许多问题，有待分析。应加强有效的改进策略，本文以成本管理的视角探讨如何加强公立医院的财务管理。

一、管理會计在医院管理中的作用

（一）控制与调节的作用

在医院管理中，每个环节都不可避免地存在偏见。根据管理会计中的价值工程、成本控制和效益中心的原则，通过分析实际工作中存在的问题，对偏差进行控制和调整，利用管理会计的参与来实现部门和部门的业务量和额定收益。分析。为了确定部门的部分目标成本和利润率，在实践中进行跟踪分析，发现问题及时纠正，以保证最大限度的经营利润。

（二）规划与决策的作用

通常，政府主管部门是医院财务会计的使用者，而政府部门则履行管理职能。为了明确医院财务部门的作用，有必要加快财务会计向管理会计的转变，从而提高医院的管理水平。在工作中，运用常用的管理会计方法，结合医院的实际情况，对医院的业务发展进行科学的预测和分析。综合各部门的综合预算和责任预算，确定医院的经营目标，指导医院的经营活动，为医院的专业发展做出明智的决定。

（三）绩效考核优化作用

绩效考核体系是医院提高效率、实现可持续发展的重要途径。具体而言，通过对业务流程的动态监测，可以及时解决问题；通过对预算数据和执行数据的分析，可以澄清差异产生的原因做出科学的评价。从这个角度看，管理会计不仅是一种事后分析，还包括事前预测和过程控制。管理会计具有监督控制的功能，最终可以通过审查资金的成本和余额来评估业务业绩。

二、公立医院管理会计存在的问题

（一）管理会计目标定位模糊不清

由于长期市场化程度低、竞争力低、成本压力低，大多数公立医院仍处于供应商阶段。医院管理松散，业务比财务更重要。此外，大多数医院管理人员都是卫生专业人员和技术人员而不是财务专业人员。财务人员在报告和报告时需要使用技术术语这很容易导致沟通和理解。管理人员不了解管理会计在管理中的重要性，对财务信息也不敏感。同时，大多数医院仍然只有会计职位，管理会计职位较少。医院财务部门只能发挥会计的基本职能。财务人员的工作也限于收费、记帐、会计和审计。这导致管理会计的发展缺乏深度，无法为医院领导决策提供更专业的咨询意见。

（二）对管理会计理论和实践认识欠缺

缺乏重视、定位模糊，将管理会计与财务会计混为一谈，财务部门的实际工作就是会计工作，没有管理会计的作用，管理就不能用先进的管理会计理念来看待问题。原因是公立医院大多是接受可接受的公共机构，缺乏创新，对新的管理方法和工具不敏感的高管。此外，医院一直重视经营而忽视管理。财务管理水平只注重资产、收入和支出的准确性而不注重增值和效率。特别是公立医院强调“公益性”和“非营利性”，往往忽视了“经济效益”的提高，忽视了提高资产利用效率和效率的重要性。

（三）岗位设置不合理

公立医院财务管理会计岗位设置存在严重的不合理现象。如果岗位设置不科学，就很难保证公立医院管理会计制度的建设和有效实施。在大多数公立医院，财务管理和会计职位，特别是管理职位，严重不足。这一现象从侧面反映了公立医院对管理会计制度重视不够，存在认识不足、设计不完善、资源配置不合理等严重问题。从管理会计的角度看公众参与受到很大的制约。有效地实现医院财务管理的组织功能。

三、管理会计背景下公立医院财务管理的有效策略

（一）强化对财务风险的认识

公立医院的管理者需要对财务风险控制和管理首先应该有一个正确的认识，做好相关的财务管理工作。以当前医院的发展现状为基础，对财务工作人员进行相关专业能力和职业素养的提升，以此来保证财务风险控制管理的基本要求。每个财务经理都应该意识到风险控制的重要性。除财务部门之外，公立医院中的其他部门也需要对财务风险进行了解和正确的认识，并且明确自身的责任和义务，配合财务管理部门的相关工作开展。除此之外，需要强化预算控制体系的建设。医院中的各项资金在不同的方面都发挥着巨大的作用，所以，需要对公立医院的资金使用效率进行提升，资金的有效使用，需要财务预算管理的加入，以此来保证资金的使用效率，避免资金滥用的现象出现，为公立医院降低财务方面的风险，对财务进行科学合理的控制和管理。

（二）实施医院总会计师体制，加强财务管理体系

随着医疗卫生体制改革的进一步深入和建立现代医院管理体制的要求，医院应在组织结构上建立一支独立、高素质的队伍，负责医院的整体运营和资源配置。财务管理活动的质量和水平直接影响医院改革和发展的质量和水平。总会计师制度是财务管理的科学组织和人才保障，将发挥非常重要的作用。建议全面实现三级医院会计制度，完善医院财务管理主体体系，提高医院财务管理专业化、合理化水平，提高资金投入和资源配置水平，以适应医院科学管理的发展需要。

（三）加强财务管理工作队伍的建设，将会计的只能充分的发挥

随着财务部职能的转变，管理会计与财务会计有机结合的关键是人才的培养与转化。建议在财务管理人员培训中，除提高对管理会计和制度建设作用的认识外，还应加强卫生经济学、现代医院管理制度、信息经济学、管理技术和管理手段等方面的知识培训。同时，强调全面的知识培训。要注重积累各种知识和实践经验，逐步形成系统的培训计划，促进形成一支具有较强职业道德和较高专业素质的财务管理队伍，以提高公立医院的财务经济管理水平。培养医院运作效率。

（四）建立健全公立医院全面预算管理执行监督体系

公立医院全面预算管理有效性的关键是实施。因此，实施和监督过程是医院全面预算管理的重要组成部分。目前，大多数公立医院在预算执行和监督方面都很薄弱。预算执行不力、管理者职责不清、监督基础抽象模糊、实施效果反馈不及时等问题是公立医院全面预算管理中亟待解决的问题。因此，建立和完善公立医院全面预算管理的监督机制就显得尤为重要。首先，医院全面预算的实施需要严格的制度，规定预算执行的内容和标准，在实施过程中注重各部门之间的协调与协作，逐步控制与综合控制相结合，提高全面预算管理的效果。第二，加强信息技术在医院综合预算管理中的应用。借助相应的信息管理工具，可以建立一个功能强大、功能完备的信息网络系统。医院管理者可以在线实时检查预算执行情况，及时调整预算计划，提高下一次预算编制的准确性。

结语：综上所述，管理会计是目前最为有效的管理方式之一，将其应用在公立医院的财务管理之中，对过去的财务数据进行分析，分析结果控制着未来公立医院的发展方向。将管理会计的方法运用到财务管理和成本控制中，能够提升医院的财务管理的水平，从而促进公立医院的健康发展。

参考文献：

[1] 赵进进.公立医院财务制度与会计制度协调的对策分析[J].经济师，2016（06）：258-259.

[2] 王宝莲.论管理会计在公立医院中的应用[J].经贸实践，2018（20）：112-113.

[3] 马英静.“互联网+”视角下公立医院财务工作转型之我见[J].中国集体经济，2018（30）：43-44.

[4] 廖钧，梁立.管理会计视角下公立医院财务岗位配置问题[J].深圳中西医结合杂志，2018，28（19）：197-199.

[5] 刘明兆.管理会计视角下医院财务状况分析与评价[J].财会学习，2017（04）：21-22.

作者：王新娜

经济学视角下公立医院管理论文 篇3：

新时代行政事业单位管理会计：发展述评、实践与创新研究

【摘要】  改革开放以来，我国管理会计在理论研究和实践创新方面取得了较大发展。文章基于行政事业单位管理会计视角，对管理会计的发展脉络进行了简要述评，并通过案例总结阐述了行政单位和事业单位两个主体在管理会计实践应用方面获得的经验，对下一步行政事业单位管理会计的创新发展進行了展望，以期对行政事业单位管理会计的理论研究和创新研究提供借鉴。

【关键词】   行政事业单位;管理会计;应用实践;创新研究

一、引言

党的十九大报告指出，我国经济已由高速增长阶段转向高质量发展阶段。各类经济组织为顺应时代发展潮流，都在由外延式扩张发展向内生式提质增效方向发展;行政事业单位进一步精减机构，转变政府职能，为构建中国特色社会主义市场经济体制、完善国家治理体系和治理能力现代化提供有效的公共管理服务。会计作为经济基础信息的提供者，在市场经济资源配置和公共管理服务运行中具有重要的支撑作用，客观公允有效的会计信息是国家机关和企事业单位进行管理和决策的重要依据。传统会计主要是对已经发生的经济活动进行确认和计量，随着以互联网经济、数字经济和智能制造为主导的新经济时代的到来，特别是随着“一带一路”倡议的提出，国际上区域性经济合作明显加强，具有前瞻性、战略决策指导支撑性会计信息的形成、传递和共享已成为国家间、企业间进行战略决策部署的主要手段之一。显然，从传统以核算为主的财务会计向以提供管理决策信息支持为主的管理会计方向转型，是会计顺应市场化发展的客观选择。

二、管理会计发展述评

（一）源起。不同学者对于管理会计的形成持不同观点，本文认同约翰逊和卡普兰教授的观点：管理会计理论源于20世纪初以美国泰罗为主的科学管理理论，20世纪80年代以后是管理会计快速发展的新阶段。我国最早引进的是西方的管理会计，随着我国经济由计划经济向商品经济和市场经济体制的不断发展完善，逐步形成了具有本土特色的管理会计体系。

（二）渐进。目前国外的管理会计理论研究和实践应用已经发展得比较成熟，特别是以美国管理会计师协会（IMA）于2010年出台《管理会计公告》为标志，国际管理会计开始向着标准化的方向发展。我国财政部于2014年发布实施了《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见（征求意见稿）》，开启了我国管理会计理论研究、人才队伍建设、管理工具方法、标准指引体系和信息化建设的新篇章。我国管理会计虽然起步较晚，但无论是从政府管理制度与标准的导向性研究、会计专家学者的理论性研究，还是从企业管理者在管理创新中的实践性应用方面，都取得了较好的效果。管理会计制度与标准建设方面，财政部先后出台了管理会计基本指引和34项应用指引，为管理会计的研究和实践提供了方向。会计专家学者结合我国的政治经济环境，在引进外来理论的基础上，运用经济学和组织行为学理念创新研究，提出了作业成本法、经济增加值、平衡计分卡、全面预算管理等具有中国特色的管理会计工具与方法（杜荣瑞，2009）。企业实践方面，中兴通讯的管理者较早就开始运用财务信息共享来开展企业的运营和决策，提出“财务就是IT”（陈虎等，2017）的管理会计理念，青岛啤酒实践运用经济增加值（EVA）管理工具，成功实现了从扩张发展向内生发展模式的转变。

（三）发展。相较于我国企业管理会计体系和实践应用的不断发展完善，为市场经济提供基本公共管理服务职能的行政事业单位管理会计的发展进程较为缓慢。改革开放以来，我国的国家治理体系和治理能力不断向着法治化和现代化的方向发展。国家治理的核心是政府治理，主要是通过行政事业单位贯彻国家制度、提供公共管理服务的方式来实现社会公共利益最大化的治理理念。对决策信息起支撑作用的会计信息理应为行政事业单位经济政策制定的科学性、发展的导向性、执行的通顺性提供源动力，关系着国家经济发展的大局，关系着中国特色社会主义市场经济体制改革的成败，更影响着我国政治制度法制化的进程。当前行政事业单位领导层对运用管理会计的积极性不高、支持力度较小，且管理会计专业人才匮乏，管理会计岗位设置、职称体系方面的独立性较差，在实践中尚不能对单位的公共服务管理能力起到较大的提升作用。因此，促进行政事业单位管理会计的实践和创新研究刻不容缓。

（四）总括。改革开放以来，我国研究管理会计的专家学者对管理会计的概念、边界、实质和基本内涵持续进行探索，结合我国市场经济的发展规律，专注于理论研究和实践应用，但学术界和实务界对管理会计相关理论尚未达成共识。本文认为：管理会计是以财务会计信息为基础，与组织（单位或内部机构）业务进行融合，在组织进行规划、决策、控制和评价等方面发挥信息支撑作用的管理活动。管理会计的实质仍然是会计，通过信息的传递与共享，实现组织的特定目标。区别于财务会计，管理会计主要是面向未来的一种财务活动，服务于经济活动的发展。管理会计具有结构性：由管理控制系统、管理工具方法、会计信息传导共享平台三部分构成，其基本运行方式为将财务会计信息运用管理工具方法嵌入管理控制系统，通过网络信息平台为组织的管理者提供会计信息和业务信息，据以进行组织规划、决策、控制和评价等管理活动。

三、管理会计的应用实践

本文通过案例阐述管理会计在行政单位、事业单位的实践应用情况。

（一）行政单位案例研究。本文以某省某财政部门推行以目标管理（SMART）为工具的绩效考核体系的建立、运行情况，阐述该财政部门实施管理会计的全过程及产生的管理效果。

1.管理会计工具。目标管理（SMART）最早是由美国管理学大师Peter Drucker在《管理实践》一书中提出的，主要用于对组织目标进行细化分解并予以量化，对照标准体系对目标的完成情况进行绩效考核。SMART的含义为：S代表具体，指分解后的目标是具体的，不能模棱两可;M代表可度量，指分解后的目标可以被计量或量化;A代表可实现，指分解后的目标经过努力完全可以实现;R代表相关性，指分解后的目标之间应具有关联性，而不是独立存在的;T指导完成时限，指分解后的目标应在规定考核时限内完成。

2.实施过程。该财政部门为解决单位内部各部门年度目标制定过低、工作目标不具体、难以量化评价的问题，运用目标管理这一管理会计工具，遵循SMART原则，根据单位职责，对上级部门下达的财政目标按职能部门进行量化分解，分半年和一年两个固定时点对上述目标的完成情况进行绩效考核評价。实施过程综合运用了ISO 9001质量管理体系的PDCA质量管理流程，以保障绩效管理目标的顺利完成。绩效目标分解后按计划组织实施，在正常经济运行环境中可以达到评价标准，若出现非正常因素（如新发流行病对全国或当地经济造成严重影响等），需要及时调整目标和评价标准，最终实现新的组织目标。

3.结论。该方法的优点在于管理工具简单易用，绩效考核指标具体明确，能对组织内部机构和个人起到正向激励作用，有效实现组织目标，同时也符合国家对政府机关简化工作流程、简政放权、压缩管理层次的指示要求，对当前政府机关正在实施的绩效管理工作可以起到良好的促进作用;不足之处在于目标的制定与修订很难达到较理想的状态，考核周期的固定性难以修正，需要与其他工具如PDCA质量管理配合使用。

（二）事业单位案例研究。某省一所综合性三甲医院（以下简称S医院）运用了平衡计分卡工具以提高医院整体价值，本文以S医院为例阐述管理会计的运用情况。S医院受到国家事业单位分类改革影响，以及公立医院综合医疗改革，收入来源将发生较大变化，故提高医院的整体价值颇为紧迫。

1.管理会计工具。平衡计分卡（BSC）最初是由美国的Rober Cblan和Norton提出的，是一种绩效管理工具。它将组织的战略目标逐层分解成各个具体的相互平衡的绩效考核指标，并对这些指标的完成情况进行不同时段的考核，从而实现组织的战略目标。平衡计分卡包括财务、客户、内部经营流程和学习成长四个层面，是以组织战略目标为中心构成的一个紧密结合的绩效评价体系。

2.实施过程。S医院为提高业务收入、资产收益率和医院整体价值，决定对全院实行绩效管理。S医院根据平衡计分卡的内涵要求，从财务、患者、内部诊疗流程和改进提高四个层次，将医院的战略目标按门诊、住院部等各个部门逐层分解，建立了相互平衡的绩效考核指标体系，如下图所示。

可以看出，财务、患者、内部业务和学习成长四个层面紧密结合、互相支持，围绕医院战略中心目标，在各自层面发挥角色作用。医院管理层从中调度，及时修正发展偏差，以实现战略目标。

3.结论。该方法的优点是能将医院各个层面的绩效评价指标体系与医院战略目标相契合，与医生个人的发展和收入挂钩，有正向激励作用;能强化团队合作，将各个环节有机结合在一起;管理层能从整体上考虑四个层面，进而作出决策;能根据患者的要求不断优化诊疗流程，提高了患者满意度;财务层面的指标能及时反映医院收益率，进而提示并促进医院战略目标和整体价值的实现。不足之处在于在刚开始应用时设置评价指标体系的难度较大，四个层面的因果关系不是很强，需要在实践中不断完善。

四、研究展望

财政部《会计改革与发展“十三五”规划纲要》明确提出加强管理会计指引体系建设。自财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》（财会[2014]27号）及管理会计基本指引、应用指引发布实施以来，学术界基本达成了共识：应在基本理论、指引体系、人才队伍和信息化四个方面进行创新研究和实践应用。鉴于此，本文认为行政事业单位管理会计应本着战略导向、适应性、融合性和成本效益原则，从以下几方面着手创新研究和实践应用。

（一）多渠道加强管理会计人才队伍建设。

1.构建管理会计职业能力标准体系。2019年3月，中国总会计师协会正式发布了《中国管理会计职业能力框架》团体标准，适用于企业和行政事业单位对管理会计人才的培养和衡量。标准指出：一名合格的职业管理会计人员应具备专业能力和综合能力两大能力，并且在职业道德和行为规范方面遵守会计法规的要求。职业能力分为初、中、高、特高四个等级，经过中注协组织考试或通过评审后颁发相应等级的管理会计师证书。本文认为，中注协发布的标准对于培养和考核各级管理会计人才具有积极的引领作用，通过在实践中验证和发展，提高标准的适应性和融合性，以服务于管理会计人才发展的方向。

2.加快在岗财务会计人员向管理会计方向转型升级。行政事业单位由于受到编制的限制，难以通过社会化方式满足对管理会计人才的需求。行政事业单位现有财务人员应通过管理会计的社会化培训提高专业能力，所在单位应从职工教育经费中列支相关费用，鼓励转岗培训。

3.加快财经类高校对管理会计高端人才的培养。发挥财经类高校的师资优势，增设本科、硕士阶段管理会计方向，按照学术前沿、满足企事业单位现实需要的原则开设课程，通过理论教学与案例教学相结合的方式，深入到会计师事务所、集团公司、IT网络平台实战学习，寓教于练、学教结合。据调查，南京理工大学为培养复合型会计人才，先行先试“大数据+”智能会计培养体系，从2018年起率先在本科阶段开设“智能会计”专业，在传统财务会计培养方案基础上增加大数据分析、大数据财务决策等课程，培养具有智能分析决策能力的复合型会计人才。

4.继续开展会计领军人才培养。会计领军人才培养工程，是财政部为提高企事业单位会计工作整体水平，实现“会计领军、高端引领”的目标，选拔和培养企业类和行政事业类高端会计人才，承担部门和单位的会计核心作用。当前全国各地财政部门在财政部的指导下各自开展本地区的会计领军人才选拔和培养工作，在职称和职务上给予优先安排，有效引领了行政事业单位高端会计人才的发展和会计工作水平的整体提高。

5.发挥学会的学术交流平台作用。鼓励行政事业单位财务人员加入中国会计学会等学会和各地分会，利用学会的前沿学术研究、交流和引导示范功能，获得管理会计方向理论研究、实践应用研究的最新课题和研究成果，有效提高财务会计人员向管理会计方向的转型发展。

6.通过社会化考试增加管理会计人才的培养途径。鼓励管理会计人员参加CMA（美国注册管理会计师）和CNMA（中国管理会计师）考试，获得相应级别的资格证书，并获取相应的管理会计技能。但是此类证书的考取成本较高，限制了行政事业单位财务人员的积极性。

7.加快职称制度改革。据调查，当前行政事业单位80%以上的财务人员主要是走专业技术人员系列，也就是职称系列，职称的高低直接决定着财务人员的工资待遇。鉴于此，建议有关部门修订专业技术人员《国家职业资格目录》，将管理会计师资格纳入目录，使其具备与会计师资格同等的效力，并组织全国范围的管理会计师考试，可以委托中注协负责组织考试培训工作，此举可以有效促进年轻的财务人员直接走管理会计师系列职称，有利于财务人员管理会计技能的积累和提升，促进行政事业单位管理会计工作的顺利实施。

（二）完善适用性较强的管理会计工具方法。当前国家行政机关体制改革和事业单位分类改革已基本完成。行政机关社会管理职能进一步优化;事业单位根据职能分流调整为公益一类和公益二类，在财政管理体制上实行区别化预算管理。鉴于此，本文认为应本着“适应性”原则，结合行政单位和事业单位财政预算管理类别，依据《管理会计应用指引第803号——行政事业单位》，进一步完善和优化合适的管理会计工具方法。下面简要阐述几种成熟度较高的管理会计工具方法主要适用的战略和应用范围，如下表所示。

（三）加快“大智移云”新技术向管理会计信息化的应用转化。大数据、智能化、互联网、云计算等互联网新技术的更新应用，对开发互联网管理会计工具、搭建智能化场景管理模式、提高管理会计信息共享极具促进作用。行政事业单位依托优先配置的政府资源，信息化水平较高、计算机专业人员素质较好，对实现会计信息的嵌入、集成行政管理平臺、构建“中台化”管理会计信息系统具有积极的促进作用。

（四）完善管理会计咨询专家制度建设。自2018年起，财政部及各地财政部门为加快管理会计基础建设工作，建立了管理会计咨询专家制度，从会计领军人才、高等财经院校、行政事业单位财务负责人中遴选会计专家，为行政事业单位管理会计的应用、赋能公共管理服务的发展提供专家咨询服务。下一步应继续完善这一制度，明确管理会计专家对行政事业单位业务指导的频次，通过网络平台实时指导和定期集中培训等方式，以案例引导的方式解除单位领导层和财务人员的畏难情绪，推动管理会计的应用和发展。

（五）加强管理会计运用中的内部控制建设。行政事业单位在构建管理会计体系时应充分运用风险识别和风险应对策略，对经济业务活动和财务共享信息进行风险控制，充分考量成本和效益，切实提高单位提供公共管理服务的能力。当前学术界和实务界对于内部控制能有效提升行政事业单位管理会计的应用效果基本持肯定态度，但是通过知网检索“内部控制和管理会计”词条以及近几年来中国会计学会等团体的学术交流及研究成果发现，行政事业单位内部控制与管理会计相结合的研究课题正逐步边缘化。2019年，财政部发布实施《关于加强国家统一的会计制度贯彻实施工作的指导意见》，明确要求财政部门和业务主管部门继续加强对行政事业单位内部控制情况的监督和指导，这也是国家根据内部控制应用环境的变化作出的重要举措。

五、结论

改革开放以来，我国管理会计在引进中发展、在实践中创新。当前国家政治、经济、文化、社会和生态文明建设已全面进入新时代，促进行政事业单位管理会计应用实践和创新研究，对服务于国家财税体制和预算管理制度改革，提高行政事业单位向精细化、规范化和法制化方向发展具有重要的政治意义和现实意义。

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作者：许风军