基于治理视角下的公立医院审计需求与服务模式完善

2022-09-11

公立医院需要对财务、人员进行监管，所以需要使用审计的手段完成监管目标，审计是监督的主要手段之一。审计人员需要为公立医院的人员和财务提供客观的评价审计结果，为医院治理人员提供参考。但是公立医院的监督目标不断升级，审计服务模式也必须随之升级，否则难以满足公立医院的监督需求。

一、基于治理视角下的公立医院审计需求分析

（一）委托代理理论下公立医院财务审计需求分析

公立医院指的是独立核算财务报表的综合医院、专科医院、中医院及医疗门诊和疗养院，而一些城市社区卫生站以及更低一级的乡镇级医疗卫生机构则不需要独立核算财务报表，这些卫生站及乡镇医疗机构不能属于公立医院，本文讨论的公立医院审计需求则只针对医疗门诊和疗养院以上级别的公立医院。公立医院在建立之初就确立了它需要承担的社会责任，即使这些社会责任在如今看来并不完全属于公立医院，但是由于当时的经济形势这些社会责任只能由公立医院承担。所以公立医院同时也受到了国家特殊政策的扶持，如投入补偿机制。国家规定公立医院应该按照核定收支、定向补助、超支不补、结余按规定使用的方式进行预算管理，公立医院在这种机制下享有差额补贴政策，这也是导致公立医院审计弊病出现的原因之一。公立医院既不属于公法人也不属于私法人，而是处于二者的中间状态，所以医院的管理人员可能会出现因私损公的行为。公立医院作为营利性组织，必然会通过一些管理政策为医院谋求经济效益，导致医院审计弊病不断加深。而政府对公立医院的权利和责任重新划分，导致医院的权利相互分离，各个既得利益方之间信息不对等，导致委托代理出现冲突，因此公立医院的审计需求应该重新分析[1]。

1. 预算软约束风险审计需求分析

预算软约束是指公立医院会受到政府的资金和政策扶持，所以公立医院基本不可能破产，这就导致公立医院不重视预算管理工作，导致医院的经济效益降低。正常的医院受到政府的资金扶持较小，私立医院就不会受到政策的救助和补贴，即使私立医院面临破产威胁，政府也不会对私立医院进行救助，这就导致私立医院非常重视预算管理，所以私立医院的经济效益能够得到保障。而公立医院恰恰相反，政策会通过各种方式填补公立医院的亏空，所以公立医院不重视预算管理工作。公立医院清楚即使自己亏损比较大且面临破产边缘，政府也不会坐视不理。因此公立医院存在预算软约束的风险，公立医院的预算管理约束能力不强，而且公立医院多层次委托代理更是导致审计监管困难，公立医院的审计需求必须从预算软约束的角度进行分析。

2. 预算松弛风险审计需求分析

预算松弛风险是指公立医院的预算执行能力不足导致最终预算达不到最优预算的标准，这种情况在公立医院中比较常见，所以公立医院的预算管理制度是否有效值得考证。过去公立医院的资金来源为政府全额拨款，但是如今政府通过各种政策资金扶持和项目补贴为公立医院提供经费，而这些经费对保障公立医院的开支贡献了巨大力量。公立医院审计的过程中会面临着多报预算或者少报预算的问题，预算管理人员为了自身的绩效考核会多报预算目标，防止预算额度不足;而公立医院的管理人员可能会少报预算绩效，防止有些季度的绩效目标未能完成，而少报预算绩效则可以平衡其他季度的绩效考核指标，从而使公立医院的全年度绩效考核符合要求。这样就对审计人员的工作带来了难度，审计人员无法了解公立医院的真实运营现状，自然无法准确地核算出审计报告[2]。

3. 盈余管理风险审计需求分析

盈余管理风险是指公立医院通过财务部门调整收支结余，使医院的财务报告达到收支平衡或者让盈利为负，这样就可以继续向政策部门申请更多的资金补贴，从而提高公立医院的经济效益。盈余管理风险从根本上讲就是将盈利的资金藏起来，然后继续向政府寻求资金支持并且花费政府的资金，最后即可不断提高公立医院的盈利情况。但是这种盈余管理属于用政府的钱办公立医院自己的事情，公立医院的审计工作在这种情况下很难开展，审计人员无法得到医院准确的盈余数据。所以基于治理视角下公立医院审计人员必须得到准确的盈余数据，否则审计报表不具备实际意义。

4. 诱导需求风险审计需求分析

诱导需求风险是指公立医院通过多任务和多层次委托让医院的盈利不断增加，但是这种盈利增加的方式无法得到约束，反而让公立医院内部充满了诱导性行为。所以公立医院存在诱导需求风险，导致审计工作更加复杂，审计人员需要评价公立医院的经济行为是否合理，还需要加强对公立医院投资绩效的审计管理。

（二）利益相关者理论下公立医院治理层审计需求分析

利益相关者理论是指公立医院不只需要为提供资金支持的政府服务，还要为其他的利益相关者进行服务，而所有利益相关者的经济活动都需要进行审计，保证对各个利益相关者的经济效益进行监管[3]。

1. 医院外部治理层监管目标审计需求分析

公立医院外部治理层为财政、人事、组织以及医疗保险等部门，而这些部门的监督目标应该从经济效益的角度进行考虑。人事部门和组织部门在人事调动和聘用上投入的资金比较多，所以审计人员应该考察这两个部门对人员的管理是否合理，防止人事和组织部门对人员的调动存在风险。而财政部门直接对公立医院的资金进行管理，所以对财政部门来说医院外部治理层监管目标应该以资金使用状况为中心。医疗保险是第三方支付医疗费用的主要手段，所以审计人员需要对第三方支付的真实性进行监管。

2. 医院内部治理层监管目标审计需求分析

公立医院内部治理层监管目标为管理情况、运行情况、绩效考核情况、财务情况等。审计人员有权利对这些目标进行监管，但是当前公立医院的现状是内部监事会、工会代表政府部门行使监督管理的职能，而审计工作人员的权利受到限制，导致审计人员的地位降低、作用弱化。政府为公立医院的运营提供了大部分资金，所以政府必须要通过自身的部门对医院进行监管，这就导致审计部门处在比较尴尬的地位。

二、基于治理视角下的公立医院审计服务模式存在的问题

（一）过于重视内部治理层的服务导致外部利益相关方被忽视

治理视角下公立医院审计服务模式对内部和外部的重视程度存在差异，当前公立医院的审计服务模式比较重视对财务经费的审计，审计人员比较关心公立医院的经济状况，这样可以保证政府为公立医院提供的资金被使用了正当位置。但是审计人员却并没有重视外部利益相关方的利益，一些为公立医院提供小规模资金支持的投资人无法获取医院的经营信息，审计人员缺乏对这些方面的监管。

（二）过于重视财务合规审计导致绩效审计被忽视

治理视角下公立医院审计服务模式存在问题，医院的委托人和代理人之间的关系复杂，审计人员对医院财务活动的监管比较困难，导致医院投资人更愿意投资回报率高的科室，部分科室存在资源浪费或者分配不均情况。审计人员过于重视合规审计，而忽略了对审计绩效的问题，导致公立医院看病困难而且治疗费用高。

（三）过于重视审计的种类导致审计内容重复

治理视角下公立医院审计服务模式比较重视审计的种类，这样一来虽然审计活动比较全面，但是审计的内容重复率过高，导致审计资源被严重浪费。公立医院的治理和监管比较混乱，很多医院存在多个部门同时管理的情况，所以这些部门会同时聘请审计人员对医院的财务和经济情况进行监督和审查，最后多个部门聘请的审计人员职责重复，浪费了审计方面的资源和资金[4]。

三、基于治理视角下的公立医院审计服务模式完善措施

（一）审计目标

公立医院的审计目标必须进行转变，传统的审计工作是对公立医院的财务、人员、组织、医疗保险等方面进行监管，查看这些方面是否存在经济问题。但是这种审计基本只能对内部负责，无法对外部的其他利益相关者负责。所以当前公立医院的审计目标应该考虑各项出资人的资金是否能够保值和增值以及医院管理是否符合经济性和效率性，这样才能完善公立医院审计服务模式。

（二）审计服务模式整合

公立医院审计存在重复及资源浪费的问题，所以公立医院必须形成统一的管理和监督部门，并且由这些部门统一聘请审计人员对资源浪费和分配不均的情况进行监管，审计服务模式的整合是必需的，也是必要的。而审计人员还应该将审计工作分为工程审计和结果审计，分别对经费绩效和财务报表进行审计，提高审计人员的工作效率，推动公立医院审计服务模式的完善。

（三）审计报告的服务对象

公立医院的审计报告服务对象必须明确，医院财务审计报告不能只报送给医院的管理部门，还应该对主要投资的政府和其他投资的外部利益相关人进行报送，内部投资人和外部投资人都有权利查看公立医院的审计报告，尤其是对医院首日监管帮助较大的部门。

（四）审计信息服务平台的构建

公立医院的审计信息服务平台也应该进行构建，传统的审计服务模式比较落后，而审计工作的效率和质量都比较低。如果通过审计信息服务平台进行审计工作，不仅能够提高审计工作的效率，还能降低公立医院的预算软约束、预算松弛及盈余管理等风险。

综上所述，当前公立医院审计服务模式存在诸多问题，审计人员可以通过对审计需求和审计服务模式存在的问题进行分析，然后从审计需求和审计服务模式问题的方向完善审计服务模式，并利用当前的科技手段构建完善的审计服务平台，提高公立医院审计服务的质量和效率，完善公立医院的审计环境，共同推动公立医院审计服务模式的优化和发展。

摘要：本文首先从委托代理理论和利益相关者理论两个方面对治理视角下公立医院审计需求进行分析,然后从内外部治理层、审计模式以及审计种类内容三个方面分析当前公立医院审计服务模式存在哪些问题,最后从审计目标、审计服务整合、审计报告服务以及审计信息服务平台等方面详细阐述治理视角下公立医院审计服务模式的完善措施,为公立医院审计人员提供参考。

关键词：治理视角,公立医院,审计需求,服务模式