税收电子化研究论文

【摘要】电子商务对传统税收原则、税务管理提出了挑战，针对电子商务所带来的税收问题，许多国家和区域性组织提出了各自的对策。我国应借鉴国外经验、结合我国实际，确定我国电子商务的税收原则，并加强对电子商务的税务管理。以下是小编精心整理的《税收电子化研究论文(精选3篇)》，希望对大家有所帮助。

税收电子化研究论文 篇1：

电子商务税收存在的问题及其对策

[摘 要] 税收问题是电子商务研究的主要问题之一，文章从我国电子商务税收问题的现状入手，对电子商务税收面临的问题进行分析，最后对我国电子商务税收制度的完善提出建议。

[关键词] 电子商务；课税；税务稽查；税收征管

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2015 . 17. 073

随着越来越多的消费者热衷于在实体店试穿试用，然后根据商品货号到网店“淘宝”，实体店沦为了网店的“试衣间”，而现行的税收制度是以有形贸易为基础制定的，对电子商务的纳税没有明确具体的规定，从而给电子商务的税收管理带来了巨大的挑战，因此，研究电子商务的税收问题具有重要的现实意义和前瞻性。处理好电子商务税收问题对促进网络经济时代中国电子商务乃至整体经济的发展，起到巨大的推动作用，同时，也对保证我国税收收入的稳定，防范新形势下的财政风险，以及保障国际交往中我国的税收主权都具有重要的意义。

1 现阶段我国电子商务税收现状

网络、互联网信息技术对整个经济的拉动作用非常大，对我国来说包括互联网在内的整个信息产业，都给予了税收政策的倾斜。为保护税制的权威与公正性，我国不会像部分发达国家那样对电子商务免税。总体来说，我国政府对电子商务征税比较谨慎和矛盾，倾向于“让电子商务自由发展”，只有当其必要性非常清楚时才采取准确的行动。这就表明了我国电子商务税收问题的处理方向：短期政策——暂时免税，长期对策予以征税。同时，与传统贸易相比，电子商务主要是贸易的方式发生了变化，交易的实质还是相同的。尤其是对于离线交易，交易所取得的收入、利润仍将和传统交易一样照章纳税，根本不存在不征税的问题。

然而现行的税收政策、税收制度和税收征管并不是很完善，未能完全适用于现有的电子商务模式。这主要是因为，拟定一套有效的电子商务征税法规需要一个较为长期的过程。国家税务总局的石坚研究员就这一问题在发表的讲话中指出：“目前我国的电子商务网站已达到1 100多家，电子商务的交易额飞速增长，但由于对电子商务征税将涉及法律使用、税收管辖、交易地点确认及经营性质确定等多方面的问题，决不是一两年就可以解决的问题。”针对国内电子商务的发展，国家税务总局也相继制定了一些规范电子商务产品的税收文件。因此，未来电子商务的发展，对于电商征税这方面的管理还有待加强，电子商务纳税问题引起了社会的广泛关注。

2 我国电子商务征税的必要性

2.1 保障国家财政收入的需要

我国的财政收入主要来自税收、缴费、罚没等几个方面，其中缴费收入、罚没收入在财政收入中所占份额甚微，因此，税收收入对国家财政收入具有决定性的意义。虽然我国目前的电子商务发展水平还很低，如征税所带来的收益也较少，但从电于商务在我国发展的迅猛势头来看，对电子商务长期免税势必会使我国的税收蒙受巨大损失。以电子商务较为发达的美国为例，美国的函购公司搬迁到互联网上以后，政府每年大约损失的各种税收约为30亿美元。据国家税务总局保守估计，1998年网上交易就造成我国税收流失13亿元，并以每年40%的速度增长。由此可见，当我国电子商务逐渐完善发展到一定程度时，免税或征管措施不力将会导致极大的损失。

2.2 避免税收流失的需要

税收制度的确立是为了将所有应税行为纳入征收管理范围之内，从而更好地为国家聚财。电子商务的出现对纳税人服从税法产生了极大的负面影响，给黑色（地下）经济的发展带来了机会。电子商务的黑色经济手段是高科技的，交易结果是隐蔽的。在互联网大环境下，交易实体是无形的，但从事电子商务活动的企业或个人在交易活动中要维护自己的网站，要将货物运送到客户所要求的地方，会产生成本，像所有的传统企业一样，电子商务经营活动的目的也是追求利润最大化。因此，所有的企业都应该履行向国家纳税的义务。

3 我国电子商务税收面临的问题

随着电子商务的不断发展与深化，电子商务中的相关税收问题越来越复杂，不同利益主体间的争议也变得更加尖锐。从目前我国电子商务的发展现状以及发生相关问题来看，电子商务税收面临的问题主要包括以下几个方面：

3.1 与税收原则产生冲突

随着网络技术与信息技术的迅速发展与普及，电子商务课税与传统的税收原则产生了冲突，给目前的税收征管带来了很大困难，使国家税收流失的风险加大。首先，随着电子商务的发展，建立在国际互联网基础上的这种与传统的有形贸易完全不同的“虚拟”贸易形式，往往不能被现有的税制所涵盖，导致电子商务与传统贸易的课税方式和税负水平不一致，税赋不公又导致经济的扭曲，因而对税收中性原则产生冲突。其次，在电子商务交易中，产品或服务的提供者可以直接免去中间人如代理人、批发商、零售商等，而直接将产品提供给消费者。中间人的消失，将使许多无经验的纳税人加入到电子商务中来，这无疑影响到税收的效率原则。

3.2 征收监管难度大

在电子商务税收的管理过程中，由于征税需要对相关资料和数据进行审核，而网络上的交易基本上都是通过相关平台进行的交易，并没有相应的实体资料和凭证，从而大大增加了税收征管的难度，同时，纳税单位如果不主动申报税收，税收工作的运作也会陷入困境，所以，在对电子商务的征税管理水平和力度还有待加强和提升

3.3 纳税人身份的判定

互联网的使用大大方便了人们的生活，但是也给一些纳税人提供了偷税、漏税的可能行。一些电子商务企业为了获得更大的利润，采用一些不法手段逃避税收责任。尤其是纳税人身份判定的问题，在互联网的环境下，互联网上的商店不是一个实体的市场，而是一个虚拟的市场，互联网的使用者具有隐匿性、流动性，企业只要拥有一台电脑、一个调制解调器、一部电话就可以轻而易举地改变经营地点，从一个高税率国家移至低税率国家。所有这些，都造成了对纳税人身份判定的难度。

4 我国电子商务税收的对策建议

根据我国电子商务面临的问题，对于电子商务的税收制度应进行如下方面的政策调整：

4.1 坚持税收中性与效率原则的有机结合

根据我国国情及我国电子商务发展的状况，对电子商务的税收政策应当保持税收中性，即对电子商务既不开征新的税种，原则上也不予以免税。在不影响纳税人对贸易行为选择的前提下，给予适当的税收优惠，以扶持电子商务的发展。对增值税名义税率要逐步向国际平均水平看齐，以平衡国内外税负水平；在生产型增值税向消费型增值税转移时，应把电子商务企业的基础设施投资纳入其中，以鼓励企业的投资行为；对电子商务企业的所得税应实行适当优惠，可放宽在固定资产折旧年限和折旧方式、投资抵免、工资扣除及研发费用等方面的限制。

4.2 局部改革现行税种

许多国家在对电子商务征税时，都基本上沿用了过去的关税、增值税和消费税，同时对诸如软件、信息等非实体性商品交易实行减免税优惠。参考各国做法，我国也考虑对现行税制进行局部改革，对电子商务征流转税。在电子商务的供应商和进口商按现行税法要求申报纳税的前提下，在电子商务的支付系统中由金融机构（如电子商城或电子超市）向供应商或进口商代征、代扣网上交易预提税，并可抵扣销售或进口环节申报应纳的流转税。关税和海关代征进口环节增值税和消费税。对于离线货物交易，仍延续现行政策；对于在线交易关税以及代征的进口环节继续征收流转税，这样不仅能有效保护国内的IT产业，而且可以较好地平衡国内、国际以及网络交易、常规交易之间的税负。

4.3 完善纳税主体的身份判定制度

（1）建立专门的电子商务税务登记制度和备案制度。所有从事电子商务的纳税人在办理上网手续后，必须到主管税务机关办理相应的电子商务税务登记，取得专门的税务登记号，作为其身份的识别代码，网站的访问者可以凭此查定网站的合法性后再进行交易，也便于税务机关掌握网上交易的情况。税务机关对纳税人填报的资料要进行严格审核并承担相应的保密责任。

（2）使用具有权威性和公正性的验证机构（CA）。所有参加电子商务活动的主体，必须获得验证机构颁发的电子证书。确定其电子商务服务器的合法性，相当于在网上领取营业执照。

（3）加强商业用IP号码分配和转让的管理。如果有相关主体（如互联网服务供应商）的配合，IP号码用于确定网上计算机的位置、所有者身份、姓名、地址是可行的。

4.4 加强税务监管、完善税收征管方法

我国目前对电子商务税收的征管手段明显落后，技术含量低，主要凭经验和手工操作，缺乏税收信息自动收集和分析机制，难以对电子商务企业的税收实施有效征管。因此，有必要尽快提高税务部门的电子信息技术水平，加强电子信息基础设施建设，完善适应电子商务时代的税收征管方法。

（1）建立网络税务平台。建立网络税务平台可以将有形征管空间有效拓展至无形的网络世界，网络税务登记、网络税务申报和税款缴纳以及网络税收宣传等网络税收征管功能才有可能实现。

（2）使用电子发票。电子发票是指纸制发票的电子化，是一串电子记录。纳税人可以在线领购、在线开具、在线传递发票，并可以实现在线申报；税务机关可以对企业的经营情况进行在线、实时监控。

（3）建立监控支付体系。目前，电子商务的支付手段有信用卡、客户账户和电子货币体系，前两种体系一般须经银行支付。因此，应实现税务与银行联网，企业在进行交易向银行划出资金时，税务机关可以实施有效监控。

4.5 加强国际的交流与合作

在当今全球化的趋势下，任何国家如果想独善其身是不可能的，电子商务的发展，使得相关的税收问题不仅仅是一国的问题，它涉及各国的利益，它的开放性、无国界性，使得一个国家的税务当局很难全面掌握跨国交易的情况，所以，应该加入各国的交流与合作，共同解决电子商务有关的税收问题。

总之，电子商务的发展改变了人们传统的交易模式，是社会发展的一大进步，对于电子商务税收问题的探讨，还将是日后的重要话题。电子商务的发展，对于税收来说也是一个契机，建立良好的电子商务税收管理体系不仅可以保证国家的稳定税收收入，也能进一步带动经济的发展。

主要参考文献

[1]刘栋. 论电子商务税收征管的法律问题[J].知识经济，2015（3）.

[2]梅维佳，龚晓川.论我国电子商务税收制度的完善[J].中国农业银行武汉培训学院学报，2013（4）.

[3]邓莎球.我国电子商务税收征管问题探析[J].现代经济信息，2014（9）.

[4]李叶华.国外电子商务税收问题的研究综述[J].财经界，2015（2）.

[5]杜娟. 电子商务中税收问题的讨论[J].东方企业文化，2015（3）.

[6]曾凡荣. 电子商务下的税收问题研究[J].商场现代化，2015（6）.

[7]邢松，田海霞. 电子商务发展及税收问题探析[J]. 中国管理信息化 ， 2015（5）.

作者：王俭敏

税收电子化研究论文 篇2：

试论电子商务的税收问题及对策

【摘要】 电子商务对传统税收原则、税务管理提出了挑战，针对电子商务所带来的税收问题，许多国家和区域性组织提出了各自的对策。我国应借鉴国外经验、结合我国实际，确定我国电子商务的税收原则，并加强对电子商务的税务管理。

【关键词】 电子商务 税收管辖权 税收对策

电子商务是伴随着知识经济前进步伐而出现的一种全新的贸易方式，给建立在传统经济贸易方式基础上的各国税收制度带来了前所未有的冲击。中国被看作是世界上发展电子商务最有潜力的国家之一。面对电子商务发展大潮，制定我国电子商务方面的税收政策，改革现行税制，促进电子商务发展已变得刻不容缓。我国既要借鉴发达国家的先进经验，又应充分考虑国情，使我国的电子商务税收政策在保证与国际接轨的同时，又能维护国家主权和保护国家利益，并不断推进我国电子商务的发展进程。

一、电子商务给税收带来的新问题

与传统商务相比，电子商务的无国界性、交易的虚拟化和隐匿化给传统的税收体制与征管带来了诸多需要解决的问题，具体表现在以下方面。

1、电子商务税收管辖权确定困难

税收管辖权是指一国政府对一定的人或对象征税的权力，依据国家主权原则其可以分为属人原则和属地原则两种，即居民税收管辖权和收入来源地税收管辖权。电子商务对这一权力发出了挑战。

首先，电子商务的发展必将弱化来源地税收管辖权。在现有国际税收制度下，收入来源国对营业利润征税一般以是否设置“常设机构”为标准。这条标准判断在电子商务中难以适用，商品被谁买卖很难认定。互联网的出现使得服务也突破了地域的限制，提供服务一方可以远在千里之外。世界上大多数国家都并行来源地税收管辖权和居民（公民）税收管辖权，并坚持地域税收管辖权优先的原则。然而，电子商务的发展必将弱化来源地税收管辖权，比如通过互相合作的网址来提供修理服务、远程医疗诊断服务，这就使得各国对所得来源地判定发生争议。

其次，居民（公民）税收管辖权也受到了严重的冲击。目前各国判断法人居民身份一般以管理中心或控制中心为准。然而，随着电子商务的出现，税务机关将难以根据属人原则对企业征收所得税，居民税收管辖权也形同虚设。

电子商务的发展还促进了跨国公司集团内部功能的完善化和一体化，使得跨国公司操纵转让定价从事国际税收筹划更加得心应手，利用国际避税地避税、逃税的机会增多。美国作为电子商务的发源地，则基于其自身利益，明确表态要加强居民税收管辖权。因此，地域税收管辖权虽然不会被抛弃，但其地位已开始动摇。

2、电子商务的避税问题日趋严重

电子信息技术的运用，在互联网的环境下，订购、支付、甚至数字化产品的交付都可通过网络进行，无纸化程度越来越高，订单、买卖双方的合同、作为销售凭证的各种票据都以电子形式存在。电子凭证可被轻易修改而不留任何线索，导致传统的凭证追踪审计失去基础。电子商务还可以轻易改变营业地点，其流动性与隐蔽性，对税收征管造成极大的压力。

3、税收中性原则和税负公平原则受到挑战

为了加速本国电子商务的发展，为本国企业抢占国际市场铺平道路，许多发达国家对电子商务税收基本上都是免税的，而一些发展中国家尚没有专门的电子商务税收政策。因而电子商务企业的交易也能成功地利用保护政策或政策的漏洞来躲避税负，这种情况使得网上交易基本处于免税状态。这对于那些没有进行网上交易的常规企业和没有能力上网购物的消费者来说是不公平的。

4、电子商务税收征管困难

现行的税收征管体制是建立在对卖方、买方监管的基础上的。要让税务机关去追踪、掌握、识别电子商务买卖双方大量的电子商务交易数据并以此作为计税依据是十分困难的，随着计算机加密技术的成熟，纳税人可以使用加密、授权等多种方式掩藏交易信息，加密技术的发展加剧了税务机关掌握纳税人身份或交易信息的难度，税务机关既要严格执行法律对纳税知识产权和隐私权的保护规定，又要广泛搜集纳税人的交易资料，难度很大。

除上述问题之外，目前广泛讨论的电子商务税收问题还包括：电子商务税收征与不征的问题、电子交易数据的法律效力问题、数字化产品认定问题、电子商务税种问题等等。

二、国外电子商务税收对策分析

如何应对电子商务给现行税收制度带来的冲击，世界各国都在思索对策。研究制定电子商务税收政策是适应新经济时代的要求，也是营造公平市场环境的客观需要。

美国作为电子商务应用最广泛、普及率最高的国家，已对电子商务制定了明确的税收政策。从1996年开始，美国就有步骤地力推电子商务的国内交易零税收和国际交易零关税方案。该政策的出台除对本国产生影响外，也对处理全球电子商务的税收问题产生了重要影响。为了尽快确立电子商务征税原则，美国政府不仅在国内而且在国际方面做出了努力。另外，美国与日本签署了一项联合声明，承诺尽量避免在电子商务方面制定不必要的规章与制度，并将为在全球范围内维护一个免税电子商务环境共同努力。

电子商务发展规模仅次于美国的欧盟成员国对电子商务税收持谨慎态度，欧盟认为税收系统应具备法律确立性，应使纳税义务公开、明确、可预见和纳税中立性，即新兴贸易方式同传统贸易方式相比不应承担额外税收。但同传统的贸易方式一样，商品和服务的电子商务显然属于增值税征收范畴。欧盟成员国于是开始着手分析如何在欧盟范围内使用综合税收政策来解决问题。大多数欧洲国家都把Internet经营活动看作是新的潜在的税源，认为电子商务活动必须履行纳税义务，否则将导致不公平竞争。

三、对我国制定电子商务税收政策的建议

电子商务在我国尚处于起步阶段，电子商务引发的税收问题还没有发达国家突出。虽然我国尚没有对电子商务的税收作出规定，但政府已在积极研究电子商务的税收问题。据了解，我国对电子商务税收的基本政策是不免税，政府将本着有利于电子商务发展、简化税收征管和公平税负的原则制定电子商务的税收政策。笔者认为，我国在制定电子商务税收政策时应考虑以下建议。

1、借鉴国外经验、结合我国实际，确定我国电子商务的税收原则

一是在制定相关税收政策时，应以现行税收制度为基础，针对电子商务的特点，对现行税收制度作必要的修改和补充。二是暂不单独开征新税，不能仅仅针对电子商务这种新贸易形式而单独开征新税。三是保持税制中性，不能使税收政策对不同商务形式的选择造成歧视。四是维护国家税收利益，在互利互惠基础上，谋求全球一致的电子商务税收规则，保护各国应有的税收利益。

2、基于消费者的税收管辖权模式（属人原则）和基于服务器或供应商的税收管辖模式（属地原则）并重

欧美等发达国家在电子虚拟市场中，无论是卖方还是互联网服务供应商，按其居住国或国籍国都占了相当大的份额，作为电子商务净出口国，他们大力提倡居民税收管辖权，这其中的巨大利益是毫无疑问的。作为电子商务的净进口国的发展中国家，强调电子商务环境中的收入来源地的税收管辖权。我国的电子商务还处于起步阶段，在对非居民跨国营业所得征税问题上，应坚持传统常设机构原则的基本内容，即互联网服务供应商凡直接在我国境内提供服务均应被认为构成常设机构，适用属地原则；对于居民的消费税，应采用属人原则。对于基于消费者的税收管辖权模式的主要问题是消费者的位置，为纳税目的去追逐纳税地将会大增加税收成本和难度。用付款地或指定的消费者银行将有效地解决这个问题。当然还需要在未来的立法和行政等各方面对消费者行为进行规范引导。

3、加大电子商务中税收问题的研究力度

对电子商务税收问题的研究具体包括以下几方面：研究现行税收法律和法规，对阻碍和限制电子商务发展的条款进行修改或取消，特别要明确网络交易的性质、计税依据、征税对象等，应在我国现行条例中尽快补充对电子商务征税的相关条款；加快电子商务税收征管体系的研究，建立电子税务管理系统，该系统应能进行专门的电子商务税务登记、严格财务软件备案、方便的电子申报纳税方式、便捷税收征管和有效的税务稽查；加快电子商务通过网上银行的电子货币结算的研究。

4、加大税收征管科研投入力度

从硬件、软件和人才上改善监控条件，大力培养既懂税收知识又懂电子网络知识的复合型人才，尤其要提高稽查人员通过操作财务软件查看企业财务报表的水平。电子商务交易的隐匿性，需要税务工作者利用现代信息技术和网络技术追踪有别于纸质交易凭证的电子交易数据，通过银行资金账户往来情况进行税务稽查是当前对付电子商务的重要手段，可实现对交易隐匿的电子商务进行公平、有效的税收征管。

5、在税收征管和稽查过程中加强国际情报交流和合作

电子商务所具有的全球性特点，使得任何一次交易都可能涉及到两个以上国家的税收管辖。因此，加强国际间的合作与协调，统一各国的政策立场，构建全球电子商务税收法律框架才是解决问题的明智选择。税权不仅包括了国家税收立法权、税收执法权和税收司法权，还包括了由此权力的确定和行使所带来的税收收入的分配权和使用权。我国现行税收法律法规都没有能够把电子商务涵盖进去，税收立法权并没有得到真正的占有和行使。因此，加强我国在这一领域的税收立法就相当于牢牢掌握了税收主权，也在未来制定全球电子商务税收框架时获得更大的主动权，应密切关注国际动态，学习国际先进经验，完善我国电子商务税收体制，尽快出台我国电子商务交易税收政策框架，作为我国税制适应电子商务交易的基础并以此与国际社会交流与合作，确保未来国际社会制定的电子商务税收规则中我国应有的税收权益能得以维护。

电子商务的迅速发展，决定了电子商务的税收问题还将在网络经济发展中不断出现，电子商务的税收体系的建立也只能和电子商务本身的发展一样，在实践中不断地修改和完善，最终形成能确保我国电子商务健康发展的税收新体系。

【参考文献】

[1] 杨婵：电子商务活动引发的税收问题及应对策略[J].商业文化（上半月），2011（4）.

[2] 郭鹏：电子商务法[M].北京大学出版社，2013.

[3] 龚应兵：浅析电子商务税收征管问题研究[J].中国电子商务，2013（23）.

[4] 李铸峰：推进电子商务税收征管[J].浙江经济，2013（13）.

（责任编辑：张琼芳）

作者：赖小英

税收电子化研究论文 篇3：

电子商务税收征管机制创新研究

摘要：随着电子商务的飞速发展，电子商务税收征管成为热点问题。本文借鉴境外电子商务税收征管经验，构建电子商务税收的电子发票征管架构，从纳税主体、征管流程和委托代征等角度设计电子商务税收征管机制，并提出完善法律法规、建立征管信息平台、出台优惠政策、加强人才培养等对策建议。

关键词：电子商务；税收征管；电子发票；委托代征；纳税主体；税收征管机制；税收征管流程；征税税制；征税方式

一、引言

电子商务作为商品流通的重要手段，在我国经济中的比重日益增加。根据《2014年中国电子商务报告》显示，2014年我国电子商务交易额突破12.3万亿元，同比增长21.3%；网络购物市场交易规模达到2.8万亿，增长48.7%；其中典型电子商务企业阿里巴巴全年缴纳税金总额约109亿元，而京东缴纳税金总额超过46亿元。根据估算，如果美国2012年不征收电子商务交易税，那么全美各州将放弃共计230亿美元的税收；从2013年开始，中国电子商务交易规模已经超过十万亿，如果按营业税率（5%）或增值税率（3%）征税，将为国家和地方政府创造上千亿的税收。这些数字表明我国电子商务规模相对于传统商务而言已经到了不可忽视的程度，相应的税收征管也显得尤为重要。

电子商务税收征管问题一直是国内外学者的研究热点。Jones等（2002）指出电子商务的虚拟性以及传统税收方式的不适应性，其征税问题引发了各方争议，各国希望在不阻碍电子商务发展的前提下保证正常的财政收入。而后针对具体的电子商务征税管理，Borkowski（2003）实证研究了转移定价与电子商务征税的关键环节；James等（2004）分析了电子商务消费税征管方法；Murphy（2012）认为电子单证系统可以自动传递发票，在移动设备上就能处理发票信息，为电子商务税收发票信息带来较高的透明度。阎坤等（2001）指出电子商务的无国界性使得税收征管在很大程度上依赖于国际协调与合作，而中国应加强这方面的研究和参与国际交流。李智敏等（2009）分析了电子商务对我国税收带来的冲击，从而提出了我国电子商务税收征管方案。杨怡（2011）回顾了国内外关于电子商务是否应该征税及怎样开展征税的研究结果，总结了主张免税、开征新税种和纳入现有税收制度等主要观点。王凤飞（2012）认为电子商务给传统税收征管体制、税收原则、税收要素等带来了挑战，可从信息不对称理论、宏观层面、微观层面制定相关政策和措施。李建英（2014）等分析了电子商务税收征管模式的基本思路和原则，构建了以“资金流”控制为主的税收征管模式，并完善了相应的实施保障体系。谢波峰（2014）从适用性、消费课税转型、利于经济和商业发展、税收优惠等角度提出了电子商务税收政策建议。刘铮（2014）认为有必要借鉴国际经验，深化税收政策改革，构建科学、合理的电子商务税收平台。

现有研究使各界认识到电子商务税收征管的特殊性和艰巨性，应该补充和完善传统税收政策。但由于电子商务税收征管还涉及技术手段以及消费者观念等，需要利用全数字化的电子发票对电子商务开展税收征管，深入分析电子商务税收征管的参与主体和具体流程，创新电子商务税收征管机制。2012年11月，国家发改委批准重庆、南京、杭州、深圳、青岛等五个城市成为开展电子发票的首批试点城市，展开对电子商务税收征管政策的探索和研究。本文总结了重庆市试点项目组的相关研究成果，借鉴了境外电子商务税收征管经验，进而以电子发票为征管工具构建了电子商务税收征管架构，设计了电子商务税收征管机制，并提出了电子商务税收征管的对策建议。

二、境外电子商务税收征管经验借鉴

随着电子商务的迅猛发展，其开放性和流动性给世界各国税收带来了冲击和挑战，电子商务造成的税收流失也越发严重。无论发达国家还是发展中国家，都基于本国经济利益的考量，对电子商务税收征管持有各自的观点和立场，部分国家和地区已经进行了相应的征税实践，形成了如下经验。

1.确立电子商务征税税制

一是世界各国普遍认同税收中性原则，充分肯定了对电子商务征税的观点。绝大多数国家规定了商品销售和劳务收入等征税范围，包括软件、音像制品、游戏等在线数字产品（除美国外）。例如，美国大多数州及许多城市的政府向电子商务消费者征收地方销售税；印度于1999年规定，对在境外使用计算机系统而由印度公司向美国公司支付的款项，均视为来源于印度的特许权使用费，在印度征收预提所得税（武汉市国际税收研究会课题组，2015）。

二是世界各国将电子商务税收纳入现行课税范围，并未开征诸如“现金流量税”“比特税”等新税。欧盟于1998年发表了《关于保护增值税收入和促进电子商务发展》的报告，决定对成员国居民网购商品或劳务的行为一律按20%的税率征收增值税；又于2003年规定非欧盟居民企业，不管是向欧盟企业提供电子商务，还是向欧盟个人消费者提供电子商务，都要缴纳增值税。欧盟主要是拓展了增值税制，平衡了欧盟居民企业与非欧盟居民企业之间的税收负担。

2.建立电子发票制度

电子发票在电子商务征税中具有不可忽视的重要性。欧盟、新加坡以及中国台湾地区都在应用电子发票，为了进一步扩大其实施范围，各国税务部门采取了一系列措施强化电子发票的推广使用。2004年1月1日，欧盟《电子发票指导纲要》正式生效实施，建立起了适用于欧盟内部市场的统一发票开具平台，极大促进了发票从纸质向电子化过渡。新加坡的电子发票工程在2006年启动试点，2008年开始向经营者全面推广应用电子发票系统，并于当年11月实现全面覆盖。中国台湾地区采取“自愿试点、分步推进、政府配合社会”发展电子发票，以社会力量为主建设的加值服务中心；经税务机关核准，采取对外租赁的方式提供电子发票服务，并收取相应费用；纳税人利用加值服务中心可以获得发票汇集、分析利用等加值服务。

3.选择合理的征税方式

传统纸质发票征税的关键环节是工商登记和税务登记，主要涉及发票申领、开具、接收、查验、抽奖、兑奖、归集、核销入账等业务流程，由于部分税收征管的特殊性，又出现了代扣代缴和委托代征等方式。针对电子商务税收的特殊性，境外大多采取代扣代缴方式，在交易支付环节进行税款的征收。例如，美国规定电子商务企业向消费者收取消费税，然后由电子商务企业所在州的州政府向电子商务企业征收地方销售税；但当电子商务企业与消费者位于不同州的时候，要求电子商务税收由消费者所在州征收，电子商务企业有代收代缴该税的义务。欧盟成员国开发了一款集电子商务和自动扣税于一体的软件，自动分离购物款和税款，将购物款划到公司账户，税款划到税务部门。

4.制定电子商务税收优惠政策

电子商务能够促进消费、增加就业、鼓励小众创业和大众创新、降低流通成本、带动相关行业的发展，从而促进经济发展，最终增加政府财政收入。因而，世界各国都在大力发展电子商务，出台一些保护和扶持政策。例如，美国为了促进电子商务的发展，多次延缓对在线数字产品进行征税；欧盟对电子商务企业年销售额在10万欧元以下的非欧盟公司免征增值税；日本给予年收益低于100万日元的网店免税优惠政策。

三、电子商务税收征管机制设计

1.电子商务税收的电子发票征管架构

中国物流与采购联合会于2011年7月发布的《中国电子发票蓝皮书》认为电子发票是指交易主体在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，由税务机关赋码，通过税务机关电子发票管理系统或其他电子方式开具、传输和接收并反映收付款的电子凭证。

项目组认为，电子发票是发票的新型电子载体，由税务机关进行电子赋码和电子签名，并统一发放使用，通过网络加密存储、开具和传输，能真实反映一切单位和个人在购销商品、提供劳务或接受服务以及从事其他经营的活动，可作为财务收支的法定凭证和会计核算的原始依据以及审计机关、税务机关执法检查的重要依据。电子发票具有合法性、真实性、统一性、全程无纸化、可追溯性、不可抵赖性等特征，天生吻合了电子商务税收征管。

项目组采用电子发票对电子商务进行税收征管，主要以电子发票整合服务平台为中心（具体架构如图1所示），前端连接电子商务平台，延伸至电子商务企业（B店和C店）以及消费者；后端连接银行或第三方支付平台、会计系统、金税三期系统以及金库系统，并与认证中心相连。

2.电子商务的纳税主体类型

按照电子商务交易模式类型，纳税主体主要分为B2B经营者、B2G经营者、B2C经营者、C2C经营者等，本文主要对B2C经营者、C2C经营者等纳税主体予以说明。一方面，B2C经营者是在电子商务平台注册的企业或公司，一般需要进行工商注册和税务登记。这类交易的过程可追溯，纳税证据便于收集，交易量大，单笔交易额较低，但是由于C方客户群数量巨大，所以累计交易额不容忽视。另一方面，C2C经营者是在电子商务平台进行虚拟注册的个人，少部分已经进行工商注册和税务登记，大部分是没有进行工商注册和税务登记的。虽然其交易的规模较小，交易金额较低，但是交易频繁，累计交易额仍不容忽视。

3.电子商务税收征管的主要流程

利用电子发票对电子商务征税的业务流程涉及发票申领、开具、接收、查验、抽奖、兑奖、归集、核销入账等环节。在征管架构图中，电子发票整合服务平台要求纳税人进行虚拟注册或临时登记，能够为受票人提供发票查验、核销、入账等功能，为消费者、税务、工商、海关、银行等部门提供联网查询发票信息的功能，满足受票人验证发票信息真实性需求，支持多样化的查询渠道接入，减少虚假发票、大头小尾票等情况的发生。此外，还能提供财务软件将电子发票转换为电子凭证的通用接口，方便消费者获取发票后简单、快捷、安全地进行入账报销。总之，该架构可以从全数字化角度加快发票的流通，消灭纸质发票，降低交易成本；同时，采用统一的数据标准，使用PKI技术签名和加密，从而保证电子商务交易和税收征管各方的信息流、商流、资金流能够无障碍地交换和应用。

4.电子商务税收的委托代征方式

项目组认为银行或第三方支付机构作为电子发票整合服务平台的资金结算子平台，利用银行或第三支付机构对电子商务纳税主体的应纳税款进行委托代征，更能适应当前电子商务税收的客观现实。具体方式为税务机关与银行签订委托代征书，将银行或第三方支付机构作为税收的委托代征人，监控与管理电子商务平台、电子商务企业与消费者等三方的交易资金信息，将支付体系作为稽查、追踪和监控交易行为的手段，把握整个税收的关键和核心环节。该委托代征方式还可以通过电子发票服务平台整合电子商务企业的基本信息和资金流信息，可以摆脱交易分散化困境，简化税收征税流程，有效分配各级财政收入，解决目前电子商务税收流失和高成本问题。

四、电子商务税收征管的对策建议

以上电子商务税收征管机制取得了良好的试点成效。如“猪八戒网”的交易采用传统发票和电子发票并存的办法，每月开具3 000～5 000张发票，从2014年4月1日至2015年1月31日，共开具电子发票3 381张，其中自开电子发票1 886张，代开电子发票1 495张；珠海魅族手机从2014年11月24日至2015年2月5日开展电子商务，共开具电子发票98 107张，开票总额约1.48亿元。结合试点情况与我国现行的法律法规，提出如下电子商务税收征管的对策建议。

1.完善电子商务税收相关法律法规和管理制度

针对电子商务的特点和发展现状以及未来趋势，尽快形成电子商务税收法律制度体系，填补电子商务税收征管法律制度空白。一是制定专门的电子商务税收征管办法。这些税收征管办法主要包括《电子商务税收征收管理办法》《电子发票管理办法》等，明确电子商务的纳税主体、税务登记、课税对象、税种、纳税流程、征管机构、税务检查、法律责任等系列问题。二是补充和完善其他法律制度。深入分析电子商务应用电子发票的业务处理流程，结合网上开店的实际交易环节，修改完善《税收征管法》《发票管理办法》《电子签名法》等现行法律制度与电子商务征税不相适应的地方，在电子签名、会计账簿、发票管理等方面做出相应调整。三是修订增值税法和营业税法。可以将电子商务纳入此次增值税的扩围之内，对通过网络进行交易的所有产品（包括有形产品和数字产品）统一征收增值税，以解决直接电子商务课税对象性质模糊的难题。

2.建立电子商务税收征管信息平台

基于电子商务的虚拟性和无纸化，需要构建综合税收征管信息平台，以电子发票打通征税流程。一是建立电子商务纳税主体认证中心。为确定电子商务交易的双方，以便确定纳税人，建议由国家信息产业部牵头，税务、银行、工商、公安等部门联合建立纳税主体认证中心，通过一定的技术方案和加密技术确定唯一身份识别码，编制纳税号，为每个纳税主体实行数字身份认证。二是推广实施电子发票。由于电子商务交易及相关服务行为依托电子发票，税务机关应大力推广使用电子发票，每一笔电子商务交易在进行网上支付时自动生成电子发票，建立一个“生产商—零售商—客户—第三方服务机构”之间能够共同支持和使用的电子发票规则和技术平台。

3.出台电子商务税收优惠政策

以培育电子商务在全球的核心竞争力和发挥拉动内需、解决就业的重要民生作用为导向，制定有针对性的电子商务税收优惠政策，促进电子商务产业持续快速发展。首先，制定针对电子商务税收委托代征的手续费制度，研究科学合理的委托代征/代开佣金比例，以便提高委托代征人的积极性。其次，税收立法部门和税务机关可以通过制定消费者抽奖制度以及扩展电子发票的中奖范围和受众数量、加大奖励力度，甚至设立大奖、巨奖来激励电子商务消费者主动索票。最后，结合国家对高新技术企业的“两免三减半”税收优惠政策，按照行业、区域的不同划分，对主动缴纳税金的电子商务平台和企业制定合理的优惠额度和信用评级。

4.加强电子商务税收征管的宣传培训与人才培养工作

电子商务税收征管在我国还处于探索阶段，对各个参与主体需要做好宣传培训工作。一方面，可以通过各种宣传媒体，广而告知，以便有关主体熟悉线上税务登记、税款计算、发票开具、数据传输等事项。另一方面，通过在职学习、短期培训、海外参观考察、产学研合作等形式提高税收征管人员的业务水平，大力培养电子商务税收征管技术专业人才，尤其是既懂技术又懂商务知识的复合型人才，拓展相关人才的管理理念、业务水平、管理技能。

参考文献：

李建英，李婷婷，谢斯博.2014.构建“资金流”控制为主的电子商务税收征管模式[J].经济与管理评论（3）：113120.

李智敏，杨路明.2009.我国电子商务税收征管及相关政策研究[J].江苏商论（2）：6365.

刘铮.2014.电子商务背景下的税收问题[J].宏观经济研究（11）：5558.

王凤飞.2012.电子商务税源监控和税收征管对策探析[J].经济与管理，26（2）：5562.

武汉市国际税收研究会课题组.2015.电子商务税收征管国际经验及借鉴[J].国际税收（3）：5457.

谢波峰.2014.对当前我国电子商务税收政策若干问题的看法[J].财贸经济（11）：512.

阎坤，陈昌盛.2001.电子商务税收理论探析[J].世界经济（1）：5764.

杨怡.2011.我国电子商务中相关税收征管政策研究[D].硕士学位论文， 华中师范大学.

BORKOWSKI S C. 2003. Electronic Commerce， Transnational Taxation， and Transfer Pricing：Issues and Practices [J]. International Tax Journal，28（2）：136.

JAMES P A，SHAW L. 2004. The Relation of Electronic Commerce and Sales Taxes：A Consumer Survey [J]. Journal of State Taxation，22（3）：1925.

JONES R，BASU S. 2002. Taxation of Electronic Commerce：A Developing Problem [J]. International Review of Law，16（1）：3551.

MURPHY C. 2012. Electronic Invoice AuthorizationProviding the foundation for an efficient accounts payable department [J]. Credit Control，33（2）：8085.

Key words： Electronic Commerce； tax collection and administration； electronic invoice； commission levy； taxpayer； tax collection and administration mechanism； tax collection and administration process； taxation； tax treatment

CLC number：F713.36；F81.42Document code：AArticle ID：16748131（2015）05003705

（编辑：南北；段文娟）

作者：梅洪常等