电子商务税收法律体系论文

2022-04-21

摘要：“互联网+”是通过互联网与传统的经济社会形态进行深度融合的产物。随着全球电子商务新业态的发展，改革开放创新成为了数据时代的主流。在此背景下，传统的税收征管模式已不能满足这个时代的需要。以下是小编精心整理的《电子商务税收法律体系论文(精选3篇)》相关资料，欢迎阅读！

电子商务税收法律体系论文篇1：

电子商务税收的国际比较及经验借鉴

摘要：当前，面对电子商务日益增加的成交量，我国尚未形成与之相匹配且完善的税收征管政策与制度，为国家电子商务引起了新的税收困难与问题。是以，本文通过总结概括我国电子商务税收的发展现状，并进一步对中外电子商务税收进行了差异对比，由此提出几点经验启示，旨在为我国电子商务税收制度发展提供相应参考。

关键词：电子商务税；国际比较；差异；经验借鉴

随着网络零售趋于品质化，网上购物已然成为一种消费习惯，中国电子商务增速上升明显。根据中新网数据显示，2017年我国电子商务零售额高达7.18万亿人民币，同比增长32.2%；同时相关数据也显示，我国电子商务税收偷税漏税现象進一步加剧。相比较而言，国外的电子商务税收征管制度与税收政策较为完善，例如，新加坡制定了电子商务税收原则，明确规范了电子商务纳税比例；韩国出台了《税收例外限制法》与《电子商务基本法》，保护国内电子商务；英国、美国等国均拥有完善的电子商务税收征管方法与制度。借鉴这些国家的经验做法，对我国电子商务税收制度的建立具有重要的实际意义。

一、当前我国电子商务税收的发展现状

（一）电子商务税征收，仍沿用现行的传统税制

目前国际上关于电子商务征税，主要分为沿用现行税制与开征新税种两种方式。我国结合当下电子商务税收的基本情况，仍沿用传统的电子商务税收制度与做法，不开设征新税种。2014年，国家财政部与国家税务总局发布《国务院办公厅转发商务部等部门关于实施支持跨境电子商务零售出口有关政策意见的通知》，明确要求电子商务企业适用现行的增值税、消费税政策。2017年11月20日，国家财政部、税务总局于海关总署联合发布了《关于跨境电子商务零售进口税收政策的通知》，限定跨境电子商务进口商品单笔交易额为2000元，个人年度交易额限定为20000元，且取消了进口商品的免征税额，暂时按照70%征收，进一步优化了进出口商品交易额。2018年1月1日，财政部与税务部联合发布的《关于延续小微企业增值税政策的通知》、《关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》，以及我国税务总局发布的《关于进一步优化增值税、消费税有关涉税事项办理程序的公告》等均开始实施，但上述新规仍在原有的“营改增”税收基础上，将电子商务电子商务中一些小微企业的减负政策进一步落实，并未增加新税制。

（二）电子商务税征收覆盖面小，流失面较大

当前，我国电子商务税收流失面较为严重，不利于电子商务良好发展。据中国电商税收流失报告测算，依据我国电子商务百货零售业的基本口径测算，2016年，电子商务的增值税与个人所得税流失金额大约为531.53亿-747.92亿元，预计到2018年，流失金额将超过1000亿元。另据我国统计局信息显示，2016年，我国电子商务零售交易额高达5万亿，占社会消费品零售总额的比例已经超过了12%，而与实体企业相比，C2C电商其税负基本为0，若按照每年综合税率为2.5%进行估算，电商每年至少比实体企业少缴纳税费约450亿元。可见，随着我国电子商务环境下的税收流失问题日渐严重，电子商务税收流失面较大，不利于电子商务规范化发展。

（三）电子商务税收征收规定存在不公平现象

在B2B、B2C模式下，我国将武汉、北京、上海等21个城市，选入首批电子商务示范城市，并征收相应的税费。但对C2C模式的电商，由于经营个体规模较小，绝大多数商家可免于工商登记，长期游离于监管之外，导致电子商务税收征收规定存在不公平现象。以淘宝网为例，淘宝是我国最大的C2C电子商务网站，据南方财富网显示，2017年双11间，淘宝网销售额高达1682亿元。若按5%额度征税，可为国家增加84.1亿元税收，但其中有50%以上的交易量处于电子商务税收监管之外，绝大部分淘宝商家可免于缴纳电子商务税收。同时，在我国跨境电商中，由于商家经营产品属性不同，电子商务税收征收也存在不公平现象。根据网易新闻信息显示，对于金额低于1000元的跨境电商商品，我国依照相关规定征收行邮税，其中大多商品完税税率约为10%左右，且对于税费金额低于50元的跨境电商商品我国实行免征政策。利用该税收政策，许多中低端电子商务商家利用行邮税50元税额免征“钻空子”，对于高端或者中高端产品的跨境电商造成了不良影响，使得跨境电商税负不公现象日趋严重。

（四）电子商务实践中，偷漏税现象严重

尽管税务部门依托电子商务平台实行“代扣代缴”制度，但许多电子商务网站仍存在偷税漏税现象。据搜狐新闻数据显示，2017年底，研究组分别从天猫与淘宝网站各抽取了210个样本，对工商与税务登记情况进行调查，天猫网站经营相对规范，3.81%商家完成交易后未开具发票，而淘宝网偷税漏税现象则较为严重，不会主动开具发票的商家占比高达67.62%，且有13.81%的商家只愿意在消费者主动承担税费的情况下开具发票。另据中消协发布的2016年“双十一”网购情况调查报告，在网购的94款商品中，有47款均未提供发票，有15款只提供收据和购物清单，其余32款既无单据也没有发票。同时，在实践中，各种偷税、漏税现象，五花八门，难以纳入到监管体系之中。

二、中外电子商务税收的差异比较

（一）税收法律体系建设存在差异

虽然，我国电子商务贸易近年来发展迅猛，但法律体系建设严重滞后，与发达国家相比，还存在较大的法律监管空白。新加坡、英国、美国等国家以保持税收中性为基本原则，对电商企业和传统企业进行公平课税。新加坡早就制定本国电子商务的税收原则，规定线上线下销售有形货物需缴纳相同的税费，且线上涉及无形服务与数据化商品需按照3%比例缴纳课税；英国就电子商务税收颁布了《电子商务法》，明确规定线上销售商品都需与实体商店一样，依法缴纳增值税，实施线上线下“无差别”征收税费；早在2013年，美国也通过《市场公平法案》，征收线上销售税。与此相比，我国的电子税收法律体系建设较为滞后，2016年底才陆续发布相关政策与法律提案。国务院办公厅于2016年11月，发布《关于推动实体零售创新转型的意见》，指出我国要根据线上线下经营属性，营造公平竞争的税收环境。2016年底，电子商务法草案才提交至全国人大常委会进行审议，规定电子商务商家需按照相关规定依法办理工商登记，履行纳税义务。可见，我国的电商税收法律制度缺失，尚未建立对电商平台严格征管的措施与规定，电商纳税的法律环境有待进一步完善。

（二）现行税制对电子商务的保护存在差异

我国与国外对电子商务的保护存在较大差异，且我国的现行税制对电子商务的保护程度较高，电商与实体店之间的公平税负存在一定的差距。但是为了促进线上线下交易环境的公平公正发展，大部分国家坚持采取无差别对待的税收公平原则，仅对电子商务经营主体给予适当的税收优惠。同时，各国结合实际条件划分税收管辖权，实行工商注册实名、税务登记等政策，进而确保税收监管的有效性。如韩国相继发布《税收例外限制法》、《电子商务基本法》，均明确规定征收C2C电子商务税时，关于必备基础设施和项目支出，可以对电子商务在预算范围内提供部分补贴；新加坡政府则明确要求，以非新加坡币完成线上对外贸易的电子商务商家，课税时可享受10%的优惠税率，且同时享受资本减免50%的待遇。但是，我国目前以B2C和C2C形式开展的网上销售中，电商享受的政策优惠力度较大，造成税负略低和税收流失较大的局面。早在2015年国务院发布《关于大力发展电子商务加快培育经济新动力的意见》，意见中明确表示针对电商企业要降税减费。同年5月6日，国家税务总局出台《关于坚持依法治税更好服务经济发展的意见》，文件提出“各级税务部门今年内不得专门统一组织针对某一新兴业态、新型商业模式的全面纳税评估和税务检查。”基于上述政策的指导，各地通过财税政策加大对电商企业的扶持，实行税收减免，甚至税收返还政策。

（三）电子商务的税企认证与注册存在差异

税收管理是以税企注册与认证为基础，国外关于电子商务的网络注册与实体登记较为规范，我国的电商工商登记的规范程度相对较低。英国政府2002年出台的《电子商务条例》中明确规定， C2C电商的個人卖家进行线上商品交易时，必须出具相关材料，包括姓名、地址、真实注册机构、线下登记证明以及商品含税信息；在美国注册电商公司，则要求注册美国公司，申请联邦税号、商标以及UPC条形码，且必须开通美国本土账户。我国电商企业注册登记流程较为简单，所需的资料与资质也不甚严格，出现大量的电商少缴税现象。我国工商总局于2014年实施的《网络交易管理办法》规定，凡是从事商品线上交易的自然人，应向第三方交易平台提供姓名、地址等真实身份信息，满足登记注册条件，必须依法办理工商登记。此政策的推行，一定程度上提高自然人经营网店的手续简化程度，但是也存在漏洞，使得部分超过免税标准的企业，能利用网店形式偷逃税收征管。另外，我国的电商税企的行政管理单位较多，认证与注册工作颇为繁复，如电商企业在获得认证时，需要获得交易双方共同认可的一家认证机构的电子签名，由其提供密钥，实时确认线上交易双方的身份，从而保障电子交易的安全可靠。但是，因为税务机关与纳税人共同认可的机构，还需要银行的认可，才能够通过网上银行缴纳税款，最终才能完成电子商务企业的申报缴税。

（四）电子商务征收税率和税种存在差异

对于电子商务交易征收税款，基本已经成为大多数国家的共识，但是与其他国家比较来看，我国电商征税的税率和税种管理仍不完善，有待于进一步加强管理与建设。英国法律中明确规定，所有在网上交易的商品都要求缴纳增值税，其税率与线下交易没有差别，一般标准税率达17.5%，优惠税率5%。且2016年3月，英国政府提出跨境电商企业需注册VAT（Value Added Tax）专用码，标准税率为20%，用于进口税和增值税的缴纳；韩国电子商务与实体经营的缴税标准，除了缴纳各种基本税，电商还需缴纳10%的增值税；澳大利亚的电子商务与实体店铺的征税一样，卖家需要向消费者提供注明政府扣税情况的收据；自2015年1月1日起，欧盟规定境内产生的线上购物交易，必须在买家所在地缴纳相应税率的增值税。而我国的电子商务税率较低，税种并未明确统一，使得电子商务的发展面临着较大的税收门槛。2016年4月，我国财政部、海关总署、国家税务总局联合发布跨境电子商务零售进口税收新政，对于跨境电商企业进口征税，按照货物征收关税，以及根据进口环节征收增值税、消费税，平均税率为11.9%，且消费者单次购买须在2000元以内，消费税也不再减免。新税制的实行，不仅在一定程度上对跨境电商的品类形成限制，同时打击了一部分消费者的消费意愿。

三、借鉴国际经验的几点启示

（一）开发并应用电商税收技术软件，完善我国电子商务税收监管水平

我国应在明确电子商务税收基本要素的基础上，积极开发并应用电商税收的技术软件，完善电子商务税收监管水平。在开发电商税收技术软件之前，需加快建设各级税收部门的自身网络，确保金融、海关与电商企业之间的互联互接，便于后期的资源共享。在开发电商税收技术软件过程中，应通过市场筛选，与相关的网络公司达成合作意识，授权其开发并设计电商税收监管软件，在后期电商税收征收过程中利用该软件，统一实行电商税务登记制度，形成一体化电商税收技术平台，实现电商税收征收的信息化与电子化。在开发电商税收技术软件后，应统一电子商务网站技术标准，适时采用国家综合监管建设方法，重点规范电商税收在线支付业务，适当发展第三方在线支付服务，并制定在线服务编码、产品代码、信息交换、电子单证与业务流程等技术标准和规范，加大该软件的应用性，逐步完善我国电商税收监管水平。

（二）强化电商税收减免评估与税务稽查，健全电子商务税收优惠机制

现阶段，我国现行的电子商务税收优惠力度较大，不利于规范电子商务市场。因此，应强化电子商务纳税评估与税务稽查，健全电子商务税收优惠机制。就电子商务税收减免评估而言，应在原有电子商务税收政策基础上，添加商户享受电子商务税收优惠条件，只有符合相关条件的电子商务商户才可享受减免税。同时，相关机关应限定电子商务税收减免日期，并定期核查商户税务减免是否到期。管理人员可在临近减免期限时，根据规定向商户递交电子商务减免税到期通知与减免税申请材料，根据商户经营情况确定是否继续给予优惠，健全电子商务税收的优惠机制。就电子商务税收税务稽查而言，电子商务税务机关与管理员，应不断加强电子商务税收的巡查工作，根据商户经营现状，限定电子商务税收。然后，根据不同情况对商户进行分类管理，区别哪些商户符合优惠条件却未申请、哪些不符合优惠条件却待审批，进而根据实际情况进行处理，进一步健全电子商务税收优惠机制。

（三）推行电子发票制度，引导与规范电子商务行为

我国现运行的电子商务平台发展水平不同，个别平台存在售卖假货、劣质产品的现象，同时产生偷逃税收的不法行为，严重破坏公平、守法的电商竞争环境，为国家税收带来巨大的损失。所以，为了引导与规范电商的经营行为，我国应推行电子发票制度，从制度层面加强电子商务税收力度。具体而言，我国税务机关应结合传统发票制度的优势部分，推出电子发票制度，统一规范电子发票的使用、上缴、注销等环节，实时掌控发票电子信息，进而实现电子商务发票的信息化闭环管理。同时，税务机关联合银行等相关机构，对接电子发票与电子支付，建立电子发票数据库，通过增值运用发票信息，以实现对发票造假行为的遏制。此外，我国税务机关还应构建电子发票風险监控管理体系，通过完善各项评估指标，全方位了解与熟知电子商务的发展状况，进而强化信息税收管理与监控，促使电子商务行为的规范化。

（四）实行“资金流”与“信息流”的双征管模式，提高电子商务税收力度

资金流与信息流的交换，其实就是电子商务贸易的本质，因而，为了提高电子商务税收的力度，应通过多方协作，对电子商务贸易实行“资金流”与“信息流”的双征管。一方面，我国税务机关与银行、第三方支付平台等金融机构建立联动协作，以金融机构为中心，对“资金流”进行控制与征管。为顺利展开稽查工作，税务机关可调取金融机构内电子商务的相关资料，凭借互联网技术，针对电子商务交易全程进行资金流向实时监控，完全掌握电子商务的真实交易额。另一方面，我国税务机关对“信息流”征管采用网络交易平台控制的模式。我国应采用网店实名登记，利用数字签名技术识别，分类汇总电子商务商家的交易信息，实现网上交易信息的搜集、存储、分类、管理的全环节，进而实现“信息流”的税收征管。总体来说，税务机关通过“资金流”与“信息流”的监控与管理，全方位掌握电子商务的交易信息，进而大幅度提高我国电子商务税收力度，降低税收流失。

（五）打造三位一体税收征管平台，实现电子商务税收信息化管理

为了满足电子商务税收的需要，可借鉴国际经验，将税务机关打造成集事务处理、管理监控、辅助决策三大功能于一体的税收征管平台，从而实现电商税收的信息化管理。具体而言，事务处理功能主要构建电子纳税申报和税款征缴基本模块，提高电商税款征收的有序性；管理监控功能应注重监控电子商务交易主体，从而大幅度降低偷逃税款的可能性；辅助决策功能应主要用于税收相关数据录入，同时根据统计分析系统，智能化分析庞大的税收数据，有效甄别电商税收征缴的异常情况，并帮助政府和税务部门进行相关决策。同时，税务机关通过平台的纳入数据，可以统计分析各个行业的财务指标，建立税务稽查选案模型、区域经济增长模型，及时调整区域与行业的征收标准，从而保障纳税人的经济利益和国家的税收权益。

作者：沈志远

电子商务税收法律体系论文篇2：

“互联网+”下宿迁市电商企业税收征管的现状、问题与对策

摘要：“互联网+”是通过互联网与传统的经济社会形态进行深度融合的产物。随着全球电子商务新业态的发展，改革开放创新成为了数据时代的主流。在此背景下，传统的税收征管模式已不能满足这个时代的需要。因此，以江苏省宿迁市国家税务局税收征管为例，分析宿迁电子商务企业为了提高电子商务企业的税收征管效率，如何改善电子商务企业的税收征管环境，提出了一些与“互联网”相关的新对策。

关键词：互联网+;电子商务;税收征管;宿迁市

引言

目前，我国企业税收征管的主要研究内容还是依据 2015 年修订的《税收征管法》。在“互联网+”的大背景下，现行的税收征管法律行为规范与现代化国家税收征管模式已不相适应，存在征管对象难以确定、涉税数据难以获取，以及税务机关从其他地方政府监管部门获取经济信息难度较大等问题。因此，宿迁市需要完善税收征管的相关法律制度、落实法定征税原则。

一、宿迁市电商企业税收征管现状

（一）宿迁市电商企业发展现状

随着“互联网+”时代的到来，天猫、京东等电商平台如雨后春笋般涌现。据报道，2018年，中国电子商务服务业市場规模实现了新突破，营收规模达到了5.66万亿元，同比增长26.7%。在“互联网+”背景下，宿迁市委市政府高度重视电商产业经济发展中国战略的实施，持续引进了京东、阿里等行业市场巨头，极大推动了宿迁市电子信息商务物流企业的发展，使得宿迁市的电子技术商务业呈现出一个起步良好、进展有序、发展速度较快的态势。

2018年，宿迁市正常经营的网店超过了10.9万家，全市电子商务产业平台的交易额突破了1 040亿元。2019年上半年，宿迁市电商交易规模达到了620亿元，从业人员达到了30万人。电子商务产业已成为宿迁市经济最活跃、最引人注目的部分。显然，宿迁市电子商务已成为宿迁市主要的纳税对象之一。其中，宿迁市电子信息商务技术产业经济园区是宿迁市电商产业不断发展的一个重要缩影，京东、搜狗搜索等国内国际知名电商企业的分支管理机构也纷至沓来。宿迁市电子商务文化产业园区建设已经集聚了620家不同社会形态的电商企业，从业工作人员可以达到5.6万人，2020年上半年宿迁电子商务产业园实现电商交易额140亿元。可见，电子商务产业集聚的“宿迁模式”取得了一定的成效，将成为推动宿迁经济发展的新引擎。

（二）宿迁市电商企业税收征管现状

随着税收征管体制的不断完善，宿迁市税收征管模式也在不断适应形势的发展变化。随着大数据信息时代的到来，税收征管工作模式改革步伐正在不断加快，科学严密的税收征管体系也在不断成熟。基于税收的公平性原则，目前对电子商务领域的税收问题达成了普遍共识：电商平台不是免税特区，电商纳税必须要像实体商业一样，严格执行纳税的规定。只有这样，电子商务行业才能更加健康稳定地发展。

1.试点税企“双导师”型互动协作模式

在国家税收与地方税收合并前，宿迁市地方税务局率先在京东集团试点，创新构建了税收政策导师与电子商务平台导师的“双导师”合作模式，并以企业需求为导向，从追踪服务、多方联动和政策执行三个方面构建了“三位一体”服务体系，实现了“1 + 1 >2”的双赢发展。2018年国税地税合并之后，较大程度维护了全国统一税制的公平性，减少了地方政府对企业风险投资管理行为的直接干预行为，推动了我国政府环境治理工作模式更好适应国家经济高质量发展要求，真正让市场在资源合理配置中发挥了至关重要的作用。对于电子商务企业，国税和地税合并后，监管程度提高，同时相关税收征管行为也更接近税收公平原则。

2.以税收政策导向为支点打出税收征管组合拳

围绕服务宿迁电商产业园、服务宿迁电商企业，宿迁市国税局打出了一套以税收政策为支点、以提升管理服务效率为手段的“组合拳”。数据显示，2019年，宿迁市国家税务局仅仅为宿迁电子商务产业园区的企业就减免了1 000多万元的税款，2020年上半年，还为电商产业园的一户高新技术企业减免了400多万元的税收。“税务蓝”与“电商红”的不断碰撞，碰出了宿迁市通过国家电子税务局的高效务实管理，减轻了不少电商企业的负担，激发了越来越大越多的电商企业经济发展的热情。

3.宿迁市电商企业税收征管工作任重而道远

虽然近年来税收征管体系比较全面，但宿迁市电子商务企业税收征管并不乐观，到建成全国知名电子商务城市还有很长的路要走。2019年颁布了《电子商务法》，明确了“微型企业”的税务义务，依法明确了电子商务经营者的税务登记、税务义务，同时也增加了税务机关管理电子商务平台的职责。随着电子商务企业监管范围的不断扩大，宿迁市电子商务企业的税收征管愈发任重而道远。

二、“互联网+”技术给宿迁市电商企业税收征管带来的难题

（一）纳税主体难以界定

电子商务企业税收作为一种新型的交易管理模式，改变了中国传统税法界定的纳税服务主体的标准，从而给电子商务纳税主体中权利保护带来了一个难题。征税对象是征税的直接依据，是区分征税与不征税的唯一标准。在我们传统的贸易活动中，所有的交易都有相关的商业凭证。电子信息商务与传统文化贸易发展相比，有两个显著的特征，即流动性和隐蔽性。网络是极其开放的空间，电子商务处于虚拟状态，交易者可以选择任何一个网站从事相关业务活动，只需支付较少的变更费就可以随时更换不同的网站，在对这个高速的即时流动性追踪中大大增加了税务机关对交易行为的确认难度。同时，一人多店的经营模式也给税收征管带来了障碍。

（二）电商涉税信息难以掌控

计算机网络电子商务发展实现了数字和无纸化的操作，用电子记账，加之我国电子货币、电子商业银行进行加密管理系统的开发环境已经可以利用，伴随着中国消费者自己喜欢采取用匿名方式购买商品的行为习惯，极大便利了交易双方的隐蔽交易市场行为，让企业轻而易举地逃避了缴纳税款的义务。与此同时，注册地与交易地的矛盾越来越明显，使得税收征管结构也不得不相应调整，以改变这种局面。由于税务机关受到法律和技术因素的限制，无法进入加密程序获取真实的税务信息，给网上企业偷税漏税留下了很大的空间。据调查分析研究发现，在所有的交易量中，有57%左右的交易量不在中国电子信息商务发展税收法律监管的范围之内，导致这些电商平台的商户都不用缴纳相应的税款，从而成功避税。

（三）电子商务税收征管法律体系不健全

目前，我国电子商务税收仍在采用传统的电子商务税制和法规，致使电子商务税收征管的快速发展遇到了越来越多的问题。税务机关在税收征管方面也存在诸多问题，进一步加剧了电子商务企业的税收流失。但由于目前我国企业关于中国电子商务税收征管方面的法律法规还不是很完善，现有的法律虽然是一个基于原有的传统文化商务税收相关法律环境做出的修改，但法律空缺的问题仍旧存在，电子商务征税管理工作人员依然缺少准确的税务征管细则与实际操作指南。

三、“互联网+”下破解宿迁市电商企业税收征管难题的对策

（一）强化对纳税主体的识别

电子商务纳税人的合理界定应以电子商务征税对象的明确为基础。在电子商务交易模式中，应将纳税人划分为从事间接或直接电子商务活动的纳税人。从事间接影响电子信息商务管理活动的纳税服务主体只是借助于网络技术完成信息流与资金流，它的物流发展活动主要还是用传统的运输工作模式，课税对象也仍然是中国传统的物，因此，它的纳税主体应该是与传统税法规定一致的。直接电子商务活动出现了新的纳税对象——网络信息商品，而网络信息商品交易相关主体电子商务出现了新的税收主体，一是直接负责电子商务交易的纳税义务纳税人，二是在电子商务交易中有代扣、代收、代缴税义务，即直接电子商务模式的网络信息平台。

为此，我们应该继续完善网上交易操作的登记系统。从事网上银行经营的单位和个人要建立一个固定网站，在办理网上市场交易申请登记的手续时，必须向税务管理机关填写申报的具体网址以及在中国具体的经营活动内容等详细研究资料，必须要在主管税务行政机关办理有关我国电子商务的税务登记，取得固定的网上税务登记号，并将其作为税务登记号码和税务主管机关调查显示在网站首页，才可以影响正常发展进行网络交易。这样可以从户籍管理点入手，保证初始税务监管到位，提高网上交易的信用。同时，考虑到我国国情和电商发展的实际情况，为促进人民群众就业，可以对部分符合条件的小规模经营者免征登记，只要按照《电子商务法》中规定的法定义务及时向税务管理部门报送平台内经营者的身份相关信息以及与纳税有关的信息系统即可。在此基础上，有关部门不应忘记促使电子商务经营者及时办理税务登记，使税务机关可以对辖区内电子商务企业开展日常税收征管。

（二）提高对涉税信息的搜集与分析能力

主管部门应该依照法律和有关行政法规的规定，要求电子商务经营者提供电子商务的具体数据和信息;电子商务经营者应当及时提供真实信息。主管部门必须采取必要的措施来保护我国电子商务平台经营者提供的数据信息的安全，并对他们的个人基本信息和商业机密严格保密，绝对不得泄露或非法出售。税务机关依法要求电子商务提供平台交易数据的，电子商务企业不能拒绝，否则依法处罚。税务机关也可以要求电商平台依法报送相关信息。一旦税务管理部门全面掌握电商销售商品的时间、数量、金额等具体的交易信息数据，未来的电商企业面临的税收征管很有可能会比实体经济企业更加严密。

同时，应重视区块链电子发票的构建和新型税收技术软件的开发，以有效避免电子商务相关交易带来的税收征管新风险。要加大电子商务企业税收征管的全面宣传力度，充分发挥税务、企业互动合作征税模式的优势，不断建立和完善电子商务企业纳税信息共享平台，在良好的税收关系下创建“互联网 + ”平台。此外，还要更加注重培养高素质的对综合型电商企业进行税收征管的人才，加快发展提高电商企业涉税数据的分析问题能力，提高对电商企业的特色社会税务征管信息服务。

（三）完善电商企业税收征管制度

首先，要完善相應的税收管理机制。借助相关法律法规，针对宿迁市电子商务税收的特点，进一步明确相应的新税收法规。从现行税收征管法律制度来看，我国税制不利于电商税收征管。因此，在今后的税收收入征管工作过程中要双管齐下。一方面，加强电子商务网络标准化登记，借助具体规章制度，提高参与电子商务交易的相关法人和纳税人的法律意识;另一方面，要求电子商务经营者规范使用统一的金融软件，建立第三方监管程序。在这种双重模式下，税务机关可以有效监管电子商务交易平台，确保电子商务税收的有效实施。

与此同时，要建立起一个有效的电子信息商务企业税务协查部门。目前，税务机关的税收征管主要依靠政府相关职能部门的配合。然而，仅仅依靠电子商务领域的职能部门的合作是远远不够的。此外，在电商行业覆盖面广方面，也要加强与第三方支付平台的合作。在电商的一些交易活动中，电商企业为了谋取利润，使用第三方支付平台代替传统银行进行交易，希望逃避税务机关的监管。对此问题，政府管理机关可以在对电商企业税务监管的同时，从他们合作的物流服务企业以及我国第三方支付的相关数据平台来获取电商企业的一些真实的相关市场交易成本信息，以此来核查纳税人递交的纳税申报材料是否具有真实性，从而防止税收的流失。

（四）提升对电商企业的税收监管水平

政府应加强科技升级，开发新的税收技术软件，以尽快解决新时代电子商务税收存在的问题。在明确电子商务税收基本要素的前提下，运用一定的技术手段提高宿迁市电子商务税收监管水平。前期，税务机关可以通过与相关工作单位合作的银行、海关等进行数据信息技术交流，确保这些影响企业经营的交易市场信息是真实有效的;中期可以通过这些企业的信息资源共享来链接电商企业;后期，可以通过招标等方式选择有能力的信息科技有限公司，授权它们设计针对电商企业的税收监管软件，并对电商企业员工进行一个统一的电子商务税务登记，进一步增强宿迁市税收机关对电子商务的税收征管。

参考文献：

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[5] 何宏.关于电商企业税收征管问题的探讨[J].浙江工商职业技术学院学报，2016，15（1）：14-16.

作者：廖小玲冯靖腾徐丽萍郭雨

电子商务税收法律体系论文篇3：

电子商务对增值税税收法律制度的影响分析

摘要：电子商务迅猛的发展，使增值税税收问题日益突出。文章分析了电子商务条件下传统增值税税收法律制度面临的挑战和操作的难点，针对我国电子商务发展环境给出应对电子商务增值税税收策略的建议。

关键词：电子商务；增值税；税收法律制度

一、我国电子商务增值税税收征管的现状

2007年我国网络购物市场成交额594亿元。仅淘宝网用户数在2007年就有5300万人。网购逐渐成为日常购物方式。我国增值税占税收比重最大，电子商务发展直接影响我国增值税税收，造成税基流失。一是传统交易减少，税基受到侵蚀；二是电子商务的特性，现行税制难以监督与稽查，造成税基流失。我国电子商务增值税税收法律尚未制定，目前多数观点不主张电子商务税收问题制定专门法律，而是通过完善现有法律体系，加强电子商务税收规制。如何推动电子商务发展同时解决增值税税收问题是税收法律制度建设的重要内容。

二、我国增值税税收法律制度存在的问题

我国增值税税制于1993年建立，电子商务交易模式无法用现行税制解释和适用，从而对现行增值税税制提出挑战。目前，我国增值税税制存在着以下问题：

（一）交易虚拟化，纳税人身份判定较难

电子商务销售模式包括三类，即企业与企业间的电子商务模式（B-B模式），企业与消费者间的电子商务模式（B-C模式），消费者与消费者间的电子商务模式（C-C模式）。交易主体在网上只以服务器、网站、网上账号出现，尽管eBay易趣网、淘宝网等不少交易网站服务条款都注明缴税提醒。但虚拟企业和小卖家的大量出现，使增值税纳税人很容易逃脱工商、税务部门的登记。此外，电子商务中为了交易安全，通常有加密措施，并且电子交易资料也可以不留痕迹更改，使纳税主体认定和监管处于不确定状态。

（二）电子商务对税率的影响

首先，电子商务在线交易税率偏高。我国实行生产型增值税，基本税率为17%，相对发达国家偏高。在电子商务中税率显得更高，因为实物成本比重缩小，人力与技术成本比重增大。根据现行税法，只有外购货物增值税进项税额才予以抵扣，购进固定资产的增值税计入固定资产成本，不予抵扣。而服务更与进项税额无关，这样可抵扣进项税额减少，致使应纳税额增加。因此有形产品数字化后，若对销售收入征增值税，那么抵扣进项税额几乎为零。税率偏高会使电子商务企业失去竞争力，增加偷逃税违法行为。

其次，我国增值税法没有数字化产品税率、征税权归属规定。若数字化产品在线交易交营业税会带来税负不公，如有形的软件产品、CD唱片、书籍等无论网上订购还是场所购买，都要缴纳增值税，如果变成网上订购并下载的数字化产品就适用营业税，税负将会不同，有违税收公平原则。可见数字产品性质认定是税收标准的重要依据，而目前数字化产品性质还未达成共识。

（三）征税对象性质模糊不清

首先是数字化信息性质的确认问题。传统交易下，征税对象很容易确定，除两类特殊劳务外，其他都是有形的。而电子商务征税对象以信息流为主。离线交易是通过提供实物实现的，因此，离线交易销售行为与货物销售类似，应征收增值税。但是在线交易通过网上实现，销售业务以数字化形式传输和复制，使得传统有形商品和劳务难以界定，模糊了有形商品和无形资产及特许权概念，使税务机关难以确认是销售货物所得、劳务所得还是特许权使用费所得，导致征税对象混乱，不利于税务处理。此外，现行税制的征税对象以物流为主，容易监控。而电子商务征税对象以信息流为主，随着电子货币和密码技术发展，征税对象认定将越来越难，逃税与避税更加可行和易于操作。

其次是电子商务的经营方式对增值税客体造成冲击。电子商务企业可能将赚取利润建立在免费赠送产品或较低价格出售信息技术产品，而随后以信息服务方式获取利润，SUN公司总裁麦克尼里曾预言：“所有的事情都是服务，而没有产品。”通过网络收取服务费用成为赚取利润源泉。取得服务收入是征收增值税还是营业税？若视作混合销售，并入产品收入征收增值税，则税法理论依据不足。

（四）纳税环节的减少带来征收税款的困难

增值税是对商品流通环节的新增价值征收的流转税。在传统交易中，产品从生产商到最终销售给消费者要经过多层中间商。每个中间商都要为增值部分纳税，同时采取抵扣制度。中间商出于利益考虑会向销售方索取增值税发票来抵扣销项税。但在电子商务环境下，生产商通过网络销售商品，网络取代各环节中间商，造成不良影响有：中间环节减少虽然降低销售成本，但也带来增值税纳税减少。原有增值税中抵扣和制约不复存在，消费者出于利益考虑，因优惠价格不索取发票，成为漏开发票偷漏税的根源。传统交易通过不多的中间商能收到大量增值税款，而电子商务面对众多消费者却很难收到有限增值税款。

（五）难以确定纳税地点

现行税法对纳税地点实行属地原则和有形原则，纳税地点有机构所在地、销售地、报关地，但电子商务的虚拟化和无形化使我们无法确定贸易的供应地和消费地，无法判定国际税收中常设机构概念，难以行使税收管辖权。因此，重新确认税收管辖权是电子商务税收征管重大问题。

（六）对现行征管方式造成冲击

现行税务登记依据是工商登记，但网络交易经营范围没有严格限制，也不需要事先经过工商部门批准。因此，有形贸易的税务登记方法不适用于电子商务，电子商务账簿和凭证以数字信息存在，而网上凭据可随时被修改而不留痕迹，使税收征管失去可靠审计基础。电子货币、电子发票、网上银行开始取代传统货币、银行信用卡，电子商务的快捷性、直接性、隐匿性、保密性等特征，使现行控管手段失灵，电子商务征税法律责任无从谈起。

三、解决电子商务增值税税收法律问题的建议

我国电子商务到1997年才有一定发展，研究制定了2005年4月1日施行的《电子签名法》、《电子认证服务管理办法》、2007年12月商务部的《关于促进电子商务规范发展的意见》、2007年北京市颁布第一部地方性电子商务法规《北京市信息化促进条例》。但是，电子商务立法任务远未完成，尤其是电子商务税收法律问题亟待明确。重新修订增值税税收法律条款，明确电子商务税收应着重以下几个方面：

（一）推行电子商务税务的电子登记，明确纳税人

网络使用者具有隐匿性、流动性特点，交易人可以轻易隐匿姓名、地址等重要信息，但不足对现行税制纳税人的否定。因为这可通过常设机构判定来解决。对纳税人认定，首先分清经营主体是企业还是个人，企业是法人单位，要有工商执照和管理人员和管理机制，经营收入是企业收入。如果个人偶尔经营，则经营收入是个人经营收入，如经营额较大，则不仅缴纳增值税还要缴纳个人所得税。其次确定是一般纳税人还是小规模纳税人，一般纳税人注意进货要有进项税发票，如果进货不能取得发票，则不要以企业名义经营。而小规模纳税人是固定税率，不考虑进项税发票问题，但如果经营额巨大，则可能被认定为一般纳税人。网上交易网站最早是给普通用户交换闲散物品，后来演变成个人用户在网上出售商品，有规范的必要，可考虑先实行实名制，再建立相符合的金融体系监管，如通过支付宝、银行交易金额来执行等。

（二）区别不同情况确定税率

电子商务交易形式有所创新。因此，在实施中，应区别情况适用税率。

1、区分不同交易主体。对于B2B和B2C交易，由于出售方本身是企业实体，电子商务只是提供新的销售平台，应按现行税法纳税，生产企业应缴纳17%增值税。对于C2C交易，成本低是吸引个人从事网上业务的主要因素，淘宝网100多万卖家中个人卖家超过99%，为鼓励新兴行业发展，促进就业，可借鉴国外经验暂缓征税，但要有所准备，如果征税，一般买进卖出店家应缴纳4%增值税，二手物品买卖可减半征收或不收税。

2、区分不同交易方式。电子商务计税应按交易价值衡量。如果每次交易不超过150元，一个月累计不超过2000元，不需缴纳增值税。在电子商务发展阶段，可以实行税收政策优惠，网上交易税率可低于实体商品交易税率。但必须要求上网企业将网络提供的销售、服务等业务单独核算，没有单独核算的，不能享受税收优惠。当电子商务成熟后，税收优惠政策逐渐取消。因此，离线交易宜按销售货物征收增值税。在线交易实行单独核算征收，给予特殊的税收优惠。

（三）扩大增值税征税范围，明确电子商务征税对象

增加电子商务征税对象规定，明确货物销售包括一切有形动产，而不论有形动产通过何种交易方式实现。离线交易可以划为销售，征收增值税。在线交易包括电子化形式表现的传统意义产品和在线服务。对于这些交易征税对象原则是，注重与传统意义交易在税收负担的平衡。在线交易征税对象分别归类：在线销售书籍、软件、音像制品等经营所得归类为销售，征收增值税；在线服务（包括金融、咨询、会计等）应认定为提供劳务，征收营业税。

（四）纳税环节的确定

推行消费地银行扣缴制度。根据电子商务多用电子结算特点，将征税环节设在网上银行结算阶段，当发生业务时，由消费者居住地支付货款的银行负责代扣代缴增值税。这样既有利于防止漏税又可以保证税款及时入库。银行应及时将企业网上银行账户、交易情况、扣缴税款情况的信息传递给税务机关，并严格履行扣缴义务。

（五）纳税地点的确定

纳税地点与税收管辖权和常设机构确定有关。在确定税收管辖权中，原则上采取居民管辖权和来源地管辖权结合方式。电子商务发达国家都采用属人原则确定居民管辖权，我国是电子贸易输入国，国外收入相对较少，应强调来源地税收管辖权。坚持居民管辖权和来源地管辖权并重，并逐步确立居民管辖权原则。

对于常设机构可以连结点方式确定。为平衡地域间税源分布，可将消费者居住地确定为电子商务征税地，即无论在线交易还是离线交易，都由消费者居住地税务机关征增值税，而消费地已缴税款作为已纳税金予以抵扣。税法可以规定网络交易者原先在哪个税务机关登记，仍向该税务部门纳税，而不考虑交易者网络或服务器所在地，这样既方便纳税人纳税，也便于税务部门税务管理。

（六）加强增值税电子税收征管手段

1、电子税务登记。税务机关对电子商务纳税人严格审核，进行税务登记，赋予专用号码，并要求在网上永久展示，不得删除。同时，纳税人银行账户在税务机关登记，并使用真实身份证。

2、实行财务软件备案制度。纳税人要提供财务软件名称、版本号、和密码等信息，经税务机关批准后使用。

3、使用电子商务交易专用发票。电子商务交易必须开具专用发票，以电子邮件发往银行，进行电子账号的款项结算。

4、确立电子账册和电子票据法律地位。《合同法》已确立电子合同法律地位，明确数据电文的法律效力。在《税收征管法》、《会计法》等法律文件中也应尽快予以明确。

5、明确税务机关电子数据稽查权。税务机关对纳税人网络交易进行监控，有权查阅、复制纳税人电子信息，检查电子账目，追踪支付行为，进行税收强制执行等，税务机关有义务为纳税人保密，纳税人有义务向税务机关提供涉税网络信息和密码备份。纳税人未提供网络信息造成偷税的，要承担相应法律责任。

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