我国电子商务的税收征管研究

2022-09-11

电子商务是基于因特网, 在开放的网络环境下, 在全球各地广泛的商业贸易活动中, 以交易双方为主体、以银行电子支付结算及信息网络技术为手段、以客户数据为依托, 是买卖双方未谋面而进行的各种商业交易、金融活动和相关综合服务活动的新型商业运营模式, 也是传统商业活动各环节的电子化、网络化。

电子商务是21世纪市场经济运行的新兴贸易形式, 以低成本、高效率、覆盖广等一系列明显优势渗透至国民经济、社会服务、日常生活的各个领域, 深入到经济发展的各个层面。电子商务不同于传统商务, 其虚拟化、开放化、电子化的特点给经济活动带来了巨大的影响, 其中对税收征管造成的冲击尤其突出, 由此导致的税收流失问题十分严重。我国电子商务发展起步较晚, 相关税收征管政策和措施与电子商务发达国家相比落后, 不健全, 现行税收征管模式对电子商务缺乏适用性, 难以适应电子商务发展的需求。鉴于此, 研究电子商务企业的税收征管问题对于维护国家税收收入稳定, 保证国家税收权益, 发挥税收调控作用, 促进电子商务长期健康发展, 具有重要的意义和价值。

一、电子商务税收征管相关概念

(一) 电子商务的概念

在学术领域, 关于电子商务的内涵尚未达成较为广泛的共识。一般来说, 电子商务主要是借助电子信息技术以及开放的网络环境, 交易双方以网络虚拟平台为载体开展相应的市场交易活动。同传统的交易活动相比较而言, 电子商务在运行和发展的过程当中, 逐渐形成了以下几个方面的特点:

1. 交易的虚拟化

在电子商务交易的过程当中, 交易的双方不需要直接面对面交流和交易, 只需要借助网络虚拟平台来进行相应的贸易往来。在整个交易的过程中, 身份存在着一定的虚拟性。

2. 交易的信息化

在电子商务运行和发展的过程当中, 交易信息化是电子商务运行的主要特征之一。依托现代化的信息技术, 实现数据传输的信息化, 尤其是随着整个信息网络环境的不断优化, 其信息化特点也将更加凸显。

3. 交易的电子化

在进行电子商务交易过程当中, 其所进行的交易不受传统的现金交易的束缚, 主要是通过支付宝、微信等诸多的第三方交易平台来实现。交易的电子化程度比较高, 虚拟货币在一定层面上扮演着极为重要的角色。

4. 交易的低成本和便捷性

在电子商务运行和发展的过程当中, 由于不需要借助传统的店面运行模式进行人员的雇用以及房租的支出, 因此, 整体的电子商务运营成本较低, 再加上借助发达的互联网络可以实现交易的即时化, 具有较大的便捷性。

5. 交易的跨地域性

伴随着互联网络的普及, 只要进行网络终端的接入, 电子商务就可以在较短的时间内和全球任何一个地方进行相关的业务往来。这一点, 大大的缩小了时空之间的差距, 提高了交易的跨地域性, 这也是当前电子商务能够获得巨大发展的主要原因。

(二) 税收的概念

所谓的税收, 主要是指国家在日常的管理过程当中, 为了更好地履行其政治管理职能以法律来进行征收依据。通过强制、无偿的获得相应的财政收入的某种方式。严格来讲, 税收具有强制性以及程序性的特点。

(三) 电子商务税收的概念

同传统的税收相比较而言, 电子商务税收既具有一定的相通性, 也具有一定的自身特点。它主要是对网络虚拟空间中产生的电子商务活动进行税收的征管。可以说, 电子商务税收具有双重的属性。一方面, 兼具电子商务特点;另一方面也符合税收的一般性特点。需要指出的是, 由于电子商务主体的虚拟性, 因此, 电子商务税收主体也具有一定的不可确定性。再加上, 电子商务跨时空操作, 电子商务税收在具体的税收地点方面也存在着一定的不确定性。因此, 如何科学地做电子商务税收征管工作是摆在当前整个税收领域研究的主要方向。

二、我国电子商务税收征管现状及存在问题

(一) 我国电子商务税收征管现状

1. 我国电子商务发展现状

首先, 我国电子商务发展势头良好。从整体来看, 虽然我国电子商务, 从起步层面来看, 落后于西方国家, 但是, 凭借着良好的电子商务发展政策, 我国电子商务整体上呈现出良好的发展势头。尤其是在进入二十一世纪以后, 我国电子商务无论是在贸易总量方面, 还是在贸易的范围方面, 都处于世界领先地位。特别是以淘宝、天猫、京东为代表的电商, 屡次创造电子商务奇迹。根据统计2017年, 天猫双十一活动一天的营业额就达到了近六百亿元。这充分展示出我国电子商务所具有的超大潜力。

其次, 市场竞争激烈。在进行电子商务发展过程当中, 越来越多的传统经营者, 开始看到电子商务这一蓝海经济所具有的潜力, 大量的企业涌入电子商务市场, 整体的电子商务竞争呈现出白热化的发展态势。无论是企业对企业, 还是个人对卖家之间的销售模式, 已经逐渐成为电子商务主流。各个电商以及电商平台之间的竞争, 也从线上逐渐地转到线下, 甚至呈现出综合竞争的发展态势。在大浪淘沙之后, 包括淘宝、天猫、京东在内的电商平台逐渐地保留了较大的竞争优势, 这也充分的展示出在电子商务发展中竞争激烈的一面。

最后, 我国跨国电子商务保持良好的发展势头。从整个国际经济发展形势来看, 电子商务发展的势头有下滑趋势。尤其是, 包括欧美等国家在内的电商, 其整体的经营指数并不理想, 可是相比较而言, 我国在全球经济日趋萎靡的今天, 电子商务异军突起成为整个行业的领军者, 并且每年保持百分之三十左右的增长率。电子商务不断在模式方面进行创新, 尤其是在今天市场经济不断转型升级的当下, 电子商务在促进我国经济发展中的作用也在不断的凸显。

2. 我国电子商务税收征管现状

我国对于电子商务的税收征管, 出于对国家税收管辖权及对新兴电子信息产业和其商业价值开发利用的保护, 我国政府不会免除电子商务的税收。商务部、国家税务总局、工业与信息化部已抽调相关领域人员成立专门研究小组对电子商务行业征税领域、征税时间、适用税率等情况进行取证调研, 以争取在短时间内拟定出我国电子商务领域税收基本框架、制定电子商务行业税收暂行条例, 以维护国家税收利益。我国当前尚未对电子商务领域征税, 政策的倾斜旨在保护和促进电子信息产业和电子商务行业快速发展, 使行业内企业具有足够的创造力和竞争力提升自身业务和服务水平, 形成全行业良性积极的发展趋势并具有国际竞争力, 以新型生产力带动国家经济结构调整和产业升级。

(二) 我国电子商务税收征管存在的问题

1. 税收体系不健全

电子商务迅捷、灵活的特点也使其交

易形式具有极大的隐蔽性。一些电子商务企业及经营者在税务机关进行税务稽查时运用高科技手段篡改重要数据、转移交易、巧立账目, 使税务机关在办税工作时很难查实交易双方真实身份、交易金额等关键信息, 无法判断纳税主体和征税对象。传统税收体系对于电子商务不再适用, 区别于传统行业的户籍登记、营业执照及税务登记, 电子商务行业虚拟的经营场所地点及中介、商品流通环节的减少使税务机关难以对纳税人纳税时间、纳税环节、课税性质进行认定。

2. 税源管控应对乏力

我国现行税收法律制度制定时, 电子商务行业发展还未形成规模, 因此税法未制定相应条例对电子商务税收问题进行约束。而随着电子商务高速发展, 其结合高新技术与现代物流行业等产业所形成的现代商贸交易综合体使得现行税法对其管辖约束乏力, 无法有效实现国家税收诉求。截止目前, 我国尚未出台一套专门适用于电子商务税收征管的法律法规, 电子商务行业发展税收政策与当前执行税收法规相形见绌。当前从事电子商务交易的企业没有执行传统商务交易强制提供发票的规定, 电子商务个体经营者纳税意识较为薄弱, 其交易行为也多游离于税务机关征管之外。电子商务税收政策的缺失、税收征管制度的不健全加之税务机关工作人员对新兴电子商务行业特点认识缺乏、相关工作经验不足使得税务部门对电子商务税收征管工作出现很大困难。

3. 税收征管难度大

税务管理的基础和源头是税务登记, 税务登记是税务机关代表国家, 依法对纳税人行使税收权利, 准确、合理的对纳税人依法所得征税工作的重中之重。新兴电子商务交易方式的出现, 突破了传统税收管理的准则, 交易者无需进行工商行政登记, 无需进行税务登记, 只需缴纳网站注册费用和电子商务平台基本运营费用就可以从事电子商务交易, 这使得税务机关难以掌握其经营及交易信息。与此同时, 电子商务电子化、无纸化的交易方式使交易信息无需使用纸质凭证记录而直接以电子信息承载, 而电子化的信息较之纸质凭证更容易被修改, 这便使传统的纸质信息审计失去了操作的可行性。查账难度的增大使税务机关办税工作的效率受到影响, 加之电子商务交易越来越多的通过新兴电子银行转账, 使税务机关仍以传统银行交易记录进行税务稽查的工作方式遭遇无法实行的瓶颈。

4. 税收流失现象严重

数据显示, 2012年我国电子商务交易额为7.57万亿元, 因此造成的税收流失高达1.5万亿元。而随着电子商务的高速发展, 电子商务交易规模的进一步扩大且传统商务贸易加快向线上交易转型的步伐, 电子商务领域税收流失现象会愈发严重。

电子商务带来的巨大商机使企业和个体经营者迅速向其靠拢, 开辟并占领线上市场使涉足电子商务的参与者收获颇丰, 但电子商务的迅捷及虚拟性也导致一系列税收监控措施缺位, 税收法律与政策没有及时跟上使得大量应缴税款流失。

5. 避税现象严重

避税是指纳税人运用一些并不违反税法及其他经济法律的行为, 通过调整账目、转移收入、虚增成本等方式达到减少甚至规避其本应承担纳税义务的行为。电子商务突破传统商业行业与种类的限制, 集各种商品交换与服务提供为一体, 涵盖多门类、多概念, 是新型商务贸易综合体, 这使得按照交易形式和交易性质划分交易种类的传统税收政策无法有效执行。电子商务虚拟化、无纸化交易的特点也使我国税务机关对跨国企业实际经营情况难以调查了解, 更难以开展税收稽查工作, 在一定程度上纵容了跨国企业的国际避税行为。

三、完善我国电子商务税收征管的对策和建议

(一) 完善电子商务税收征管的法律法规制度

在今后的电子商务运行和发展的过程当中, 需要借助必要的法律法规, 尤其是从电子商务税收特点出发, 进一步的明确相应的法律法规, 为电子商务税收征管提供法律依据和支持是当前立法机关所需要关注的主要问题。

首先, 应该强化电子文件的法律地位。在整个电子商务运行过程当中, 电子文件是运行的基础和主要内容。在今后的立法阶段, 应该重视电子商务文件的法律地位, 明确其所具有的法律效力。在电子商务相关文件的规范以及操作流程方面进行规范, 从而为电子商务税收征管提供必要的依据。

其次, 进一步的规范电子商务相关税收法律。当前, 从整个电子商务税收征管法律体系来看, 我国还存在着一定的滞后性, 不利于电子商务税收征管。因此, 在今后的电子商务税收征管的过程当中, 一方面, 应该进一步的规范电子商务网络注册, 借助必要的规范来提高电子商务交易中所涉及的相关法人及纳税人的法律意识;另一方面, 通过使用统一的财务软件以及设置第三方程序等方式来对电子商务交易平台税收等方面进行必要的监管, 从而提高电子商务税收征管的力度。

最后, 应该完善相关法律法规。在整个电子商务税收征管开展过程当中, 相关法律法规应该不断地与时俱进, 尤其是, 随着电商运营中很多新生事物的出现, 相应的法律法规也应该积极的进行必要的修订和完善, 最大限度的满足电子商务税收征管的法律要求, 为整个电子商务税收征管保驾护航。

(二) 建立适用我国电子商务发展的税收征管模式

在我国今后的电子商务发展税收征管模式的运行过程当中, 应该不断地立足整个国际电子商务发展趋势, 同时借鉴我国自身电子商务发展特点, 通过大胆实践、勇于摸索, 在吸取过过往的电子商务税收征管所取得有益经验同时, 积极的解决在电子商务税收征管过程当中所存在的瓶颈与不足。同时进一步的提高电子商务税收征管的智能性, 提高广大税收纳税人的诚信意识, 通过依托电子商务发展的网络手段, 提高税收征收的统一性、严谨性、标准性, 同时, 也应该提高税收征管的服务性, 发挥出税收征管在促进电子商务发展中的积极作用。同时, 我们还应该进一步的强调电子商务税收征管所面临的特殊问题, 避免在税收征管中实施“一刀切”, 进一步的优化电子商务税收征管模式, 在追求税收征管统一性、效果性的同时, 因地制宜地提高电子商务税收征管模式的科学性, 从而更好的助力电子商务税收征管的发展。

(三) 建立有效的电子商务税务协查机制

随着电子商务交易覆盖行业的进一步增多, 交易规模的进一步扩大, 税务机关仅依靠加强与政府职能部门的交流与协作已不能完全涵盖电子商务交易的全部领域, 这时, 税务机关加强与第三方支付平台和物流企业的合作就显得尤为重要。

个别电子商务企业怀有侥幸心理, 以为不通过传统银行等交易机构, 谋求与第三方支付平台的合作来实现交易就能摆脱税务机关的监控。事实上, 税务机关依据税收行政法令, 在获得第三方支付平台获取交易信息的权限后便可对纳税人实际交易进行监控, 使电子商务企业的交易全流程一览无余, 消除“税收的死角与禁区”。税务机关通过对物流企业信息的获取可以进一步掌握纳税人交易真实情况, 在与纳税人递交的交易信息对比后, 可判定交易情况的真伪, 防止因瞒报交易信息导致税收流失。

(四) 依照我国国情合理开展电子票务

我国应依据国情使用电子票务, 开展网络发票与税务机关和税务登记号ID来确定纳税人的身份, 纳税人与电子票务票号一一对应, 而且必须根据其业务的类型在全国范围内使用统一防伪技术, 并同时统一编码和发票, 根据不同的业务活动将应用不同的税收率电子发票设计不同类型的商业活动。这些电子票务都是对电子商务中的每一次交易的记录, 如同传统业务中的发票, 只不过是形式的不一样, 其实质内容都是一样的, 税务部门就按照电子发票的记录来对电子商务交易进行纳税。这样可以对电子商务税收进行合理征管。

(五) 逐步实现电子商务与电子税务一体化

“电子经济”是未来经济发展的趋势, “数字政府”也是未来行政征管的走向, 用“电子税收”实现政府向“数字政府”的转变, 既是职能与工作效率的提升, 也是数字经济时代政府角色变革的大势所趋。“电子税收”实现了在线远程申报纳税, 精简了税务机关的办税流程, 提高了税务机关的办税效率, 也降低了税务机关办税工作的成本。应完成税务部门办公网络升级, 在升级办税征税基础网络的同时, 优化与其他政府职能部门交流协作的沟通网络, 由于一笔电子商务交易可能涉及多个职能部门的管辖权问题, 因此畅通有效的沟通网络会极大地提升电子商务办税效率。

四、结论

在整个社会发展的过程当中, 互联网的出现为整个社会生产生活提供了新的发展渠道, 尤其是在互联网的影响下, 电子商务异军突起, 成为当前整个市场经济发展体系的重要组成部分。我们在看到电子商务发展所取得巨大成就的同时, 也不应该忽视电子商务对传统税收体制所带来的不利影响。因此, 本文尝试探讨电子商务的基本内涵以及电子商务税收征管当前所面临的诸多问题, 在此基础上, 探讨今后如何进一步的进行电子商务税收征管理念、征管模式的创新。需要强调的是, 在今后的电子商务税收征管过程当中, 应该借鉴先进的设计理念, 不断的在制度层面、具体执行方面以及操作规范方面进行提升, 从而提高电子商务税收征管的效果, 更好的助力电子商务税收征管在现有基础上得到更好的发展。

摘要：在我国市场经济的运行过程当中, 由于电子商务的出现, 对整个社会的生产、生活产生了巨大的影响。电子商务, 一方面极大地促进了我国产业结构的升级以及经济的发展转型;另一方面, 由于缺乏较为完善的政策体系以及管控系统, 尤其是, 围绕电子商务的税收征管相关政策存在着一定的滞后性, 不仅造成了我国税收资源的减少, 也在客观上不利于征收管理的科学发展, 影响了整个市场环境。文章以我国电子商务领域税收征管现状为依据, 通过分析电子商务对税收征管的影响, 提出关于完善我国电子商务税收征管的认识与建议, 使我国电子商务税收征管体制更加完善, 税收得到保障。

关键词：电子商务,税收征管,税务协查