税收管辖权可行性分析论文

摘要：跨国公司充分利用各国各地区的税收优惠政策及相互间的税制差异进行税务筹划，是各国企业提高国际竞争力的重要战略之一。本文从当前国际经济形势和各国税收制度的差异着手，分别介绍了设立国际控股公司、避免设立常设机构、选择有利的国际组织形式、充分利用转移定价等跨国公司经营决策的具体筹划方法。下面小编整理了一些《税收管辖权可行性分析论文(精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。

税收管辖权可行性分析论文 篇1：

跨国企业国际税收筹划问题探讨

摘 要 随着经济全球化，国家制定“一带一路”的战略性决策，促进对外贸易的发展，跨国公司已成为全球经济活动中的核心成员。为了实现全球范围内的经营目标，税收筹划是其重要考虑的因素之一。本文以A公司为例结合现行各国税收环境，分析其税收筹划的可行性及国际税收的具体筹划方式。

关键词 经济全球化；跨国公司；税收筹划

一、引言

“无数铃声遥过碛，应驮白练到安西”，唐代诗人张籍笔下繁盛的古代丝绸之路于21 世纪再一次复活。自 2002 年，党的十六大第一次提出 “走出去”战略以来，在“一带一路”战略的引领下，我国进出口贸易总额与日俱增。跨国企业将面临与以往相比更为复杂的国际政治、经济及法律环境。在此背景下，帮助跨国企业做好国际税收筹划工作至关重要。

二、A公司概况

A（中国）有限公司成立于 2001 年，公司主要生产、加工新型合金材料和各类新型有色金属材料、黑色金属材料。主要产品为铝合金锭，产品广泛运用于汽车、电器、机械、建筑等多个领域，是国民经济建设和居民消费品生产必需的重要基础材料。随着再生铝行业竞争的日趋激烈，A公司制定国际化发展战略，大力拓展海外版图，逐步“走出去”寻求国际化的原材料采购体系，建立海外生产基地和全球销售网络，不断提升公司在国际市场中的地位。

三、税收筹划的可行性分析

1.税制差异

由于各个国家地区经济环境、生产力发展水平不同，反映出的税收政策导向、法律法规具有明显的差异，主要体现在税种设定、税基确定、税率及税收优惠政策上。税种的不同，一方面对经营活动的影响不同，另一方面可以直接避开相关税种，如我国不征资本所得税、遗产税等，这就为税务筹划提供了空间。各国税率依据本国国情制定，各不相同，以“一带一路”国家为例，巴基斯坦企业所得税率为 33%、印度为 40%税率较高，而新加坡 17%等国家税率较低。税率的不同必然造成跨国公司通过国际税务筹划将利润由高税率国向低税率国转移。其次，各国实行的税收优惠政策也有很大差异，一般来说，经济发达国家更重视生态平衡和节约资源等，其税收优惠政策也向此倾斜；而发展中国家则注重经济发展而给予更多税收优惠政策。

2.税收管辖权

在现行的国际规则中，对于跨国公司的某项收入，存在三种所得税税收管辖权：其一，收入来源地税收管辖权；其二，货物提供地的税收管辖权；其三，居民税收管辖权。前两种称为“属地”原则，第三种称为“属人”原则。大多数国家都是实行属地兼属人原则，即如果被认定为甲国的居民纳税人，则该公司不管是甲国国内还是国外的收入都向甲国纳税，如美国、英国和中国等。少数在税收管辖权上选择了单一“属地”原则的国家实际构成了国际避税地，例如马来西亚、香港对其居民企业从其他国家取得所得不征收所得税。

3.国际税收协定及漏洞

国际税收协定是由两个或两个以上的国家政府，在平等互利的基础上签订的书面协议，用于协调国际之间税收分配关系。国际税收协定下可以取得一些税收优惠，如按低于常规税率缴纳预提税、利息等投资收入所得免税、在缔约国已经享受的税收优惠。截至目前，我国与 103 个国家签署了税收协定，与香港、澳门签订税收安排，税收协定网络日益完善，为我国“引进来”和“走出去”战略搭建起坚固桥梁。国际税收协定对缔约方纳税人跨国经营提供了诸多的优惠待遇，也为企业跨国经营开辟了更大的税收筹划空间。

四、税收筹划的方法

1.选择恰当的海外投资地点

海外投资地点的选择上 A公司遵循在原材料、资源、劳动力成本、技术水平等生产经营必备条件相当的情况下，选择税收负担较低、税收优惠较多，有广泛税收协定网络，最好是与中国签订了避免双重征税税收协定的国家。综合以上因素，A公司选择在具备原材料采购以及用工成本优势的马来西亚设立生产性公司AY（马来西亚），负责东南亚市场的生产销售。在最重要原料采购地美国设立子公司 AME ，负责在美国等地的原材料采购业务。在享誉世界的国际贸易中心新加坡，设立了贸易子公司 A（新加坡）负债贸易。

2.构建有利的企业组织形式

在控股架构上 A 公司由原本的直接控股架构调整为海外中间公司控股架构，将 A（新加坡）调整为一级海外子公司，控股二级子公司 AY（马来西亚）、美国 AME 公司等。境外子公司的利润分配至中间控股公司 A（新加坡），无需立即分配回中国母公司，这样国内母公司也无需立即确认所得而缴纳所得税，从而尽量将利潤留在新加坡中间控股公司累积用作再投资，便于进行外汇管理，且有利于A集团灵活高效地调配资金。此外，新加坡税制较为宽松，公司所得税为 17%、商品和服务税为 7%；对来源于境外的股息免税；对转让股份不征收资本利得税；不存在资本弱化的限制；且与 60 多个国家签订税收协定。广泛的税收协定及低税率，有利于降低集团整体税负。

3.制定合理的转让定价方案

所谓转让定价就是一种经营管理活动，是发生在各个公司内部企业之间的或者发生在其分支机构之间的一种相互提供各种交易，比如产品、劳务等的行为。跨国公司可以利用转让定价，把公司内部利润通过转让定价从高税国关联企业转移到低税国的关联企业，从而实现跨国公司整体税负的减轻。由于新加坡税制较为宽松，可以适当提高 A （新加坡）的售价，通过实现 A 集团内部利润从高税率国向低税率国转移，帮助 A 集团整理税收负担的减少。当然 A （新加坡）的售价也不可以无限制地提髙，通过分析 OECD 转让定价指南五种方法，选择合理的关联交易定价，从而更好的应对税务机关的置疑和反避税调查。

五、结论

随着经济全球化的发展，国际资本流动的加强，跨国企业的市场竞争也将激烈。国际税收筹划与企业投资框架的设计会随着政治经济环境及税收政策的改变而改变。跨国企业在市场竞争中进行适当的税收筹划，对企业节约成本、提升利润意义重大，企业需要关注各国政策动向并及时调整税收筹划策略，为企业赢得竞争优势。

参考文献：

[1]曹明星，刘奇超.“走出去”企业三种跨境所得的国际税收筹划方式[J].企业改革与管理，2016（01）.

[2]龚婷.“一带一路”背景下“走出去”企业税收筹划问题研究[D].苏州：苏州大学， 2017.

[3]霍志远，杨雷东.我国“走出去”企业税收风险管控的思考[J].税务研究，2016（11）.

[4]李霈晴，孔宪宁.轨道客车企业国际税收筹划浅析[J].财务与会计， 2017（23）： 62.

作者：易蕾

税收管辖权可行性分析论文 篇2：

基于经营决策视角的跨国公司税务筹划

摘要：跨国公司充分利用各国各地区的税收优惠政策及相互间的税制差异进行税务筹划，是各国企业提高国际竞争力的重要战略之一。本文从当前国际经济形势和各国税收制度的差异着手，分别介绍了设立国际控股公司、避免设立常设机构、选择有利的国际组织形式、充分利用转移定价等跨国公司经营决策的具体筹划方法。

关键词：跨国公司 税务筹划 税制差异 转移定价

界经济一体化的不断深入为我国企业实现跨国经营提供了广阔的国际平台，但同时也使这些企业面临更加激烈的国际竞争。因此，如何在竞争激烈的国际市场上立足，并获得竞争优势，是跨国企业的当务之急。积极借鉴国际跨国公司的经营方针并结合企业的实际情况，充分利用各国各地区的税收政策及相互间的税制差异进行税务筹划，达到股东利益最大化的目的，是我国企业提高国际竞争力的重要战略之一。

一、跨国公司税务筹划的可行性分析

（一）税收管辖权上的差异

各个国家在税收管辖权方面根据各自的需要有不同的选择，使得纳税义务的确定标准各不相同。除了对公民身份的认定标准都是以是否拥有某国国籍来判定外，对收入来源地和居民的判定标准上，各国有不同的规定，如法国的法人居民身份判定标准为是否在法国注册成立，而新加坡却是以管理和控制机构所在地为标准。

（二）税种税率上的差异

有的国家对个人收入设置综合税种，有的则按个人劳务收入、股利收入、资本利得收入等分别设置税种。有的国家税率很高、税负重，有的国家则税率很低、税负轻。这些低税和优税国一度被用来作为跨国公司建立一个完全所有的“账面公司”的地点。改革开放之初，我国的税收优惠政策曾吸引许多发达国家的企业争相来华投资经营。随着我国经济地位的不断提高，我国的税收政策也越来越与世界经济接轨。

（三）税基上的差异

为避免国际重复征税和国家税收管辖权的冲突而缔结的国际税收协议在过去的几十年里发挥了巨大的作用，目前世界上国与国之间签订的双边税收协议已有1 000多个。所有这些不同的纳税规定，在客观上都可以成为跨国纳税人选择最有利于自己的纳税制度和法律规定，以达到承担最小纳税义务的重要条件。在计算应税所得额时，各国对费用的确认和分配、资产的计价等项目的规定都有所不同。制定正确的会计政策，选择适当的会计核算方法，是减轻国外子公司税负，提高跨国公司整体税后利润的重要途径。我国企业在跨国经营中通过对国外税法允许采用的不同的存货计价方法、固定资产折旧方法、分期收款销售利润确定方法、汇兑损益与外币计价方法等的比较和分析，需要跨国公司选择适当的会计核算方法，提高整体税后利润。

二、跨国公司税务筹划的基本方法

（一）利用关联交易中的转移定价进行税务筹划

转移定价作为内部贸易不可缺少的手段以及跨国公司为实现全球利润最大化的普遍做法，转移价格在跨国公司中的特殊角色，使其在国际税务筹划中有着重要的地位。跨国公司转移价格是以不同国家的税率高低作为优先考虑对象，制定的价格与国际市场完全不同，偏离其本身价值，以借助转移价格对纳税的影响实现利润的转移，减轻公司总体的纳税额。当跨国公司在其子公司之间进行交易时，面临如何制定内部价格的问题，原则上这种转移价格不会对税收方面产生危害。在一个跨国公司里，子公司都根据所在国的税法纳税，从跨国公司全球的角度来看，人为地通过协调内部价格来转移税收，可以产生利润。

以Mintel制造公司的转移定价策略为例说明：表1说明Mintel制造公司在两个内部机构具有不同税率的情况下，公司内部之间不同的转移定价对集团公司总的净收入的影响。

由表1可以看出不同的转移定价对集团公司的总利润产生了非常明显的影响，相对于低价策略，高转移定价策略可以给Mintel带来更多的净收益，每单位高$60［（2 000-2 400）×（0.25-040）］。高加价策略使得每单位产品销售所得应税收益有$400从接受国转移到转移国，他们在转移国交税，税率要低15%。从而，Mintel缴纳的每单位销售产品的所得税从$395降低到$335，本例中就是通过高的转移定价把利润保留在税率较低的制造公司，达到了降低集团公司总体税负的目的。之所以会出现如此大的差别就在于两子公司所在国家或地区有不同的所得税税率造成的。许多国家出台了形式不一的税收优惠政策，为跨国公司减轻自己的整体税负带来了很多的便利。在具体的跨国公司税务筹划过程中，应因地制宜利用高转移定价抑或是低转移定价税收政策。

（二）通过设立中介国际公司进行税务筹划

在进行国际税务筹划的过程中，跨国公司一般都是充分利用国际避税地的有利条件和本国的推迟课税优惠，将转移定价及国际税收协定的条款等用于减轻国际税收负担的手段综合起来使用。减少东道国的公司所得税和预提税，以及母公司居住国对海外汇回利润征收的所得税是税务筹划的主要目标，充分利用中介国际控股公司、中介国际贸易公司等中介国际公司可以较好地实现这一目标。

首先，通过该控股公司对海外子公司进行参股，并取得股息。由于控股公司一般设在有广泛税收协定的国家，所以它从其他国家取得股息时就很容易享受到股息来源国的税收优惠。应当注意的是，中介国际控股公司所在的居住国应当既有广泛的税收协定，又对本国居民取得的海外股息实行免税或低税政策，同时，控股公司所在国向非居民支付的股息征收的预提税要尽可能的低。

其次，当跨国公司集团内部的制造公司和销售子公司都位于高税国时，就可以在避税地或低税国建立一个中介国际贸易公司，将公司制造的产品通过该中介贸易公司转售给销售子公司。同时还可以结合转让定价来减轻税收负担。目前适宜作为中介国际贸易公司所在国的国家或地区主要是瑞士和我国的香港等。

例如A国设有母公司N，B国、C国分别设有子公司N1、N2，在E国设有基地公司e。N1的产品实际上是直接运到N2对外销售的。从下面的产品流转来看，N2直接接受来自N1的产品，但从销售关系上来看，先有N1以低价向e出售产品，再由e加价售给N2，这部分价差形成的利润就沉淀在了e公司的账上，而E国为避税地，税负低甚至是无税的，因此，就达到了避税的目的，如下图所示：

（三）通过避免设立常设机构进行税务筹划

常设机构是企业进行全部或部分营业的固定场所。现在，常设机构已成为许多缔约国判定对非居民营业利润征税与否的标准。对于跨国公司而言，避免构成常设机构也就避免了在该非居住国无限的纳税义务。跨国公司可通过货物购买、存货管理、货物仓储或其他辅助性营业活动而并非设立一个常设机构来达到在非居住国免于纳税的优惠。

例如日本早在20世纪80年代初就兴建了许多海上流动工厂车间，这些工厂车间全部设置在船上，可以流动作业。这些流动工厂曾先后到亚洲、非洲、南美洲等地进行流动作业。1981年，日本的一家公司到我国收购花生，该公司派出它的一个海上车间在我港口停留27天，把收购的花生加工成花生浆，把花生皮压碎后制成板又卖给我国。结果，我国从日本获得的出售花生收入的64%又返还给日本，而且日本公司获得的花生皮制板的收入税款分文未交。造成这一现象的原因就是我国和其他多数国家都对非居民公司的存留时间作了规定，日本公司就是利用这一规定来合法避税的。

（四）选择有利的国际组织形式进行税务筹划

在日常经营中，跨国公司除考虑基础设施、原材料供应、金融环境、技术和劳动力供应等常规因素以外，要充分利用不同国家和地区的税制差异或区域性税收倾斜政策，选择整体税负较低的地区或税区进行投资。在综合选定了有利的投资地后，公司组织形式的选择就成为另一个亟待解决的问题，建立分公司还是子公司，要依具体情况而定。分公司不是与母公司分开的单独公司，它是母公司的延伸，无论其赚得的积极或消极所得，无论其外国来源所得是否交付给母公司，都被并入母公司的国内来源所得计算所得税。外国子公司是跨国公司在外国独立的附属组织，其获得的所得只有以股利的形式支付给母公司才会在母国纳税。在企业组织形式选择的税务筹划过程中，一定要融入动态筹划的思想，例如，在生产经营初期设立分公司或者常设机构，等到生产经营正常化后，再改设为子公司。因为在设立初期产生亏损的概率极大，运用分公司或常设机构形式进行生产经营活动，可以用其产生的亏损冲减总公司利润，减少总公司的应纳税额。而等到生产经营出现盈利后，改设子公司，可以充分利用国家对新建企业的税收优惠政策进行筹划。

综上所述，在税务筹划过程中跨国公司有必要注意及时了解全球的经济动向、选择有利的投资地点、积极主动的运用转移定价、对税务筹划进行全局考虑等相关问题。企业的税务筹划工作要做到全局性和综合性，企业只有在考虑了各国各地区的情况，权衡利弊以后制定出税务筹划方案才是可行的，只有在企业健康快速发展的基础之上的税务筹划才是有意义的。S

参考文献：

1.杨绮.跨国公司国外投资地点纳税筹划的层次分析法研究［J］.税务与经济，2006，（01）.

2.赵希海.企业税收筹划现状及对策分析［J］.经济论坛，2007，（03）.

3.孙晓妍.跨国公司税务筹划策略分析［J］.财会通讯，2007，（11）.

4.刘儒昺.跨国公司国际税收筹划分析［J］.税收征纳，2008，（03）.

5.阴祁媛，邹文娴. 基于税收筹划的我国跨国公司转移定价研究［J］.会计之友，2009，（10）.

6.丁际波，赵迎春.跨国公司如何进行税务筹划［J］.商业会计，2010，（07）.

7.（美国）布鲁斯G.雷斯尼克，（美国）切奥尔S.尤恩［M］.国际财务管理（英文版）（原书第5版），机械工业出版社，2009.

作者：杜海鸥

税收管辖权可行性分析论文 篇3：

基于国际经验讨论我国征收遗产税的必要性

[摘    要] 遗产税是一种财产税，属于直接税。2010年我国通过遗产税暂行条例，目前尚未实行。在当今国际社会，遗产税作为一种通用税种，在100多个国家实行，尤其是在以英国、美国、日本、新加坡为代表的发达国家。文章通过简析中国社会经济现状，基于国际经验讨论征收遗产税的社会经济效应、面临的困境与争论，因地制宜、结合对中国国情的分析提出相应的政策建议。文章肯定遗产税的正面效应，提出建立分税制、累进税制、国内财产登记制度、财产评估制度、财产监控体系等政策建议。

[关键词] 遗产税;基尼系数;社会公平;税制改革

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 15. 070

1      引    言

自新中国建立以来，相关政府机构和民间学者对于是否设置征收遗产税进行了许多的探讨与研究。随着我国经济状况的改善，提倡小范围内适用遗产税的声音越来越多。遗产税作为在世界范围内推行多年的税种，在长期的征缴过程中出现的诸多问题，为我国政策的推行提供了宝贵经验。

2      我国开征遗产税的经济基础

2.1   我国经济现状简析

自1978年改革开放以来，我国经济体制改革不断深化，经济发展已经迈入新时期，当前社会的主要矛盾强调不平衡以及不充分的发展对人民群众获得感的冲击，因此调节社会收入差距是解决矛盾的重要手段。从国家统计局数据来看，改革开放初年（1979年）我国GDP总量为4 100亿元，跃升到2019年的近100万亿元，体量位居世界第二，实现跨越式增长。

从人均GDP水平来看，2020年我国人均GDP仅10 000美元（为世界第69位），与我国体量庞大的GDP总量形成反差，说明相当一部分群体的生活水平、资产持有水平、工资水平较低。

从居民收入差距来看，自2008年以来我国基尼系数一直高于0.4，虽然2014年之后有所改善，但仍然停留在较高水平。基尼系数（不平均分配收入占总收入比值）0.4作为贫富差距的警戒线，基尼系数0.5以上（在世界上只占10%左右）表明贫富悬殊过大[1]。财富集中度是指顶尖的高收入者财富占社会总财富的比值，我国10%的储户个人存款占我国整体储蓄存款的比例达到80%[2]。由此可见，随着改革开放的进一步深入，我国居民内部财富差距不断扩大。征收遗产税，调节过高收入，通过再分配手段维系社会公平是具有现实基础的。

2.2   我国遗产税征收现状

改革开放以来，税务部门开始对遗产税的研究，并于1994年提出将遗产税列入税制改革的方案;2013年， 在提出关于财税体制改革的设计中出现了关于征收遗产税的探讨，但是目前国内对于是否开征遗产税存在较大争议，相关的正式法案也没有出台。

2      我国开征遗产税的社会效应

2.1   抑制财富隔代传承，缩小贫富差距

从开征遗产税的国家（尤其是发达国家）来看，遗产赠与带来的财富隔代传承加剧了同代际人之间所有财富失衡，而设立遗产税在平衡社会总体收入差距，促进社会公平方面有重要作用。

假设在劳动社会的早期形态，个人禀赋和劳动投入造成了收入差距，在同一代际间收入差距可以转化为财产差距， 财产的代际传承扩大下一代代际间的财富差距，使财富出现集中的趋势;同时富裕家庭实现的财富间代际转移规模更大，对下一代间内部收入差距的负面效应更大[3-4]。

如果立足于减少社会整体的贫富差距，在减少社会收入差距的同时（征收个人所得税），通过对被继承人死亡时所遗留的财产征税，可以有效地减少同代际人间的所有财产差距，是对所得税的功能性扩充。遗产税减轻了财富在不同代际间的转移与积聚，有利于缩小同一代人的财富起点差距。

就中国社会具体而言，以1978年作为起点，我国呈规模的富裕阶层逐渐开始形成，在40年间创造了丰厚的社会财富，扩大了与同代人的财富差距。目前，我国正经历第一次财产的代际传承，是推行遗产税的重要时机。中国社会宗族观念、亲缘观念是社会主流，代际间传承的意愿要高于西方社会，代际传承带来的贫富差距将会更显著。

2.2   发展慈善，“三次分配”

慈善事业是对政府宏观调控的一种更微观、更精准的补充，是除去初次分配和再分配外的另一次规模较大的社会财富调配行为。国际上，推行遗产税的国家对用于慈善事业的财产存在一定的税收优惠（扣除额、免税额）。以美国为例：遺产税实行超额累进税率，其征收降低了捐赠的价格而抬高继承的价格，假设某人去世时，应纳税额适用的边际税率为20%，则遗产每增加1元，子女能继承的仅有0.80元，子女每得到1元遗产的价格为1.25元;而由于遗产税征收时扣除慈善捐赠，则每1元的善款，价格仅为0.80元，这是促使财富持有者在不影响家族利益的前提下进行慈善捐赠的重要因素;从总体上来看，纳税人适用的遗产税税率与慈善捐赠存在正向的关系。与资本主义国家相比，我国的慈善事业发展处于初级阶段，规模较小，征收遗产税有利于推动慈善事业的发展。

2.3   肃正社会风气，取缔不合规收入

随着社会贫富差距的扩大，社会上“拜金主义”、“利己主义”、“仇富”等负面的、对立的风气有抬头的趋势，征收遗产税对调节不合理的过高收入有重要意义，同时有利于鼓励积极乐观奋斗的正向思潮。21世纪初，包括巴菲特、比尔·盖茨在内的美国富翁通过主流媒体发声，强调遗产税存在的必要性，同样也是基于鼓励富翁后代实现自我价值、推动社会公平实现的立场。

我国一直存在灰色收入的问题，并且加剧了贫富差距的出现[5]。征收遗产税的配套制度建设要求建立财产清查机制，有利于打击灰色收入，加强反腐倡廉。

2.4   完善税制结构，加强税制改革

遗产税以已死亡的财产持有人所遗赠的财产（动产与不动产）为课税对象，是一种间接税，是财产税的重要组成部分。作为一种国际上的通用税种，其在130多个国家施行。遗产税的征收有利于完善我国以间接税为主的税收结构，一定程度上减轻我国财产税设置税种少、税基薄弱的问题，有利于降低税负转移的程度，在缩小贫富差距的同时，完善税种设置，推动我国税制改革的发展。

3      结合国情讨论遗产税存在的争议

3.1   遗产税对经济发展的冲击

由宏观经济公式：Y=C+I+G+NX①可知，投资是推动经济发展的重要因素，征收遗产税将降低部分居民的储蓄水平，从而阻碍资本的积累，影响投资水平。结合我国的国情来看，由于受我国失业保障发展水平不高、社会保险保障力度弱、金融发展不完善、金融工具不健全、投资渠道少等因素影响，我国的储蓄水平远高于世界平均水平，同时，居民储蓄意愿对于税率变动的敏感度不高;这表明，遗产税对投资储蓄的负面作用将得到削弱。

同时，消费是推动经济发展的“三驾马车”之一，居民贫富差距与社会总体消费水平呈负相关。遗产税的征收有利于实现对于社会财富的再次分配，增强社会总体的消费能力，符合我国经济体制改革的目标，使经济更多地由内需拉动。

3.2   遗产税避税行为削弱其作用

在相当一部分国家，遗产税的征收有近一个世纪的历史，随着金融工具的发展，逃避遗产税的合法避税手段层出不穷;人寿保险制度、信托制度、以基金会为主要表现形式的公益财团法人等避税方式的出现削弱了遗产税的作用。对于通过生前转移财产来减少遗产税纳税额的避税行为，可以通过实施配套的赠与税来遏制。同时，应当完善遗产税配套制度的建设，包括死亡报告制度、财产登记制度、评估制度等，打击避税行为。

同时，实行遗产税易导致富裕阶层内部出现向海外转移财富的风向。当前，部分国家政府出台调整或者免除遗产税的改革方案，如加拿大、意大利、瑞典、印度、澳大利亚、新西兰、新加坡等国家相机取消遗产税。该趋势的形成更多立足于吸引国外资本的投资和高素质、技术型人才流入的需求。遗产税的征收在一定程度上会造成巨额财富的持有者转移资产、加大对国外投资力度，甚至会导致高素质人才移民;对于这种现象，可以尝试实行居民税收管辖权和地域税收管辖权双重税收管辖原则，对于本国公民的境外财产也尝试征税。

3.3   阻碍中小民营企业的发展

我国市场化改革时间较短，民营企业大多处于起步或转型阶段，资本积累和技术制度创新能力较弱;同时，我国经济进入转型期，经济增速由之前的10%以上转为近7%;同时，中美贸易摩擦和“逆全球化”趋势的抬头冲击了我国民营企业的生存空间。遗产税的税负负担较重，民营企业家特别是小微企业经营者作为遗产税的纳税主体将受到较大的冲击。可以通过对特定的、需要政策扶植或者有巨大发展前景的民营企业、小微企业、科技创业企业实施专门的税收减免政策。

4      对征收遗产税的政策建议

4.1   实行分遗产税制，配套赠与税

由于不同國家的文化传统、社会观念以及法律原则不同，在针对遗产税的具体制度设计上也有明显的不同：英美等国家采用总遗产税制度;以意大利为代表的欧洲国家采用总分遗产税制度，而与我国文化背景、宗族观念相近的日本、韩国则采取分遗产税制度。

分遗产税制是指先将其遗产分配给各个继承人， 然后对各个继承人分得的财产分别征收遗产税的制度。分税制在国际上占据主流地位，征税时通盘考虑被继承人与继承人之间的亲疏关系、继承人的收入与财产状况、负税能力及继承份额多少，针对不同情况设置不同的税率，比较符合大陆法系中认同被继承人分配遗产不合理的情况，与我国的传统价值观与家庭观念相符合，有利于遗产税制度的推行。

赠与税有利于弥补遗产税的不足，是对被继承人生前转移财产行为的一种遏制，有利于保障遗产税税源。

4.2   设置高额免征额，实行累进税制

根据国际经验，遗产税对于财政收入的贡献较小，主要作用是为了促进社会公平，大部分国家遗产税在征税收入中的占比为1%以下。

同时，从我国较低的人均GDP可以判断出，我国富裕阶层的占比较小，对于大多数居民来说，遗产税会造成较大的税收负担，是对其有限的改善经济状况机会的扼杀。因此，在我国推行遗产税要坚持“富人税”的原则，设置较高的免税额，征税范围宜小不宜大;同时应用累进税率，纳税人拥有的财富越多，适用税率也应当越高。

4.3   遗产税由中央统一征收管理

借鉴国际经验，遗产税征收较为复杂，耗费较大的人力物力成本。以美国为例，遗产税基本上列入到了中央税，由中央所属的税务机关进行征收管理，取得的财政收入也归中央统一管理[6]。中央统一征收有利于降低遗产税征收成本，提高征收效率，同时能够打击偷税漏税行为以及处理好国际税收问题。

4.4   加强配套制度设施平台的建设

建成全国联网互通的财产登记、汇总系统;建立财产登记和财产评估制度。通过财产登记管理、公证办法等相关的法律法规， 将全国居民的全部私有财产（动产和不动产）登记。建设该制度设施平台意在防止通过财产异地存放和财产向海外转移逃避遗产税， 保证遗产税制度的正常施行。

5      总    结

本文通过借鉴国际经验，分析中国经济发展现状，指出征收遗产税是顺应形势发展的重要决策;并以别国施行遗产税的成果为基础，讨论了在我国征收遗产税带来的积极效应;并对开征遗产税可能带来的争议和负面影响展开论述、提出解决措施。

在以上讨论的基础上，认为在我国实行遗产税是顺应经济发展趋势的选择，将会带来积极效应，具有一定的必要性。最后针对文中提出的争议和限制条件提出政策建议。

主要参考文献

[1]陈雪莲.从基尼系数论我国遗产税开征的必要性[J].中国集体经济，2018（3）：80-84.

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作者：吴雨纯