货币资金审计论文

写论文没有思路的时候，经常查阅一些论文范文，小编为此精心准备了《货币资金审计论文(精选3篇)》，供需要的小伙伴们查阅，希望能够帮助到大家。货币资金如何管理更加有效，对每个企业影响很大。传统审计对货币资金管理的关注点主要集中在完整性、安全性和内部控制有效性方面，对货币资金管理效益审计涉及较少。内部审计的定位是管理加效益，提高货币资金效益性，提升货币资金管理水平是内部审计的职责。本文通过对某企业开展的一项货币资金效益审计案例，探索通过具体的审计实践促进货币资金管理效益审计工作的开展。

第一篇：货币资金审计论文

货币资金管理效益性审计探讨

摘 要：货币资金作为企业的发动机，如何管理得更加有效，对每个企业都很重要，尤其是货币资金持有量大、对财务杠杆依赖程度比较高的企业。传统审计对货币资金管理的关注点主要集中在完整性、安全性和内部控制有效性方面，对货币资金管理的效益性较少涉及，也缺乏相关理论和实务的研究。内部审计的定位是管理加效益，提高货币资金效益、提升货币资金管理水平是内部审计的职责。文章将财务管理、风险管理与审计实务相结合，就货币资金管理审计的内容、方法、技术、评价体系和标准提出思路，以期推进货币资金管理效益性审计的开展。

关键词：货币资金 效益性 审计

一、绪论

1.研究背景和动机。原审计长李金华在中国内部审计协会五届二次理事会上指出：“内部审计工作的重点应放在经济增长的质量上，注重管理和效益，为管理层当好参谋和顾问。内部审计要以效益审计和管理审计为主，从效益审计出发，最后落实到管理审计。”讲话已过去五年，但效益审计在组织内部审计活动中比重仍不高：在企业仅占8.41%，在非营利性组织仅占0.8%。这种现状的产生，笔者从自身工作实践视角分析有两方面原因：第一，内部审计根据审计需求开展审计项目，组织缺乏对效益审计的需求;第二，效益审计实务方面的研究较少，审计人员对效益审计如何开展存在疑惑，对效益审计能取得的效果存在顾虑。审计需求取决于审计效果，审计效果又取决于审计质量，而科学、实用、统一的审计模式是审计项目质量的重要保证。

效益审计的对象是各种组织可利用的资源，范畴很大。本文选择对企业的货币资金管理进行探讨，主要考虑：第一，无论组织的形式，货币资金都是组织最重要资源之一，关注度高，影响力大;第二，货币资金管理受组织差异性影响较小，研究结果的适用范围广;第三，货币资金管理相对复杂，其效益性审计具有典型性和代表性。

2.研究目的和意义。通过研究企业货币资金管理效益性审计的内容、方法、评价指标和评价标准等，初步搭建一套货币资金管理效益性审计作业模式，指导审计人员实务操作，保证审计质量;有利于企业了解货币资金管理效益性审计的重要性和作用，牵引审计需求;实现内部审计帮助企业提高货币资金管理水平、提高货币资金管理效益的目标。

目前国内对效益审计重要性研究很丰富，但具体实务方面的研究较少。在重理论、轻实务的环境下，探讨货币资金管理效益性审计的模式，对推进货币资金管理效益性审计、促进效益审计实务研究具有现实意义。

二、理论基础和意义

1.货币资金管理效益性审计的理论基础。(1)效益审计是对一个组织利用资源的经济性、效率性、效果性进行的评价，目的是促进资源的管理者或经营者改进工作，更好地履行受托责任。(2)经济性是指组织经营活动过程中获得一定数量和质量的产品和服务及其他成果时所耗费的资源最少。(3)效率性是指组织经营活动过程中投入资源与产出成果之间的对比关系。(4)效果性是指组织从事经营活动时实际取得成果与预期成果之间的对比管理。(5)货币资金是指企业的库存现金、各种形式的银行存款和银行本票、银行汇票。

2.货币资金管理效益性审计的意义。内部审计的职能、地位、职责和权力赋予货币资金管理效益性审计具有其他任何管理形式都不具备的作用，具有不可替代性。(1)货币资金管理效益性审计具有“威慑作用”，可以提升货币资金受托管理者对货币资金的效益性的关注度，促进其自觉履职。(2)货币资金管理效益性审计通过监督货币资金管理的全过程，控制货币资金管理风险，减少损失，帮助企业实现经营目标。(3)货币资金管理效益性审计通过提供咨询服务，帮助受托管理者发现改善的机会，提出改善建议，提高企业货币资金管理效益。(4)内部审计的独立性决定货币资金管理效益性审计站在企业大局角度进行评价，追求整体效益，避免局部的狭隘性，从而为企业决策者提供高质量信息。

三、目标和内容

1.货币资金管理效益性审计目标。除了审计的一般目标外，货币资金管理审计有类型审计的具体目标。目标是审计行为的出发点，决定了审计工作的内容。确定目标可以为审计人员提供一个实施审计的框架。笔者认为货币资金管理效益性审计的具体目标主要包括以下三方面：(1)证实筹资活动经济，达到预期效果，评估短缺风险程度。短缺风险，是指企业不能及时、足额地筹集到生產经营所需资金。(2)证实货币资金周转经济、效率高，达到预期效果，评估短缺风险程度。(3)证实闲散资金管理效率高，达到预期效果，评估短缺风险、安全风险和效率风险程度。安全风险主要是指闲散资金管理不善，造成规模缩水;效率风险是指闲散资金获得的收益低于贷款利率。

2.货币资金管理效益性审计内容。要实现审计目标，货币资金管理效益性审计应从以下方面着手：筹资活动效益性、货币资金周转效益性和闲散资金管理效益性。

四、具体方法、技术、评价指标和评价标准

1.筹资活动的效益性审计。筹资活动的效益性审计通过审核筹资规模是否适当、方法是否经济、资金到位是否及时，评估资金短缺风险，对比标准和预期目标，作出筹资活动效益性评价，根据审计发现提出优化建议。筹资活动的效益性前提是筹资动机的效益性，由于筹资动机属于企业决策的范畴，其效益性属于决策效益性的内容。故本文基于筹资动机具有效益性的假设，单纯地探讨筹资活动的效益性。

(1)筹资规模适当。规模适当的筹资既不会有资金的闲置，也不会因资金的不足影响生产经营的正常进行。评价筹资规模是否适当，以下两种方法可以采用：

分析复核法——通过对预测筹资规模的过程进行分析、复核，作出筹资规模是否适当的评价。分析复核法的关键内容是：分析预测使用信息的准确性，判断预测依据的可靠性，评估预测技术选择的适当性，复核结论产生过程是否无误，审查预测过程的内部控制。

验证法——采取与筹资计划不同的方法预测筹资规模，再把两种不同方法计算的筹资规模进行比较。预测筹资规模的技术有：定性预测法、销售比率法、资金习性预测法。如果结果差异不大，基本可确认筹资规模基本适当。如果存在较大差异，审计人员应将情况及时反馈筹资计划编制方，共同分析差异产生原因，为选择适当的预测技术作出准确的预测提供审计服务。

为提高评价的准确性，最好是把分析法、验证法结合使用。

(2)筹资及时。及时的筹资既没有因过早筹集资金形成资金投放前的闲置，也不会因取得资金的时间滞后，错过资金投放的最佳时间。审计的主要的内容包括：

审查筹资计划资金到位时间是否与预计的资金投放时间一致，计划到位时间只有一致或略有提前才具有效益性。該项目审查的前提是预计的资金投放时间准确，否则在错误基础上只能作出错误的判断。审计人员应评估预计的资金投放时间不准确的风险程度。如果预测是由具备必需的专业技能的人员作出，而且按规定的流程对过程进行了必要的控制，各项记录完整，审计人员可以认为预测是准确的，否则有必要对预测进行复核。

审查筹资计划资金到位的时间和金额是否有保证，评估短缺风险。审查目标是确认影响筹资计划实施的主要风险因素完整识别，并制定了有效的控制措施。该项风险因素主要包括筹资计划是否完整、具体，选择的筹资对象和方式是否可靠，拟订的协议中是否明确取得资金的时间和金额、是否约定违约责任、违约责任是否可以转嫁风险，有无应急预案。评估短缺风险可以采取定量的方法，审计人员对风险因素的风险程度进行打分，之后进行加权得到风险值，再按照企业的风险偏好作出判断并提出审计意见和建议。其中风险程度的标准和权数也因企业而异，需要审计人员根据企业自身情况设计，并随时修正。一般来说，期限越长，手续越复杂的筹资方式，其时效越差。

(3)筹资方式经济。经济的筹资方式是指在优化企业资金结构的同时，资金成本最低。评价筹资方式是否经济，应按以下步骤、方法：

评价企业资金结构是否合理。首先，测算企业的最优资金结构。当企业处于最优资金结构时，加权平均资金成本最低、资金短缺风险最低。其次，把企业目前资金结构与最优资金结构比较，判断筹资选用的类型是否适当。最后，长钱长用、短钱短用，审核资金占用与资金供应在期限上是否存在搭配不当的情况，评估由此造成资金短缺风险程度。在确定了筹资类型和期限的基础上，评价筹资方式的资金成本是否最经济。

资金成本=每年的用资费用/(筹资总额-筹资费用)

不同的筹资方式资金成本不同。审计人员应测算不同的筹资方式的资金成本，从而评价筹资计划选择的筹资方式是否最经济。

2.货币资金周转的效益性审计。货币资金周转的效益性审计通过评价货币资金回收和支出管理的效益性，评估周转效率引发的货币短缺风险的程度，对比标准和预期目标，作出货币资金周转的效益性评价，根据审计发现提出改进建议。

(1)货币资金回收管理的效益性。货币资金回收管理的效益性审计是审查企业是否采取了必要的、有效的措施保证资金回收经济、加速收款，主要内容包括：

检查企业是否制定了收款政策，运用比较分析法、调查法等定量、定性的技术，评估政策是否有效、得当，检查政策执行情况，测算实际回收成本。通过分析有关比率和有关项目变动趋势，审查信用标准，评估企业信用政策效果。主要的比率和变动项目分析包括：应收账款周转率、坏账损失率，应收账款、坏账损失变动趋势分析。检查企业是否制定了现金折扣政策，现金折扣政策是否有效。审查企业是否编制资金计划，资金计划是否控制货币资金流入和流出发生日期趋于一致，评估可能影响资金按计划流入的风险程度，评价应对措施能否有效管理风险。评价货币资金回收管理的效益性可采用的方法：

目标法，对比预期目标，评价完成程度。

纵向比较法，对比连续数期财务报告中的相同指标，确定其增减变动的方向、数量、幅度，依据变动趋势，评价企业货币回收管理的效益性。

横向比较法，对比同行业不同企业财务报告中的相同指标，依据企业在同行业中的水平，评价货币回收管理的效益性。

(2)货币资金支出管理的效益性。货币资金支出管理的效益性审计是审查企业是否采取了必要的、有效的措施延缓资金支出，保证资金有序支出，主要的内容包括：

检查企业是否制定了付款政策，评价政策是否最大化地延缓资金支出。检查政策是否在合理的范围以合法的形式得到有效执行。审核企业是否享有供货方提供的信用优惠，是否充分利用了信用优惠。审核企业是否推行预算管理，预算编制是否合理，预算执行是否刚性，预算调整流程是否健全、有效执行。评价货币资金支出管理的效益性可采用与评价货币资金回收管理效益性相同的方法。

3.闲散资金管理的效益性。企业置存货币资金，主要是未来满足交易性需要、预防性需要和投资性需要，满足这三种需要后仍有余量，企业的逐利性就会选择投资，就属于投资效益评价范畴。故本文限定闲散资金是指企业为满足预防性需要和投机性需要置存的货币资金。闲散资金管理的效益性审计通过审核闲散资金规模是否适当，评价闲散资金的流动性、安全性、收益性，对比标准和预期目标，评价闲散资金管理的效益性，根据审计结果提出改善建议。

(1)闲散资金规模适当。适当规模闲散资金能够满足企业对货币资金预防性需要和投机性需求，没有冗余资金。

预防性需求的资金规模由企业的风险偏好决定，与企业的现金预测能力和借款能力相关，评估规模可以采取趋势分析法或研讨会法。趋势分析法是指审计人员分析企业以往年度预防性资金规模数据，建立数学模型，计算得出当年预防性资金规模。研讨会法是指由审计人员邀请生产、计划、市场、财务等部门和企业内其他具有相关专业背景的专家，通过研究、讨论，评价或提出企业预防性需求的资金规模。趋势分析法和研讨会法可结合使用，即审计人员在分析性测试时使用趋势分析法，如认为有必要进行实质性测试，则可使用研讨会法。

投机性需求由企业对市场的预测和敏感性决定，评估规模时可以采用因素分析法或研讨会法。因素分析法是指在以往投机性需求资金规模上，把影响投机性需求的因素进行逐一的分析、替代，计算得出当年投机性需求资金规模。因素分析法和研讨会法也可结合使用。

评价闲散资金规模适当性还可以采取挤压水分法，即检查企业是否采取了降低规模的措施，并具有成效。企业的措施主要有：采取申请银行授信额度;加强市场分析，预测对现金的需求;集团企业可以建立内部资金结算中心，实施资金的集中管理。

(2)闲散资金流动性、安全性、收益性。闲散资金也是资源，通过运营可以创造效益。闲散资金投向必须满足流动性、安全性、收益性条件，條件强度按顺序递减。

评价流动性主要审查转换响应的时效性和转换的速度。转换响应的时效性是指闲散资金只能投向有效期在闲置期内的项目。转换的速度是指从提出转换申请到重新转变为现金所需的时间，适合的转换时间不会改变转换响应的时效性。闲散资金投向流动性是根本，不满足流动性条件不能运营。

安全性的评价主要关注两方面。第一，资金投向是否安全，关注资金受托方的信用等级。第二，收益背后的风险。闲散资金本身就是防范风险的工具，不适合投向高风险的业务。还有关注收益的不确定性。

收益性的评价指标是闲散资金管理效率。在保证了流动性和安全性的前提下，应追求收益最大化。

闲散资金管理效率=(闲散资金的利息和利得收入-交易成本)/闲散资金规模

4.评价标准。原审计长李金华曾讲过：“绩效审计不要受标准束缚。”笔者认为，效益审计评价标准应当量体裁衣，应根据审计对象、审计环境、企业自身情况，根据职业判断，选择评价标准，不能一概而论。货币资金管理效益审计可选用的标准包括：制定企业自行确定的标准、专业机构研究或指定的标准、公认的实践标准或最佳实务标准、国家或行业的正式公布的标准、法律法规等。选用标准的原则是：相关性、客观性、全面性、明确性、权威性、可获得和计量等。

五、审计时机的选择

筹资活动的效益性审计最好采取事前审计，即在筹资计划未执行或执行过程中进行审计，因为审计本身包括对未来情况的分析、预测。筹资活动完成后审计，可以起到优化流程作用，但审计人员发现问题和提出改进建议的意义和价值会打折扣。

货币资金周转效益性和闲散资金效益性审计最好选择在会计年度中期进行。货币资金的效益性是时时的，可以选择任何时间进行审计，之所以建议在会计年度中期进行审计，主要因为一般这个时期企业对回收货币资金比较松懈，货币资金持有量较多，货币资金支出管理比较宽松，管理风险较大，进行审计效果会比较明显。

参考文献：

1.时现.不均衡性我国内部审计发展的显著特征——基于内部审计调查的结果.中国内部审计，2011(1)：32-35

2.董大胜.审计技术方法.中国时代经济出版社，2004

3.中国注册会计师协会编.财务成本管理.中国财经经济出版社，2010

(作者单位：中航工业航材院审计部 北京 100095)

(责编：若佳)

作者：刘华宇

第二篇：货币资金效益审计案例窥豹

货币资金如何管理更加有效，对每个企业影响很大。传统审计对货币资金管理的关注点主要集中在完整性、安全性和内部控制有效性方面，对货币资金管理效益审计涉及较少。内部审计的定位是管理加效益，提高货币资金效益性，提升货币资金管理水平是内部审计的职责。本文通过对某企业开展的一项货币资金效益审计案例，探索通过具体的审计实践促进货币资金管理效益审计工作的开展。

一、审计目标

A公司是垄断行业的国有大型企业的三级公司，成立于2006年，主要从事行业配套的原辅材料加工销售等业务，年营业收入1.29亿，账面货币资金2773.64万元。近几年，A公司在行业直属领导下，不断优化资金管理链条，实行资金收支两条线管理，取得了明显的经济效益。

对A公司货币资金管理进行效益审计，是以《企业内部控制规范》、《内部审计具体准则》、《A公司货币资金及银行票据管理办法》、《A公司资金管理办法》、《A公司银行账户管理办法(试行)》、《A公司财务开支管理办法》、A公司年度经营预算、A公司年度资金预算、A公司年度方针目标和A公司年度绩效考核等为依据，通过审计两年的货币资金管理情况，对A公司货币资金的内部控制进行测试和评价，帮助寻找存在的漏洞和薄弱环节，确定货币资金的内部控制水平，评价和检查A公司货币资金管理和使用的有效性，确定货币资金管理的经济性、效率性和效果性。

二、审计内容

(一)货币资金内部控制情况

查阅A公司的文件资料，该公司关于货币资金的管理制度主要有《资金收支管理办法》、《现金管理制度》、《银行存款管理制度》、《财务盘点管理办法》、《财务收支审计管理办法》和《差旅费管理规定》。

绘制公司货币资金的内部控制流程，其中资金收款流程：业务部门交款，出纳开收据收款，税务管理员开具发票，出纳填制记账凭证，稽核复核记账凭证，出纳登记日记账，总账管理员登记明细账和总账，出纳盘点现金送存银行和到银行领取对账单，稽核核对和编制银行余额调节表。资金付款流程：经办人填制付款凭证或付款申请，部门预算员审核，部门负责人复核，财务预算员审核，财务负责人审核，分管领导审批，总经理批准，出纳审核，出纳付款，出纳编制记账凭证，稽核复核记账凭证，出纳登记日记账，总账管理员登记明细账和总账，出纳盘点现金和到银行领取对账单，稽核核对和编制银行余额调节表。如图：

(二)初步评价货币资金内部控制情况

通过了解A公司货币资金内部控制情况，初步判断A公司的货币资金内部控制健全性一般，合理性一般，主要体现在货币资金内部控制制度方面存在“现有的资金管理制度比较陈旧，和正在执行的资金管理流程相脱节”等缺陷。

(三)测试货币资金内部控制运作

通过检查证据、实地考察等程序，结合A公司实际执行的资金管理流程，测试货币资金的内部控制，判断现有的内部控制程序可以信赖，内部控制需要完善，主要存在“部分现金收支无审批流程、网银付款授权额度不合理、POS机管理存在风险、月度资金预算流程需完善”等缺陷。

(四)评价货币资金内部控制水平

XXX公司资金收款管理流程

从A公司现有制度规定、实际执行和业务抽查中，发现货币资金内部控制比较健全，但存在一定的薄弱环节，因此确定该公司的货币资金内部控制风险为中等。

(五)货币资金的经济性情况

A公司从2012年开始启用山经资金预算系统，2012年资金预算支出总体执行率111.13%，2013年资金预算支出总体执行率104.01%，2012年资金预算偏差较大，公司多次进行资金分析和预算管理，并采取有效措施，2013年预算执行率得到提高，资金支出预算执行率偏差在5%之内。公司根据生产经营实际，及时调整资金预算，提高资金预算执行率。通过资金支出预算执行分析，公司货币资金管理的经济性较好。

(六)货币资金的效率性情况

A公司根据行业上级公司统一要求，实行资金收支两条线，资金由行业上级公司统一调度使用，现有资金管理模式比较合理。货币资金内部控制流程中的部分岗位职责存在重复现象，职责不清，且未见岗位激励机制。抽查2012年9月银行支出户的银行未达，发现存在单据传递不及时、部门之间协作待完善的现象。通过职责分工、激励机制和内部部门之间协作方面，确定货币资金管理的效率性为中等。

XXX公司资金付款管理流程

(七)货币资金的效果性情况

A公司2012年度绩效考核评审105.66分，2013年度绩效考核评审110.55分，完成了年度绩效目标，其中涉及资金管理的财务指标均已超额完成。货币资金管理完成了年度预算，达到了货币资金管理的效果性。

(八)货币资金管理潜力分析

通过对A公司两年的货币资金内部控制情况和货币资金效益审计，审计组认为以下两个方面有潜力：

1.货币资金管理的健全性和合理性，若扣除其他人为因素，公司根据实际情况及时修订制度，优化资金管理流程，货币资金的内部控制情况会有较大的改善。

2.货币资金的效率性，通过完善岗位职责，建立岗位激励机制，加强部门之间沟通协作，资金管理效率性会大幅度提高。

三、存在的问题和审计建议

(一)现有货币资金管理制度比较陈旧，和正在执行的货币资金管理流程脱节，建议及时修订制度，完善资金管理流程。

(二)实质性抽查中发现部分现金收支无审批流程、网银付款授权额度不合理、POS机管理存在风险、月度资金预算流程需完善等现象，建议梳理资金管理流程，规范过程控制，加强日常资金收支管理，将内部控制落实到实处。

(三)资金管理部分岗位职责存在重复现象，且由于人员更换和轮岗，原有岗位职责和现有实际职责不一致，建议根据实际情况，结合行业资金管理要求，制定切实可行的岗位职责。

(四)部分单据传递不及时，建议加强资金管理部门和业务部门之间的沟通和协作，互通信息，按时进行账务处理。

四、审计评价

A公司能够按照资金管理规定，制定货币资金管理制度，规范业务流程，加强货币资金的内部控制。通过货币资金支出预算控制，提高货币资金管理的经济性;通过资金收支两条线管理模式、岗位职责分工、加强部门之间协作，提高货币资金管理的效率性;通过完成财务绩效指标从而促进公司绩效考核指标完成，达到了货币资金管理的效果性。通过货币资金内部控制管理，提高了货币资金管理的效益，促进了公司经营指标稳步提升。

第一，企业的经济效益一直是备受关注的焦点，如何对企业展开效益评价，效益审计应运而生。适应形势发展要求，大力开展效益审计可以说是形势所迫，大势所趋。同时是审计工作的创新和发展，更是全体内部审计人员维护和保障企业经济可持续发展应尽的职责。

第二，从实际案例看，货币资金效益审计始终围绕企业效益的主线，效益审计在很大程度上又必须关注货币资金效益审计，两者之间的管理体现为互补。无论是效益审计还是货币资金效益审计都是审计事业长足发展需努力的着力点。因此，开展货币资金效益审计与效益审计相结合是今后所要遵循的作业模式，这样才能更好地突出审计的特点和优势。

第三，审计项目最终的产品是审计报告，货币资金效益审计实施工作结束后，同样要出具审计报告。除了叙述审计成果、存在问题等内容外，和其他类型审计关注的重点有所不同的是，货币资金审计报告的核心价值在于审计建议。问题存在是客观现实、问题查找是前提条件，针对问题逐项提出合理化建议才是货币资金效益审计的本质要求。

作者简介：张忠伟，女，汉族，山东乳山人，学士，颐中烟草(集团)有限公司，山东省青岛市，会计师审计师，研究方向：会计审计。

作者：张忠伟

第三篇：医院货币资金内部控制审计应用分析

对基层医疗机构进行经济责任审计的过程中，运用资金运行的轨迹，牢牢抓住资金运行的主线，梳理出货币资金内控存在的管理缺陷，开展货币资金内部控制重点审计，可以有效提高审计效率。以下通过对A卫生院院长离任经济责任审计为例，分析如何在基层卫生院有效开展货币资金内部控制审计，探讨货币资金内控审计的程序及关键点。

一、被审单位的基本情况

A卫生院是隶属县卫生局的一家乡镇卫生院，2008年1月，根据卫生局的统一安排终止了卫生院业务经营权的租赁承包制,改为目标责任制管理，卫生局组织人员对卫生院的资产进行了清算，清算后卫生院管理体制实现了转变，审计以管理体制转变后为初始期间。

二、医院货币资金内部控制审计内容

1、审查财务制度设置与执行的内控管理情况，财务各岗位不相容职务是否分离。

2、审查货币资金的收、支、管的操作过程中，关键控制点是否做出了较为严格的规范。

3、审查货币资金支付授权控制的有效执行情况，财务授权制度及其有效性以及会计控制方法的有效性。

4、审查各类材料采购与付款控制中实施药品采购各环节的相互制约和监督机制是否得到保障。

5、审查药品、卫生材料等销售与收款控制，是否按定价原则执行销售，应收账款、坏账损失等控制制度的健全性和有效性。

6、审查会计信息反映内容是否规范、合理、安全，是否存在会计信息系统流程失控而导致资金大量流失或被挪用现象。

三、医院货币资金内部控制审计程序

首先组织审计调研，收集相应的审计资料，主动向纪检书记了解被审对象履职情况和群众来信反映事项。接下来组织召开审计进点会，通报审计工作的要求和具体安排。

对卫生院的财务岗位内部机构设置和内部控制制度建立健全性、合理性和有效性进行审计综合评价。审计组成员对货币资金内部控制的关健点实施审计评价工作，通过运用审计方法审查相关资料取得充分证明力的审计证据。最后整理审计工作底稿并由审计组负责人实施复核。

四、审计过程及结果

1、审计人员首先开展货币资金内部控制测试，通过测试，确定被审计单位是否建立健全内部控制，审计人员进驻后，首先召开有关人员座谈会，了解内部控制和机构设置情况，收集卫生院制定的有关货币资金的内部控制制度。审计人员绘制了货币资金控制系统流程图，并标出了关于货币资金内部控制制度的建立、不相容岗位职责分离、接触限制、审批、复核、结算、记账、对账、核对和资金控制10个关键控制点。审查结果：A卫生院货币资金内控管理有缺陷，其财务账由卫生院职工兼职，会计出纳由同一人担任，造成银行存款核对缺乏监督，平时银行存款不对帐不编制余额调节表，货币资金内部控制执行不规范。

2、审计人员采用余额测试法，以确定货币资金控制环节的控制情况。对银行存款存款数额是否真实，帐务处理是否及时进行审查。审查结果：通过查阅卫生院的银行存款账户余额，仔细地核对第一笔银行存款收支记录，核对银行存款余额，发现A卫生院有一待核销專户中尚有6万元存款未转入单位基本户。

3、核对银行存款对帐单，审查存款的数额是否真实，帐务处理是否及时，将帐目和对帐单的分歧进行分析和处理，以辩别是否有虚构的银行存款等差错。审计结果：（1）A卫生院现金支出财务入账混乱，2008年至2010年间发生多笔用现金支票提现的支出但是帐面却未入帐。（2）支出审核不严密，审计发现A卫生院有多笔支出帐证不符，记帐发票数额少于提取现金数额。（3）业务收支会计核算不规范，经审计A卫生院有多笔存入单位帐户的业务收入或汇入的单位的收入未记帐，从2008年1月至2011年2月有多笔收入未入帐，有多笔支出未入帐。（4）银行存款记帐混乱，经审计有多笔虚增和虚减银行存款的记帐，从2008年1月至2011年2月合计有4笔虚增银行存款科目的帐务，有11笔虚减银行存款科目的帐务。

4、审查授权批准制度的执行，审查单位是否对货币资金业务建立严格的授权批准制度，审查经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。审计结果：（1）A卫生院院长在任职期间于2010年7月至2011年2月，以虚报临时工的名义骗取国家财政资金为李某某发放工资。（2）2011年2月，A卫生院院长伙同出纳将卫生院结余款12余万元全额取出,超标准发放职工福利3万余元，余款暂存私人帐户。

5、审计人员进行内部控制符合性测试，审查发现复核控制点的执行情况有偏差，部分凭证存在支付款无复核人签章现象，财务审核人未能及时审核并签章，存在控制风险。审计结果：多笔付药款和疫苗款支出没有科室经手人签名。

6、采用符合性测试货币资金购货与付款内部控制情况，对其在实际业务中执行与实施情况和过程进行检查与观察，检查购货业务的原始凭证，审核这些原始凭证的数量、单价、金额是否一致，原始凭证上的各项手续是否齐全。审计结果：（1）2010年9月，A卫生院违反国家基本药物制度的相关规定，擅自从某医药公司采购药品造成采购管理不规范。（2）2009年5月，从外地某医药公司进药发票联与随货联数据有出入。

五、审计运用

通过对A卫生院实施内部审计，对被审对象任期经济责任履行情况作出了基本评价，通过重点审计货币资金内部控制情况，对被审单位财务处理方面违反财务规定的问题依法作出了审计处理。2011年5月，经局长办公会议研究，决定给予A卫生院院长行政撤职处分，对其不能说明原因的银行存款帐证、帐项、账帐不符金额以及违反政府采购法规和超标准发放的职工福利资金要求全部退还A卫生院，同时将核销专户中存款转入单位的基本户。对出纳给予行政记大过处分。卫生局为了进一步加强各单位的党风廉政建设，规范财务管理制度，杜绝类似违纪违规行为的再次发生，作出了加强党风廉政建设；加强财经人员、财账的清理工作；加强专项资金的管理工作；加强农村公共卫生服务经费、农民健康体检经费、妇女病普查经费等专项经费的管理工作以及加强财务的监督检查等工作要求。

六、分析与启示

1、在对货币资金内部控制审计中要执行健全性测试。将被审单位货币资金内部控制实际情况与经过调查后制定的规范内控标准相比较，确定内控系统的关键控制点是否齐全、控制点设计是否科学合理，业务处理流程是否可以互相牵制和自动校验，所运用的凭证文件是否反映控制要求。

2、关注内部稽核的执行情况，审查被审单位是否建立内部稽核制度，不相容岗位是否接触限制，是否存在不相容职务混岗的现象。单位印章的保管情况，看是否存在全部印章由一人保管现象。与货币资金相关的票据保管情况，看是否专设票据登记簿进行记录，票据的保管是否存在管理漏洞。

3、审查授权批准制度的执行情况，看是否存在越权审批行为，按规定需要有关负责人签字或盖章的经济业务，是否严格履行签字和盖章手续。出纳人员办理付款凭证是否经审批人审批，经专人审核，审核人、经办人是否在授权范围内进行审批经办。

4、审计货币资金流向时要注意银行对帐单余额与银行帐余额是否一致，然后根据不同情况确定重点审计内容和项目。如果银行对帐单余额大于银行帐余额，要看其是否有收入不入帐、出借银行帐户问题。如果银行对帐单余额小于银行帐面余额要重点审查票據等凭证，审计其是否公款私存问题，重点检查核对对帐单上等额收付的会计事项，看其有无利用对帐单上等额收付，收入不入账、公款私存、转移资金问题。应对支票开具内控制度进行测试，如有漏洞，应进一步对支票存根与银行对帐单进行详细审计。对于银行清户业务要审查是否利用清户名义转移资金。

5、注重对未达帐项的审计，审查被审单位是否利用未达账项制造虚假会计信息：一是对于银行已收、单位未收的未达帐项是否存在隐瞒收入日后再通过其他手法提出用以滥发奖或作他用。二是对于银行已付、单位未付的未达帐项是否存在滥发奖金、用一支一收不入帐的办法挪用贪污公款情况。

货币资金控制是整个财务管理的重点，货币资金收支业务的内部控制是整个内部控制制度的关键，探索货币资金内部控制审计，找到被审单位资金管理上的弊端，发现 各类违法违纪问题，帮助被审单位堵塞资金管理上的漏洞，改善财务管理，以充分发挥审计在廉政建设中的监督作用。

参考文献：

[1]孙芬.重视货币资金的审计.冶金财会.2007(5).

[2]王云秀.货币资金审计相关问题探讨.会计之友(上旬刊).2007(9).

作者：钱晓珍