货币资金中小企业论文

【摘要】随着社会主义市场经济的不断发展，建立和完善企业货币资金的内部控制已经成为企业现代化管理的重要一步。货币资金作为企业资产的重要组成部分，在企业的会计核算中占有重要的位置。企业加强货币资金的内部控制，对管理好企业的货币资金意义重大。今天小编为大家推荐《货币资金中小企业论文(精选3篇)》，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

货币资金中小企业论文 篇1：

浅谈中小企业货币资金内部控制策略

摘 要：中小企业在我国国民经济中占据重要地位，因具备较强的市场适应性和经营范围的广泛性、灵活性特点而得到较快发展。但我国经济制度的不完善以及中小企业内部控制制度不健全使得中小企业的平均寿命相对较短。货币资金是中小企业资产中最重要组成部分；因此持有并有效利用货币资金是中小企业生产经营活动良性循环的基础。 因此，本文將以中小企业货币资金内部控制为研究对象，研究中小企业货币资金内部控制现状，分析制约货币资金内部控制的因素，并针对这些问题提出了解决途径和措施。

关键词：中小企业；货币资金；内部控制

所谓中小企业是指人员规模、资产规模和经营规模都相对较小的经济单位。货币资金是指以货币形态存在于企业生产经营过程、流动性较强的资金，是企业的重要支付手段。企业为了保障货币资金使用过程中的安全完整，提高货币资金的使用效率而采取的自我监督、自我控制和自我管理等一系列控制手段和控制过程，我们称之为货币资金的内部控制。

1 我国中小企业货币资金内部控制的现状

在企业的运行过程，货币资金的运转包括货币资金的流入、

周转、流出三个部分。货币资金内部控制现状的分析从这三点开

始。

1.1 货币资金流入点的控制现状

货币资金的流入点通俗来讲就是钱是从哪儿来的，以什么形式进入企业，如何进入企业，流入企业的金额是多少，从企业生产经营的需求来看还缺多少等。 中小企业对这部分货币资金流入均制定了内部控制措施，但由于内部控制措施的漏洞或者执行力度不足，经常出现挪用、贪污货币资金等行为。 其他的像无形资产和固定资产的处置、废旧原材料的销售、租金收入等一些不经常发生的货币资金收入业务，往往也由于疏于管理，发生侵占、挪用、贪污等舞弊行为，而这些不经常发生的业务也应成为货币资金内部监控的关键点。

1.2 货币资金周转中的控制现状

货币资金的周转向来是中小企业货币资金内部控制的“瓶颈”部分，常常会被企业管理层忽略。企业加强内部控制的同时势必会降低货币资金使用的灵活性和实效性。 因此，大多数中小企业往往只保证货币资金的安全，很少有人关注货币基金内部控制的有效性。企业的经营管理水平应通过各种融资方式加以控制。目前，中小企业的货币资金周转效率往往比较低，货币资金难以得到高效的利用。

1.3 货币资金流出点的控制现状

货币资金的流出点就是货币资金从哪里流出企业，以什么形式流出，流出的金额是多少，流出的原因是什么等问题。 即货币资金流出点的内部控制也就是货币资金内部控制的终端。

对于中小企业而言，货币资金支出业务涉及范围较广，主要包括：购买日常生产经营中所需要的原材料、购置各项固定资产和无形资产、缴纳的增值税和企业所得税等各种税款、日常生产中的费用的开支等。

当前中小企业货币资金在支出方面均建立了基本的审批制度，但是审批的权限混乱，无合理的执行审批程序；货币资金流出也缺少申核监督，致使货币资金支出缺乏严格有效的约束。

2 中小企业货币资金内部控制存在的问题

基于对中小企业货币资金内部控制的现状的分析，我们总结中小企业货币资金内部控制存在的问题如下：

2.1 部分收入不入账，存在私设“小金库”的现象

中小企业多是家族式经营，经营权与所有权合二为一，经营过程中的收入就自行截留， 满足自己的欲望。另外，为了达到偷税的目的，一些中小企业往往会将部分收入隐藏，造成部分收入不入账。

中小企业有部分收入是来源于自然人、个体工商户或是其他中小企业，直接以现金形式来收取，不开具正式发票。 在多数中小企业中，现金形式存在的“小金库”比较普遍。

2.2 部分中小企业缺乏合理的货币资金预算体系

部分中小企业货币资金周转中存在的问题就是缺乏合理的资金预算体系，资金使用有一定的随意性，很少做预算或者计划，很多情况下都是即支即用， 这就导致资金周转使用效率低下。

当下中小企业在货币资金预算方面的不足主要有以下方面：

一是中小企业领导不重视，货币资金预算不科学。许多中小企业在预算项目中将货币资金预算看作企业经营预算的组成部分和其他的预算合并，并在实际操作时笼统且粗略，只是简单的金额汇总，导致部分中小企业货币的资金的收支随意混乱，没有统一的规划，严重影响企业的经营生产活动。

二是部分中小企业的预算制度执行不力 。一些中小企业尽管拥有货币资金预算制度，但缺乏执行的力度，有章难循或不循，导致货币资金预算制度形同虚设。

2.3 中小企业审批制度不完善或执行不力

中小企业的经营方式主要是一家一户自主经营，企业的所有者即是企业的最高管理者，这也是导致中小企业的审批制度形同虚设或流于形式。审批制度执行不力主要表现在：发票的单价、数量、金额缺乏严格的审核；存在疑问的单据缺乏二次审查和核对；企业领导审批的自主权力过大，无集体商议的决策程序，缺乏有效的监督。

3 解决中小企业货币资金内部控制存在问题的措施

针对上述问题及成因的探究，本文试图寻找解决问题的途径和应采取的措施。

3.1 把好收入关，健全企业内部审计制度

把好收入观指的是掌控好货币资金的流入点。为了保证中小企业货币资金的完整性，健全企业内部审计制度。合理运用内部审计手段要注意以下方面：

3.1.1 突击盘存现金，检查收据存根

部分中小企业倾向于保存现金形式的“小金库”。 现金形式的“小金库”在保管上存在困难，有效的检查方法就是掌握时机，突击盘点。 盘点时机选择在第一次盘点之后，此时盘点可能就会取得较好的效果。

3.1.2 检查银行存款

第一，查询银行账号，寻找“小金库”的存放点。企业会选择通过开设内部掌握的银行账户来将数额较大的资金转为“小金库”，在查询银行账号的过程中，特别注意与往来单位频繁的账号，如发现存在未列入账簿中的银行账号就要格外关注。

第二，紧抓银行存款对账，核对银行对账单与银行存款日记账。最需注意的就是银行对账单的领取与核对。在内部审计的过程中，要专人领取银行存款对账单与银行存款日记账核对，检查是否存在银行已经收取的款项但是企业日记账中却不存在的项目。

3.1.3 检查单位固定资产，发现截留收入

对企业固定资产进行现场盘点，核实固定资产的使用情况，查看是否存在對外出租固定资产等情况。 并检查租金收入凭证，或与资产租用者进行租金收入核对，以确定收入是否及时入账。 如果存在固定资产处置，对已报废的固定资产与固定资产清理账户进行核对，有无擅自处理， 藏匿变价收入的问题。

3.2 加强货币资金的预算管理，提高资金使用效率

货币资金的预算管理对于中小企业显得尤为重要。 中小企业应做好一下工作：

3.2.1 编制科学合理的货币资金预算

本着“量入为出、科学合理、综合平衡”的原则，制定企业的货币资金预算目标。

中小企业的货币资金预算可以简化进行，但预算编制首先应独立于企业其他的经营预算，其次要明确货币资金编制原则、编制方法和确定本期的预算金额，并提交企业会计主管部门审核，并交由企业最高管理层批准后才能予以执行。

3.2.2 加强对货币资金预算执行过程的控制

资金预算管理的核心环节是货币资金预算执行，企业应首先将货币资金预算具体化，其次，根据已经制定的资金预算目标，统一筹集和合理利用资金；再次，货币资金收支业务严格按照预算来执行，促进合理有效地利用企业资金。

3.2.3 分析货币资金预算的执行结果，实行考评制度

预算的执行还包括定期比较分析货币资金预算和货币资金实际收支情况。同时还要在企业内部各部门实行货币资金预算执行考评制度。并依据考评结果来进行物质奖惩或精神奖惩。为保障货币资金得到最合理的利用，应调动全体员工对货币资金管理的积极性，形成资金管理意识，成为货币资金预算的参与者。

3.3 建立严格的授权审批制度

在严格的授权审批制度中企业首先明确规定财务及相关工作的授权审批权限、程序、范围、责任等内容，并告知全体员工。依据企业规模和实际经营情况来确定授权范围和额度。

3.3.1 明确货币资金支出审批人员的相关责任

坚持权责对等的原则是企业货币资金支出审批制度的关键。企业审批制度中必须明确规定审批人员的职责以及对其职责履行的监督和问责追究。

3.3.2 确定货币资金支出审批程序

货币资金审批程序如下：

第一，提出申请。填写申请报告，并注明款项、时间、金额、付款方式，并与有效的经济合同或其他原始凭证作用款证明。

第二，进行审批。审批人按授权审批制度在其职权范围内进行审批并拒绝超过授权限额等不符合规定的申请批准。

第三，进行复核。复核时应重点复核申请支付项目、货币资金支付情况、申请所附的原始凭证及相关经济合同和申请金额和支付方式等。

第四，出纳支付。在确认所有付款审批程序合理有效，就可申请和相关凭证办理支付业务。

4 结论

由于中国经济发展的特殊性，中国中小企业具有自己生产经营的特点，因此我国中小企业内部控制制度的研究相对于国外发达国家而言尚处于探索阶段。中小企业货币资金内部控制是企业生产经营过程中内部控制手段中的重要组成部分，因此研究企业货币资金内部控制具有重要的意义。对于中小企业而言，应建立和完善内部审计制度；加强货币资金的预算管理，提高资金使用效率；建立严格的授权审批制度。在经济发展的过程中，中小企业要根据自身特点和优势不断完善货币资金的内部控制制度。

作者：覃次

货币资金中小企业论文 篇2：

论中小企业货币资金的内部管理

【摘要】 随着社会主义市场经济的不断发展，建立和完善企业货币资金的内部控制已经成为企业现代化管理的重要一步。货币资金作为企业资产的重要组成部分，在企业的会计核算中占有重要的位置。企业加强货币资金的内部控制，对管理好企业的货币资金意义重大。近些年来，我国关于企业货币资金的内部控制管理工作或多或少存在一些问题，本文对企业货币资金的内部控制管理存在的问题进行分析，提出一些关于企业货币资金的内部控制的对策和方法。

【关键词】 企业 货币资金 内部控制

一、关于企业货币资金的内部控制

货币资金是企业资产的重要组成部分，是企业资产中流动性较强的一种资产。任何企业要进行生产经营活动都必须持有货币资金，持有货币资金是进行生产经营活动的基本条件，是企业生存和发展的基础。

由于货币资金具有高度的流动性和控制风险，企业在组织会计核算的过程中，加强货币资金的管理和控制，对于保障企业资产安全完整，提高资金周转速度和使用效益，具有重要意义。本文列举了企业货币资金管理中一些常见的问题，并就此提出了处理方法，进一步说明加强货币资金的控制，应结合企业生产经营特点，遵循一定原则，制定相应的货币资金控制制度，建立健全货币资金的内部控制，从而更有利于企业货币资金的管理和控制，使会计人员自觉遵守内部控制制度，确保经营管理活动合法而有效。

二、关于企业货币资金的内部控制存在的问题

企业货币资金的内部控制管理一直在现代化企业管理工作中占有着极其重要的地位，但是，我国对于企业货币资金的内部控制管理工作的重视仅仅是从在这几年才开始的，以下笔者就对企业货币资金的内部控制管理存在的问题进行简要的分析。

1、企业人员自身的问题

企业是以盈利为目的参与社会经济活动的社会团体，如何击败对手，成为商场中的佼佼者，这是一个值得思考的问题，关于企业货币资金的内部控制存在着管理目标不明确的现象。公司的管理层是货币资金内部控制环境中的决定因素，其决定直接影响着公司近期的生产方向和发展前景，管理层的人员的领导方式、管理方式、知识水平和法律意识会直接影响着货币资金的内部控制的效果。出纳人员所管的印章必须妥善保管，严格按照规定用途使用。但签发支票的各种印章，不得全部交由出纳一人保管。对于空白收据和空白支票必须严格管理，专设登记簿登记，认真办理领用注销手续。

2、岗位设置问题

企业货币资金的应用直接影响着企业的利润收入，在许多中小企业存在着人力分配上的问题，因为中小企业和大企业存在着很大的不同，小企业求小规模突击发展，大企业求稳定；小企业求资金积累，大企业求扩张或横向发展。应该严格格按照国家有关现金管理制度的规定，根据稽核人员审核签章的收付款凭证，进行复核，办理款项收付。对于重大的开支项目，必须经过会计主管人员、总会计师或单位领导审核签章，方可办理。收付款后，要在收付款凭证上签章，并加盖“收讫”、“付讫”戳记。由于这些的不同，导致中小企业的人数大大少于大型企业，也就存在着一些“一人多岗”的现象，这是非常不可取的行为，“一人多岗”会诱发企业出现营私舞弊的行为，非常不利于企业的内部监督工作的顺利开展。

3、货币资金记录问题

企业的货币资金和企业进行的经济活动是息息相关的，企业货币资金不仅可以为企业购买原材料，也可以为企业的将来做打算，可以为企业增加人才，进而增加公司的财政收入，但是货币资金有预期出现的，有些是先交定金的，如果有人漏记这些预期的资金，公司的货币资金必然受到损失，货币资金的不完整性，可能是因为记录人员故意或有意为之，如果是故意漏记货币资金的进出状况，那么就很容易出现一些违法的、破坏企业利益的行为。

4、货币资金利用率问题

如今，现代化的企业管理已经使得企业各个部门衔接完善、配合默契、各司其职，但同时也要看见在逐步完善各项管理制度的过程中所存在的问题，如货币资金的使用利用率等等。一般企业都存在审计部门，审计部门对每一季度或每年的财政状况进行大概的预计，明确各项资金的用途，以及明确资金的大致金额，做出整个季度或整年的资金预算制度，但是有的企业虽然形式上建立了资金预算制度，其实并没有按照资金的预算制度来执行和使用每一项资金，资金的统筹随意性特别强，使得营运资金时而不足、时而过剩，影响企业的正常经济生产活动。

5、信息不准确问题

市场是瞬息万变的，谁也不知道下一刻会发生什么，这种不确定性也导致企业货币资金的内部控制存在着信息不准确的问题。现在强调企业进行现代化、信息化管理，随着市场的动向和政府政策的方向，不断调整企业的发展计划，具体问题具体分析，随变化而变化，但是一些企业根本达不到信息化的管理，甚至欺瞒上级，不报最新的市场动向和产品销售情况，使得企业在资金和能源上浪费了很多，达不到全企业资金的优化配置。

三、关于企业货币资金的内部控制对策分析

以上，笔者对企业货币资金的内部控制管理存在的普遍问题进行了简要的分析，下面即对企业货币资金的内部控制管理存在的普遍问题进行思考，提出企业货币资金的内部控制管理的对策。

1、提高企业员工的自身素质

公司是由高层领导人员和普通职工共同组成的，他们对企业的未来发展起到很大的推动作用，无论是企业的高层管理者还是普通职工，都应该明确企业货币资金的内部控制，所以他们有必要参与企业的内部培训，提高自身的专业技术知识素养和提高企业货币资金的正确应用度，使得企业能在正常的运营中，不仅获得应有的企业的集体利益最大化，还为社会贡献出自己的一份力量。

2、合理调配人员

大型企业和中小企业在资金申办上存在着很大的不同。小企业人员不足，可以进行人员的合理调配，在会计、财务和企业经济活动相关的人员，禁止出现“一人多岗”现象，这样有利于提高对企业会计、财务审核的正确性。企业货币资金的内部控制很重要的一点就是需要对企业内部人员进行定期的核查，如果会计、财务人员和审核人员是一个人，会非常容易出现账目错误，使得账目的失真性变大。账目是企业进行下一步企业决策的保证，如果账目失真，或是被人恶意篡改，会使得企业蒙受很大的经济损失，因而合理调配人员对企业货币资金的内部控制管理非常重要。

3、加强对企业现金和各种有价证券的管理

对于现金和各种有价证券，要确保其安全和完整无缺。库存现金不得超过银行核定的限额，超过部分要及时存入银行。不得以“白条”抵充现金，更不得任意挪用现金。如果发现库存现金有短缺或盈余，应查明原因，根据情况分别处理，不得私下取走或补足。如有短缺，要负赔偿责任。要保守保险柜密码，保管好钥匙，不得任意转交他人。企业的货币资金影响着企业的未来发展前景，关于企业货币资金的内部控制中的一些预支或定金问题，应该严格按照行业制度来遵循。

4、提高货币资金的利用率

企业都有预算制度，在上半年将下半年要展开的工作进行预算，是按照一定的比例来分配资金的，但是一些企业做不到按照预算制度来实施工作，使得公司货币资金的使用率大大降低。提高货币资金的利用率会使得企业提高市场竞争力，真正实现资源的优化配置。预算是根据合理的推算，要以公司的整体集体利益最大化为前提，企业要重视预算，合理运用每一款项。

5、提高信息准确性

企业的每个部门应做到市场化、现代化管理，使得企业根据市场的与时俱进，不落人后。而提高信息准确性能使企业管理层在面对问题时，做出合理的判断，使得企业增加行业竞争力。一定要避免错误信息侵入企业，一个小小的错误即可能使企业陷入难以摆脱的困境。所以，提高信息的准确性对企业的发展非常重要。

【参考文献】

[1] 马治涛：略论中小企业货币资金的内部控制[J].中国乡镇企业会计，2010（6）.

[2] 陈法恩：中小企业货币资金内部控制简析[J].统计科学与实践，2010（4）.

[3] 吴秋红：如何完善中小企业货币资金内部控制[J].会计师，2009（12）.

[4] 史晓川：中小企业货币资金内部控制常见问题及对策[J].河南科技，2009（4）.

[5] 王爱恒：浅议货币资金的内部控制[J].现代会计，2008（3）.

作者：李敏

货币资金中小企业论文 篇3：

关于中小企业建立货币资金内控评审体系的思考

摘要:阐述了货币资金内控评审的概念,分析了在当前经济形势下开展货币资金内控评审的重要意义,探讨了评审的主要内容、评审程序和方法,在此基础上建立起评审标准。

关键词:货币资金内控评审;内容;程序;标准;中小企业

货币资金是企业流动性最强的资产,也是企业的主要经济业务如销售、采购、生产、投资、融资等循环所共同涉及的会计项目。笔者从事审计工作多年,发现由于货币资金的强流通性、收支变动过于频繁,是最容易出现舞弊问题的资产项目。因此,加强对货币资金的内控评审就显得尤为重要。

一、关于货币资金内控评审体系

货币资金内控评审是指企业内部审计部门联手会计师事务所,对企业的货币资金内部控制制度的健全性、合理性和有效性做出审查和评价,以此加强对货币资金重大错报风险的预防性控制。

开展货币资金内控评审的作用体现在以下几方面:第一,促进提高中小企业的管理水平。通过一系列的测试方法,找出中小企业货币资金内控制度的薄弱环节,提出修改建议和意见,帮助中小企业建立健全货币资金内控制度,提高其自身内控系统的免疫力,从而促进提高中小企业的管理水平。第二,促进提高货币资金使用效益。通过开展货币资金内控制度评审,发现货币资金舞弊行为,及时制止和防止贪污、挪用、盗窃和浪费等不良行为的发生,同时根据货币资金使用现状,提出进一步合理使用货币资金的建议,从而起到促进提高中小企业货币资金使用效益的目的。第三,确保信息披露真实可靠。由于大多数资产、负债的增减变动和收入、费用的形成都要反映为货币资金的收支变动,因此就容易出现因为货币资金科目记账差错及舞弊问题而导致的会计信息失真。开展货币资金内控评审, 能及时防止舞弊行为,确保其会计信息的真实性、可靠性。第四,促进提高内部审计工作质量。开展货币资金内部控制评审,是组织发展的需要,也是内审自身方法革新的需要。在当今的经济形势下,内部审计必须深入到有关管理领域。通过开展货币资金内控评审,将内部审计工作重心前移。通过对货币资金内控制度的评价,找出被审单位内控制度的薄弱环节,及时发现问题的根源,提出切实可行的建议,从根本上减少和防止弊端发生的可能性。

二、货币资金内控评审的主要内容

货币资金内控评审的主要内容归纳起来,有以下几点:(1)登记现金日记账和银行存款日记账与核对银行账及支票、收据、印鉴的保管与使用等不相容职务是否分离;(2)所有货币资金业务是否都由领导审批授权;(3)货币资金收、付业务和财务处理是否经过严格审核;(4)收、付款业务是否在原始凭证上签字盖章,并及时足额入账,做到日清月结;(5)是否定期盘点现金并与账面余额核对;(6)库存现金的数额是否超过规定限额; (7)出纳主管的现金和银行单据的收付保管是否限制他人接近,现金收付是否集中办理并及时解交银行;(8)是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表;(9)银行开户是否合法、合规,各账户是否核算规定的内容,有无出租和出借银行账户的问题;(10)有价证券的购买和保管是否合法、合规,有无违纪和不安全问题;票据的购、领、注销手续是否齐全;(11)是否规定各种印章的使用范围和相关保管使用责任。

三、货币资金内控评审的程序和方法

在开展货币资金内控评审时,主要是调查了解货币资金内控制度是否存在、有效和一贯地被执行,是否可以信赖。采用抽样的方式,对内控制度运行效果进行符合性测试,以验证其是否可以信赖,有哪些严重缺陷,并根据测试结果,作出总体评价,修正实质性测试的程序。在审计报告中,对企业内控制度的健全性、合理性、有效性和可靠性做出实事求是的评价,并针对制度缺陷提出改进建议。货币资金内控评审程序由评审准备、实施评审、出具报告、下达意见、后续评审五个步骤组成。

(一)评审准备

1.组成评审小组。根据评审工作的安排及要求,在充分考虑审计人员知识结构和专业技能的情况下,选择最了解内控制度的内部审计人员和具有独立性的注册会计师组成评审小组。

2.审前初步调查。调查了解的内容包括其单位规模、机构设置、人员配备、业务职能及货币资金内部控制运行情况等,注意收集财务制度、内控调查报告等相关资料,从而初步确定评审的重点内容和环节,为制定评审实施方案做准备。

3.制定实施方案。根据审前初步调查的情况,制定一份科学合理的评审实施方案。该方案应在明确评审范围和目标的基础上,确定评审的主要内容、重点业务流程和关键控制点,制定详细的人员分工、时间安排及工作步骤。

4.报送领导审批。将编制好的评审实施方案上报本单位分管领导审批,看实施方案是否可行。

5.下达评审通知。实施方案经领导审批通过后,即可编制评审通知书。在评审通知书中要明确评审的对象、时间、范围、内容及有关要求,并在实施评审的前三个工作日内下达至被审计单位。

(二)实施评审

1.了解和描述货币资金内部控制。可通过调查询问、观察和实地了解等调查手段来收集必要的资料,并以书面形式将调查情况记录或描述出来。调查记录的方法通常有文字说明、调查表、流程图、核对表四种方法。不同的企业可采取不同的方法,也可结合使用。对于中小规模的企业可采用文字说明法,对于规模较大的企业可采用调查表或流程图法进行描述。

2.对货币资金内控进行初步评价。完成上述程序之后,即可根據收集到的资料和证据,对企业的货币资金内部控制进行初步评价。初评内容主要包括健全性和合理性两个方面。健全性主要是评价应有的控制环节是否设置齐全, 关键点上的控制是否有力到位,控制系统中是否存在薄弱环节等。合理性主要是分析内部控制的布局是否合理,有无不必要的控制环节,有无把一般控制点误作为关键控制部位,控制职能是否划分清楚,人员间的分工和牵制是否恰当等。在对货币资金内部控制进行初步评价时,重点应了解以下几个方面:第一,出纳与会计的岗位、职责是否严格分离;第二,企业货币资金的收支是否按规定的程序和权限办理;第三,是否存在与企业经济业务往来无关的款项收支情况;第四,是否存在出租、出借银行账户的情况;第五,是否按月与银行对账,由独立人员编制银行存款余额调节表;第六,现金是否妥善保管,是否定期进行盘点、核对等等。

经过初步评价,对那些准备信赖的内部控制可执行符合性测试,并且也只有当信赖内部控制而减少的实质性测试的工作量大于符合性测试的工作量时,符合性测试才是必要和经济的。

3.符合性测试。符合性测试就是通过一定的程序,采用抽样的方式,对内控制度运行效果进行的测试。其目的就是要验证内部控制是否可以信赖,有哪些严重缺陷、然后根据测试结果,确定或修正实质性测试的程序。具体方法如下:第一,检查货币资金内部控制是否建立并严格执行;第二,抽取并审查收款凭证,核对货币资金收入的有关记录;第三,抽取并审查付款凭证,核对货币资金支出的有关记录;第四,检查支票的签发手续及控制情况;第五,抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对;第六,抽取一定期间的银行存款余额调节表,查验其是否按月正确编制并经复核,检查长期未达账款是否追查原因并及时处理;第七,检查外币资金的折算方法是否符合有关规定,是否与上年度一致,有关汇兑损益的计算和记录是否正确。

3.总体评价。即通过符合性测试,评价内控制度的可信赖程度,确定其对实质性测试的可靠性。实际操作中,评价时应首先确定货币资金内部控制可依赖程度,分析存在的薄弱环节和缺点,然后再据以确定在货币资金实质性测试中应采用的审计程序和方法,有的放矢地进行重点检查,从而达到既提高效率又最大限度地减少风险的目的。

4.实质性测试。实质性测试是货币资金内控评审实施阶段的主体工作。它是以有关法律为依据,运用检查、观察、查询及函证、计算、分析性复核等方法来验证和评价数据的合法性、合规性、真实性和准确性。

(三)出具报告

审计组根据评审情况,如实撰写货币资金内控评审报告,对企业货币资金内控制度的健全性、合理性和有效性作出实事求是的评价,并针对制度缺陷提出改进建议。报告初稿在征求有关部门的意见后上报本单位分管领导审批,经领导审批通过后再出具正式的评审报告。

(四)下达意见

将正式的评审报告下达给企业内部有关部门,要求其对照报告中提出的审计建议及要求认真整改。

(五)后续评审

在提交评审报告的三个月之内,审计组可派人员跟踪检查有关部门的整改落实情况,对于这些部门已经纠正的事项,審计人员应凭借专业判断,看其是否需要进一步深入调查,若实际情况发生变化,原有意见或建议已不再使用,审计人员应及时做出必要的调整和修订。

四、货币资金内控评审标准

建立一个科学的评审标准,才能充分发挥货币资金内部控制在企业财务管理中的重要作用。货币资金内部控制涉及到的所有控制要素,着重从健全性、合理性和有效性三个方面进行评审。评价的方法结合等级制与百分制。健全性标准可分为优秀91～100、良好81～90、健全71～80、基本健全61～70、不健全60分以下五个等次;合理性标准可分为优秀91～100、良好81～90、合理71～80、基本合理61～70、不合理60分以下五个等次;有效性标准则可依次分为优秀91～100、良好81～90、有效71～80、基本有效61～70、无效60分以下五个级次。从总体上评价,货币资金内控评分可先采用百分制评分,再分五级确定,如下表所示:

货币资金内控评分等级表

综上所述,积极开展货币资金内控评审,有利于充分发挥审计的监督作用,尽早发现问题的根源,提出切实可行的建议,不断提升单位的财务管理水平。

参考文献:

[1]陈佐雄.开展内部控制制度评审的做法及成效[J].中国内部审计,2009,(1):73.

[2]孙玲娣,陈元铮.开展内部控制评审的做法[J].中国内部审计,2009,(1):56.

[3]谭英.货币资金的审计[J].审计文摘,2008,(1):63.[责任编辑 吴迪]

作者：夏 琼