货币资金内部控制原则论文

摘要：公立医院内部会计控制是为了保证医院经济活动的有序进行，保护国有资产的安全与完整，保证财务收支合法，会计信息真实，发现并纠正错误，以提高工作效率与经济效益为目的所制定的各种制度、措施和实施的办法。下面小编整理了一些《货币资金内部控制原则论文(精选3篇)》，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。

货币资金内部控制原则论文 篇1：

货币资金的内部控制

完善货币资金内部控制制度，对加强单位经营管理、 财产安全、 会计信息真实、完整等具有积极的促进作用。该文从货币资金内部控制的概念出发，阐述了有关货币资金内部控制的环境、目标、必要性及货币资金内部控制存在的问题等内容，着重论述了货币资金内部控制存在问题的原因和货币资金内部控制的对策，最后对加强货币资金内部控制的关键点进行了分析，并对如何完善货币资金的内部控制提出了一些相关建议。

货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款、和其他货币资金。内部会计控制是指单位为了保护资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和规章制度及单位经营管理方针的贯彻质量，避免和降低各种风险，提高经营管理效率，实现经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。

一、货币资金内部控制的环境

所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。 主要包括以下因素：管理决策者、员工的职业道德和业务素质、内部审计。

二、货币资金内部控制的目标

内部控制目标是单位建立健全内部控制制度的根本出发点。货币资金内部控制应达到以下目标是货币资金的安全性、 完整性、合法性、效益性。合理调度货币资金，使其发挥最大的经济效益。

三、企业加强货币资金内部控制的必要性

企业内部会计控制是一种制度，只要订好制度，做到有章可依，违章必究，就能用制度控制员工，减少许多人为因素的阻碍，企业就能在制度的带动下，正常运转，而不必让每个领导时刻提高警惕，事必躬亲。

首先，人们思想意识的多元化，资金结算方式不断增加， 如果单位内部资金控制制度滞后，将给一些违法现象的产生提供了机会， 在单位的各项经济活动中，货币资金起着非常重要的作用，单位的收支情况和日常业务等需要保证一定的货币资金存量，另一方面货币资金的存量过多又意味着资金的闲置和潜在的效益损失。因此建立规范的货币资金控制制度，并有效地执行是非常重要的。

其次，货币资产的安全完整是企业实现经营目标，实施有效经营管理的最基本基础。企业经营管理状况的好坏，与企业货币内部资金控制制度是否完善、缜密，有着十分密切的关系。企业货币资金内部控制制度不完善，会造成企业货币资金的失控、流失，进而危及企业的持续经营和发展，危及投资者的合法权益。因此，在企业内部控制体系中，对货币资金的控制是至关重要的，对企业货币资金的内部控制，实质上就是对企业整个经营活动的控制。加强对货币资金的内部控制和管理，强化内部会计控制制度建设，对各单位完成货币资金内部控制目标，防止舞弊行为的发生，实现货币资金效益最大化有着重要的现实意义。

四、建立完善的货币资金内部控制体系

健全货币资金的完整性控制。发票、收据控制。对发票、收据必须加强其印制和收、发、存的管理，且必须连号，建账核算。利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。专负责其存根联与人账的记账联定期或不定期抽查核对工作，及时发现其中的错弊。

银行对账单控制。通过编制银行存款余额调节表，及时发现未达账项，分析其原因，发现其是否存在错弊。另外，银行调节表要由会计来做。以确保银行存款存在性与完整性的一种控制方法。

物料平衡控制。是根据原材料在生产、销售过程中用量上是否匹配，来判断货币资金是否完整的一种控制方法。该方法主要适用于生产、加工行业。

业务量控制。业务量控制是根据某项历史业务量的大小，来核查其货币资金收入完整性的一种控制方法。

往来账核对控制。往来账核对控制是通过定期与对方核对往来账余额，及时发现是否有挪用、贪污企业货币资金等违法行为，以评价清欠货币资金是否及时人账或货币资金还欠是否真实的一种控制方法。

账实盘点控制。通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全。如：银行存款余额调节表的编制就是实施账实定期盘点控制。

库存限额控制。对各企业规定一定的资金库存限额，将超过限额的货币资金送存银行，可降低货币资金被盗风险，还能高度集中货币资金，统筹使用。

岗位分离控制，不相容的岗位由不同的人负责，以达到相互牵制、相互监督的作用。比如，货币资金的出纳与会计岗位分离就是一个典型的例子。在具体运用中，应结合本单位实际情况，根据控制成本与效益原则设计岗位分离控制。

实物隔离控制，采取妥善措施确保除实物保管外，其他人员不得接触实物，同时，还应采取选择合格的保险箱、安全的场所等保障措施，确保货币资金实物安全。

四、健全货币资金的合法性控制

货币资金的合法性是指货币资金收支业务是否合法的内部控制制度。一般都采用加大内部审计监督检查力度的方法。对业务量少、单笔金额小的单位，记账凭证可由一人复核；对业务量大、单笔金额大的单位，记账凭证应由两人复核，即增设复核会计。还可以实行严格的授权审批制度，重点控制大金额货币资金支付。另外，还可利用政府机关、社会力量对企业进行审计、监督、检查

五、健全货币资金的效益性控制

效益型控制是通过运用各种筹资、投资手段，合理而有效益地持有货币资金的控制性方法。货币资金效益性控制方法是制定货币资金收支中、长期计划。 同样，可以通过加快采购货币资金支付的采购政策，可降低采购成本、推行一定的赊销政策，可提高售价或扩大销量或参与各种投资，以降低货币资金的储存量。为实现以上目的，在进行筹资、投资决策时，对各种方案进行综合分析，并要求对备选方案进行可行性研究。货币资金效益性控制涉及企业的整个经营活动，由于企业实际情况千差万别，效益性控制方法应与其经营实际紧密联系。

六、重视货币资金内部控制的关键点

从货币资金内部控制中出现的漏洞和原因来看，重视货币资金内部控制的关键点，现金主要应把握以下几点：管住现金的流入点、把好现金支出关、管好现金盘点。重视银行存款收支业务控制的关键 主要应把握以下几点：管住银行开户点、管住银行、客户对账点、管住票据及印章保管点。

货币资金 是企业资产的重要组成部分，货币资金内部控制是建立整个内部控制制度的关键。 对于保证会计资料的真实可靠，减少工作差错，加强工作人员责任心，维护财经纪律、经营秩序，防止或抑制营私舞弊行为以及事后审计工作具有重要意义。但是，由于貨币资金具有高度的流动性，加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产，因此，加强企业货币资金的内部会计控制，是完善内部管理，减少成本费用的关键环节。对于保障企业资产的安全完整，提高货币资金周转速度和使用效益，具有重要意义。

（作者单位：1.中国农业银行锡林郭勒分行；2. 锡林郭勒盟医院）

作者：贾树强 班丽平

货币资金内部控制原则论文 篇2：

浅析公立医院内部会计控制管理

摘要：公立医院内部会计控制是为了保证医院经济活动的有序进行，保护国有资产的安全与完整，保证财务收支合法，会计信息真实，发现并纠正错误，以提高工作效率与经济效益为目的所制定的各种制度、措施和实施的办法。文章在介绍公立医院内部会计控制现状与存在问题及原因分析的基础上，浅述如何加强公立医院内部会计控制管理，建立健全行之有效的内部会计控制机制，达到防范风险的目的。

关键词：公立医院 内部会计控制 管理

一、公立医院内部会计控制的现状与存在问题的原因分析

（一）内部会计控制环境薄弱

管理者在健全制度上没有引起足够的重视，内部会计控制思想意识淡薄；会计基础规范执行不到位，只停留在“账证、账实相符”，钱账分开的规章制度上，内控人员和会计人员对风险认识落后。比如个别医院业务人员认为购物、零星维修找私人不开发票价格会更便宜些，或者认为招标成本较高而不执行政府招标采购和院内采购的相关规定。

（二）会计控制组织机构设置不合理

在组织机构设置中，比较重视纵向间的权利与义务关系，而对于横向间的协调与合作缺乏足够的重视，导致同级各部门间缺乏必要的沟通、协调与制约。会计机构各岗位职责不清，缺乏行之有效的内部管理和会计监督制度。会计机构的设置不合理，内部管理职责不清，都使得会计管理工作无法在医院运营管理中发挥应有的作用。

（三）预算编制、执行过程中监督不力

新的医院财务制度要求医院所有收支全部纳入预算管理。目前，部分公立医院存在以下问题：1.未成立预算管理组织机构或职责界定不清，无规范制度与绩效评价体系。2.预算内容不全面不真实，编制的年度预算不是全面预算，大多数公立医院是为了争取财政拨款而按以前年度项目增减而编制的部分财政资金预算，不能体现医院整体的财务规划，导致预算与年终决算存在较大的差异。3.预算执行过程监督不力，没有建立相应的跟踪、分析和评价制度，预算收支与绩效考核数据无法统一。

（四）货币资金内部控制不到位

没有建立货币资金授权审批制度、支付制度等，办理货币资金业务不相容职务未能有效分离。货币资金监管不严，业务收入款缴存不及时，比如某医院少数社康中心业务收入没有做到日清月结，收费员每日将收到的业务款暂存在个人手中，现金累计达8-20万元时才缴交到医院账户（每月仅缴交2-3次），导致货币资金存在安全隐患，也可能给处心积虑者留下舞弊的空间。

（五）资金投入不善加大财务风险

有些公立医院年初计划把大部分资金放在高端设备投入或基建改造、扩建上，事前缺乏可行性论证分析，盲目加大投资资金容易导致财务风险的增加。

（六）固定资产、库存物资、耗材等资产管理内部控制缺失

医院的固定资产主要包括房屋及建筑物、专用设备和一般设备，专用设备一般集中在医疗部门，电脑、打印机、数码相机等单位和家庭通用的一般设备分散在各个部门甚至存放在个人手中，造成盘点困难，固定资产台账不全或账实不符。

医院的库存物资包括办公用品、日常用品及各种医用耗材、高值耗材、试剂、药品等。在实际工作中，由于内部控制缺乏严格的管理制度和科学的管理方法，内部监督不到位，致使库存物资管理权责不分，业务活动的关键环节得不到有效控制，内部牵制无法真正的落实，物资流失、浪费时有发生，甚至出现贪污腐败的现象。

（七）内部会计控制制度不完善

各部门职责权限界定不清。债权债务管理制度不健全，导致债权债务长期挂账未清理，违背不相容职务应相分离的原则。会计系统内控缺陷，没有稽核岗位，缺少票据、凭证、报表环节的核对。电子信息技术控制的漏洞，程序缺少必要的限制，程序员也可以是操作员。

（八）会计人员实践经验不足，缺乏职业敏感性

目前，部分公立医院的会计人员综合素质不高，大多数人没有接受过高级财务管理知识的学习和培训，缺乏各业务环节的实践经验和高度的职业敏感，不能有效地捕捉到日常工作中出现的异常情况和问题，常因疏忽大意给处心积虑者留下可乘之机。

（九）内部审计的作用不能有效发挥

公立医院的内部审计部门是内控制度的重要组成部分，其主要的职责是对全院的内部控制进行评价，并针对存在的问题提出意见或建议。目前，有的公立医院仍未成立独立的内审机构或没有配备专职的内审人员，或虽成立了独立的内审机构，但内部审计工作开展难度大，审计效果不理想。

二、完善公立医院内部会计控制的建议和方法

医院内部会计控制包括收入控制、支出控制、货币资金控制、药品及库存物资控制、固定资产控制、工程项目控制、对外投资控制、债权债务控制。

（一）会计内部控制管理应遵循的原则

1.全面性原则

内部控制必须渗透到各项经济业务和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位。

2.重要性原则

内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。

3.制衡性原则

内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。

4.成本效益原则

内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。

5.及时性原则

是指内部控制的建立和更新要跟上业务发展的需要和国家政策法规的要求。

6.独立性原则

内部控制的检查、评价部门必须独立于内部控制的建立和执行部门，直接的操作人员和直接的控制人员必须适当分开。

（二）完善会计内部控制管理的方法

1.构筑良好的内控环境

使管理者与广大员工对执行内部控制有认同感，内部控制落实于经营管理之中。首先，医院负责人以及相关领导要认真学习财务内部控制制度的管理知识。其次，内部会计控制的核心是财务人员，高素质的会计人员能够在工作中发挥重要的作用，医院应当重视财务人员素质的提升，重视会计人员职业道德教育和业务培训，以保证医院长期、稳定的发展。

2.完善内部控制的组织形式和实施体系

内部控制建设是一项系统工程，需要医院党政各级领导、内部各职能部门共同参与并承担相应的职责。新医改要求维护医院的公益性，进一步完善财务、会计管理制度，严格预算管理，加强财务监管和运行监督。公立医院应在加强内控的基础上科学规范财务管理，保证业务活动正常、有序地运行，确保会计信息的真实性、准确性和合法性，构建一套规范的内部控制评价和激励约束机制，把内部会计控制延伸到医院的各个部门，以保证资产的安全和资金的使用效率。

3.完善预算管理制度，加强预算执行的监督

国家对医院实行“核定收支、定项补助、超支不补、结余按规定管理”的预算管理办法。医院要实行全面预算管理，建立健全预算管理制度，包括预算编制、审批、执行、调整、决算、分析和考核等制度。

加强预算编制、执行、分析、考核的监督内容主要为：（1）规范预算的编制、审定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，确保预算的执行。（2）资金支出有预算可依，严禁无预算、超预算的开支，使预算更好地体现医院整体目标规划。（3）强化预算编制、调整、执行的监督机制。

4.完善会计系统内部控制

内部会计控制是指对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。

会计系统控制主要通过对本单位所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行控制。其主要内容包括：（1）建立会计人员岗位责任制，使之相互监督和制约。（2）按规定取得和填制原始凭证。（3）规定合理的凭证传递程序，设计良好的凭证格式，对凭证进行连续编号，进行复式记账。（4）明确凭证的装订和保管责任。（5）合理设置账户，登记会计账簿。（6）按照《会计法》和医院会计制度的要求编制、报送、保管会计报告和财务资料。（7）由无权经管现金和签发支票的第三者每月编制银行存款调节表。

5.完善财产、物资的清查盘点制度

制订财产、物资的清查盘点制度，加强财产物资的管理工作，确保财产物资的安全完整，明确各有关管理人员的责任。公立医院财产盘点包括现金、票据、药品、医用材料、办公用品及固定资产等。定期对实物资产进行盘点，并将盘点结果与会计记录进行比较。盘点结果与会计记录存在差异的，应及时查明原因，并采取相应的措施加强管理。

6.加强收入与支出的内部控制

收入的取得应当合法，开展医疗服务应当按照公立医院的项目和标准进行收费，全院的收入统一由财务部门归口管理，统一核算，严禁任何个人或科室私自收取费用。加强收入安全性控制，收费处限制非财务人员接触；建立收费印章领用登记制度，详细记录收费员领用的时间、印章号等。加强收入票据管理，建立收入票据登记簿，审核收入票据与收入报表是否相符，审核收入日报表与计算机数据库数据源是否相符，审核收入日报表与科室核算收入日报表是否相符，审核会计记账收入与收入日报表是否相符，确保收入的安全完整。

医院应当建立健全支出管理制度，确定经济活动的各项支出标准，明确支出报销流程，按照规定办理支出事项。合理设置岗位，明确相关岗位的职责权限，确保支出申请和内部审批、付款审批和付款执行、业务经办和会计核算等不相容岗位相互分离。

7.加强经济业务流程监管

将内部会计控制流程与经济业务流程进行融合。可根据各科室的业务操作流程确定关键控制点，将“不相容职务应相分离，职责分工、授权、审核、批准、执行、记录、监督”等内部会计控制方法贯穿于货币资金管理、收入控制与收款控制、采购与付款控制、固定资产管理、基建修缮工程管理、投资管理、经济合同管理、信息系统管理等环节之中。加强业务流程监管，保持内部会计控制应有的刚性和严肃性，充分发挥制衡性作用，进一步健全医院内部控制体系。

8.加强债权债务的监督管理

加强债权债务的管理尤其是应收款项的管理，建立应收款项催收制度，明确应收款项管理的责任人，并与个人的绩效考核挂钩，比如个人借款应当3-6个月催收，1年内清理；加强应收款项的会计监督，部分公立医院没有对应收款项进行日常辅助管理，导致有些应收或预付的款项长期挂账；建立应收款项的风险预警机制，对账龄较长的款项，应进行分析，采取必要的催收措施，对确实无法回收的应收款项，按相关规定进行坏账处理。

9.发挥内部审计的作用

内部审计是强化内部会计控制的一项基本措施，内部审计的职能包括审核会计账目，稽查、评价内部控制制度使之更加完善严密。内部审计要独立、客观、全面审查医院各项经济业务，了解、监督、测试、评估医院内部会计控制系统是否健全有效，确认有关经济业务活动的真实性、合法性和效益性，评价医院财务目标是否达到，及时向管理层反馈当前经营管理工作中的主要风险、薄弱环节与制度缺陷，并提出相应的改进建议。

三、结束语

公立医院内部会计控制贯穿于医院整个经济业务流程中，是内部管理的一个重要方面。建立完善的内部会计控制体系，强化监督和考评机制，使内部会计控制得以有效实施，发挥其应有的效果和作用。

参考文献：

[1]财政部.行政事业单位内部控制规范（试行） （财会[2012]21号）[S].

[2]财政部，卫生部.医院财务制度（财社[2010]306号）[S].

[3]财政部，审计署，证监会，银监会，保监会.企业内部控制基本规范（财会[2008]7号）[S].

[4]财政部.内部会计控制规范（财会[2001]41号）[S].

[5]邓莉芬.浅议新会计制度下公立医院财务内部控制管理[J].中国总会计师，2012（1）.

（作者单位：深圳市南山区西丽人民医院）

作者：曾烂漫

货币资金内部控制原则论文 篇3：

浅谈地市级烟草公司货币资金内部控制风险点及措施

【摘要】 本文从把好资金支出关、管理资金注入点、银行开户点、现金盘存点、银行对账点、票据印鉴密钥保管点出发阐述了地市级烟草公司货币资金内部控制的风险点，提出了以风险管理为导向，以岗位牵制为前提，以银行账户管理为基础，以规范收支行为为重点，以内部监管为保障的一系列控制措施和程序，确保地市级烟草公司货币资金的安全和完整。

【关键词】 烟草公司 货币资金 内部控制风险点 措施

货币资金是烟草行业经营运行的命脉，贯穿烟草行业生产经营的整个过程。烟草行业自2004年行业取消县级公司法人资格后，地市级烟草公司成为生产经营主体，业务涉及烟草专卖管理，烟叶生产、收购、调拨销售、卷烟购进、销售及烟叶生产基础设施建设补贴等，每年有上亿甚至几十亿的资金在市、县两级、多个部门、环节、不同的对象（工业、卷烟零售户、烟农）之间循环周转。而由于货币资金是流动性极强的资产，所以极易被盗窃、挪用、短缺或发生其他舞弊行为，作为生产经营主体的地市级烟草公司必须建立一套全方位覆盖的行之有效的货币资金内控制度确保每年上亿的货币资金的流动是合理、恰当的，确保货币资金的安全和完整，做到对货币资金的收入与流向进行全方位的跟踪与监督，防范行业资金风险。

一、地市级烟草公司货币资金内部控制的方法及重点

地市级烟草公司货币资金内部控制应该是以风险管理为导向，以岗位牵制为前提，以银行账户管理为基础，以规范收支行为为重点，以内部监管为保障所制定的一系列控制方法、措施和程序。重点是把好“一关”，管住“五点”，“一关”是把好财务支出关，“五点”是指资金收入点、银行开户点、现金盘存点、银行对账点、票据印鉴密钥保管点。

二、各环节上具体风险控制点

1、财务支出内部控制风险点

主要有：无预算或超预算范围开支；未经有效审批导致虚列支出、套取或转出资金；不相容岗位未相互分离，缺乏相互制衡机制；财务部门未对支出的合法性进行会计监督，未对借款及时催收销账，留下公款私用、借款无法收回以及弄虚作假的漏洞。

2、资金收入内部控制风险点

主要有：不相容岗位未相互分离，缺乏相互制衡机制；各项收入业务未经过有效审批，未按法定、规定或约定收费；收入管理失控、内部监管缺位，造成应收未收，收入不按规定及时缴存银行或入账，坐支收入，资金游失，转移收入等后果；卷烟货款结算控制不严谨，造成在途资金过多，货款差错，以及POS机收款进遭受信用卡诈骗等风险。

3、银行开户管理控制风险点

主要有：银行账户的开立、变更、撤销未经审批，导致多头开户、随意开户，以及闲置账户未能及时销户、账户被盗用等漏洞；银行账户管理失控，导致小金库、账外账、公款私存等潜在风险。

4、现金内部控制风险点

主要有：出纳兼任其他不相容岗位，缺乏相互制衡机制；未经过授权审批，随意支付现金；现金收付不符合相关法律规定，出现白条抵库、公款私存，坐支现金，超范围使用现金等违规现象。

5、银行对账内部控制风险点

主要有：不相容岗位未相互分离，缺乏相互制衡机制；利用伪造对账单弄虚作假、未定期据实对账编制银行余额调节表，导致银行存款账实不符；银行余额调节表未经有效复核、稽核及审核，不能发现虚假对账记录；未及时解决长期未达账项，致使资金流失。

6、票据、印鉴及密钥内部控制风险点

主要有：票据、印鉴及密钥管理未分开保管；票据、印鉴及密钥使用未经过适当授权审批；票据、印鉴及密钥管理缺失，导致遗失或被盗用等后果。

三、各风险点上的控制措施

针对以上资金控制风险点主要控制包括不相容岗位相分离控制，授权审批控制，流程和会计系统控制，内部监管控制等。

1、财务支出内部控制风险点的控制措施

（1）预算控制。财务支出应严格控制在上级批复的预算范围内使用，当遇到政策等经营管理环境发生重大变化或发生突发事件及其他特殊情况需要调整的事项时，必须履行预算调整事项，经审批后方可开支。

（2）不相容岗位相分离控制。支付申请的经办员、授权批准人、会计制单、复核、出纳等岗位相互分离，严禁未经授权的部门、人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。

（3）出纳人员应实行强制休假制度及岗位定期或不定期轮岗制度。

（4）建立严密的财务支出授权审批制度，重点控制大额物资采购、烟水工程补贴款、在建工程款、宣传促销项目、捐赠支出、专卖打假支出、大额借款等支出项目。

（5）建立资金从支付申请—支付审批—支付复核的流程控制。支付申请：月初市公司根据县级（分公司）的资金计划下拨月度预算资金，特殊情况可根据专项资金申请办理临时拨款，同时对县级（分公司）核定月末资金存量；经办人员报销或预付货币资金时，应填制专门的“支出申请单”或“报销单”，注明款项用途、金额、预算内（外）、支付方式等内容，并报经部门负责人审核，对于烟水工程和在建工程项目的支出还需要提供审计部门的审计意见等。支付审批：经授权的审批人根据其职责和权限对支付申请进行审批，严禁越权办理。支付复核：会计人员应当对经批准支付申请进行全面复核，复核批准范围、权限、程序是否正确，手续是否齐备，是否办理内部复核手续以及自制凭证的真实性和完整性等。

2、资金收入内部控制风险点的控制措施

（1）不相容岗位相分离控制。收款岗、发货岗、会计制单岗、复核岗等岗位相互分离。

（2）定价控制。公司应当严格执行收入业务定价标准，严禁卷烟及烟用物资的赊销。

（3）过程控制。

卷烟销售收入风险的过程控制点：其一，防范截留和转移收入的风险。当天收取的销售货款必须及时存入公司收入账户，做到日清日结。其二，防范POS机收款遭受信用卡诈骗的风险。公司卷烟销售收入以电子在线结算方式为主，POS机结算为辅。在POS机收款时，送货员必须核对付款人签名等客户信息，防止对方利用伪造或盗用的信用卡进行诈骗。其三，防范货款差错风险。对已收取的销售货款实行三级核对制。物流中心收款员负责核对每个客户应收与已销货款的明细；物流中心资金结算员负责审核本部门销售资金的真实性和完整性；市公司财务科资金结算员负责汇总并核对应收与已收货款的总额。

烟用物资销售收入风险的过程控制点：其一，防范截留和转移收入的风险。烟叶站当天收取的物资款必须及时存入县级分公司的收入账户，不得滞留在烟叶站或收款人手中。其二，防范资金在途的安全风险。金融机构健全的烟叶站可结合《烟用物资管理拓展系统》考虑与银行建立接口采用电子扣款方式收取物资款。

专卖罚没收入风险的过程控制点：采取“收支两条线”的管理原则和“罚缴分离”的管理形式，即专卖部门只对当事人做出处罚决定，不直接向当事人收取罚金，罚没款由当事人持专卖部门开具的缴款通知书到银行缴存于财政指定专户，并按月与财政部门核对罚没收入。

资产处置收入风险的过程控制点：其一，防范资产处置不当造成资产流失的风险。公司的资产处置方案应经局长（经理）办公会审议同意后，上报省（总）公司审批；在取得批复后由实物资产管理部门组织资产评估机构进行资产评估，开展资产拍卖，并将处置结果向省公司上报。其二，防范资产处置收入未入账的风险。公司实物资产管理部门根据批复结果及时组织资产处置；审计、纪检部门实施全过程跟踪监管；财务部门复核收款及实物交接表单，及时办理入账。

3、银行账户管理内部控制风险点的控制措施

（1）授权审批控制。各单位的银行账户开立、变更、撤销申请必须经市公司财务科复核后上报省公司，经省公司审核并报财监办审批同意后，方可办理银行账户开立、变更、撤销手续。

（2）账户使用与控制。县级分公司只能开设一个基本账户，作为支出账户，用于办理本单位税款缴纳、日常费用等各项支出以及现金支付业务。市公司在非基本户以外的金融机构各设一个一般户，作为收入专户，主要用于归集卷烟货款收入。因政策性因素开立的单位工会、党费等专户，必须按规定的用途使用，不得将营业收入转入或存入。

4、现金内部控制风险点的控制措施

（1）不相容岗位相分离控制。出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作，不得从事银行对账工作。

（2）授权审批控制。现金支出必须经过授权，出纳提取现金时，应当写明用途，经本单位财务部门负责人签字审核，大额现金还应由单位分管财务领导审批。

（3）出纳应当根据复核无误的会计凭证按规定办理现金收付手续。

（4）监督控制。资金稽核员应每周或不定期对现金进行抽盘并审核签字。

5、银行对账内部控制风险点的控制措施

（1）不相容岗位相分离控制。出纳人员不得从事银行对账工作。资金稽核员负责日常对账工作，财务负责人负责监督检查。

（2）实行回避制度。企业负责人、财务负责人和会计主管的直系亲属，不得担任对账工作。

（3）对账控制。银行对账单分为明细对账单和账户余额对账单，明细对账单反映每笔资金进出的明细情况，由各单位出纳以外的会计人员与银行联系取得；余额对账单反映账户资金余额，由各银行对账中心直接寄送，用以验证明细对账单的真伪。

（4）审核控制。财务负责人负责审核所有银行账户的余额调节表、余额调节表汇总表。

6、票据、印鉴及密钥内部控制风险点的控制措施

（1）保管控制。第一，严禁由一人保管支付款项所需的全部票据、印鉴及密钥，其中财务专用章由专人保管，个人名章由本人或授权人保管。第二，加强密钥及操作密码的安全管理，妥善保管密钥及操作密码；操作员密码必须按规定要求设置，不得过于简单，操作密码不得少于4位，并应定期进行更换，至少一季度一换，防止密码被盗用。第三，未经财务部门负责人审批同意，保管人员不得将票据、印鉴及密钥交给他人使用或带出工作场所。

（2）移交控制。银行印鉴、银行票据或密钥保管人外出或休假时，应书面授权移交他人保管或办理代理手续，并向财务部门备案。

（3）使用控制。支票、印鉴及密钥管理人应当根据复核无误的、经过适当授权审批的收付申请单，办理付款。

（4）预留印鉴分级控制。可根据付款金额的大小设置1—2套预留印鉴加以控制。

【参考文献】

[1] 财政部：内部会计控制规范——货币资金[S].2001-06-22.

[2] 周素梅：浅谈企业货币资金的内部会计控制[J].中国外资，2010（4）.

[3] 汪厚庭：企业货币资金内部控制：问题与建议[J].宁波职业技术学院学报，2008（12）.

作者：陈洁