会计师审计价值分析论文

一、转轨经济社会契约诚信缺失与新兴证券市场处于转轨经济时期的中国社会，人们行为的最大特点便是短期化，契约诚信的普遍缺失已成为客观事实，其在会计、审计上的表现就是会计虚假信息的泛滥、审计串通作弊现象的严重、财务报告舞弊问题的不断出现。下面是小编整理的《会计师审计价值分析论文(精选3篇)》，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。

会计师审计价值分析论文 篇1：

会计师事务所合并前后审计意见类型对CAR的影响

摘要：本文将对会计师事务所规模、品牌与审计质量关系的理论分析与审计意见信息含量的理论分析相结合，以2000-2010年本土会计师事务所合并案例及对应上市公司为研究样本，运用超额收益法和多元回归法，来检验会计师事务所合并前后的不同审计意见的市场反应。

关键词：会计师事务所 合并 审计意见 CAR

自1980年我国注册会计师制度恢复重建以来，经历了几次规模较大的会计师事务所合并，使得我国审计市场竞争格局发生了极大的变化。随着市场经济的不断深入发展，鉴于国内会计师事务所合并浪潮的此起彼伏，会计师事务所合并的经济效果自然成为关注的焦点：会计师事务所合并后其审计质量是否有显著提高？从利益相关的投资者角度该如何衡量审计质量是否提高？本文对此进行探讨。

一、文献综述

国外的研究者对审计质量作了较为全面的研究，论证了规模大、品牌知名的会计师事务所确实能比较小规模、知名度弱的会计师事务提供更高质量的审计服务。Becker，Defond，Jiambalvo 和Subramanyam（1998）发现相比非“六大”（现在为“四大”）会计师事务所，“六大”会计师事务所能更好地抑制上市公司进行盈余管理。

国内对会计师事务所规模与审计质量关系的研究起步较晚。近年来，在借鉴国外研究成果的基础上，国内相关方面的研究取得了长足进步，但研究结论不尽相同。有学者认为，规模大的会计师事务所审计质量高，如曾亚敏和张俊生（2010）以中国2006 年以来的8 起重要的会计师事务所合并案例为研究对象，运用修正DD法和盈余响应系数法两种研究方法，分析会计师事务所合并对409 家客户审计质量的影响，发现会计师事务所合并完成后，客户企业的可控性应计显著下降，盈余信息含量显著提高，即会计师事务所的合并有助于提高审计质量。也有另一些学者认为，规模大的会计师事务所审计质量不一定高，如王良成和韩洪灵（2009）结合我国制度背景下的特殊配股现象，把配股公司和非配股公司区分为高盈余管理的公司和低盈余管理的公司，并以此来研究大规模会计师事务所（即国际大所和国内十大，以下简称“大所”）的审计质量对这两类公司盈余管理的影响。结果表明，大所具有“相机决策”的理性经济人行为，对不同盈余管理的公司采取不同的审计质量，大所的审计质量并不是一贯的高。

审计意见信息含量主要是指审计意见信息对投资者决策是否有用，进而对股票价格是否有影响。对于这方面的实证研究，目前国内国外的实证研究结果都呈现不一致观点。

刘爱东和朱威（2005）选取沪深两市2000年至2002年样本的综合数据和各年度子样本数据，运用超额收益和Logistic回归分析方法，对各解释变量与累计超额收益率的价值相关性及审计意见类型对股价超额收益的增量解释能力进行了研究。联合价值检验显示，审计意见类型和其他相关因素的联动作用与审计意见类型单独作用相比，对样本累计超额收益的影响具有显著差异。

侯国民、恽碧琰和宋常（2007）以2000-2002年间沪深两市A股被连续出具非标准审计意见的公司为研究对象，运用超额收益法，发现对于带解释说明段的无保留意见，市场具有负向的市场反应，但是对于保留意见，市场反应并不显著。

二、理论分析和研究假设的提出

（一）理论分析

准租理论认为，规模较大、品牌良好的会计师事务所的审计质量要高于规模较小、品牌知名度不高的会计师事务所。会计师事务所为自己的机会主义行为所能提供的担保品的价值大小，是影响会计师事务所规模、品牌与审计质量关系的关键因素。担保品的价值越大，会计师事务所机会主义行为败露后所承担的损失也越大。因此，会计师事务所规模越大，拥有的客户越多，品牌越优良，其作为担保的客户资产价值越大，对于该品牌的资源投入就越多，一旦机会主义行为被揭露，对会计师事务所的影响会更大。

审计意见信息含量主要是指审计意见信息对投资者决策是否有用，进而对股票价格是否有影响。审计意见作为审计活动的最终结果，是公司会计信息质量是否公允的信号，是对企业能力从专业方面提供的鉴证与说明，为投资者和债权人的经济决策提供了依据。因此，不同类型审计意见的发表，将会引起报表使用者以及公众的一系列反应。

（二）研究假设

审计质量是审计师发现被审计对象在会计制度上违规并公开揭露这种违规行为的联合概率。审计质量取决于审计师的能力和独立性两个基本因素（Deangelo，1981）。从经济学的角度来看，会计师事务所合并对审计质量的影响恰好来自对审计师能力和独立性的影响。

结合之前关于会计师事务所规模、品牌的信号效应和审计意见信息含量的相关解释，本文预测合并后会计师事务所比合并前的会计师事务所的审计意见应该向投资者传递出更强的市场信号，投资者信心增强，上市公司的CAR也会出现积极的反应。也就是说，在合并前后如果均被出具标准审计意见，那么投资者会出现更强的正面反应；相反，如果合并后出具的审计意见较合并前的差，那么投资者会由正面反应变为负面反应或者是由原来的负面反应变为更强的负面反应。

本文中将标准无保留审计意见称为“标准审计意见”，其余类型的审计意见均为“非标准审计意见”。基于以上分析，本文提出如下假设：

H：在审计意见（年报）公开披露后的较短时窗内，证券市场对合并前后的会计师事务所的不同审计意见类型的市场反应有差异。

三、研究设计

（一）样本选取

我们选取2000年至2010年之间经历过合并的本土会计师事务所作为研究样本。要求对应的上市公司在合并前后由同一家会计师事务所审计，同时上市公司在合并前后均具有观测值。同时，满足以下条件的会计师事务所和匹配的上市公司将被剔除掉：（1）会计师事务所合并时间不详。（2）合并的成员所均不具有审计上市公司的资格（即具有从事证券、期货相关业务审计的资格）。（3）在年度审计报告中找不到相关的审计意见类型的上市公司。（4）加入或被并入国际所或者与国际四大合并的会计师事务所。（5）由于实证研究中需要用到累计异常回报率（CAR），所以存在以下问题的上市公司要剔除：审计报告出具的日期缺失（影响事件日的选取）；年报公布日前后交易数据不完整的上市公司，且要求年报公布日在1月1日到4月30日之间（控制年报延迟披露对审计意见信息含量的影响）。（6）金融行业的上市公司。在经过以上研究样本的剔除之后，本研究最终选取会计师事务所合并样本63个，匹配的上市公司样本498个。

（二）数据来源

会计师事务所基本信息资料及合并信息来源于中国注册会计师协会（CICPA）网站及由上海国家会计学院主办的中国会计视野网。其他数据来源于中国股票市场研究数据库（CSMAR）。数据处理采用Excel 2010和SAS 9.1。

（三）变量设计

1.被解释变量。累积异常回报/累积超额收益率（cumulative abnormal return，简称CAR）是非正常回报的累积值，某支股票的非正常回报（abnormal return，简称AR）等于该股票的实际回报减去该股票的预期回报。本文采用市场调整模型来计算超额收益率。在预测超额收益率AR时，将年报公布日定义为第0日，即事件日。以（-180，-30）共150天的时间作为预测窗口期，计算出在（-1，1）和（-3，3）两个研究窗口期的CAR，用以揭示年报公布前后的较短时窗内证券市场对不同类型审计意见的反应。日市场回报率采用考虑现金红利的流通市场加权平均市场回报率，日个股回报率采用考虑现金红利的日个股回报率。

2.解释变量及控制变量见右上表。

3.回归模型设计。CARi=a0+a1OPi+a2OP×POSTi+a3（1-OP）×POST+ΣλiControli +ε。其中，i表示上市公司，Control表示控制变量，ε为误差项并服从期望值为0、方差为σ的正态分布，即：ε～（0，σ）。

4.描述性统计分析（略）。

5.回归结果分析。首先，在（-1，1）和（-3，3）两个窗口期内，回归方程均在5%的统计显著性水平上通过了F检验，回归方程有效。其次，在上述两个窗口期内，OP×POST的系数均显著为正，其中在（-1，1）窗口期内显著性水平为10%，在（-3，3）窗口期内显著性水平为1%；而（1-OP）×POST的系数都是负的，但是均不显著。这就验证了前文提出的假设H：在审计意见公开披露后的较短时窗内，证券市场对合并前后的会计师事务所的不同审计意见类型的市场反应有差异。具体来说，投资者对合并前后会计师事务所出具的标准审计意见反应出显著为正的差异，当同一家上市公司继续收到合并后的会计师事务所的标准审计意见时，CAR会发生正向变动，即相比合并前收到的标准审计意见，市场会出现更加积极的反应；同时，回归结果显示（1-OP）×POST的系数是负的，但由于其在统计上不显著，无法验证投资者对合并后继续出具的非标准审计意见有更加负向的反应。但是，这也说明投资者对合并前后会计师事务所出具的不同类型的审计意见反应不同。并且合并后的会计师事务所不管是出具标准审计意见还是非标准审计意见，其传递出的信号都会更加强烈。结合审计意见信息含量的相关解释，标准审计意见向投资者等信息使用者传递出积极信号，再加上该审计意见是由合并后的会计师事务所出具的，信息的可靠性增强，投资者自然会提升对相关上市公司的预期。这种对上市公司预期的提升反应到股价上去，就会出现CAR的正向变动。这就为OP×POST的系数显著为正提供了解释。

四、研究结论

本文将对会计师事务所规模、品牌与审计质量关系的理论分析与审计意见信息含量的理论分析相结合，以2000-2010年间本土会计师事务所合并案例及对应上市公司为研究样本，运用超额收益法和多元回归法，来检验会计师事务所合并前后的投资者对不同审计意见类型的市场反应。实证研究结果显示，证券市场对会计师事务所合并前后出具的标准审计意见有不同的反应，而且这种差异是显著为正的；证券市场对会计师事务所合并前后出具的非标准审计意见也有不同的反应，但是这种差异在统计上是不显著的。虽然最后的回归结果没有完全支持我们的假设，但是相比会计师事务所合并前出具的标准审计意见，证券市场对于合并后会计师事务所出具的标准审计意见的反应更加强烈，说明会计师事务所通过合并其规模和品牌有所提升，向信息使用者传递其提供的审计服务质量更高的信号，且这种审计质量的提高能被市场所感知。

另外，本文预测证券市场对会计师事务所合并前后非标准审计意见也应该有不同的反应，回归结果中对应的系数为负值，但由于其在统计上不显著，我们不能得出类似于标准审计意见的结论。这种市场对于不同类型审计意见反应的不对称性值得我们深入思考。

参考文献：

1.曾亚敏，张俊生.会计师事务所合并对审计质量的影响[J].审计研究，2010，（5）.

2.王良成，韩洪灵.大所的审计质量一贯的高吗？——来自我国上市公司配股融资的经验证据[J].审计研究，2009，（3）.

3.刘爱东，朱威.我国上市公司独立审计意见的预测价值分析[J].财经理论与实践，2005，（9）.

4.刘峰，谢斌，黄宇明.规模与审计质量：店大欺客与客大欺店[J].审计研究，2009，（3）.

作者简介：

李奇警，女，西南大学经济管理学院。研究方向：公司理财。

作者：李奇警

会计师审计价值分析论文 篇2：

上市公司审计失败影响因素研究

一、转轨经济社会契约诚信缺失与新兴证券市场

处于转轨经济时期的中国社会，人们行为的最大特点便是短期化，契约诚信的普遍缺失已成为客观事实，其在会计、审计上的表现就是会计虚假信息的泛滥、审计串通作弊现象的严重、财务报告舞弊问题的不断出现。施东晖(2001)认为与西方国家不同，以股票市场为代表的新中国证券市场的产生与发展不是市场经济自然发展的结果。而是基于体制内不能解决国有企业的融资结构单一、效率低下。通过引入新的融资渠道对国有企业进行深层次改革与建立新的治理机制需要的结果。处于初级阶段的中国证券市场仍然存在不少问题，主要表现在市场规模小、深度浅、换手率高、投资行为短期化、投资者不注重财务信息的分析与利用、股市泡沫严重、市场弱式有效、不存在对高质量审计报告的自愿性要求、受政策的影响严重等。

首先，中国证券市场中的换手率高，投资行为短期化现象严重。根据国际证券交易所联合会(FIBV)的统计数据，2000年纽约、纳斯达克、伦敦、香港等市场的换手率分别为75％、303％、57％和51％，沪、深A股市场的换手率分别高达421％和371％，位于世界前茅，而且每年都有少数个股的换手率达到1000％甚至2000％左右的水平。成思危(2003)认为投资行为短期化的结果是，投资者往往以追求短期利差为目的，并不注重投资对象的长期投资价值分析，因而不太关注企业的实际经营业绩层面，而主要是根据市场交易信息或其他信息(技术分析信息等)来进行投资决策。这使得企业提供的财务报告信息处于一种可有可无的地位，因而也就不太关心其可靠与否、真实与否，进而对审计师的审计意见也就不在乎，即产生对审计意见的有效性需求不足。

其次，中国证券市场仅达到弱式有效程度，不存在对高质量审计意见的自愿性需求。施东晖(2001)认为与西方国家的半强式股票市场相比，中国股市仅在1993年以后才达到弱式有效程度。由于会计信息对股价的影响是弱式有效，投资者往往并非根据财务报告来进行投资决策，对审计意见的需求可有可无，而管制机构为提高财务报告的可靠性程度则强制要求财务报告必须获得注册会计师的审计意见才能对外公布。在强制制度变迁下，我国上市公司的利益相关者缺乏对审计意见的有效需求，从而难以对注册会计师的审计意见行为形成真正的压力。

最后，转轨时期政府言行也会对股市产生重要影响。张维迎(2001)指出，“政策市”导致的直接后果是，投资者尤其是中小投资者产生了过分依赖或看重政府政策信息的倾向，并相信当股市真正“崩溃”时政府不会袖手旁观，结果使股市变成一个寻租场。政府“救市”行为的存在，使得上市公司寻求财务舞弊的外在压力更小，注册会计师发生审计失败而遭受诉讼的风险更小，在这样一种情况下，上市公司审计失败的发生也就有了可能。

二、审计经济后果导致地方政府行政干预过强

雷光勇(2005)认为独立审计在现代资本市场中之所以如此受到重视，并由于投资者利益保护与其息息相关而受到社会公众的广泛关注，是因为独立审计通过各种审计意见的表达而具有直接而重大的经济后果，并通过对投资者的投资决策影响而实现。中国注册会计师出具的审计报告除了“一般”经济后果外，还有其“特殊”的经济后果，即中国上市公司的上市资格审批制度使得地方政府部门对注册会计师的审计报告极为“重视”，往往直接要求上市公司鉴证财务报告的会计师事务所提供“好看”的审计报告，上市公司经营业绩的好坏往往决定企业领导人的升迁，因此，作为上市公司经营业绩“鉴证者”的注册会计师所提供的审计报告类型，除了具有直接的经济后果外，在我国还往往具有较大的“政治后果”。

美国虽然爆发了“安然”、“世通”等令人触目惊心的审计失败案件，通过分析审计失败原因的资料，发现当地政府对事务所或上市公司的行政干预在案件分析中很少提及。我国上市公司注册会计师审计失败案件中，当地政府行政干预过强，这也是我国的“特色”。对此，北京国家会计学院诚信教育教材开发组进行了调研，调查结果显示，会计、审计做假的主要根源之一是政府行政干预。从调查的结果分析可知，我国社会经济生活的会计、审计造假，当地政府或者主管政府仍在其中扮演着“运动员”的角色。就审计工作而言，会计师事务所是民间机构，在遇到来自政府方面的压力时，会计师事务所会主动回避与政府的冲突，发表与会计报表真实情况不一致的审计意见，最终导致审计失败。所以，要治理我国上市公司的审计失败问题，需要政府真正转变职能，加强宏观指导与协调，扮演好“教练员”的角色，而不是充当“运动员”。

三、审计市场供求关系的扭曲与无序竞争

刘峰(2000)认为我国到目前为止对会计信息的审计需求，主要是由政府创造的，而非市场的内在要求。我国证券市场是一个新兴市场，而且上市公司治理结构上还存在着很大的缺陷，决定了中国证券市场对审计意见的需求并非是出于节约代理成本的自然结果，更多的是一种证券监管的法定性要求，这样，我国审计市场上的供求关系便不可避免地发生扭曲。

首先，从审计意见的需求角度看，上市公司与当地政府都有动机寻求“好看”的审计报告。上市公司是基于满足证券监管需求和其他特定的需要。由于中国上市公司90％以上都是当年通过企业改制、上市审批而来的，而审批制下几乎所有上市公司都得到过政府部门或主管机构的“关照”，在此情境之下，审计师的地位非常被动。

其次，从审计意见的供给方来看，我国审计市场依然是无序竞争严重，主要表现在会计师事务所多，规模小，导致事务所为争夺业务而恶性降价竞争，从而使得审计市场的集中度较低。

表1显示，脱钩改制后1998～2008年，“十大”事务所平均的累计市场份额仅为32.90％，审计市场的集中度较低。这与国际“四大”相比差距较大，如在1993年，当时的“六大”在全球最大的3143家公司中。就占有83.5％的份额。另外，根据美国2003年公共会计报告，“四大”在国际市场上占据着主导地位，2002年“四大”的全球净收入达到470亿美元，在海外市场上，“四大”审计了几乎所有的英国大上市公司、80％的日本上市公司以及至少90％的荷兰上市公司。而在我国，2000年以来在注册会计师协会的引导下，国内会计师事务所的合并风潮乍起，2008年，国内众多大所实现了强强联合，“十大”事务所的市场份额逐年提高，但幅度不大。中注协启动的行业“做大做强”战略还有很长的路要走。

纵观1998年的“十大”组成与2008年“十大”组成，事务所发生了较大变动(有合并、更名的原因)，而且每个事务所的占有率并不稳定，这说明我国审计市场竞争非常激烈，事务所规模偏小，稳定性不强。薛云奎(2002)认为当事务所规模太小、拥有的客户较少时，其主要业务往往集中在少数几个客户上，对每家事务所来说，争取客户、寻求生存便成为第一要务。因为事务所客户越少，来源

于某一特定客户的审计收费占其全部收入的比例就越高，屈从于某一特定客户的压力就越大，独立性就越难以保持，被俘获的可能性就很大。国际上一般认为，如果会计师事务所从单一客户所取得的审计收费超过其年度收入的5％，其所发表的审计意见独立性便会受到质疑。借鉴英国和美国的经验，对上市公司的审计市场集中度应该相当高才能适应这些公司对审计和咨询服务的需要。而目前中国市场集中度还相当低。

四、法律监管不足、惩治不力

刘峰(2001)认为巨额赔偿责任增加了事务所的机会成本，提高了事务所签发虚假审计报告的门槛。在西方成熟的证券市场中。欺诈行为虽然无法完全杜绝，但它有着一套严厉的处罚制度。违法违规者最担心的并不是刑事诉讼或监管部门的处罚，而是千百万受骗中小股东提出的民事诉讼。巨额潜在的诉讼风险，迫使事务所行为稳健。陈梅花(2003)的调查也表明，导致注册会计师出具虚假审计报告的原因并非专业技术水平低，而是迫于生计和处罚太轻。丁乐群(2005)通过对博弈模型的分析，认为可以通过加大处罚来防止注册会计师舞弊。

而在我国，面对资本市场上不时惊曝公司造假、审计失败，虽然政府监管部门一再强调要严厉处罚，但由于目前我国法律制度中关于民事诉讼、民事责任规定尚不健全，现实中对违法违规者惩治不力等原因，使得造假者的造假“机会收益”要远远大于“败露成本”，从而诱发了其造假行为。

首先，法律监管不足。目前我国事务所及其注册会计师所面临的是一个较为“宽松”的法律环境：不健全的法律制度、特别是民事赔偿制度缺乏或不严格，使得事务所及其注册会计师民事赔偿责任几乎为零，这在相当程度上助长了事务所和注册会计师的冒险意识，从而影响注册会计师在审计过程中的执业态度。

其次，惩治不力。笔者对1996年至2006年59例上市公司审计失败案件证监会处罚公告进行了分析，其中，针对事务所而言的(如表5所示)，较为严厉的处罚如暂停从事证券业务和撤销其从事证券业务许可证的处罚所占的比例不大。有6家会计师事务所被处以暂停从事业务资格，其中2家被暂停3年，2家暂停6个月，还有2家则被暂停2个月，而且是从处罚年份的7月份开始。众所周知，7月份到9月份是事务所业务的“淡季”，这样的处罚对事务所并不能构成实质上的约束。在所有处罚类型中，通报批评、警告、罚款出现的频率较高，对事务所而言处罚力度也最轻。

注册会计师方面(如表3所示)，有6名注册会计师被通报批评。58名被警告，55名注册会计师被罚款，还有18名分别被暂停从事证券业务资格3年、2年、1年、6个月、5个月不等，其中被处以暂停6个月所占比例约39％。但处罚较严重的如被吊销注册会计师证书、撤销证券从业资格的注册会计师人数则不多。在55名被罚款的注册会计师中，其中罚款金额3万元的有23名，约占41.8％，罚款金额5万元的有21名，约占38.2％，这两者的比重就达80％。从处罚金额各自所占的比例来看，我国对有证券、期货执业资格的注册会计师的处罚金额还处于最轻的阶段(注册会计师出具的文件有虚假、严重误导性内容或者重大遗漏的，给予警告或者处以3万元以上30万元以下的罚款)。

经过对表2和表3的分析，不管是对会计师事务所还是对负有直接责任的注册会计师来说，处罚力度都谈不上严厉，从审计市场的监管来看，审计师面临的监管环境依然宽松，监管机制缺陷仍然存在。其直接后果是注册会计师或事务所的违规成本低，这不仅造就了国内事务所低执业质量，同时也造就了国际事务所在中国的低执业质量。而我国相关监管制度和法律法规体系的不完善，也大大降低其对于较高收费的违规成本。如此宽松的审计市场监管环境，对注册会计师的行为无法形成实质性的约束。这也是审计失败案件屡屡不止、部分职业道德低下的事务所及其注册会计师在利益驱动下投机冒险的重要原因。

作者：赖丽娜

会计师审计价值分析论文 篇3：

会计师事务所可持续发展策略研究

摘要：随着我国加入WTO和会计服务市场对外开放，我国会计师事务所面临发展机遇和严峻竞争并存的现实，如何在激烈的竞争中谋求自身的可持续发展，成为业内重要的研究课题。本文从执业环境治理、内部治理、组织形式选择、多元化经营战略、规模化战略、人才战略、品牌战略、关系营销战略、国际化战略等方面，对我国会计师事务的可持续发展策略进行了探讨。

关键词：会计师事务所　可持续发展　策略

一、净化注册会计师执业环境

目前影响会计师事务所发展的两大因素是外部环境的不良性和业内竞争的无序性。政府监管和行业自律相互结合的管理体制，能更好地维护会计市场的秩序，为会计师事务所的健康发展提供有效的监管和指导，为会计师事务所的执业、发展提供良好的环境。政府部门应当重点健全法律制度，培育审计诚信的规范体系：大力倡导社会诚信意识，完善公司法人治理结构；杜绝对会计师事务所业务承接的行政干预；加强立法，修改完善《会计法》、《注册会计师法》，对会计责任和审计责任的界定和法律责任的承担进一步细化，提高其可操作性，尽快制定针对会计师事务所和注册会计师的民事赔偿责任的法律；加大行政执法力度，增大失信成本；强化社会舆论监督。注册会计师协会应加强检查、协调和指导：要依据《注册会计师职业道德准则》和《注册会计师职业道德规范指导意见》，加强职业道德教育，提高注册会计师的职业自律能力，逐步形成良好的职业道德品质，增强职业责任心和职业荣誉感；运用信息技术，逐步建立日常监控与重点检查相结合的监督检查机制。严格执行《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》，依法打击注册会计师的弄虚作假行为；研究和完善注册会计师执业规范体系，增强其可操作性；探索会计师事务所综合评价体系，实现竞争公开化，以引导会计师事务所树立品牌意识，激发事务所规范管理、做大做强的内在动力；加强行业宣传，增加社会公众对注册会计师工作的了解，缩小审计的社会期望差。

二、加强会计师事务所内部治理

会计师事务所要提高审计质量、增强竞争力、赢得公众信赖，应当以维护公众利益为宗旨，积极树立“人合、事合、心合、志合”的事务所治理理念，加强会计师事务所内部治理机制建设，这是推动会计师事务所做大做强、实现规模化发展的制度保障。一是建立健全风险管理和质量控制的决策机制。要建立完善相应的风险控制制度、风险报告制度、风险评估制度，强化审计人员风险意识，严格执行审计程序。还应强化质量控制制度。建立岗位责任制、分类管理制度、回避制度、报告签发制度等。二是加强人力资源管理。注册会计师行业注册会计师行业是知识密集型行业，人员流动性大，人才是会计师事务所竞争力的核心。因此，制定内部制度，加强人力资源管理，为注册会计师创造良好的工作环境和氛围，吸引人才，留住人才，是会计师事务所可持续发展的重要保障。重点做好如下几方面工作：建立健全招聘制度，重视人才引进。在兼顾德才兼备和从业经验的基础上，适当引入法律、金融、国际贸易等专业人才，缓和目前人才专业单一化的问题；建立健全以薪酬制度、奖励制度、晋升制度为核心的激励制度；建立健全保障制度。在医疗保险和养老保险等社会保障外，依法提取职业风险基金，适当参加职业责任保险；重视员工的培训教育。会计师事务所要获得成功，必须成为学习型组织。除了坚持定期和不定期地组织会计师事务所的内部学习外，还应针对不同岗位对个人能力要求差异的需要，设立多层级的培训。三是加强组织文化建设。合伙文化是保障会计师事务所和谐、持续发展的重要内在力量。建设人合文化，要求会计师事务所的管理者，特别是各级领导之间，尊重注册会计师的智力劳动和专业价值，推行民主管理，重能力而轻级别，在靠制度和机制保证会计师事务所发展的同时，充分尊重员工的个性，在员工中间大力倡导参与、协作和奉献精神。此外，还应注意会计师事务所合并与重组过程中的文化的整合。

三、选择合理的组织形式

合理的组织形式是会计师事务所长远发展的前提。综观注册会计师行业在各国的发展，会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司制、有限责任合伙制等组织形式。根据《注册会计师法》的规定，我国的会计师事务所的组织形式可以采用有限责任制或合伙制(普通合伙制)。会计师事务所作为一种社会中介组织，其生存和发展与注册会计师的执业质量密切相关，而执业质量的高低取决于注册会计师自身的胜任能力、专业判断和实务经验等。因此，会计师事务所应以“人合”为主，而非以“资合”为主，这一点不同于一般的公司制企业。有限责任公司制会计师事务所虽然具有规模化发展的优点，但注册会计师的“有限责任”降低了风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任，这与注册会计师的“经济警察”的公共职业形象不相符。因此，有限责任公司制不是会计师事务所组织形式的理想选择。但普通合伙制显失公平的无过错合伙人对有过错的合伙人违规行为承担的无限连带责任，会计师事务所规模化与合伙制管理模式的矛盾以及我国目前合伙文化氛围的缺乏，使得自主管理、灵活性强的合伙制精髓不能发挥，也不利于会计师事务所的可持续发展。而有限责任合伙制会计师事务所既融入了合伙制和有限责任公司制会计师事务所的优点，又摒弃了其不足，最明显的特征是合伙人只需承担有限责任，无过失的合伙人对于其他合伙人的过失或不当执业行为不承担责任，除非该合伙人参与了过失或不当执业行为。因此，有限责任合伙制已成为当今注册会计师职业界组织形式发展的一大趋势。

四、实施多元化经营战略

当前国内会计师事务所的业务主要集中在法定审计业务方面，咨询、服务业务的开拓刚刚起步。造成这种局面的原因一是我国的注册会计师服务市场在政府的强力干预和细分中恢复，直接导致了服务品种的单一性。二是由于咨询、服务业务比法定审计技术要求高出很多，国内会计师事务所规模较小，能力经验欠缺。三是社会需求不足，非审计业务的需求和发展与社会经济总体发展情况、公司规模、经营理念有很大的关系。目前我国已成为全球第四大经济体，经济的多元化发展，企业数量的增多和会计、税收制度的改革，使得企业对专业指导服务的需求增多，也使得我国的会计、审计和税务服务市场潜力巨大。投资咨询、管理咨询、人力资源管理咨询等新兴业务都可以是会计师事务所发展的增长点。充分利用咨询业务风险低、利润高的特点，加快会计师事务所的资本积累和自身竞争力的提升。会计师事务所应当根据自己的不同情况选择适合自身的多种业务进行发展。但要处理好咨询业务和审计业务之间的关系，加强会计师事务所内部的约束，以免影响审计的独立性。

五、实施规模化战略

目前国内会计师事务所规模化程度不高，难以胜任特大型客户的服务需求，缺乏高层次的竞争力。实施规模化战略能应付不断增加的业务量以及提高处理复杂业务的能力，便于内部人员的专业化分工，降低经营成本，为客户提供全方位的服务，提高整个行业的执业水平和审计质量。为此，要积极引导基础好、水平高的会计师事务所走规模化发展道路。会计师事务所规模化发展战略一般

有以下途径：一是通过自身积累发展壮大。这种方式的优点是稳步发展，便于控制局面；缺点是发展缓慢。二是通过合并。会计师事务所之间的合并分为吸收合并和新设合并，通过合并来扩大规模是最为快捷的一种方式，合并各方可在更大范围内以更大规模实现资源的优化配置。三是发展成员所。这种方式的优点是可以迅速扩大规模，提高市场竞争力；将核心所良好的信誉与成员所的区位优势结合起来，便于开拓成员所所在地的业务，节约异地执业成本；有利于成员所提高人员素质、执业质量和管理水平。四是与国际会计公司合作。与国际会计公司合作，成为其成员所，这是我国会计师事务所实现规模化和国际化发展的方式之一。

六、实施人才战略

注册会计师属智力密集型行业，目前我国注册会计师执业队伍的现状与行业发展的要求仍有很大差距。重视人才培养，提高会计师事务所的核心竞争力是我国会计师事务所可持续发展的重要保证。具体应做好以下工作：一是要强化基础教育，在持续抓好会计学专业大学一般本科教育的同时，对中国注册会计师协会在部分院校设置的注册会计师专门化方向的学生，重点从师资、教材、实践教学等方面加强试点和改革，提高教学的针对性，以期培养出一批具有国际水平的中国注册会计师，为行业持续发展培养高素质的后备人才。二是要重视继续教育，严格按照《中国注册会计师职业后续教育基本准则》和《中国注册会计师继续教育制度》的要求进行后续教育，保证注册会计师执业质量和水平的持续提高。三是重视注册会计师的高层次学历、学位教育，如全日制会计硕士、博士教育和在职会计硕士学位教育，提高注册会计师的理论水平。四是要重视行业领军人才培养。鼓励注册会计师参加行业领军后备队伍人才选拔测试和行业英语能力测试。五是要积极实施“请进来、走出去”策略，选派优秀注册会计师到国外会计师事务所实习，与港澳台及国外职业团体互访交流，缩小与国际四大会计师事务所的距离。

七、实施品牌战略

品牌战略是企业或组织将品牌建设提升到企业经营战略的高度，以建立强势品牌、创造品牌价值为目标的企业经营战略。由于会计师事务所的业务具有同质性，服务的专业化程度高，品牌不允许通过广告的方式进行宣传和推广等特点，使得会计师事务更加困难和重要。会计师事务所的品牌战略应以保证执业质量为基础，合理选择自身发展的目标市场、目标客户，制定与之相适用的执业目标质量、目标风险。主要包括：一是品牌命名。会计师事务所的命名应体现其职业特征及职业文化，即在名称上要体现公正、诚信、气度、亲和力以及认同感等要素。二是品牌的市场定位。市场定位就是在市场中寻找一个适合自己的客户群。三是品牌延伸。是指企业将某一知名品牌或某一具有市场影响力的成功品牌进行不同地域的扩展、不同产品的扩展以及不同顾客的扩展。对会计师事务所而言，品牌扩展战略主要是指品牌的规模化扩张。但会计师事务所实施品牌扩展战略应注意品牌的过度延伸。四是品牌经营。主要通过维护高质量的品牌形象、进行品牌的再定位、策划品牌的合并等途径，使自身品牌资源得到充分利用，使品牌价值不断提升。与传统品牌经营有所不同，注册会计师行业不允许进行商业广告，因此，会计师事务所可借助其他途径，如积极参与公益活动、慈善事业等，推行公共关系，以树立良好的社会形象。五是品牌维护战略。要保证执业质量，取得客户和社会公众信任。要增强法律意识，依法保护品牌。值得注意的是，品牌作为一种无形资产，其收益具有高度不确定性，因此，实施品牌战略，必须高度重视品牌的风险管理。

八、实施关系营销战略

根据目前我国会计事务所所处的经营环境，为了在竞争中求生存谋发展，有必要在会计事务所营销管理中引入4Rs营销新理念。4Rs指的是关联(Rdated)、反应(Reflect)、关系(Relationship)和回报(Reward)。其中“关联”指通过某些有效的方式在业务、需求等方面与客户建立关联。“反应”指提高市场反应速度。“关系”指关系营销。“回报”是指企业在市场营销活动中得到的报酬。4Rs营销理论是在4Ps、4Cs基础上的创新与发展。其最大特点是以竞争为导向，在新的层次上概括了营销的新框架。会计事务所按照4Rs营销新理论实施关系营销战略，具体应做好以下方面的工作：首先，增加企业与客户的关联度。一是会计师事务所通过为客-户提供一揽子服务，如在给客户提供传统审计服务的同时提供资产评估、税务代理、管理咨询等非审计服务，为客户提供一体化、系统化服务，从而与客户建立起互助、互求、互需的长期而牢固的关联纽带，达到共同发展的目的。二是会计师事务所提高和客户实际需求的对应程度，提供衬合客户品位和层次的个性化的服务。其次，建立起快速反应机制。要建立客户意见征询系统。可以通过建立电话系统，开设免费咨询电话，或建立网站，从网站采集客户数据，了解客户需要哪些方面的业务，获取客户的联系途径，对有价值的客户进行回复或回访，努力使潜在客户成为现实客户。要建立客户服务系统。一旦确定了每一个客户的真实需要，就可以制定针对每一个客户的服务计划，同时根据客户的要求不断开发新的业务。要建立客户沟通与满意度评价系统。要维持与客户的长久关系，除了提供高质量服务之外，注重客户的评价和意见反馈也是相当重要的。再次，要充分利用各种关系进行市场营销活动。我国处在经济转轨时期，社会信用体系尚不健全，人们之间信任度不高。我国社会结构的一个重要特点是家族意识浓烈，人们更习惯于进行以情感为纽带的泛家庭式联系，建立自己的关系群，这种情况在其他国家较少见。会计师事务所应很好利用这一关系网络去最大限度地拓展业务，除了利用员工现有关系群外，还应采取多种形式广结朋友。最后，要对客户进行价值分析，根据客户贡献度的大小采取不同的营销策略，实现最大回报。对于高端客户，会计师事务所应安排专门的合伙人或负责人定期与该类客户保持沟通，不断增进相互的信任与了解。沟通方式可采取电话联络、定期走访、举办活动等，通过良好的沟通，了解客户的近期打算和中、长期H-~J，会计师事务所可以积极地提供建议，挖掘潜在的服务需求。对于中型客户，会计师事务所应安排专人定期走访，了解其动向和需求，主动提供会计、税务等相关方面的最新政策，提出改善内部管理的意见。对于小型客户，平时可多采用电话联系。对于有发展前景的客户可予以适当关注；而对那些前景暗淡又没有良好解决办法的客户，可善意提议其进行破产或清算。

九、实施国际化战略

随着世界经济一体化进程的加快，资本的跨国流动带动了会计服务的跨国流动，在给我国注册会计师行业走向国际市场带来机遇的同时，也提出了挑战。国内会计师事务所的服务能力在国际资本市场目前尚得不到认可。毕马威、德勤、安永和普华永道国际会计师事务几乎垄断了我国大型上市跨国公司的审计业务，导致国内资源的进一步流失和市场运行成本的提高。因此，大力扶持国内会计师事务所的发展，促进中国注册会计师行业走向国际市场，是中国经济融入世界经济的现实和战略需要。实施国际化战略应重点从以下几方面着手：实施准则国际趋同战略。准则国际趋同要以实现等效认同为目标，逐步实现会计准则和审计准则的国际化，使中国注册会计师能够为境外及国际公司签署报告，中国企业的会计信息和审计报告能够得到国际资本市场的认同；继续深化与国际会计师联合会和国外会计组织的交流合作，积极探索和实践开展国际合作的新形式；重点扶持和培养几家能够承担国际审计业务的名牌会计师事务所；提高注册会计师的社会地位和待遇，培养、吸引和留住更多的优秀人才从事我国注册会计师行业。

(编辑　聂慧丽)

作者：高凡修