会计计量与公允价值分析论文

摘要：资产评估工作与会计工作均具有较强的专业性，在各自领域中均对公允价值进行了广泛应用。但是，公允价值实际运用与其概念在两个领域中存在一定差异，因此，需要对公允价值的正确运用加以重视。本文对公允价值在资产评估与会计中的相同之处与差异之处进行简单分析，对会计公允值与资产评估中所对应的市场价值进行简单介绍，并提出评估准则应该与会计准则积极进行衔接等建议。下面是小编为大家整理的《会计计量与公允价值分析论文(精选3篇)》，希望对大家有所帮助。

会计计量与公允价值分析论文 篇1：

论公允价值在资产计量中的运用

摘 要：公允价值是我国新会计准则制定之后，引入的一个新的概念，这一概念的引入，有利于我国与国际在会计计量方面做好衔接。本文首先介绍了公允价值的定义及其特点，进而阐释了其在资产计量中的具体应用，希望能够为研究公允价值的人员提供借鉴。

关键词：公允价值；资产计量；运用

我国新会计准则与传统的会计准则相比，有很多的不同，其中公允价值的引入就是最好的例子。实际上，公允价值已经在外国得到了大规模的使用，而且逐渐的向国际会计的方向发展，近些年来，由于我国的市场经济得到了飞速的发展，因此也将公允价值这种计量方式也得到了我国学者的关注。

一、公允价值的定义

关于公允价值的定义不同的机构有不同的界定，不同的国家其界定方式也不同，我们主要介绍一下国外学者对公允价值的界定：公允价值简单的说是指一定的金额，只是这个金额是在贸易双方知情而且是在公平的基础上产生的金额；而我国的学者对公允价值是这样界定的：它值得是一种金额计量方式，只是这种方式是在公平交易中完成，其交易项目是资产以及负债，这种交易是在双方都知情的状态下完成的。从国内外这两种界定中，我们能够总结出公允价值具有的主要特点：

首先，对象全，无论是资产，还是负债，都可以有公允价值；其次，灵活性，公允价值并不是一成不变的，它会随着时间以及空间的变化产生变化，也就是说，不同的时间其公允价格是不相同的，不同的地点其公允价格同样也是不相同的；再次，不可加性，传统的成本计算，就是各个资源成本相加，但是公允价值却不能将资源成本这样相加，换句话说，如果利用的是公允价值，那么，其资源成本之和未必是各个资源成本相加，在这种状态下，就需要对资源进行反复的评估，以保证每种资源都能得到合理的评价；最后，交易存在一定的预期，如果利用公允价值进行交易，那么通用情况下，其交易代表反映的都是整个市场的期望，而不是个人的期望。

二、公允价值在资产计量中的运用

很多行业都可以进行资产计量，比如投资性房地产行业、金融行业及其企业合并中的应用等。接下来笔者就详细的介绍一下公允价值在这些行业中的应用。

1.公允价值在投资性房地产行业中的应用。因为该行业的后续计算，一般都是利用成本模式，所以要想利用公允价值，必须满足相关要求：一方面，该行业所在的区域其交易要十分活跃，另一方面，相关企业必须能够从市场中获得该行业或者与此相类似的行业的市场价格或者其他与之相关的信息，这样才能对公允价值的估计才不会出现太大偏颇。如果企业想要使用公允价值进行计量，需要加两个明细科目，一个是成本；而另一个是公允价值变动，这两个科目都隶属于投资性房地产科目。

2.公允价值在金融资产行业中的应用。虽然金融资产可以划分为4类，但是能够应用到公允价值的，只有两类，一类是需要公允价值计量而且要将其变动计入到当期损益的金融资产；而另一类是可供出售的金融资产，这两种资产都可以应用公允价值对其进行计量。

当公允价值对前者进行计量时，需要考虑金融资产和市场是否能够有效结合起来，这样才能将该资产在市场变量变化时产生的作用准确的反映出来，在对前者类型的资产进行公允价值计量时，无论是初始确认，还是后续计量都要使用公允价值计量，如果这两个环节出现了差额，要将这个差额转变为投资收益，如果这期间出现了问题，要合理的调整好公允价值；而如果在可供出售金融资产中运用公允价值，需要注意两种情况，一种是虽然在初始确认时，应该使用公允价值进行全方位的计量，但是因为该资产是可供出售的，所以对于可供出售的这部分资产就不能用公允价值进行计量，而是要将其算到初始入账金额中；另一种情况是，正常情况下资产负债表日都应该根据公允价值进行有效的计量，但是如果这其中存在可供出售的资产，那么，这种情况下，如果公允价格发生了变化，产生的损益是不能计入到当期中的，而应该将其算作时所有者损益。

3.公允价值在企业合并中的运用。这里所指的企业合并要满足的最重要的要求就是不能再同一控制下，换句话说就是通过一次交换交易就能够实现企业合并。这种企业在合并时会出现库存商品的问题，这时就可以将库存商品当作是合并对价，利用公允价值进行计量，将其算作是主营业务收入中，而且要将其转换成一定的成本。

三、应用公允价值应该注意的问题

公允价值计量方式虽然适用性很强，但是如果不按照相关程序进行计量，也会出现很多问题，反而会使计量陷入混乱，起不到公平交易的作用，在其应用时，最应该注意的问题就是应与历史成本计量相结合，我国当前市场经济尚未完全形成，不可能将所有的会计要素或会计事项都统一按公允价值进行计量，公允价值计量不可能脱离了历史成本而单独存在。长期以来，在我国历史成本计量占据主要地位，推行公允价值更应以历史成本计量为基础，尤其在我国会计信息失真严重的背景下，更不可能大规模、大范围运用公允价值，今后的发展趋势是，在相当长的时间内历史成本和公允价值将同时共存。

四、结语

综上所述，可知公允价值在资产计量中得到了大规模的使用，这种计量方式为交易双方都提供了合理发展的空间，其最大的特点就是体现出公平。我国在使用公允价值计量方式上还不算很成熟，但是随着我国各种行业的发展，公允价值计量方式会有很大的发展空间，在使用时一定要注意相关问题，否则会使其失去使用的价值。

参考文献：

[1]李刚.对我国现行会计制度中资产计量问题的探讨[J].河南纺织高等专科学校学报，2002（03）

[2]罗拉.新会计准则下公允价值分析[J].财会通讯（学术版），2008（03）

[3]高宁会，王安宁.公允价值在非货币性资产交换与债务重组中的应用[J].财会通讯（综合版），2008（03）

作者：侯秀珍

会计计量与公允价值分析论文 篇2：

会计与资产评估中“公允价值”探析

摘要：资产评估工作与会计工作均具有较强的专业性，在各自领域中均对公允价值进行了广泛应用。但是，公允价值实际运用与其概念在两个领域中存在一定差异，因此，需要对公允价值的正确运用加以重视。本文对公允价值在资产评估与会计中的相同之处与差异之处进行简单分析，对会计公允值与资产评估中所对应的市场价值进行简单介绍，并提出评估准则应该与会计准则积极进行衔接等建议。

关键词：会计;资产评估;公允价值

一、资产评估中公允价值的定义

资产评估中的公允价值是一个广义的概念。资产评估中的公允价值是对评估对象在各种条件下与评估条件相匹配的合理评估价值的抽象，即对评估对象相对于当事人各方的地位、资产状况及资产面临的市场条件的合理评估价值的抽象。它是评估人员根据被评估资产所面临的市场条件及其自身的条件，对被评估资产客观价值的合理估计值。

二、会计与资产评估中的公允价值分析

1.相同点分析

（1）概念动态性

会计以及资产评估的公允价值中的公允性均具有动态特征。公允动态性质主要为其在时空变化过程中展出的变化特性，并且公允价值属于一个相对概念，在时间推动下，市场条件与资产条件均会出现波动，促使公允价值动态性特点展现出来。

（2）计量对象较为全面

会计公允价值属于负债与资产公允价值，就是资产与负债均具备公允价值。而资产评估公允价值也涵盖负责内容与资产内容，比如，企業价值评估中即涵盖负债评估内容。

（3）计量不可加性

基于历史成本会计结合定义分析，对资源A与资源B进行整合的历史成本，即为A历史成本与B历史成本的总和。但是，在会计公允价值与资产评估公允价值中，均不具备此种可加性，因此，整体价值并非各个价值的总和。基于此种情况，需要对各种资产进行多次评估，保证评价的合理性。

2.二者差异分析

（1）表现形式差异

会计公允价值的属性为组合计量，主要有可现行市价、历史成本、可实现净值以及现行成本等计量属性，也是将公允价值设定成评判标准。对于公允价值，其概念非常笼统。在时间维度方面，并未制定特定导向。因此，一般将历史成本设定为过去公允价值，将现行市价与现行成本设定为现在公允价值，将未来现金流量与可实现净值设定为未来公允价值。

另外，其交易性质主要涵盖预期交易、实际交易和假定交易三种形式，其交换类型主要涵盖产出价值与投入价值两种类型。资产公允价值的属性同样为组合计量，然而在表现形式方面与会计存在一定差异。评估公允估值涵盖非市场价值与市场价值等内容。对于市场价值，主要是基于交易假设环境中，和资产最优使用途径的对应价值，因此市场价值是将资产交易作为假设前提，并未对交易实现情况进行严格要求。最佳用途主要是针对某项资金所设定的，是法律允许、通过合理证明、财务可行以及实际可能的最可能使用途径。非市场价值主要为与市场条件不符的价值形式，由于评估目标使用状态与市场条件等方面存在差异，因此其表现形式呈现多样性特点。

（2）前提条件差异。

会计公允价值属性为资产计量，其是将企业持续经营作为假设基础。在计量属性中，对经营过程中企业资产实际价值进行客观反映是其主要作用。而评估公允值属于价值目标也属于行为目标，对资产评估工作目标与行为方向进行充分明确是其主要作用。资产评估属于基于清算、公开市场、持续使用以及交易等条件假设情况下的一种中介活动，需要保证资产评估结果和各种假设互相匹配，并非与市场条件、持续使用等相互适应。以此种意义层面分析，与会计公允值相比，评估公允价值在外延与内涵等方面更加宽泛。

三、会计公允值与资产评估中所对应的市场价值

1.会计公允价值和资产评估市场价值相同之处

（1）市场假定。

两者假定的交易方均属于非关联方，并且均对资产性质、资产用途、资产特点与评估基准日市场环境等有所了解，同时对双方当事人均通过以上信息分析制定促进自身利益的策略展开进一步假定，谨慎地开展相关活动，保证在交易过程中，实现经济利益最大化。

（2）均为特定日期中的价值。

通过市场价值，可以了解基准日中市场真实条件以及情况等信息，而对于基准日之前以及基准日之后的市场条件与情况未能进行充分反映。而公允值也是对负债和资产在特定日期中的价值加以反映。

（3）在交易主体方面的规定一致。

通过对公允价值与市场价值定义进行分析能够发现，两者在交易主体方面的规定较为一致，均涵盖自愿卖方与自愿买方等内容。其中，资源卖方为没有受到强迫出售或是急于出售的当事人，并且此当事人不会由于期望获得高出市场的价值而继续保留该资产。对于自愿买方为购买动机较为强烈，然而并未进行强迫购买的当事人，此当事人会结合市场期望值以市场状况等展开购买活动。因此，在持续经营要求相符的基础上，同时与会计准则中的计量属性要求相符，基于会计准则的公允价值与资产评估市场价值相同。

四、会计与资产评估中公允价值的相同之处

1.两者在特定条件下完全一致

对于会计中的公允价值与资产评估结果的关系.我国2007年颁布的《以财务报告为目的的评估指南（试行）》第二条进行了明确的阐述：“本指南所称以财务报告为目的的评估，是指注册资产评估师基于企业会计准则或相关会计核算、披露要求，运用评估技术，对财务报告中各类资产和负债的公允价值或特定价值进行分析、估算.并发表专业意见的行为和过程。”在会计实践中，会计计量中的许多会计要素，比如无形资产、土地、投资性房地产、金融工具等公允价值的确定，的确常常需要借助外部评估人员的服务，由评估人员提供专业的评估结果。如此一来，外部人员的评估结果就成为公允价值的计量依据，会计将根据评估结果直接对账目进行调整，评估结果通过会计计量成为资产、负债公允价值的会计信息。在这样的特定条件下，资产评估结果即资产评估中的公允价值等于会计中的公允价值，二者完全融为一体，毫无差别。

2.两者均建立于预期交易而不是现实交易之上。

会计中公允价值计量的交易不是已完成的交易，而是预期交易。因此，计量8当天应是真实交易发生以前的某一天，而不是交易日。相应地，定义中讲转移负债时是用“所愿意支付的价格”来表述而不是指实际已支付的价格，讲出售资产时是用“所能收到的价格"来表述而不是指实际已收到的价格。与此相类似，资产评估也是在资产实施交易之前进行的一项专业服务活动，因此，资产评估中的资产评估基准日是资产交易发生以前的某个特定时点，而不是资产交易8日。与此相对应，讲资产评估结果即资产的公允价值是用“被评估资产与评估条件相匹配的客观价值的估计值"来表述.，而不是指交易实际已达成的最终成交价。

五、评估准则应该与会计准则积极进行衔接

通过实践发现，不仅公允价值和评估价值之间的联系非常紧密，在会计中，可变现净值、重置成本和评估价值之间的联系也较为密切，如同公允价值和评估价值之间的密切程度。然而在理论方面，一般很少有人对两者进行共同讨论，其表明我国会计领域和资产评估领域之间的交流与合作略显不足。而在国际方面，评估准则对与会计准则之间的衔接非常重视，在评估准则各项指南以及准则中，均会与会计准则进行衔接。若是相关部门无法有效对上述现象进行优化，任由其发展，则在资产评估以及会计中会出现重复劳动问题，增加核算成本，并且导致人力资源浪费。对此，可以从以下方面进行优化：

1.评估准则需要专门说明评估业务

在会计中，公允价值得到广泛应用之后，评估师在执行将财务报告作为主要目的的业务范围不断扩大，然而在评估准则中，没有针对注册评估师的相关业务进行充分、有效的说明，导致评估师在执行相关业务过程中遇到不必要的困难与麻烦。另外，会使各个评估师在评估结果方面的差异情况不断加大，对评估价值自身公允性造成影响。因此，需要对相关业务加以说明。

2.需要保证会计计量准则的独立性

需要对会计准则和评估准则之间的衔接力度进行强化，在制定会计准则过程中，需要保证其具有良好的独立性，主要涵盖以下内容：会计计量工作是一项专业判断工作，在开展计量工作时，可以利用相关专家、学者的研究成果，以提高工作效率。在应用类似以及同类资产对公允值进行调整与确定过程中，可以通过资产评估方法与理论加以确定。在进行资产估值时，需要有专业评估机构和注册评估师来完成。在运用收益法与市场法时，需要资产评估协会所颁布、制定的指导意见与评估准则以及其他规范性文件作为基础。

六、结语

公允价值在资产评估、会计中有概念动态性、计量对象较为全面、交易双方虚拟性等相同之处，也存在表现形式、前提条件不同等差异之处。我国的会计准则应该积极借鉴国际准则，通过评估准则专门说明评估业务、保证会计计量准则的独立性等措施，促进评估准则与会计准则的衔接，促使评估工作实现长远发展。

参考文献：

[1]陈薇薇.财务会计公允价值确定与资产评估方式分析[J].时代金融，2018（03）：184-185.

[2]汤群.资产评估与会计计量中的公允价值应用浅析[J].中国乡镇企业会计，2017（12）：20-21.

[3]丁千里.资產评估在会计公允价值计量中的应用价值[J].行政事业资产与财务，2016（27）：69-70.

[4]刘阳燕.对于资产评估与会计计量中的公允价值应用研究[J].当代经济，2016（21）：84-85.

[5]张雪琪.浅议会计与资产评估中“公允价值”[J].知识经济，2017（15）：100-100.

作者：史佳欣 张少妃 陈梦娜

会计计量与公允价值分析论文 篇3：

论公允价值对财务报表的影响

[摘要]我国在2014年新会计准则的修订中逐渐与国际趋同。财政部修订了《会计准则第33号合并财务报表》《企业会计准则第9号职工薪酬准则》《企业会计准则第30号财务报表列报会计准则》等，发布了《企业会计准则第40号合营安排》《企业会计准则39号公允价值计量》。其中对“公允价值”的修改更加成为了一大亮点。

[关键词]公允价值计量；资产负债表；财务报表

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.01.128

1 公允价值计量带来的问题

经财政部会议决定，将《会计准则——基本准则》第四十二条第五项修改为：“公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。”为了避开公允价值的局限性，新的会计准则对公允价值的定义更加细致，更加趋同与国际。

虽然通过新会计准则不断地修改、完善，但是公允价值的应用还存在着这样那样的问题。公允价值的运用首次出现在1988年颁布的《企业会计——债务重组》。在2008年的金融危机中，公允价值计量起到了推波助澜的作用，受到了金融界和会计界广泛的关注。认为公允价值计量具有“顺周期效应”。所谓的“顺周期效应”，是指在市场繁荣时，交易价格上涨的诱因导致相关产品价值的高估；市场低迷时，交易价格下跌的诱因导致相关产品价值的低估。而公允价值下的顺周期效应也分为两种不同的情况。在经济萧条时，公允价值的运用会导致金融机构确认大量的投资损失和贷款减值损失，从而降低资本充足率、信贷和投资能力，使本已恶化的经济形势更加恶化。而在经济繁荣时，公允价值的运用会迫使金融机构确认大量的投资收益，从而增加资本充足率、信贷和投资能力，使本就过热的经济形势更加火上浇油。

2 如何进行公允价值计量

公允价值是金融工具的计量基础，而公允计量也仅在金融产品及其衍生物中运用。以公允价值计量的主要是投资性房地产、交易性金融资产和金融负债。而新的会计准则还通过了非货币性交换、债务重组、非共同控制下的企业合并等交易或事项。采用公允价值计量投资性房地产通过“公允价值变动损益”来反映折旧、摊销、减值，不再单独计量。采用公允价值计量交易性金融资产，若企业用闲置的资金在交易市场上买卖基金和股票赚取中间的差价，报告价值为市场价值，而且其变动计为当期损益。采用公允价值计量非货币性交换、债务重组、非共同控制下的企业合并等交易或事项，这也是新会计准则中通过的其他业务使用公允价值计量。企业通过非货币性资产交换从非货币性资产账面价值与公允价值的差价获取利益，在老会计准则用成本计量基础计量，无法将非货币性资产账面价值与公允价值的差价计入当期损益。新的会计准则弥补了老会计准则对资产价值的低估，从而更加真实地反映企业的资产价值。

3 公允价值与历史计量的不同

公允价值是金融工具最相关的计量属性，是衍生金融工具唯一的相关的计量属性。作为衍生金融工具的唯一相关的计量属性，在财务报表中必定会有所反应。公允价值强调的是在计量日有序交易，而像同仁堂这样的百年老店，在计量日之后和之前公允价值就会发生变化。公允价值在计量日前后会发生相应的变化，公允价值在计量中不具有可靠性，可能导致对市场不稳定。而相应的历史成本计量则具有可靠性，历史成本能够很好地计量已发生和过去的财务成果。但是历史成本也存在相应的局限性，那就是历史成本只能计量过去的资产。与未来和现在相关价值无法计量，也无法做出对未来的预测和决策。

第一，公允价值作为衍生金融工具的唯一的相关计量工具，公允价值更能适应金融创新的需求。

第二，公允价值相比于历史成本，能够计量未来和现在相关的价值，能够对未来事项进行决策，提高决策的有用性。

第三，更加符合配比原则的要求。

4 公允价值计量容易出现的几种问题

第一，公允价值计量太过灵活。公允价值计量是在计量日对出售的资产或转移的负债进行的计量价格。而像北京同仁堂这种百年老店，在计量日之前或之后，计量价值就会有所改变。所以公允价值计量由于太过灵活，所以价值难免有所偏差，影响资产负债表中资产的价值。

第二，公允价值计量主观性较强。公允价值是交易双方对市场价值的一种判断，市场复杂多变，有的公允价值是可以会计事项找到相似的价值，但是有的公允价值只能估计。而公允价值计量主观性较强，使得计量的市场价值不具有客观性、不可靠，从而影响资产负债表中的价值反应。

第三，公允价值计量可操作性很差。企业的资产种类繁多，市场价值真假难辨。有的公允价值只能找到相似的价值或者估计计量，导致公允价值的可操作性很差，同时导致资产负债表中的价值不可靠。

第四，公允价值计量信息成本较高。运用公允价值进行计量，要求企业员工每个期末进行资产和负债的公允价值分析，这样大大地增加了信息成本。而与历史成本比较，取得公允价值要更多的成本。如果还是一味的要求用公允价值计量会违背会计的成本效益原则。

第五，公允价值计量容易导致利润操纵。在实际的工作中，只能用近似值和估计法估算公允价值，在市场信息不完整的情况，容易导致利润操纵。

5 公允价值在财务报表的影响

在笔者查阅的大量的文件中，其中由厦门国家会计学院黄世忠教授发表的一篇《公允价值会计对资产负债表波动性的影响》论文，对公允价值在资产负债表中的影响进行了研究。文中提到，金融危机的出现让大家开始把原因归结于公允价值的顺周期效应，而引起一系列的研究。文中第一步是提出基本假设，在三种基本经济环境中：一是股票市场萧条——繁荣周期；二是房地产市场萧条——繁荣周期；三是利率市场萧条——繁荣周期。在这些经济周期，通过对违约率、违约损失率、资产负债持有期限、资产负债项目利率、折现率、股票指数、利率变化的计算，来证明结论。然后通过分析在完全不同的经济环境下，公允价值对所有者权益的波动。在正常商业周期中，混合价值属性模式与公允价值模式的比较，以及特殊商业周期中，混合价值模式与公允价值模式的比较。在模拟结果表明：第一，发现公允价值反映所有权益变动，主要来源于经济本身的波动。第二，公允价值计量不一定不导致顺周期效应或反周期效应。第三，与金融市场额外流动性缺乏相结合时，公允价值会计可能会导致资产负债表流动性加剧。

6 结 论

虽然公允价值会计未必会导致顺周期效应以及资产负债表的波动，其主要来源于经济本身的波动。但是，公允价值在计量的缺陷的确会影响财务报表。第一，公允价值计量的灵活性，会导致资产负债计量不精确，公允价值计量不可靠，从而导致资产负债表相应价值计量的不可靠。第二，公允价值计量主观性太强。市场复杂多变，有的公允价值只能有类似价值计量或者估计计量。同样导致公允价值计量不精确，从而导致资产负债表相应价值计量的不可靠。第三，公允价值的可操作性很差。第四，公允价值计量成本较高。以及最后公允价值容易导致利润操纵。这些都会导致公允价值对财务报表相应计量不精确、不可靠。

同时由于新的会计准则对公允价值新的规定，相比于历史成本，公允价值是衍生金融工具的唯一计量工具，能适应金融创新。而历史价值只能计量过去或已经发生的资产或负债的价值，无法计量现在或者将来的资产或者负债，也无法为未来事项做出预测。这时公允价值能够提供有用的信息决策。由此我们也可以看出作为公允价值计量相比于历史计量的一系列优点，对资产负债表相关计量更加精确。

公允价值计量是一把“双刃剑”，它既对财务报表有利的影响，也对财务报表有不利的影响。通过会计准则不断地修改，不断地完善，趋同于国际，会对财务报表的影响越来越小。希望未来会计准则对公允价值计量能不断完善。

参考文献：

黄静如，黄世忠.资产负债表视角下的公允价值会计顺周期效应研究[J].会计研究，2013（4）.

作者：黄诗媛