“营改增”政策下企业的税务筹划浅析

2022-09-11

1“营改增”政策解读

顾名思义, “营改增”就是将营业税改为增值税, 更为具体地说就是以前征收增值税的行业现在全部征收增值税。之所以有这样一个转变, 是因为虽然我国传统的制造业过往一直征收的是增值税, 但像房地产、餐饮业等二、三产业都是征收营业税, 而营业税有一个很大的弊端就是可能会出现重复征税的情况, 这将导致企业的经济负担加重。为了改变这一现状, 实现税务征收透明化合理化, “营改增”政策就应运而生。

“营改增”的首个试点城市是上海, 从2012年8月1日起, 试点范围由单个城市上海扩大到北京、浙江、福建、深圳等十个省市, 全国迎来了“营改增”热潮。在这一社会背景下, 如何规避此项政策的弊端且利用其优势来提高经营能力成了企业的燃眉之急。

2 营业税和增值税的分析比较

2.1 营业税

按照营业额多少进行征税的税种就称为营业税, 计算简单方便是其优点, 例如:某企业营业额为10万元人民币, 税率为5%, 那么不难得出该企业需要缴纳5000元人民币的税款。当然营业税也有自身的局限性和弊端, 其中最大的弊端就在于营业税征收的依据完全在于营业额而没有考虑到增值情况, 所以产品流转过程中就会出现上文提到的重复征税的情况, 产品转卖次数越多企业税收负担也就越大。

2.2 增值税

增值税是以增值部分作为征税依据的税种。增值税具有两大优势:一是使商品流通成本降低, 这会使企业直接受益, 在企业利润增加的前提下可能会对商品的价格做出让步, 所以消费者就成了间接的受益者;二是“营改增”能使国家对税务实现更好的监管, 增值税与营业税的征收流程不同, 营业税征收是从地方到中央, 而增值税是直接由中央管理, 由此可知, “营改增”政策有利于国家加强中央集权。但“增值税”也是一把双刃剑, 它最大的弊端在于进项核算困难, 尤其是金融业、高科技行业等第三产业不仅不能获益于“营改增”政策, 反而会增加企业负担, 例如某企业用10万元人民币购得一件设备, 10万元中有2万元税金为进项, 在销售的时候可以抵扣, 但如果是某企业用10万元人民币请技术人员设计某个软件, 那就由企业承担全部成本。

3 在“营改增”政策下税务筹划的具体实施

由于在某些行业推行增值税过程中出现了一些问题, 所以税务筹划的重要性不言而喻。在法律允许的范围内对理财、经营等活动进行预先的策划来达到减少纳税的行为就是税务筹划。根据筹划对象不同可以将税务筹划大致分为5个部分, 下文将会对这5个方面进行详细的阐述。

3.1 纳税人身份筹划

纳税人分为小规模纳税人和增值税一般纳税人, 做好纳税人筹划工作可以减少企业的纳税额。从相关政策上来说, 企业纳税安排的筹划空间很大, 具体可以从经营类别和规模两个方面进行考量。纳税人身份筹划一般以无差别平衡点增值率为依据, 当无差别平衡点小于增值率时可选择选择小规模纳税人, 相反的话可选择一般纳税人, 但这个方法也有一定的局限性, 这就需要企业在选择纳税人身份的时候做到具体情况具体分析, 一切从实际出发。

3.2 采购业务筹划

采购业务的筹划是根据纳税人身份来确定的。对于小规模纳税人来说, 纳税方式是由销售额乘以较低税率, 不能抵消进项款, 所以采购者可以选择低价格的供应商。如果是作为一般纳税人, 面对价格和质量相差无几的情况, 由于进项款可以抵消, 所以, 采购人应该优先选择具有一般纳税人身份的厂家。

3.3 销售业务筹划

销售业务筹划主要有3个方面:第一, 结算方式筹划。企业可以不直接收款而采用委托代销、分期付款等方式, 这样可以减轻一次性付款带来的税收负担, 而资金是具有时间价值的, 省下来的资金会随时间的推移而增值, 使企业的资金利用率提高。第二, 劳务外包筹划。在试点区域内的企业可以将业务外包给同样在试点区域内的同行, 这样做的目的是抵扣进项税额。第三, 经营模式筹划。国家根据不同行业以及不同的经营模式所征收的税率不同, 所以通过调整企业的经营模式来减低税收也是一个可行的办法。

3.4 免税项目筹划

国家通常会在一些试点实行税率优惠政策, 试点区域内的企业可以对政策进行充分的研究与解读, 挖掘出对自身有利的部分并加以利用以谋取益处。在国家实行“营改增”政策期间, 也会推行一些免税项目, 这些优惠政策向企业提供了巨大的纳税筹划空间, 企业可以根据政策导向选择经营方向, 赢得价格优势, 从而提高企业的竞争力。