浅析“营改增”对公立医院税务管理的影响

1 公立医院营改增的基本状况

1.1 纳税人的资格认定

一般情况下, 将应税年销售额超过规定标准500万元 (含本数) 的纳税人则认定为一般纳税人, 低于该标准则认定为小规模纳税人.对增值税纳税主体来说, 认定一般纳税人或小规模纳税人适用的计税方法存在差异, 因此营改增后, 纳税人身份认定对其税负差异的影响较大。

1.2 营改增前后计税

营改增前, 医院开具营业税发票, 税率5%;另缴纳城市维护建设税, 教育费附加, 地方教育费附加分别为7%、3%、2%。营改增后, 医院开具增值税发票, 税率6%, 另缴纳城市维护建设税, 教育费附加, 地方教育费附加分别为7%、3%、2%。

1.3 营改增应税项目

根据国家政策规定“医疗机构提供给的医疗服务”列为免征项目之中, 公立医院的主营收入即医疗服务收入过去免征营业税, 营改增后也不需征收增值税, 需去国税局办理减免备案手续。

除医疗服务收入以外, 公立医院根据法人证书确定的业务范围和服务宗旨从事的服务业务所有的收入属于应税收入, 如进修培训收入, 房屋租赁收入, 科研技术服务收入等都是应税项目, 需征收增值税。

2 营改增对公立医院财务的影响

2.1 发票管理的影响

增值税专用发票和增值税普通发票, 医院一般纳税认应用税控设备才能开具增值税发票.发票填开根据国家税务总局发布2017年16号公告“关于增值税发票开具有关问题的公告”2017年7月1日起, 购买方为企业的, 索取增值税普通发票时, 应向销售方提供纳税人识别号或统一社会信用代码;销售方为其开具增值税普通发票时, 应在”纳税人识别码”栏填写购买方的纳税人识别号或统一社会信用代码。医院开具的增值税普通发票为主所以自公告后在开具发票上要求更加严谨.发票管理是税收征管的中心环节, 增值税在征管制度比营业税更加严密和完善, 责任远远大于营业税, 因此医院对增值税发票的领取, 开具, 使用和管理就更加严格。

2.2 纳税申报的影响

营改增前, 医院的营业税纳税申报比较简单, 只需向地税机关填报综合申报表进行申报纳税。营改增后, 医院需在国税纳税系统中填写增值税一般纳税人申请表及其附列资料等10多张报表, 需将本期应税收入价税分离, 按不同税率分别填列销项税明细资料表, 表与表之间有紧密的钩稽关系, 所有需填报的表必须完整后才能进行增值税的全申报, 整个申报过程既复杂又严谨。

2.3 税负水平的影响

对于一般纳税人, 在不考虑增值税进项抵扣的情况下, 增值税是价外税, 增值税率为6%, 按规定以营业收入除以6%得到不含税收入, 再乘以6%计算销项税, 被认定为一般纳税人的公立医院, 由征营业税改增值税, 税率由5%改为6%, 单从税率上看税负有所增加。

假设医院取得临床试验研究费收入为10000元, 缴纳的营业税 (价内税) 为10000×5%=500元, 城市维护建设税500×7%=35元, 教育费附加500×3%=15元, 地方教育费附加500×2%=10元, 合计560元。

缴纳的增值税 (价外税) 为6%, 10000/ (1+6%) ×6%=566.04元, 城市维护建设税566.04×7%=39.62元, 566.04×3%=16.98元, 566.04×2%=11.32元, 合计633.96元。

3 应对营改增建议

3.1 重视增值税专用发票的管理

对于营业税发票而言, 增值税专用发票的管理更加复杂和严格.税负的高低取决于进项税额的多少, 如果没有取得增值税的专用发票, 即使可以抵扣项目也不能抵扣进项税额 (农产品等计算抵扣的除外) 。医院应重视增值税专用发票的取得和开具, 避免涉税风险。

3.2 重视应税项目的收税筹划

营改增后, 需要将成本进一步细化, 将应税项目对应的支出和免税收入对应的支出分开核算, 实现应税收入和支出配比, 外购的产品, 服务成本取得与应税收入对应的可抵扣的增值税专用发票, 其进项税额可以在销项税额中抵扣, 从而使税负减少。

3.3 完善相应的会计核算

营改增前, 涉税的会计核算只需在计提和缴纳营业税时进行, 而营改增后, 涉税的会计核算还需在固定资产, 材料采购等很多方面进行, 需要在“应交税费”——“应交增值税”科目下增设“进项税额”“销项税额”“进项税额转出”等明细栏目进行相应的会计核算。

4 结语

综上所述, 营改增后增值税知识专业性很强, 对涉税人员素质要求较高, 医院根据自身发展的特点, 应完善税收管理的知识结构, 提高纳税筹划的敏感度, 降低涉税风险, 逐步建立管理和监督体系, 实现服务社会的目标。

摘要：自2016年5月1日起, 我国在全国范围内全面实施“营改增”, 医院在税务管理、增值税发票管理、纳税筹划、税申报等方面有较大的变化。本文以三甲公立医院为例, 浅析一般纳税人“营改增”后, 实际工作中存在的问题及其应对策略.

关键词：税务管理,公立医院,营改增

参考文献

[1] 徐艳霞.营改增后公立医院涉税业务的纳税筹划探讨[J]中国卫生经济, 2017 (1) .

[2] 巩东义, 李用.营改增对医院财务管理的影响及应对策略——以上甲医院为例[J]会计之友, 2017 (4) .