"营改增"体制下的企业税收筹划研究

2022-09-11

1 税收筹划及其意义

纳税筹划是指目标企业在相关法律法规允许的框架内, 依托合理合法的经营管理活动以及调整税收核算方法等措施来降低纳税总额以降低企业纳税负担的一个有机过程。理论上来说, 企业为纳税主体下, 税收是一种经济行为, 其不仅直接关系企业会计周期内的收益, 更加关乎企业社会形象等很多方面。顾名思义, 税收筹划是企业对纳税进行的一种筹划。在现行法律法规及政策下, 企业可以通过系列财务管理方法对纳税进行较好筹划, 而纳税筹划科学性与可行性得到良好保障的前提下, 企业纳税活动也将会更为有条理。反之, 企业税收筹划上若存在明显问题不仅会影响其纳税金额和规模, 更是会导致预期收益下降等问题产生。

2“营改增”下企业税收筹划存在的问题

2.1 税收筹划重视程度较低

“营改增”政策条件下企业税收筹划存在的首要问题便是税收筹划实际受重视程度低下, 在很多中小企业中, 更是缺乏对税收进行较好筹划的尝试。企业纳税是一种其必须履行的义务, 但很多中小企业自身管理体制不健全, 税务管理能力也相对较低, 其自上而下对税收筹划并未给予充分重视, 税收筹划对税收也无法给予指导。企业在认识上的不全面, 重视程度上的不足已经导致其税收筹划能力低这一问题的产生, “营改增”全面实施的环境下, 很多企业依然并未给予税收筹划应有重视, 这也加剧了税收筹划整体能力低下对企业产生的负面影响。部分企业内所进行的税收筹划尝试由于重视不足也出现了筹划结果与企业税收实际相互脱节的状况。

2.2 税务核算方法较为单一

税务核算方法将会直接影响到纳税金额, 这也会为企业的纳税压力产生影响。国内很多企业由于不重视税收筹划, 其实际税务核算方法也较为单一和滞后。而企业内部税务核算方法单一, 实际纳税金额往往会与预期目标间存在差异, 部分企业由于税务核算方法选择不当甚至会出现漏税行为。例如, “营改增”条件下“进项抵扣”等诸多纳税规定都出现了不同程度变动, 在核算方法上出现的选择不当也会导致后续税收筹划的相关努力无法与税收筹划目标相互吻合, 且核算方法长期得不到调整也会在无形中增加企业的实际纳税负担。在税务核算具体操作上, 很多小企业过于依赖人力, 对电子计算机及系列软件缺乏应用也导致传统税务核算方法的准确性大大降低。

2.3 纳税时间选择不当

企业所进行的税收筹划通常需要对纳税时间进行较好选择, 在现行法律法规要求下较好进行纳税时间选择可以显著降低企业纳税负担。通过研究可以发现, 相当多的企业在纳税时间方面选择不当, 这也是其税收筹划中存在的问题之一。“营改增”背景下, 税收类型发生了很大变化, “营改增”全面实施环境下所有企业都需要对纳税进行重新调整。但部分企业税务管理制度不健全, 纳税时间在选择上以及实际纳税的时间选择都会出现很大随意性。纳税时间在选择上的不当极易增加企业实际纳税压力, 这也与企业所进行的税收筹划目标背道而驰。

2.4 税务人员专业素质较低

税务人员对企业税收筹划具有直接影响, 很多企业税务人员综合素质较低实际上也成了“营改增”下企业税收筹划的具体问题。营业税作为一个普遍性税种已经存在了很长时间, 很多企业内的税务人员在税务工作处理上也有了丰富经验。然而“营改增”全面实施下, 以往专业知识欠缺但依靠经验主义进行税务工作并不可行, 税收筹划目标达成上也极易出现问题。此外, “营改增”下企业税收筹划的方式会出现变化, 在缺少专业人才支持下, 企业税收筹划的科学性也无法得到保障。一旦税收筹划上出现了不科学性或不合理的问题, 企业所进行的税务核算, 税款缴纳等都会受到影响。

3“营改增”下企业更好进行税收筹划的策略

3.1 增强对纳税筹划相关工作的重视程度

“营改增”环境下企业更好进行税收筹划需要自上而下给予税收筹划更多重视, 在税收筹划得到充分重视情况下, 企业税收筹划也可以获得更多支持。具体来说, 企业需要在财务管理制度中对税收筹划进行具体提及, 在有效分配税收筹划主要任务, 明确税收筹划目标的基础上进行税收筹划相关尝试。此外, 新时期企业税收筹划需要与现行税收政策性变化相互吻合, 确保税收筹划与“营改增”全面实施这一政策相互吻合。企业领导层与税收筹划实际负责层更是要较好对企业税收筹划相关工作开展进行沟通, 在较好掌握生产经营实际的基础上进行纳税筹划。

3.2 结合税收政策进行核算方法重新选择

核算方法对企业税收筹划具有重要影响, “营改增”全面实施下, 企业需要结合税收政策上的变化进行核算方法的重新选择。例如, 在“营改增”全面实施后, 增值税纳税人按照销售额大小和会计核算水平划分为两类, 分别是一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人按适用税率, 实行抵扣计税;小规模纳税人适用3%征收率。根据财政部《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 (财税[2016]36号) “年应税销售额未超过规定标准的纳税人, 会计核算健全, 能够提供准确税务资料的, 可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记, 成为一般纳税人。”“除国家税务总局另有规定外, 一经登记为一般纳税人后, 不得转为小规模纳税人。”企业对纳税身份的选择决定了纳税核算的选择, 企业应避免不合时宜的核算身份选择对企业纳税和税收筹划产生负面影响。除此之外, 企业也需要提升税收核算方法的信息化程度, 在电算化会计越发成熟下, 利用各种税务核算软件进行税务核算, 从而提升核算的准确率以及税收筹划的可行性。

3.3 合理规划纳税时间

“营改增”下企业更好进行税收筹划的关键之一在于对纳税时间进行合理规划, 从而提升自身在纳税上的灵活性, 显著降低企业纳税压力。在纳税时间选择上, 企业需要结合生产经营活动实际, 特别是在某些生产经营活动无法明确入账时间时, 进行纳税时间的规划也需要企业准确确定。如企业尽量使该期销售业务开具销售发票的同时, 确保取得购进业务的增值税专用发票, 使当期税项税额和进项税额匹配, 当期完成抵扣, 使企业资金的时间价值达到最优。若当期销售额较低, 也可考虑适当推迟原材料或设施设备的采购, 将抵扣税款的机会留至下期。企业税收筹划中, 对纳税时间的选择需要具有灵活变动空间, 降低税收筹划的机械性, 从而为纳税时间的变动留有余地。值得注意的是, 企业合理规划纳税时间需要在现行法律法规框架内进行, 避免过度利用税收规划手段从而导致企业偷税、漏税嫌疑的上升。

3.4 注重财税人员综合素质提升

企业需要在“营改增”下依托“人才战略”加强税收筹划能力的提升, 在充分关注财税人员综合素质提升的基础上, 通过定期培训的办法来提升财税人员进行税收筹划以及税务工作的能力。例如, 企业可以通过定期培训的方式, 将“营改增”后税务核算上的变化、增值税专用发票票务管理等作为培训内容, 通过加深财税人员对新政策了解程度这一办法, 增强企业财税人员在税收筹划工作处理上的实际能力。除此之外, 企业也可以考虑根据税收筹划实际需要, 进行适当程度的专业人才引进。在将企业内部税收工作从财务管理工作中进行较好剥离, 提升税收筹划工作负责人员的专业程度。在较好加强税收筹划科学性与可行性的基础上, 为企业纳税等工作开展提供积极帮助。

4 结语

“营改增”全面实施下, 企业做好税收筹划相关工作十分重要与必要, 特别是对中小企业而言, 倘若其自身税收筹划综合能力低, 无法及时适应相关政策进行税收筹划调整, 其生产经营也容易陷入困境之中。值得注意的是, 企业所进行的税收筹划依然是一种依托具体人员进行的工作。现代企业更好地进行税收筹划就需要在内部对税收筹划给予应有重视, 在保障财务管理与税务管理独立的基础上应用各种新方法进行税收筹划操作, 从而使良好税收筹划为企业发展的正向作用充分发挥出来。

摘要：税收是财政收入的主要来源, 纳税是一种义务。税收政策本身具有的指导性和规范性使其对企业的纳税行为产生直接影响, 在最新一轮的税收政策改革中, “营改增”全面实施。营业税正式退出历史舞台后, 企业税收筹划等管理活动也会出现变化。通过研究可以发现, “营改增”全面实施后, 很多企业在税收筹划上并未及时进行调整, 税收筹划上也存在着诸多问题。本文也将就此类问题进行具体研究, 并就如何解决此类问题, 提升企业税收筹划综合能力提出建议。

关键词：“营改增”,企业税收筹划,措施