简析“营改增”背景下企业增值税的纳税筹划

2022-09-10

1 引言

“营改增”税收政策目前已经在我国的各个地区进行试点执行, 并取得了良好的成效, 是实现我国全行业征缴增值税目标的重大举措, 也是我国消除重复征税、完善税收链条的重要革新, “营改增”政策的全面落实将会使企业税收更加规范、社会分工更为合理、企业发展更具动力、国民经济更加健康和谐。如何科学合理地进行税收筹划, 促进“营改增”的全面落实, 是目前的重大问题。本文通过对企业增值税的纳税筹划方法进行简要分析, 以期为指导企业财务人员顺利开展工作、企业合理规范纳税提供帮助, 保证“营改增”的健康蓬勃发展。

2“营改增”的含义

“营改增”即营业税改征增值税, 是指以前缴纳营业税的企业或应税项目改成缴纳增值税, 消除重复征税、降低企业税收负担的一项税收改革。营改增的最大特点是减少重复征税、降低企业风险和税收负担、节约成本, “营改增”能够帮助企业规范税负、帮助我国经济结构调整、促进企业发展转型与国际接轨、促使社会形成更好的良性循环。

3 企业“营改增”纳税筹划的概述

3.1 纳税筹划的含义

纳税筹划是指在法律允许的情况和范围, 纳税人在纳税义务之前通过科学合理的筹划采取降低或延迟的方法来减少企业税负的一种行为。合法纳税是纳税筹划的前提和基础, 在此基础上的减少税收是企业发展的必要行为。

3.2 纳税筹划的依据

“营改增”企业履行纳税义务缴税和进行纳税筹划是相互辩证统一的义务和权利, 关于“营改增”企业纳税筹划的具体依据如下:

(1) 理论依据。依照国家相关法律法规合理纳税筹划是其基本的理论依据和要求, 必须严格遵守、杜绝逃税、偷税等投机违法行为。根据增值税的计税方法:应纳增值税税额= (增值税销项税额-增值税进项税额+增值税进项税额转出) ×增值税率。 (1) 税基式:通过减少 (增值税销项税额-增值税进项税额+增值税进项税额转出) , 即减少应纳税额数值实现节税。 (2) 税率式:通过降低税率实现减税。 (3) 税额式:通过免征、减半征收等减少应纳税额实现节税。

(2) 法律依据。《中华人民共和国税收征收管理办法》《中华人民共和国税收征收管理办法实施条例》《增值税暂行条例》及《增值税暂行条例实施细则》《会计法》《企业会计准则》等。

4“营改增”企业纳税筹划要点及分析

关于“营改增”企业纳税筹划的要点可以分为纳税人身份选择、销项税额的筹划、进项税额以及优惠政策的利用四个方面, 具体如下。

4.1 纳税人身份选择

纳税人身份可以分为一般纳税人和小规模纳税人两种, 增值税税法中对一般纳税人和小规模纳税人的税率具有不同的规定, 一般纳税人, 分别适用17%、11%和6%的税率并可抵扣进项税额;小规模纳税人适用3%或者5%征收率, 且不得抵扣进项税额。两者各具优势:一般纳税人销售货物时可以索要增值税专用发票、可以进行增值税进项税抵扣, 以减少部分税负;小规模纳税人进项税额可以直接进入成本抵减企业所得税、销售货物不用开具增值税专用发票就不用承担对方销项税额从而销售价格可控。纳税主体可以合理安排自愿选择纳税身份进行纳税筹划。

(1) 符合简易计税办法的企业。《营业税改征增值税试点实施办法》规定, 试点企业可自行选择适用简易计税办法, 即除房地产适用5%征收率外, 其余全部适用3%征收率。若不选择简易计税办法, 则一般计税方法, 以某房地产公司为例, 简易计税办法应缴税额A, 一般计税办法应缴纳税额为B:

预缴税款= (全部价款+价外费用-购置原价) / (1+5%) *5%;销项税额= (收到的全部价款+价外费用) / (1+11%) *11%;进项税额= (支付的全部价款+价外费用) / (1+适用税率) *适用税率;

得出应缴税额B=销项税额-进项税额-预缴税款。比较A和B, 合理选择计税办法。

(2) 不符合简易计税办法的企业。不符合简易计税办法的企业可以通过估算未来年应税销售额的涨幅、结合现有业务情况等来选择纳税人身份。同样计算两种身份情况下应缴税额, 比较大小, 合理选择纳税身份。

4.2 销项税额的筹划

销项税额是企业增值税中可抵扣项目, 其数额值越小, 企业需缴纳的增值税额就越少。因此, 销售税额的节税和递延是常见的纳税筹划方法。关于销项税额的筹划具体如下。

(1) 混合销售与兼营。原本的企业混合销售需要分别根据要求缴纳营业税和增值税, 兼营也涉及不同税率, 营改增后, 不存在混合销售, 根据相关法规规定, 凡涉及货物生产、批发或零售、个体工商户的混合销售行为, 按照销售货物进行增值税缴纳;其他单位和个体工商户的混合销售行为, 按照销售服务缴纳增值税。兼营情况则需分别核算适用不同税率或者征收率的销售额, 分别缴税, 未分别核算销售额的, 从高适用税率。

(2) 充分应用“差额征税”。试点执行阶段, “差额征税”和进项税抵扣两个政策都在执行, 给企业减税带来了很大的空间, 企业应熟知“差额征税”适用范围、有效降低企业税负。如某一般纳税人含税销售额200万, 运输等费用50万。进项税抵扣后应交增值税A=200/1.11*11%-50*7%=16.32万;差额征税计算应交增值税B= (200-50) /1.11*11%=14.86万。两数对比, 显然差额计算节税效果明显。

(3) 销售方式筹划。可以通过改变销售方式的举措来减少企业税收, 如多用折扣销售来刺激市场, 并适当结合现金优惠来调节和辅助, 根据企业自身情况合理为企业节税。

4.3 进项税额筹划

进项税额可以说是“营改增”试点实施中的重要税收元素, 进项税是企业方可抵扣的税额, 企业应采取有效的筹划获取最大限度的进项税额抵扣, 从而实现减税目的。要做好进项税额的有效抵扣必须做好企业自身的财务管理工作, 严格控制日常工作, 确保抵扣凭证齐全、增值税发票完整。对于进项税额抵扣的纳税筹划, 需要严格调研并确认供应商的纳税人身份, 不因一时的利益而忽视增值税发票的所要和保管, 并正确区分可抵扣和不可抵扣的进项税项目, 有效控制企业涉税风险问题。一般外购取得增值税专用发票并通过税务认证的均可获得抵扣, 如不能通过税务认证无法抵扣则需直接计入外购成本, 重新进行企业利润分配, 避免纳税风险。

4.4 优惠政策利用

《营业税改征增值税试点方案》中有明确的过渡期税收优惠相关政策, 纳税主体可熟悉掌握税收优惠内容并合理利用优惠政策, 以减轻企业税负。例如, (1) 减免税政策:托儿所、幼儿园等教育服务、残疾本人为社会务工服务、土地转让用于农业生产、福彩、体彩的发行收入等等均属于免征增值税的项目, 企业根据政策合理筹划安排; (2) 延期纳税政策:增值税法对具有纳税困难的纳税人有可延期3个月纳税的规定。纳税困难分为自然灾害造成的企业无力纳税及纳税人账户不足支付纳税两种, 企业面临资金困难时, 延期纳税是可行的减缓税负压力的有效政策。

5 结语

综上所述, “营改增”政策是国家推行的减轻企业税负、促进企业转型发展、改善国家经济的重大税收举措, 是利国利民的重大举措, 目前仍处于试点执行阶段。在“营改增”背景下, 企业增值税的纳税筹划是帮助企业有效节税的重要内容, 科学合理的纳税筹划意义重大。本文通过对企业增值税的纳税筹划方法及要点进行简要分析, 希望有助于企业税负的减轻, 有助于“营改增”政策的发展和落实。

摘要：“营改增”政策的提出到试点执行逐一落实中, 势必给企业税负带来了很大的变化, 备受关注。关于“营改增”背景下企业增值税的纳税筹划是减轻企业税负、降低风险、节约成本支出的重要内容, 如何对企业增值税进行合理科学的纳税筹划是各个企业纳税方面的重大问题, 具有十分重要的意义。如今, “营改增”政策仍处于试点执行实施阶段, 纳税筹划更是极具意义。本文通过对企业增值税纳税筹划方法和技术等进行简要的分析, 总结筹划要点及相关经验启示, 希望为企业财务人员工作提供一定的帮助, 也为“营改增”政策的全面落实助力。

关键词：“营改增”,增值税,纳税筹划,税负