“营改增”对建筑企业税务筹划的影响

2022-09-10

1“营改增”对建筑企业的不利影响

1.1 会计的具体核算内容发生变动

营业税改征增值税之前, 建筑企业财务收入指工程总价款, 是含税的, 企业成本也是含税的, 是指建筑施工过程中的劳务支出以及材料、设备支出。在实施“营改增”之后, 企业收入以及成本是扣除税之后的金额, 例如建筑企业购入固定资产或施工设备, 需将可以抵扣的增值税抵扣完。换句话说, 建筑企业总负债金额不变, 则资产负债率将上升, 工程总价款不变的情况下, 建筑企业总收入将下降。

1.2 企业经营模式受到冲击

目前, 我国多数建筑企业具有集团化特征, 尤其是央企和国企更为突出, 这些建筑企业长期以来的经营模式基本都是利用集团资质进行投标, 中标后再由集团公司进行再分配, 这样可以让其旗下分公司得到均化发展。“营改增”之后, 此种经营模式将给进项税抵扣造成麻烦, 合同、发票以及核算主体不一致, 甚至可能出现不能抵扣的情况发生。与此同时, 我国建筑企业采取大包模式的不在少数, 在一些少数建筑企业当中, 还存在转包、非法分包情况, 这些都可能导致税负增加, 致使建筑企业不能得到有效进项税发票, 企业利润减少。

1.3 建筑企业税负受业主税收筹划影响

“营改增”之前, 营业税只在工程总价款基础上进行一次性扣税, 没有进行抵扣的问题, 税务筹划工作比较简单。但“营改增”之后, 增值税涉及进项税抵扣的问题, 有税率差的情况, 这需要引起建筑企业高度重视。例如, 业主提供甲供材料的项目, 业主购买材料可以按照17%核算, 也可以按照3%核算, 还可以按照11%核算, 但是建筑企业税率只能按照11%, 基于此种情况, 业主进行纳税筹划势必会影响到建筑企业, 很有可能会造成建筑企业税负增加。

2 建筑企业在“营改增”背景下税务筹划的调整策略

2.1 日常性调整策略

(1) 重视供应商性质的区分。“营改增”之前, 营业税一律按照3%税率征收税额, 属于价内税, 受营业税特色影响, 建筑企业采购原则为:商品质量合格, 价格越低越好, 换句话说, 建筑企业只对营业税税率外的商品性质感兴趣, 不太关心商品的来源。但“营改增”之后, 增值税税率为11%, 属于价外税, 建筑企业采购取得的进项税可以用于税额抵扣, 如纳税筹划合理、科学, 可以降低企业税额负担。受增值税特色影响, 建筑企业采购原则与之前有所不同, 不同供应商提供的发票税率有所不同, 小规模纳税人按3%税率缴税, 一般纳税人按17%税率缴税, 这之间的税率差一目了然, 因此, 建筑企业在选择供应商的时候, 应当尽可能选择小规模纳税人, 可以抵扣更多的税额, 为企业降低缴税金额。为此, 建筑企业应当做好充分准备, 依照自身实际情况, 对之前没有税收成本意识的员工, 开展针对性培训, 尤其是材料员和物资管理人员, 使之尽快适应市场, 适应增值税税性, 适应材料综合成本的复杂性, 助推建筑企业纳税筹划更上一层。

(2) 对纳税方法进行测算。受市场大背景环境影响, 现实中建筑项目规划内容的具体制定, 较建筑企业相比, 业主较为强势, 占主导地位。在增值税税制下, 若涉及甲供材料, 一般纳税人可以按照3%缴纳税额, 也可以按照11%缴纳税额, 这对建筑企业来说具有很大的纳税风险。例如, 对于一个项目而言, 如果建筑企业供应绝大部分材料, 而业主为了获得更多进项税额, 执意要按照3%的税率缴税, 此种情况对建筑企业来说压力山大, 对建筑企业税负增加额不容小觑。对此, 建筑企业应当做好成分准备, 将主动权牢牢抓在自己手里, 可以在项目招标阶段就将此问题扼杀在摇篮里。如果所投项目业主没有在招标文件中明示计税方式, 同时甲供材料占比较大, 建筑企业应当通过答疑的方式将问题提出来, 若业主回复按一般计税方式, 在投标时, 建筑企业应当考虑成本受此因素的影响程度, 投标报价按照一般计税方式计算, 若回复按照简易计税法计算, 中标后, 建筑企业应当要求业主在合同中予以说明, 并将答疑文件附在合同后面。

(3) 建立税务风险应急系统。与营业税相比, 增值税所带来的税务问题较为复杂, 对于建筑企业来说, 纳税筹划过程中将会遇到前所未有的难题, 这些难题将可能全方位影响企业经营管理, 若问题处理不当将会造成极其严重的后果, 短时间内建筑企业很难快速适应。因此, 建筑企业应当建立一套税务风险应急系统, 在监管上增加一道防火墙, 为企业管理者提供税务管理依据, 保障建筑企业税务筹划能够科学、合理进行, 为企业健康、快速发展保驾护航。建立税务风险应急系统, 不仅只是企业财务部门的事情, 需要建筑企业高层领导给予重视, 企业各个部门给予配合, 公司全员进行参与, 统一进行培训, 这样才能真正预防风险出现不可控的局面发生。

2.2 战略性调整策略

(1) 纳税主体。按照增值税税制规定, 纳税主体不同, 所收取税额的税率不同, 一般情况下, 小规模纳税人按照3%的税率征收税额, 采用简易计税方法, 不存在进项税额抵扣的问题。一般纳税人按照11%的税率征收税额, 采用一般纳税法, 需要考虑抵扣销项税的问题。一个企业是小规模纳税人还是一般纳税人, 主要通过企业年销售额进行判别, 年销售额高于500万属于一般纳税人, 小于500万属于小规模纳税人。实行营业税改征增值税后, 如果以企业部门进行核算, 有些部门税负将大幅增大, 例如物业部门, 在其运营过程中, 很难获得进项税。对此, 公司可以将物业单独分离出来, 以小规模纳税人身份存在, 所交税率由11%降到3%, 可以大大降低企业税负。

(2) 合作项目。建筑企业生产运营过程中, 经常会采取合作的方式, 所谓合作, 主要包含以下几种方式:挂靠、转包或者分包, 建筑企业通过上述几种方式将项目部分工程转给另一家企业进行施工。此种方式能够具有一定活力, 主要有以下几方面原因:其一, 大公司为了降低企业管理成本选择与小公司合作;其二, 建筑公司项目具有广而分散的特点, 统一进行规范化管理具有一定难度, 公司为了降低企业管理难度, 选择与其他公司合作;其三, 对具有一定难度的项目, 公司为了转嫁施工风险。“营改增”之后, 对于出包方来说, 上述几种项目会带来较高风险, 因此, 出包方应当结合自身实际情况, 重新分析、研究该项目运行是否可行。为了降低企业税务风险, 建筑企业应当规范成本控制制度, 完善税收筹划方案。另外, 建筑企业可以采用以下几种方法:其一, 将税负风险转移给下游企业, 与其签订合作协议时, 附加一些额外条件;其二, 可以通过兼并方式, 将优秀合作方并入自身企业;其三, 建筑企业应当尽量完善项目成本管理, 建立健全企业会计核算体系, 制定应急预案, 与此同时, 为了取得增值税专用发票, 可以要求企业下游合作方与一般纳税人资质的分供方进行合作。

3 结语

我国大力推行营业税改征增值税, 对建筑企业来说, 最大的影响是推动企业设备升级, 促进企业纳税筹划逐步完善, 从根本上解决了营业税重复征税问题, 与此同时, 在一定程度上起到了市场监管作用, 有助于整个市场健康、快速发展。本文首先从“营改增”后建筑企业会计的具体核算内容发生变动的内容、企业经营模式受到冲击的程度以及建筑企业税负受业主税收筹划影响范围3个方面详细介绍了“营改增”对建筑企业的不利影响, 其次着重剖析了建筑企业在“营改增”背景下税务筹划的调整策略, 分别从日常性调整策略 (重视供应商性质的区分、对纳税方法进行测算、建立税务风险应急系统) 和战略性调整策略 (纳税主体、合作项目) 等两方面进行了全面分析和解读。

摘要：我国税制改革步伐不断加快, 营业税改征增值税不断优化, 营业税重复征税问题得到根本解决, 建筑企业从中受益良多, 但与此同时, 建筑企业需根据自身实际情况, 结合自身经营模式, 积极组织纳税筹划, 响应政策调整, 从而保证企业具有良好经济效益。本文主要阐述了“营改增”对建筑企业的不利影响, 然后提出了建筑企业的应对策略, 最后对全文进行了概括性总结。

关键词：建筑企业,“营改增”,税务筹划,影响,策略