“营改增”政策下的企业增值税筹划探讨分析

2022-09-10

1 引言

“营改增”税制改革试点在2012年推行以来, 邮政、交通运输、电信等行业及现代服务行业所提供的劳务无须缴纳营业税, 而是逐渐被纳入到增值税的征税对象中缴纳增值税。“营改增”税制改革促使相关行业的税率出现不同程度的提高, 随着增值税税率的多样化发展及征税对象范围的逐渐扩大, 相关企业的税收筹划空间随之不断加大。为促进“营改增”税制改革的顺利发展, 国家根据实际情况出台了一系列相关政策。“营改增”企业应当以税收政策为根据, 结合自身的具体情况灵活运用税收筹划方法, 在合法、合理的前提下减轻税负、降低风险。本文旨在探究分析“营改增”政策下的企业增值税筹划策略。

2“营改增”政策下的企业增值税筹划的需求分析

2.1 实施增值税筹划以降低纳税风险

2015年底, 我国所有行业在“营改增”相关试点完成后彻底落实增值税纳税。“营改增”政策下, 相关企业必须依法纳税, 以降低纳税风险。因此, 纳税企业必须全面掌握现行增值税相关的纳税申报程序、政策等, 正确处理开具增值税专用发票、抵扣进项税额、履行纳税义务、按时缴纳税额等问题, 避免出现延迟纳税、偷税、漏税行为。“营改增”企业需要实施增值税筹划以降低纳税风险, 筹划内容主要包括加强会计人员关于现行增值税法知识的培训, 促进企业严格按照“营改增”的相关政策及程序履行纳税义务, 降低企业风险, 获取节税收益。

2.2 实施增值税筹划以降低税收负担

“营改增”税制改革会普遍提高一般纳税人企业的税率, 而进项税抵扣制度决定该纳税人企业的税负高低。相关调查显示, 交通运输业一般纳税人企业基于运输工具和设备的提前购置、可抵扣进项税额小、部分加油站采用普通发票等因素而造成税负上升较多。同样, 大部分一般纳税人企业会出现进项抵扣较少而税负提升的情况。小部分纳税人企业以3%的征收率实施增值税征收, 税负反而比“营改增”税制改革前有所降低。为降低税收负担, “营改增”一般纳税人企业需要进行税收筹划。

3“营改增”政策下的企业增值税筹划策略

3.1 纳税人身份选择的筹划分析

纳税人身份包括一般纳税人和小规模纳税人。从节税的角度, 以可抵扣进项税额为根据, “营改增”一般纳税人在劳务销售额一定的情况下, 抵扣率越高则增值税额越少, 可抵扣进项税额越多则增值税额越少。小规模纳税人不存在进项税额抵扣的情况, 其实行简易办法征收, 应当将应纳税额设为固定值。同劳务销售情况下, 在纳税人身份选择中, 以一般纳税人为采购对象能够为企业直接获取劳务增值税专用发票;以小规模纳税人为采购对象仅能为企业获取税务局代开的相关劳务增值税发票或普通发票, 该发票不能抵扣进项。在两者比较中, 应选择一般纳税人作为采购对象。但企业仍需要以收益最大化为目标进行符合实际情况的纳税人身份选择。

3.2 兼营、混合销售的筹划分析

兼营、混合销售均属于企业的营业行为。在“营改增”政策下, 企业兼营行为包括兼营不同税率、税目的应税行为、兼营应税项目与非应税项目行为以及兼营应税项目与免税项目行为。针对第一种营业行为, “营改增”企业要降低税负, 应当实施会计的分别核算。针对第二种营业行为, “营改增”企业要降低税负, 应当在会计上分别核算营业税应税项目营业额和增值税应税项目销售额。针对第三种营业行为, “营改增”企业要降低税负, 应当分别核算减税项目、应税项目以及免税项目的销售额并进一步分别核算减免税项目的减免税额和应税项目税额。实际经营活动中, “营改增”企业的混合销售劳务销售额或增值税应税货物大于总销售额百分之五十, 则合并缴纳增值税, 否则合并缴纳营业税。这时, 当平衡点的增值率比实际增值率小, “营改增”企业要降低税负, 应当交纳营业税;当平衡点的增值率比实际增值率大, “营改增”企业要降低税负, 应当交纳增值税。

3.3 结算方式的筹划分析

“营改增”政策关于结算方式的规定十分细致, 严格规定了相关对象及形式的纳税义务发生时间。“营改增”企业要实现相对节税收益, 通过延长纳税期限实施的结算方式主要有三种:一是“营改增”企业在货款能够收到、购买方资金充裕情况下, 选择劳务或预收货款方式销售货物比较有利;二是在预计购买方不能及时付款情况下, 选择劳务或分期付款方式或赊销销售货物比较有利;三是委托代销方式中, 委托方在严格按照合同及时实施商品出售及销货清单交付情况下, 能够延缓纳税时间, 较为有利。

4 结语

综上所述, “营改增”企业要适应增值税纳税人身份, 必须加强税票管理, 对纳税申报期限、进项税额的认证抵扣时间、纳税期限等方面要加强重视, 以保证企业税收筹划的顺利实现。为保障企业税收筹划能够高效落实, 关键在于财务人员的专业培训。“营改增”企业应当对财务人员实行严格的专业培训, 促进其全面、系统、快速地掌握增值税纳税相关政策、规定等, 保证税务筹划的专业落实。

摘要:“营改增”税制改革促使相关行业的税率出现不同程度的提高, 随着增值税税率的多样化发展及征税对象范围的逐渐扩大, 相关企业的税收筹划空间随之不断加大。本文主要探讨分析了“营改增”政策下的企业增值税筹划的需求, 包括实施增值税筹划以降低纳税风险、实施增值税筹划以降低税收负担。本文重点探讨分析了“营改增”政策下的企业增值税筹划策略, 主要包括纳税人身份选择的筹划分析、兼营、混合销售的筹划分析以及结算方式的筹划分析。

关键词:“营改增”政策,企业,增值税,税收筹划

参考文献

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