应用价值和学术价值

第一篇：应用价值和学术价值

成果的学术价值和应用价值

成果的学术价值和应用价值，以及社会影响和效益

叶圣陶说过“学生须能读书，须能作文，不待老师改。老师训练必做到此两点，乃为教学之成功。”作文教学模式，是教师教学过程中总结提炼出来的经过实践检验认为是行之有效的比较固定的作文教学思路、教学方式。长期的教学实践中，不少优秀教师已摸索总结了多种独特的作文教学模式。模式不同、风格各异，但基本目标和实际效果都是一致的，即引导学生由“学写”向“会写”过渡发展。

教学遵循一种规律，规律呈现一些模式，模式显示一种特色，模式是教学的一种追求，成功的教师都自己科学的模式。

学术价值：也叫作科学价值，主要体现在科研成果对于事物的客观规律作出较深刻的反映，它同以往的科研成果相比较，在观点和资料，广度和深度，系统和结构以及表述方式上有新的进步。因此，学术价值就成了课题的生命。

本课题的学术价值是：

1.撰写出高水平的《七年级记叙文写作层递式训练》研究报告和相关论文。包括七年级记叙文写作层递式训练切实可行的实施方案，构建出科学的层递式训练效果评价体系。

2.课题组成员整理出在实施《七年级记叙文写作层递式训练》过程中的课堂实录，教案设计，活动总结，教学反思，精彩案例等，力求在核心期刊发表相关论文。

1 3.提高学生的记叙文写作水平。学会如何进行细节描写、景物描写、人物描写;学会作文修改的方法;学会审题、立意、选材、布局谋篇。

把解决中学教师对于记叙文教学束手无策、问题纳入到一个探索记叙文写作大平台来思考解决，这是一种理论研究视角的新探索。

教育发展的关键在教师，教师发展的核心是基于教师的专业素质提升，把中学教师的发展整合到作文教学中互动中来，这是教师培养理论的创新，也是教师专业发展理论的新拓展。

应用价值

①层递式作文教学有效缓解七年级学生因不会不懂何写作，而恐惧写作、抄作文的现状，作文教学给语文教学注入了新的活力，带来了新的教学理念，大大提升了学校的教育教学质量，增强了学生对写作方面发展的希望。

②“层递式作文教学”使部分语文教师从繁重的教学任务中解脱出来，参与高校组织的集中培训、网络培训以及校本研修，较好地解决了教师的工学矛盾，有效地提高了教师的专业素质，更新了农村教师的教育理念，提高了教师的教育教学技能，从而不断促进教师的专业化发展。

③“层递式作文教学”促进了项城四中人才培养模式的改革，强化了与地方教育行政部门以及其它中学的伙伴关系。

社会影响和效益

“层递式作文教学”在实践中取得了较好的成效，本课题的研究

2 成果已被周口市教育局等部门采纳。提升了教师的专业素养，带动了作文课堂教学的优化。

在研究实践中，教师努力将先进的教育思想内化为自己的教育教学理念，转变为自己的教育行为，升华为自己的教育教学特色。学生在写作时，充分发挥自己的特长，最大限度的开发、挖掘学生的潜在创造力。在促进学生发展的同时，教师自身的素养也同样得到了发展。其中李冰洁老师、范海霞老师和石振老师获得了市教学成果奖。

同时，该课题也得到新闻媒体的广泛关注。《项城市讯》报道了项城四中的“层递式作文教学”。2015年河南省基础教研室课题负责人杨伟动在项城四中召开《走近课题研讨会》，总结课题的实施经验与推广建议。省内目前有数十所中学在开展“层递式作文教学”工作。

第二篇：软文营销的价值和应用

企业软营销的价值 软文应用范围

一、网络软文营销价值

1.软植入渗透、接受度高

现在人们对铺天盖地的硬性广告越来越反感，而软文润物细无声，通过巧妙地把广告融合在原创内容中，让网民感觉不到是广告。这种软植入渗透，被接受度高。

2.优化效果好

软文发布在各大新闻网站、知名论坛、文库等渠道上，被搜索引擎收录，并在文章中合理植入相关热搜关键词，增加被网友搜到的机会，优化很好。

3.贴强、贴热点，借势营销

对强势品牌进行差异化宣传，无形中提高了自身的地位，这就是贴强，同时覆盖弱势品牌。借近期社会舆论热点推广自己，吸引网友的关注，则是贴热点。

4.传播范围广

优质的新闻、论坛帖、文库等会被转载，可进行二次或多次传播。

5.降低广告成本

一般网络硬广成本非常高，且一旦停止付费，信息就消失。而软文比硬性广告的性价比显然要高，随时间累计访问量越大。

二、软文类型

1.网络新闻稿

企业动态、时事评论、企业介绍、品牌文化介绍等具有新闻性质的稿件。

2.论坛软文

生动形象有趣，能够引起话题讨论的话题。

3.微信软文

走心的精品短文文或者干货，能够引起转发和分享。

4.微博软文 短小精炼、图文并茂的段子为主。

5.百科软文

企业、品牌、产品等详细介绍。

6.文库文字

专业类、学术类、技能型短文。

第三篇：抛锚式教学在特殊教育中的应用策略和价值

摘要 抛锚式教学模式是深受西方盛行的建构主义学习理论影响的一种教学模式，因为注重情景学习，要求学生在实际的情境中去感受和学习学习内容，而不是单纯的听取老师的讲解与灌输，要求学生有主动性。这种模式是由温特比尔特认知与技术小组(GTGV)在约翰.布朗福斯特(John Bransford)的领导下开发的。而我们知道，特殊儿童与我们普通人学习所需要的环境和方式是有不同的。比如说轻度落后儿童的思维直观具体，所以他们知识的学习必须依赖于真实的情景中运用，最终掌握能力，所以，寻求有效的的抛锚式教学模式和策略以及认清楚抛锚式教学在特殊教育中的价值。是我们今后在特殊教育道路中的任务。

关键词 抛锚式教学 特殊教育 策略 意义

引言 抛锚式教学是建构主义教学模式的一种, 它的主要目的是使学生在一个完整、真实的问题背景中产生学习的需要, 并通过学习成员间的互动、交流协作, 主动学习探究,亲身体验从识别目标到达到目标的全过程。中度智力落后儿童的思维直观具体, 学习知识技能必须依赖于真实的生活化及活动化的情境, 在情境中学习, 在情境中理解, 在情境中运用, 最终形成能力。因此，将“抛锚式” 教学模式运用于课堂教学中, 寻求有效的教学模式、策略及适合特殊儿童学习的方式, 更好地为他们学习知识及形成能力提供支持与服务是我们这一阶段要做的任务。 正文

一、抛锚式教学

(一)、抛锚式教学策略概念

抛锚式教学策略是建立在真实事件或真实问题之上的，确立这类真实事件或问题被形象地比喻为“抛锚”，因为一旦这类事件或问题被确定了，整个教学内容和教学进程也就被确定了(就像轮船被锚固定了一样)。抛锚式教学策略是基于建构主义学习理论的，建构主义强调学习者要想完成对所学知识的意义建构，最好的办法就是到现实世界的真实环境中去感受去体验，而不是在课堂上听老师介绍或者讲解这种经验，所以在进行意义建构的过程中抛锚式教学策略始终强调学习者的主体地位，要求以学生为中心进行教学，通过学习者主动搜集和分析材料、数据，对所学习的问题要提出各种假设并努力加以验证，最后在老师的指导下和同学的讨论中得到正确的结论。

(二)、抛描式教学的目的

抛锚式教学的主要目的是使学生在一个完整、真实的问题背景中，产生学习的需要，并通过镶嵌式教学以及学习共同体中成员间的互动、交流，即合作学习，凭借自己的主动学习、生成学习，亲身体验从识别目标到提出和达到目标的全过程。总之，抛描式教学是使学生适应日常生活，学会独立识别问题、提出问题、解决真实问题的一个十分重要的途径。

(三)、抛锚式教学的方法 1.搭建脚手架

抛描式教学并不把现成的知识教给学生，而是在学生学习知识的过程中向他们提供援助和搭建脚手架。例如：当学生在解决某一问题时，不知道如何做加法、减速法或进行分与时的换算，此时，教师就会及时地参与教学：他首先鼓励学生运用他们的直觉接近问题，然后向他们提供获得进步所必需的援助。 2.镶嵌式教学

是指学生进入问题情境后，在解决问题的过程中，需要一些辅助的信息，这时教师就可以从学习的需要出发组织一些有关的信息，进行“镶嵌式教学”，以排除学习中的障碍。 3.主动学习

是指学习不能依靠教师的简单传授，而是要让学生成为信息加工的主题，学生在一定的情境活在社会文化背景下，依靠教师或者学习伙伴的帮助，借助必要的学习资料，通过意义建构的方式获得。 4.合作学习

由于学生是在一定的社会文化背景下通过其他人的帮助，即通过人际间的写作交流活动而完成，这就要求教师成为学生意义建构时的主要帮助者，并且在可能的条件下组织之间的讨论交流，在写作中加以指导。

5.由学生担任教学的指导者：为了让学生亲身体验教学的真实性，问题的复杂性，可以由学生来担任教学的指导者，由学生自己思考涉及问题情境，发现切入点，培养学生独立思维能力。 二.抛锚式教学在特殊教育中的应用

在王梅的《培智学校抛锚式教学设计实例与评述》一文中，通过应用抛锚式教学方式，围绕“户外大冷天穿什么最暖和”这一“锚”下抛，逐步理清天冷与穿衣服保暖的关系，通过组织学生联系已有经验讨论“坐自行车汽车上学”、“在学校到户外长时间活动”、集会“穿什么”，结合学生真实体验解决“什么样最暖和”的问题，知道在大冷天在户外活动要注意穿戴好棉衣、手套、帽子、围巾，注意保暖。其教学过程是这样的：

立锚：冷天穿什么暖和。

准备锚：提取旧经验—其他同学是怎么来的，穿什么呢?

(在学生回答后展示其他同学图片)

向下抛：继续提取相关旧经验——那看看这两个同学穿的衣服有什么不一样，这样穿暖和吗?

抛到位：整合旧经验形成新经验——我们上课间操的时候应该穿什么?

提锚：扩展或应用新经验——那些同学穿的暖和，我们在冷天应该像他们一样注意保暖不感冒。

从教学过程中我们看到抛锚式教学与传统教学比较有几点差别，首先是锚的选取，一定是与生活紧密相关的生活经验，整个教学目标是要建立具有核心意义的这样的新经验：其次再确认了“锚”以后，不能导入，二十沿着锚下抛的方向引出旧经验，而且在整个教学过程中不直接给出任何经验，而是凭借旧经验和旧经验的整合自然形成新经验。教学环节要始终围绕目标进行。

三、教学启示与价值 在今后的教学中，应采用一种整体性的教学目标编写方法，避免单纯只是针对应试的教学目标，在改善原有教学基础上，注重知识应在真实任务的大环境中展现，让学生在贴近生活的情境中达到学习目标。教学设计中必须适合学生能力与知识水平的学习问题，提供适合的帮助和指导，设计适合学生个性的情境问题与学习资源。

抛锚式教学在特殊教育中的作用是非常大的。

(一)激发学生的学习动机

通过在一个预设好的真实的问题情境上开展教学，有效提起学生学习兴趣。

(二)提高学生解决问题的能力

教师通过精心创设问题情境，引导学生注意问题中的关键特征并让学生不断发现并且解决问题，从而达到学习目标。提高解决问题的能力。

(三)培养和发展学生的想象力

对学生进行创造性的教育，培养学生的创造性思维能力，是现代教育的显著标志之一。通过各种现代的媒体信息，创设问题情境，既能活跃学生的思维，又可以激发学生想象力。也可以充分考虑特殊儿童的情况。

总之，抛锚式教学能够使学习者尽快的适应日常生活，在情境中更好的提高学习效率，帮助特殊儿童尽快的适应生活。

第四篇：用友T6应用价值

用友T6企业管理软件应用价值

麦肯锡最新研究显示：合理的IT投资通过创造新的效益和增加收入，可以为企业的收支状况创造更多的价值，其规模可远远超过按惯例削减IT成本所能节省的资金。

为了准确评估企业通过实施用友T6-企业管理软件能够创造的管理价值，您首先要了解当前最迫切解决的管理问题，剖析问题产生的根源，确定使用软件后要实现的目标。例如，您希望降低库存积压、加快资金周转速度，或者改善销售服务、提高客户满意度，增加销售收入。通过量化收益，您可以更好地了解获得的投资回报。

2.1.1 销售型企业

降低赊销风险

一家从事电子产品销售的公司随着业务规模不断扩大，却出现“接单越多，现金流越紧”的管理现象。原来盲目接单，不注重客户的信用控制导致其呆账、坏账增加，应收专款周转缓慢。企业采用T6-企业管理软件建立客户信用体系，降低经营风险，提高资金的回笼速度。其获得的管理价值包括：

建立客户、部门、业务员多角度信用管理体系，控制赊销风险，降低企业经营风险

通过对应收账款的有效管理，减少企业的呆坏帐，减少货款拖欠带来的财务损失，提高业绩达成率

通过订单全过程跟踪使企业迅速快捷地了解每笔销售订单的执行情况，形成有效业务追踪平台，方便企业内部对账，平衡企业资源,作到准时交货，提高客户满意度

通过订单成本预测和分析，不断优化费用结构，准确、合理报价，提高收入

通过销售和财务的一体化管理，提高销售、财务和客户之间的对帐效率

内部投机控制

一家从事家具销售的企业拥有多家店铺，管理者无法全面掌控运营情况。仓库、销售、采购、财务等部门都各自记录自己的业务信息，但是记录的时间与精细度却不同，客观上造成对帐不准、账务混乱，容易产生“黑箱”操作。采用T6-企业管理软件以后，将财务与业务进行一体化连接，杜绝了账务不符的情况，为管理者提供真实可信的决策信息，其获得的管理价值包括：

账物清晰，不用再担心帐务混乱的现象，防范内部财务上出现问题;

财务事后监控变为过程监控，财务人员可以随时查阅业务数据，控制内部投机

便于对客户与供应商的信用管理

减少账物人员，节约企业人力成本

业务员考核

一家手机销售企业因为业务数据统计困难，导致业务员管理粗放、奖惩激励措施偏离实际业绩目标，出现被竞争对手“挖角”的情况。采用用友T6-企业管理软件以后，对业务员进行全面绩效考核，创造的管理价值包括：  提高业务员人均销售收入——可以按产品系列、销售区域等不同角度制订针对业务员制定销售目标、与奖惩直接挂钩

提高业务员业绩达成率——在销售过程中通过对销售订单、销售发货单指定业务员来实现销售目标的达成进行综合分析，督促业务员完成业绩

减少员工流失——对业务员进行绩效考核管理，以业绩定惩罚

分支机构的远程控制

一家食品销售企业近年来发展势头良好，不断拓展销售渠道，增设了多家异地销售网点。由于无法及时了解各地网点的销售与库存情况，造成有的网点滞销，有的网点却供不应求的混乱局面。采用用友T6-企业管理软件以后，实现异地的远程控制，创造的管理价值包括：

 随时掌控各分支机构库存情况，便于异地调拨、就近销售、平抑“断货-积压”矛盾

通过对异地各分支机构库存的实时跟踪与采集，销售部门可以及时分析产品分销结构数据，制订补货计划，提高分销效率及预测准确度，提高对市场需求的响应能力

通过远程通讯手段，管理各分支机构业务细节，可以随时跟踪各分支机构每笔销售业务的执行情况、结款情

况、存货变化、业务员绩效等，消除管理真空，建立一体化高效的管理体系。

2.1.2 制造型企业

提升销售服务水平

一家五金生产企业，以订单为中心组织生产，订单管理却不到位。销售经理与老板往往不知道接一个订单到底赚不赚钱?赚多少钱?销售接单时无法提供给客户准确的交货与价格承诺，面对紧急订单，要么是盲目接单，要么就是放弃商机。企业希望掌控订单成本和执行状态，改善销售服务，防止重要客户流失。采用用友T6-企业管理软件以后，实现了成本预测、分析、跟踪、齐套展望分析的订单全程管理，创造的管理价值包括：

通过订单跟踪，管理人员对于订单执行状态了然于胸，与客户谈判及应对客户进展询问自然也就气定神闲; 通过改善客户服务，提高交货及时率，加强销售承诺的可执行性，赢得更多客户。

通过订单成本分析，不断优化企业费用结构，合理压缩企业成本，合理报价，提高经营利润;

动态存货控制

一家汽配生产企业物料积压和断料现象同时存在，无法快速应对整机厂的紧急查单，生产用料浪费严重，造成生产成本居高不下。企业希望掌控生产进度，杜绝盲目采购与盲目排产，平衡采购计划、生产计划与车间需求、客户需求。采用T6-企业管理软件以后，创造的管理价值包括：

库存降低10%~30%，提高存货周转率，减少资金积压与利息支出

 因交期缩短(约50%)及延迟交货次数减少(约80%)，使准时出货率提升，赢得更多客户信任，进而使年销售额增加3%以上

 采购人员因减少跟催与内部协商等工作，而有充裕的时间从事采购本身(如比价等)的工作，进而使采购成本每年降低约5%

使运输成本、库存陈废成本等支出均降低

总生产力的提升而使制造成本降低5%~20%

订单变化的快速应对

一家灯具生产企业无力应付客户日益增多的个性化需求，排产计划跟不上订单、设备状态、工艺及BOM的变更节奏，订单延误现象长期存在。企业希望可以快速响应订单变化，提高及时交付率，降低生产成本。采用用友T6-企业管理软件后，创造的管理效益包括：

 提升了生产规划和控制的能力，使间接人员总数减少了12%~25%

加班成本支出减少50%

采购计划及加工计划的及时准确调整，避免造成的损失减少了30%~40%

排产、委外、生产订单管理

可以为您的企业创造的管理价值包括：

针对订单及预测，系统会自动生成的建议生产量及生产时间，提供分批计划功能;还可人工调节生产订单资料，使生产计划作业更具弹性

通过对生产订单的锁定和审核，有效控制计划的执行过程

提供各角度的跟催信息，帮助生产管理人员有效掌握生产进度

 通过对生产订单进行缺料模拟分析，作为生产调度协调会调整生产进度的参考依据

按照生产订单可以设定特殊用料，供替代料或特殊用料使用，灵活对应车间用料变更现象

通过对生产订单用料分析，可以有效掌握各生产订单的用料及成本差异分析

可以实现委外订单下达、委外材料出库、委外到货、委外入库、委外材料核销、委外开票、委外结算等完整委外业务流程的管理

生产订单可以根据事先制订的工艺路线生成派工单，并能对派工单完成情况进行汇报，以此跟踪生产订单的具体进度

第五篇：浅析公允价值在我国应用

目录 浅析公允价值在我国的应用 1引言 2公允价值的优越性 2.1公允价值计量具有可靠性 2.2公允价值计量能准确反映企业财务报告项目 2.3公允价值计量使我国企业与国外企业具有可比性 3公允价值在我国应用现状 3.1金融工具方面 3.2投资性房地产方面 3.3债务重组方面 3.4非货币性资产交换方面 3.5非同一控制下的企业合并方面 3.6公允价值在我国应用的问题 3.6.1公允价值的准确获取和计量问题 3.6.2市场环境的问题 3.6.3管理者和会计人员素质问题 3.6.4内部控制及外部监督的问题 4公允价值在我国能得到广泛应用的对策 4.1健全理论的公允价值,构建适合中国国情的可操作的应用程序框架 4.2加快市场经济的发展,建立成熟的市场经济

关键词：公允价值 计量属性 相关性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：

Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed. Key words：fair value，measurement attributes， correlation 1引言 公允价值应如何融人到当前已经相对完善的会计准则体系之中仍然是个不小的问题,本文将对此加以分析并提出对策。将公允价值作为具有正确认识的测量工具,与公允价值的应用程序在我国的历史上对公平价值分析的基本含义相结合,对其在新会计准则的应用进行了阐述,指出公允价值会日益显示其优越性,并进一步加强和改进财务会计信息系统的质量 ,促进资本市场健康稳定发展[2] 。随着科学技术和金融创新,市场的快速发展 创新领域的出现,公允价值的应用将更加广泛,并受到世界许多国家和地区的关注。

2公允价值的优越性 2.1公允价值计量具有可靠性 财务会计是商业基础,以市场为导向,外资金融中的信息为基础的经济系统提供的信息。随着市场和技术的发展,以及越来越多的业务活动的复杂性,虽然很多企业都面临着缺乏可资比较的市场价格,但会影响资源的交易和事项的现在和未来的变化,如何公平计量,各方必须考虑的真正问题在于他们的价值的金额。与此同时,一些他们不上市交易或者使用,但其市场价格已经发生了很大变化,如果不承认和正确在这种情况下在餐桌上衡量,而是继续以反映历史成本占项目的资产或负债的,可能会影响外部利益相关者和决策的利益,所以选择测量结果可以通过各方的计量属性所接受,也必须认真对待。葛家澍建议[3]：流技术来近似第五计量属性可以用来表示一个公平的价格,尤其是在没有历史成本和各种价格适用于计量属性的情况下,未来现金流量的现值,一个公平的估计计量属性。公允价值能够提供对理论的相对公允价值,有用和及时的信息与可靠性要求非常一致。在某些情况下甚至比历史成本计量属性下的账面值更为现实。通过使用历史成本一项资产的账面金额不能进行调整,它必须反映在收购资产的金额。某些资产或负债在下一公允价值账面金额是根据资产或负债的当前公允价值进行调整,公允价值更加符合可靠性要求。

2.2公允价值计量能准确反映企业财务报告项目 公允价值能更真实地反映企业的财务状况,经营成果和现金流量。虽然属性是衍生金融工具及所产生的金融工具的公允价值,但作为会计信息的测量需求,这是公平的强调,这需要企业资产、负债的公允措施、所有者权益,随企业会计在会计期间环境变化而变化,或者只在收购成本,不考虑未来的变化;

而不是历史成本计量属性。在这种情况下,采用公允价值将更好地服务于公司的财务状况,保证经营产生的现金流量的结果是真实和公允的。以历史成本计量,当价格上升时属性,在资产负债表中,除了该项目的基础货币,非货币性资产和负债的历史成本会被低估。此报告没有透露企业的真实财务状况,没有有用的信息给用户的业务决策,相对于历史成本公允价值,公允价值计量可以提供用户信息准确地披露现金流信息,能更准确地反映企业承诺财政偿付能力,提供了可行性的支持和更有效的业务决策。

2.3公允价值计量使我国企业与国外企业具有可比性 公允价值的本质属性要求其能客观、动态、及时、准确地反映企业的经营状况,提高会计信息的相关性[4]。相对于静态的历史成本,公允价值是根据市场实际交易作为计量基础,并能适应不断变化的市场环境中,可以更准确地披露公司的现金流[5],并能直接反映企业的资产状况,应该面对偿付能力和经济风险。反映的会计规定配比原则的公允价值。可以以公允价值进行初始计量的各种会计要素,也可根据不同的会计信息的市场价格计量,期间需要提供真实信息、可靠的经济决策。公允价值的计量方法,以提高信息的可比性。按历史成本计量相比,由市场决定,以更好地反映未来现金流的预期现值,以反映某一时间点,不同企业的衍生金融工具的价值控制的公允价值。综上所述,公允价值是我国企业会计计量更具有先进性,更加符合国际形势的趋同。

3公允价值在我国应用现状 3.1金融工具方面 金融工具必须以公允价值为条件进行初始计量和后续计量。同时还规定,重新分类后的金融工具的后续计量标准仍为公允价值,处理金融工具的原账面价值和公允价值之间的差额以会计处理的新方法：企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后继计量。重分类日,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在此可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。

衍生金融工具(derivative financial instruments),也被称为金融衍生工具[6],是源自相关金融工具列的投资和风险管理产品。具体包括远期合约,期货合约,掉期及期权,以及具有远期合同,期货合同,互换和工具的一个或多个特性的选项。由于衍生金融工具实现的风险和报酬的权利和义务转让非同步,不符合传统的会计计量准则,以历史成本的模式已不再适用,而采用公允价值计量的可以解决这个问题发生。

新修订的《企业会计准则第22号 - 金融工具确认和计量》的规定,在资产负债表日,以公允价值计入且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债采用公允价值计量,公允价值变动形成的利得或损失计入利润表中的“公允价值变动损益’;

可供出售金融资产采用公允价值计量的,公允价值变动形成的利得或损失,计入资产负以公允价值计量对远期合约,期货合约,掉期及期权等金融工具分类,变动直接计入当期损益,则该值是其报告的市场价值。这也意味着,企业能够更好地按照结果把握市场状况和发展趋势,如果公司的赔率与市场的投资策略相反,“公允价值变动”增加,其目前的利润将因此受损。

新标准要求所有的衍生金融工具以公允价值计量,并将资产负债反映在表中,这让投资者容易判断公司的移动资产和负债是否正确。在过去的两年中,公允价值在金融企业的作用日益突出,如何初始确认和计量,后续计量,期末估价和减值成为不可避免的问题。由于与物业相关的金融及衍生金融工短期变化的的市场价值是比较大的,所以使用历史的成本核算和其他测量方法不能准确地反映市场价值,只有使用公允价值,才能更好地反映其市场价值[7]。

3.2投资性房地产方面 新准则中规范的投资性房地产,是指能够单独计量和出售的,企业为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。它包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权,以及已出租的建筑物[8]。因此,一般开发企业用于销售的房地产,以及为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的建筑物或土地使用权,不属于投资性房地产,应分别在存货、固定资产和无形资产中进行核算。公允价值计量模式的介绍可以更真实地反映企业资产的真实价值,更真正满足决策信息使用者的需求。公允价值计量模式的介绍可以增强企业融资能力。公允价值计量模式的介绍可以在企业利润增加被发现,而企业所得税并没有实质性的增加。如果一个实体使用公允价值在投资性房地产,企业的实际税负并没有增加,这将帮助该公司节约资金。

为了保证会计信息的可比性,企业投资性房地产计量模式已经确立,不得随意变更。在成本模式公允价值模式,由于在两个不同的入账价值投资物业,导致其公允价值与原账面价值之间的差额的方式,所不同的是不直接计入损益,但在会计处理政策的改变,调整年初未分配利润(未分配利润)[9]。只有使用公共的 以公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。

有确凿证据表明房地产企业土地利用变化,并满足条件,投资性房地产应转换为其他资产或者资产将转移至投资物业。根据成本模型,房地产的账面价值应在入境前值转换后转换。采用公允价值模式对投资性房地产转换为自用房地产,要在日期为自用房地产的账面价值,公允价值与计入当期损益的原账面价值之间的差额其公允价值。转换为自用房地产或采用公允价值模式,投资性房地产按照转换日公允价值定价的存货投资性房地产,转换小于在原账面价值,在利润差异的部份或者当日的公允价值损失;公平的日期转换价值大于原账面价值的,其差额计入权益[10]。

3.3债务重组方面 《 企业会计准则第 12 号———债务重组》规定：在债务重组时,对于因放弃债权而享有的股权以及修改债务条件后的债务均采用公允价值计量,而先前的账面价值之间的差额计入利润表。这样的规定更具有可操作性。非现金资产清偿债务,债务人应为资产的账面价值和利润或亏损的非现金债务重组转移之间的区别的公允价值,债务转为资本的,债务人有权债权人放弃债权总额之股份面值总额确认为股本,股份占总股本的公允价值之间的差额确认为资本公积的公允价值与利润或亏损的股份账面价值之间的债务重组的总价值之间的差额;修改其他条款债务的,债务人应当修改其他债务条件后债务的公允价值的入账价值之间的差额入账列作债务价值的重组[11],损益之间的重组债务重组债务的账面价值;债务以现金,非现金资产清偿债务,债务转移资金,条件等方法来进行修改其他债务组合重组债务的,债务人须以现金支付,非现金资产的公允转移值时,有权向债权人股份的公允价值减记债务重组的账面价值。引用公允价值,从而使债务重组收益再确认豁免上市公司的每股收益将大幅提升。

3.4非货币性资产交换方面 所谓的非货币性资产交换交易是指双方主要是在股票,非货币性资产,固定资产,无形资产和长期股权投资的交流。交流不仅涉及涉及少量的资金或资产[12]。指定的“企业会计准则第7号非货币性资产,”非货币性资产发生时,交换具有商业实质,对企业的公允价值的账面价值,资产价值的公允价值确定成本该资产已确认利润或亏损。新标准还规定了确定是否具有商业性质,企业应注意是否有相关的各方当事人之间的交易。非货币性资产交换关联方关系可能会导致没有发生商业实质。采用公允价值可以控制企业操控利润, 如果换一个角度, 从控制企业利用非货币性交易操纵利润来说, 以换出资产的公允价值入账更合理。

当非货币性资产(存货、固定资产等)期末以历史成本与市价(可变现净值)孰低计价。市价低于历史成本时,计提减值准备,账面价值趋近公允价值,此时进行非货币性交易,在公允价值计量法下,不会产生交易收益;

而当市价高于历史成本时不做账面处理,即非货币性资产升值时,进行非货币性交易可以产生大量收益,所以此时企业仍可通过非货币性交易来人为调节利润。按照新准则《非货币性资产交换》规定,大股东可以通过与上市公司以优质资产换劣质资产的方式进行资产重组,不断向上市公司输送收益。虽然这些非经常性损益不会立刻改变上市公司的实际经营水平,但优质资产的注入的确会提高上市公司价值的重估,甚至可能令上市公司的成长出现拐点。所以,新准则中引入公允价值来计量换入资产的价值,既能提高大股东向上市公司注入优质资产的热情,也能使上市公司的业绩有较大提升。

当非货币性资产(存货,固定资产等)期末按历史成本与市价(净变现价值)下限定价。当市场价格高于历史成本,计提减值准备较低,接近公允价值的账面值,则非货币性交易以公允价值模式计量,该交易将不会产生收益,而当市场价格较高比历史成本是不会这样做,非货币性资产,非货币性交易可以产生大量的收入,所以在这种情况下,企业通过非货币性交易仍然以人为调节利润。根据新的指导方针, “非货币性资产交换”,通过对上市公司资产的资产重组的方式,以保持运输收入交流劣质资产提供上市公司的大股东。虽然上市公司,这些非经常性项目不会马上改变实际操作水平,但它肯定会注入优质资产重估增加上市公司的价值,上市公司甚至可能使增长拐点。因此,采用新的标准来衡量价值的资产的公允价值,既提高了上市公司的大股东注入优质资产的积极性,也使上市公司的业绩有很大的提高。

3.5非同一控制下的企业合并方面 在母子公司关系的形成同一控制下的企业合并,购买方一般应于购买日的合并资产负债表反映了其经济资源可以控制采购的开始日期。在合并资产负债表,被收购方的可辨认资产,负债的收购方应在其于收购日以公允价值计量的长期股权投资的成本超过收购方为被购买方的可辨认净资产按公允之间的差异股份的价值,体现在商誉的合并财务报表,长期股权投资的成本小于合并中取得的资产的购买方可辨认净公允价值之间的差额,应当计入综合收益表合并溢利或亏损[13]。

假设A公司在以4000万元收购B公司60%股权以后立即以2000万元收购了B公司另外的20%股权。

当日40%的少数股东权益公允价值为2900万元。A、B公司在当日的个别财务报表如下：

A公司 单位(万元) B公司 单位(万元) 固定资产 2000 固定资产 3500 长期股权资产 6000 流动资产 3000 流动资产 3000 6500 总资产 11000 总资产 股本 6000 股本 4000 资本公积 600 资本公积 500 按照中国企业会计准则合并后是9200万元,在公允价值的计量下合并后是9450万元。对于大多数公司来说,都希望自己公司的财务报表中净资产越多越好,而两种不同的处理方法,却造成了不小的差异,究其原因,还是因为少数股东权益在初始确认时的计量方式不同。这也充分证明了公允价值计量，在非同一控制下的企业合并方面的必要性。

3.6公允价值在我国应用的问题 3.6.1公允价值的准确获取和计量问题 如何获得和如何确保公允价值的可靠性,一直是确定公允价值应用状况前提的热点、关键点。公允价值应该是在一个完全竞争的市场环境中获得其理想化条件：交易双方所需的信息对称,货物能够公开其市场价格,交易双方必须充分考虑各种风险因素等[14]。但现在中国的经济形势现实决定了如何准确地获取公允价值仍然是一个非常大的问题。除开技术因素,公允价值的获取判断还需要专业的判断和估计,以确定主观性比较强的公允价值确定问题,这很容易被操纵。

3.6.2市场环境的问题 我国市场经济的发展起点相对较晚,目前正处于经济发展转型的时期。在各个市场的增长过程中需要予以规范和完善。虽然市场经济正被大力推动,以促进市场经济大进步。现行的市场经济体制已经没有能力进一步推广使用公允价值,存在的市场条件的主要问题现有：多个主要投资者,发行人,中介机构和其他监管机构不健全,设计和各主体之间的作用尚不清楚;

上市公司大部分企业改制不彻底,控股股东,实际控制人及上市公司的资产占用,对上市公司社会公众股股东的利益的损害以及一些信息的故意隐瞒,高级管理人员恶意逃避信息披露等。这些都对资产及负债的企业进行公允价值计量造成风险。这些不成熟的客观外部条件限制公允价值的推广和应用,使得相关信息的公允价值不能得到及时,准确,人为地增加了欺诈发生的空间。在大多数情况下,公允价值是通过一个独立的机构来实现评估,并会发生一定的交易成本过程评价,产生的公允价值是不经济的。

3.6.3管理者和会计人员素质问题 根据会计专业判断来确定员工的公允价值,其关键的公允价值是会计人员的素质。传统的会计理论是不提倡的专业判断,会计人员必须按照会计制度的会计准则及制度[15],处事公正记录和报告工作,一步一个脚印,过程测量不需要熟悉证实大量存在专业判断。如果思维模式或技术能力不能满足会计人员的资产和业务需求负债的公允价值计量,那么它就会防止一定程度上提高会计信息质量。采用美国通用会计准则的会计方法是在利益的驱动下,一些上市公司与公允价值经理人往往会借此提高业绩,满足了二级市场的需求,又放置额外的股票期权计划管理人员,以提高价格的目的进行非法违规操作。

3.6.4内部控制及外部监督的问题 企业内部结构治理有许多问题存在：独立董事选择控股股东往往是国有股和法人股,他们往往从事舞弊行为者并关联交易,对小股东的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他们往往不能很恰当的代表中小股东的公司治理责任,内部控制人却能形成最终形式。内部会计、审计人员无法有效遏制虚假会计信息的产生,治理和监管的作用是对企业准确与否的资产及负债的公允价值的计量非常有限的审计也比较困难[16]。我国注册会计师制度发展起步较晚,还存在着不足之处,外部审计的监督体系环节还没有完成,这也影响到获取会计信息的准确,真实地反映公允价值。对于公允价值,还不是一个专职人员和由专门法评估的项目。

4公允价值在我国能得到广泛应用的对策 4.1健全理论的公允价值,构建适合中国国情的可操作的应用程序框架 在中国财政部会计准则委员会和会计理论界充分考虑中国国情的早期时候推出的一款可行的理论和应用的公允价值计量框架具有的前提下,运用指导框架来处理各问题,以明确界定的公允价值和实际操作中的会计人员详细说明的信息。而健全的理论在我国全面推广,以利于使用期间出现的问题能够得到解决。可以借鉴国外的经验,但也要创造性的工作。

4.2加快市场经济的发展,建立成熟的市场经济环境 公允价值的前提条件是活跃市场的存在,因此,为了确保有效实施公允价值的,我们必须努力建立一个完整的,充分竞争的市场,以深化市场经济体制健全发展的目标为导向,建立完善的市场体系。打破垄断,引入充分竞争。加快建立全国市场价格信息和数据网络,以适应市场经济发展的水平,大力推进信息资源的开放性,形成了良好的市场价格信息体系。

4.3加强监管 一方面,财政、税务、审计等监管机构要加强监管,建立互动机制,监管同场竞技,充分发挥政府监督的职能和作用。另一方面,则要做好建设社会监督机制。注册会计师制度深化改革,改善执业环境,制定相应的标准,实行行业自律,严格遵守最新的标准和实践等标准,证监会及会计师事务所和CPA注册会计师考试制度在中国科协的成立应采取采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量,管理应在注册会计师行业国外经验,建立注册会计师惩戒制度,加强监督。

4.4提高相关执业人员职业道德素质 提高执业人员的素质是得到一个准确公允价值的有效途径。由于公允价值会计的评估需要依靠专门人才的专业判断。提高会计人员的专业判断主要来自两个方面：一是要加强职业道德建设,职业道德,提高会计人员,无论是从制度约束,规范,如建立的文件的完整性,在违规行为处罚的会计职业道德的,更要加强对会计人员的合法权益,如增加收入,建立个人和职业风险基金,严格奖罚制度的保护。加强会计人员的法制教育的要求,以处理会计业务的基础上,不违反法律,法规和会计制度。二是要加强对企业会计人员的培训,提高他们的认可的交易和事项,衡量,报告和处理复杂的判断,提高他们的专业判断的能力。

总之,全行业利用公允价值的发展进程是一个不可逆转的趋势,我们只能继续提高标准,健全完善相关法律规章条款,用充分利用会计公允价值计量,为中国特设社会主义市场经济建设的更好更快发展,提供更准确的会计信息 5结 论 公允价值的出现和使用,符合经济发展的需要,虽然还存在一些困难和障碍,但公允价值的开发和应用已是大势所趋。在这个阶段,我们要充分认识公允价值,以确定我们面对实施障碍的解决方案,在实践中才能逐步提高公允价值的理论体系,建立统一标准与国际会计准则,进一步提高我们的市场经济,法律规范健全制度,加强监管,并最终用于指导会计实践,使之公平值逐渐成熟。

6参考文献 [1]陈珩.浅析公允价值在我国的发展前景[J].浙江财税与会计 ,2002,(03) :14-15 [2]龚巧莉.浅议公允价值计量的应用前景[J].新疆职业大学学报 , 2003,(04) [3]肖哲.浅析为“公允价值”正名[J].企业导报,2011(22):186 [4]刘燕.浅析公允价值会计的应用[J].现代经济信息 , 2007,(09) :117 [5] 胡晓玲.浅析公允价值计量模式在新会计准则中的运用[J].科技信息(学术研究) , 2007,(19) :323 [6]吕晓荣.关于衍生金融工具的会计计量研究[J].山西财政税务专科学校学报 , 2008,(03) :49-51 [7]张如.论公允价值在新会计准则中的运用[J].改革与开放 , 2009,(10):122 [8]池雁红, 张集琼.投资性房地产准则中公允价值计量模式的应用[J].科技创业月刊 , 2009,(02) :67-68 [9]沈向阳.投资性房地产公允价值——计量模式的改进[J].科技资讯 , 2009,(24):215 [10]时锋.论公允价值在《投资性房地产》准则中应用对利润的影响[J].科技创业月刊 , 2008,(03) :45-47 [11] 陈琦.浅谈新准则下公允价值计量模式的运用[J].消费导刊 , 2007,(11) :85 [12] 汪伯文.刍议公允价值的运用[J].商业研究 , 2001,(10) :29 [13] 黄桂杰.公允价值的困境解析及其对策[J].中央财经大学学报 , 2004,(03) :77-80 [14]黄羽佳, 张永冀.新会计准则下公允价值计量模式的问题探究[J].当代经济管理 , 2007,(04) :126-127 [15]杨鹰彪.公允价值在我国推广的几点思考[J].商业研究 , 2002,(06) :95-97 [16]张克升.浅析公允价值计量及其应用[J].财会月刊 , 2004,(18):25-26 7致谢 岁月如歌,光阴似箭,我的本科学习生活即将结束。经历了工作的喧嚣与坎坷,我深深体会到了写作论文时的那份宁静与思考。回首自己的求学历程,对那些引导我、帮助我、激励我的人,我心中充满了感激。本研究及学位论文是在我的导师***老师的亲切关怀和悉心指导下完成的。他严肃的科学态度,严谨的治学精神,精益求精的工作作风,深深地感染和激励着我。一直是我工作、学习中的榜样;

他们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。

在论文即将完成之际,我的心情无法平静,从开始进入课题到论文的顺利完成,有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助,在这里请接受我诚挚的谢意! 最后,再次对关心、帮助我的老师和同学表示衷心地感谢! 目录 浅析公允价值在我国的应用 1引言 2公允价值的优越性 2.1公允价值计量具有可靠性 2.2公允价值计量能准确反映企业财务报告项目 2.3公允价值计量使我国企业与国外企业具有可比性 3公允价值在我国应用现状 3.1金融工具方面 3.2投资性房地产方面 3.3债务重组方面 3.4非货币性资产交换方面 3.5非同一控制下的企业合并方面 3.6公允价值在我国应用的问题 3.6.1公允价值的准确获取和计量问题 3.6.2市场环境的问题 3.6.3管理者和会计人员素质问题 3.6.4内部控制及外部监督的问题 4公允价值在我国能得到广泛应用的对策 4.1健全理论的公允价值,构建适合中国国情的可操作的应用程序框架 4.2加快市场经济的发展,建立成熟的市场经济环境 4.3加强监管 4.4提高相关执业人员职业道德素质 5结 论 6参考文献 7致谢 浅析公允价值在我国的应用 摘要：20世纪70年代以来,为能够及时反映现行和未来经济环境变化对企业资源的影响,人们开始在会计计量中引人公允价值概念。而随着决策有用观呼声不断高涨.公允价值计量属性应运而生,并于20世纪90年代开始在各国会计准则中得到了广泛有效的运用[1]。2006年,中国颁布了新的会计准则,广泛介绍公允价值计量属性。为了尽快让更多的人接受公允价值这一概念,并与正确应用体做法,这篇文章就目前公允价值在实践中的应用状态,存在的问题和未来的发展前景进行了讨论。

关键词：公允价值 计量属性 相关性 Analysis of Fair Value and Its Application in China Abstract：

Since the 1970s, in order to be able to reflect the current resources and the impact on corporate future changes in the economic environment, people started introducing the concept of fair value accounting measurement.With the decision usefulness voice rising.Fair value measurement attribute emerged and began to be widely effective use [1] accounting standards in each country in the 1990s.In 2006, China issued new accounting standards, widespread introduction of fair value measurement.For as soon as possible to allow more people to accept the concept of fair value, and with the correct application of body practices, the article on the current state of practice in the application of the fair value of, problems and future prospects are discussed. Key words：fair value，measurement attributes， correlation 1引言 公允价值应如何融人到当前已经相对完善的会计准则体系之中仍然是个不小的问题,本文将对此加以分析并提出对策。将公允价值作为具有正确认识的测量工具,与公允价值的应用程序在我国的历史上对公平价值分析的基本含义相结合,对其在新会计准则的应用进行了阐述,指出公允价值会日益显示其优越性,并进一步加强和改进财务会计信息系统的质量 ,促进资本市场健康稳定发展[2] 。随着科学技术和金融创新,市场的快速发展 创新领域的出现,公允价值的应用将更加广泛,并受到世界许多国家和地区的关注。

2公允价值的优越性 2.1公允价值计量具有可靠性 财务会计是商业基础,以市场为导向,外资金融中的信息为基础的经济系统提供的信息。随着市场和技术的发展,以及越来越多的业务活动的复杂性,虽然很多企业都面临着缺乏可资比较的市场价格,但会影响资源的交易和事项的现在和未来的变化,如何公平计量,各方必须考虑的真正问题在于他们的价值的金额。与此同时,一些他们不上市交易或者使用,但其市场价格已经发生了很大变化,如果不承认和正确在这种情况下在餐桌上衡量,而是继续以反映历史成本占项目的资产或负债的,可能会影响外部利益相关者和决策的利益,所以选择测量结果可以通过各方的计量属性所接受,也必须认真对待。葛家澍建议[3]：流技术来近似第五计量属性可以用来表示一个公平的价格,尤其是在没有历史成本和各种价格适用于计量属性的情况下,未来现金流量的现值,一个公平的估计计量属性。公允价值能够提供对理论的相对公允价值,有用和及时的信息与可靠性要求非常一致。在某些情况下甚至比历史成本计量属性下的账面值更为现实。通过使用历史成本一项资产的账面金额不能进行调整,它必须反映在收购资产的金额。某些资产或负债在下一公允价值账面金额是根据资产或负债的当前公允价值进行调整,公允价值更加符合可靠性要求。

2.2公允价值计量能准确反映企业财务报告项目 公允价值能更真实地反映企业的财务状况,经营成果和现金流量。虽然属性是衍生金融工具及所产生的金融工具的公允价值,但作为会计信息的测量需求,这是公平的强调,这需要企业资产、负债的公允措施、所有者权益,随企业会计在会计期间环境变化而变化,或者只在收购成本,不考虑未来的变化;

而不是历史成本计量属性。在这种情况下,采用公允价值将更好地服务于公司的财务状况,保证经营产生的现金流量的结果是真实和公允的。以历史成本计量,当价格上升时属性,在资产负债表中,除了该项目的基础货币,非货币性资产和负债的历史成本会被低估。此报告没有透露企业的真实财务状况,没有有用的信息给用户的业务决策,相对于历史成本公允价值,公允价值计量可以提供用户信息准确地披露现金流信息,能更准确地反映企业承诺财政偿付能力,提供了可行性的支持和更有效的业务决策。

2.3公允价值计量使我国企业与国外企业具有可比性 公允价值的本质属性要求其能客观、动态、及时、准确地反映企业的经营状况,提高会计信息的相关性[4]。相对于静态的历史成本,公允价值是根据市场实际交易作为计量基础,并能适应不断变化的市场环境中,可以更准确地披露公司的现金流[5],并能直接反映企业的资产状况,应该面对偿付能力和经济风险。反映的会计规定配比原则的公允价值。可以以公允价值进行初始计量的各种会计要素,也可根据不同的会计信息的市场价格计量,期间需要提供真实信息、可靠的经济决策。公允价值的计量方法,以提高信息的可比性。按历史成本计量相比,由市场决定,以更好地反映未来现金流的预期现值,以反映某一时间点,不同企业的衍生金融工具的价值控制的公允价值。综上所述,公允价值是我国企业会计计量更具有先进性,更加符合国际形势的趋同。

3公允价值在我国应用现状 3.1金融工具方面 金融工具必须以公允价值为条件进行初始计量和后续计量。同时还规定,重新分类后的金融工具的后续计量标准仍为公允价值,处理金融工具的原账面价值和公允价值之间的差额以会计处理的新方法：企业因持有意图或能力发生改变,使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的,应当将其重分类为可供出售金融资产,并以公允价值进行后继计量。重分类日,该投资的账面价值与公允价值之间的差额计入所有者权益,在此可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出,计入当期损益。

衍生金融工具(derivative financial instruments),也被称为金融衍生工具[6],是源自相关金融工具列的投资和风险管理产品。具体包括远期合约,期货合约,掉期及期权,以及具有远期合同,期货合同,互换和工具的一个或多个特性的选项。由于衍生金融工具实现的风险和报酬的权利和义务转让非同步,不符合传统的会计计量准则,以历史成本的模式已不再适用,而采用公允价值计量的可以解决这个问题发生。

新修订的《企业会计准则第22号 - 金融工具确认和计量》的规定,在资产负债表日,以公允价值计入且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债采用公允价值计量,公允价值变动形成的利得或损失计入利润表中的“公允价值变动损益’;

可供出售金融资产采用公允价值计量的,公允价值变动形成的利得或损失,计入资产负以公允价值计量对远期合约,期货合约,掉期及期权等金融工具分类,变动直接计入当期损益,则该值是其报告的市场价值。这也意味着,企业能够更好地按照结果把握市场状况和发展趋势,如果公司的赔率与市场的投资策略相反,“公允价值变动”增加,其目前的利润将因此受损。

新标准要求所有的衍生金融工具以公允价值计量,并将资产负债反映在表中,这让投资者容易判断公司的移动资产和负债是否正确。在过去的两年中,公允价值在金融企业的作用日益突出,如何初始确认和计量,后续计量,期末估价和减值成为不可避免的问题。由于与物业相关的金融及衍生金融工短期变化的的市场价值是比较大的,所以使用历史的成本核算和其他测量方法不能准确地反映市场价值,只有使用公允价值,才能更好地反映其市场价值[7]。

3.2投资性房地产方面 新准则中规范的投资性房地产,是指能够单独计量和出售的,企业为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。它包括已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权,以及已出租的建筑物[8]。因此,一般开发企业用于销售的房地产,以及为生产商品、提供劳务或经营管理而持有的建筑物或土地使用权,不属于投资性房地产,应分别在存货、固定资产和无形资产中进行核算。公允价值计量模式的介绍可以更真实地反映企业资产的真实价值,更真正满足决策信息使用者的需求。公允价值计量模式的介绍可以增强企业融资能力。公允价值计量模式的介绍可以在企业利润增加被发现,而企业所得税并没有实质性的增加。如果一个实体使用公允价值在投资性房地产,企业的实际税负并没有增加,这将帮助该公司节约资金。

为了保证会计信息的可比性,企业投资性房地产计量模式已经确立,不得随意变更。在成本模式公允价值模式,由于在两个不同的入账价值投资物业,导致其公允价值与原账面价值之间的差额的方式,所不同的是不直接计入损益,但在会计处理政策的改变,调整年初未分配利润(未分配利润)[9]。只有使用公共的 以公允价值模式计量的投资性房地产,不得从公允价值模式转为成本模式。

有确凿证据表明房地产企业土地利用变化,并满足条件,投资性房地产应转换为其他资产或者资产将转移至投资物业。根据成本模型,房地产的账面价值应在入境前值转换后转换。采用公允价值模式对投资性房地产转换为自用房地产,要在日期为自用房地产的账面价值,公允价值与计入当期损益的原账面价值之间的差额其公允价值。转换为自用房地产或采用公允价值模式,投资性房地产按照转换日公允价值定价的存货投资性房地产,转换小于在原账面价值,在利润差异的部份或者当日的公允价值损失;公平的日期转换价值大于原账面价值的,其差额计入权益[10]。

3.3债务重组方面 《 企业会计准则第 12 号———债务重组》规定：在债务重组时,对于因放弃债权而享有的股权以及修改债务条件后的债务均采用公允价值计量,而先前的账面价值之间的差额计入利润表。这样的规定更具有可操作性。非现金资产清偿债务,债务人应为资产的账面价值和利润或亏损的非现金债务重组转移之间的区别的公允价值,债务转为资本的,债务人有权债权人放弃债权总额之股份面值总额确认为股本,股份占总股本的公允价值之间的差额确认为资本公积的公允价值与利润或亏损的股份账面价值之间的债务重组的总价值之间的差额;修改其他条款债务的,债务人应当修改其他债务条件后债务的公允价值的入账价值之间的差额入账列作债务价值的重组[11],损益之间的重组债务重组债务的账面价值;债务以现金,非现金资产清偿债务,债务转移资金,条件等方法来进行修改其他债务组合重组债务的,债务人须以现金支付,非现金资产的公允转移值时,有权向债权人股份的公允价值减记债务重组的账面价值。引用公允价值,从而使债务重组收益再确认豁免上市公司的每股收益将大幅提升。

3.4非货币性资产交换方面 所谓的非货币性资产交换交易是指双方主要是在股票,非货币性资产,固定资产,无形资产和长期股权投资的交流。交流不仅涉及涉及少量的资金或资产[12]。指定的“企业会计准则第7号非货币性资产,”非货币性资产发生时,交换具有商业实质,对企业的公允价值的账面价值,资产价值的公允价值确定成本该资产已确认利润或亏损。新标准还规定了确定是否具有商业性质,企业应注意是否有相关的各方当事人之间的交易。非货币性资产交换关联方关系可能会导致没有发生商业实质。采用公允价值可以控制企业操控利润, 如果换一个角度, 从控制企业利用非货币性交易操纵利润来说, 以换出资产的公允价值入账更合理。

当非货币性资产(存货、固定资产等)期末以历史成本与市价(可变现净值)孰低计价。市价低于历史成本时,计提减值准备,账面价值趋近公允价值,此时进行非货币性交易,在公允价值计量法下,不会产生交易收益;

而当市价高于历史成本时不做账面处理,即非货币性资产升值时,进行非货币性交易可以产生大量收益,所以此时企业仍可通过非货币性交易来人为调节利润。按照新准则《非货币性资产交换》规定,大股东可以通过与上市公司以优质资产换劣质资产的方式进行资产重组,不断向上市公司输送收益。虽然这些非经常性损益不会立刻改变上市公司的实际经营水平,但优质资产的注入的确会提高上市公司价值的重估,甚至可能令上市公司的成长出现拐点。所以,新准则中引入公允价值来计量换入资产的价值,既能提高大股东向上市公司注入优质资产的热情,也能使上市公司的业绩有较大提升。

当非货币性资产(存货,固定资产等)期末按历史成本与市价(净变现价值)下限定价。当市场价格高于历史成本,计提减值准备较低,接近公允价值的账面值,则非货币性交易以公允价值模式计量,该交易将不会产生收益,而当市场价格较高比历史成本是不会这样做,非货币性资产,非货币性交易可以产生大量的收入,所以在这种情况下,企业通过非货币性交易仍然以人为调节利润。根据新的指导方针, “非货币性资产交换”,通过对上市公司资产的资产重组的方式,以保持运输收入交流劣质资产提供上市公司的大股东。虽然上市公司,这些非经常性项目不会马上改变实际操作水平,但它肯定会注入优质资产重估增加上市公司的价值,上市公司甚至可能使增长拐点。因此,采用新的标准来衡量价值的资产的公允价值,既提高了上市公司的大股东注入优质资产的积极性,也使上市公司的业绩有很大的提高。

3.5非同一控制下的企业合并方面 在母子公司关系的形成同一控制下的企业合并,购买方一般应于购买日的合并资产负债表反映了其经济资源可以控制采购的开始日期。在合并资产负债表,被收购方的可辨认资产,负债的收购方应在其于收购日以公允价值计量的长期股权投资的成本超过收购方为被购买方的可辨认净资产按公允之间的差异股份的价值,体现在商誉的合并财务报表,长期股权投资的成本小于合并中取得的资产的购买方可辨认净公允价值之间的差额,应当计入综合收益表合并溢利或亏损[13]。

假设A公司在以4000万元收购B公司60%股权以后立即以2000万元收购了B公司另外的20%股权。

当日40%的少数股东权益公允价值为2900万元。A、B公司在当日的个别财务报表如下：

A公司 单位(万元) B公司 单位(万元) 固定资产 2000 固定资产 3500 长期股权资产 6000 流动资产 3000 流动资产 3000 6500 总资产 11000 总资产 股本 6000 股本 4000 资本公积 600 资本公积 500 按照中国企业会计准则合并后是9200万元,在公允价值的计量下合并后是9450万元。对于大多数公司来说,都希望自己公司的财务报表中净资产越多越好,而两种不同的处理方法,却造成了不小的差异,究其原因,还是因为少数股东权益在初始确认时的计量方式不同。这也充分证明了公允价值计量，在非同一控制下的企业合并方面的必要性。

3.6公允价值在我国应用的问题 3.6.1公允价值的准确获取和计量问题 如何获得和如何确保公允价值的可靠性,一直是确定公允价值应用状况前提的热点、关键点。公允价值应该是在一个完全竞争的市场环境中获得其理想化条件：交易双方所需的信息对称,货物能够公开其市场价格,交易双方必须充分考虑各种风险因素等[14]。但现在中国的经济形势现实决定了如何准确地获取公允价值仍然是一个非常大的问题。除开技术因素,公允价值的获取判断还需要专业的判断和估计,以确定主观性比较强的公允价值确定问题,这很容易被操纵。

3.6.2市场环境的问题 我国市场经济的发展起点相对较晚,目前正处于经济发展转型的时期。在各个市场的增长过程中需要予以规范和完善。虽然市场经济正被大力推动,以促进市场经济大进步。现行的市场经济体制已经没有能力进一步推广使用公允价值,存在的市场条件的主要问题现有：多个主要投资者,发行人,中介机构和其他监管机构不健全,设计和各主体之间的作用尚不清楚;

上市公司大部分企业改制不彻底,控股股东,实际控制人及上市公司的资产占用,对上市公司社会公众股股东的利益的损害以及一些信息的故意隐瞒,高级管理人员恶意逃避信息披露等。这些都对资产及负债的企业进行公允价值计量造成风险。这些不成熟的客观外部条件限制公允价值的推广和应用,使得相关信息的公允价值不能得到及时,准确,人为地增加了欺诈发生的空间。在大多数情况下,公允价值是通过一个独立的机构来实现评估,并会发生一定的交易成本过程评价,产生的公允价值是不经济的。

3.6.3管理者和会计人员素质问题 根据会计专业判断来确定员工的公允价值,其关键的公允价值是会计人员的素质。传统的会计理论是不提倡的专业判断,会计人员必须按照会计制度的会计准则及制度[15],处事公正记录和报告工作,一步一个脚印,过程测量不需要熟悉证实大量存在专业判断。如果思维模式或技术能力不能满足会计人员的资产和业务需求负债的公允价值计量,那么它就会防止一定程度上提高会计信息质量。采用美国通用会计准则的会计方法是在利益的驱动下,一些上市公司与公允价值经理人往往会借此提高业绩,满足了二级市场的需求,又放置额外的股票期权计划管理人员,以提高价格的目的进行非法违规操作。

3.6.4内部控制及外部监督的问题 企业内部结构治理有许多问题存在：独立董事选择控股股东往往是国有股和法人股,他们往往从事舞弊行为者并关联交易,对小股东的利益而言,往往遭受侵害而不得而知。另外,理事人聘任缺乏法定程序,他们往往不能很恰当的代表中小股东的公司治理责任,内部控制人却能形成最终形式。内部会计、审计人员无法有效遏制虚假会计信息的产生,治理和监管的作用是对企业准确与否的资产及负债的公允价值的计量非常有限的审计也比较困难[16]。我国注册会计师制度发展起步较晚,还存在着不足之处,外部审计的监督体系环节还没有完成,这也影响到获取会计信息的准确,真实地反映公允价值。对于公允价值,还不是一个专职人员和由专门法评估的项目。

4公允价值在我国能得到广泛应用的对策 4.1健全理论的公允价值,构建适合中国国情的可操作的应用程序框架 在中国财政部会计准则委员会和会计理论界充分考虑中国国情的早期时候推出的一款可行的理论和应用的公允价值计量框架具有的前提下,运用指导框架来处理各问题,以明确界定的公允价值和实际操作中的会计人员详细说明的信息。而健全的理论在我国全面推广,以利于使用期间出现的问题能够得到解决。可以借鉴国外的经验,但也要创造性的工作。

4.2加快市场经济的发展,建立成熟的市场经济环境 公允价值的前提条件是活跃市场的存在,因此,为了确保有效实施公允价值的,我们必须努力建立一个完整的,充分竞争的市场,以深化市场经济体制健全发展的目标为导向,建立完善的市场体系。打破垄断,引入充分竞争。加快建立全国市场价格信息和数据网络,以适应市场经济发展的水平,大力推进信息资源的开放性,形成了良好的市场价格信息体系。

4.3加强监管 一方面,财政、税务、审计等监管机构要加强监管,建立互动机制,监管同场竞技,充分发挥政府监督的职能和作用。另一方面,则要做好建设社会监督机制。注册会计师制度深化改革,改善执业环境,制定相应的标准,实行行业自律,严格遵守最新的标准和实践等标准,证监会及会计师事务所和CPA注册会计师考试制度在中国科协的成立应采取采取有效措施控制和提高证券市场民间审计质量,管理应在注册会计师行业国外经验,建立注册会计师惩戒制度,加强监督。

4.4提高相关执业人员职业道德素质 提高执业人员的素质是得到一个准确公允价值的有效途径。由于公允价值会计的评估需要依靠专门人才的专业判断。提高会计人员的专业判断主要来自两个方面：一是要加强职业道德建设,职业道德,提高会计人员,无论是从制度约束,规范,如建立的文件的完整性,在违规行为处罚的会计职业道德的,更要加强对会计人员的合法权益,如增加收入,建立个人和职业风险基金,严格奖罚制度的保护。加强会计人员的法制教育的要求,以处理会计业务的基础上,不违反法律,法规和会计制度。二是要加强对企业会计人员的培训,提高他们的认可的交易和事项,衡量,报告和处理复杂的判断,提高他们的专业判断的能力。

总之,全行业利用公允价值的发展进程是一个不可逆转的趋势,我们只能继续提高标准,健全完善相关法律规章条款,用充分利用会计公允价值计量,为中国特设社会主义市场经济建设的更好更快发展,提供更准确的会计信息 5结 论 公允价值的出现和使用,符合经济发展的需要,虽然还存在一些困难和障碍,但公允价值的开发和应用已是大势所趋。在这个阶段,我们要充分认识公允价值,以确定我们面对实施障碍的解决方案,在实践中才能逐步提高公允价值的理论体系,建立统一标准与国际会计准则,进一步提高我们的市场经济,法律规范健全制度,加强监管,并最终用于指导会计实践,使之公平值逐渐成熟。

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他们循循善诱的教导和不拘一格的思路给予我无尽的启迪。

在论文即将完成之际,我的心情无法平静,从开始进入课题到论文的顺利完成,有多少可敬的师长、同学、朋友给了我无言的帮助,在这里请接受我诚挚的谢意! 最后,再次对关心、帮助我的老师和同学表示衷心地感谢!