公允价值应用思考

2022-10-09

1 引言

市场经济逐步确立下, 企业内财务工作开展本质上需要与外部宏观环境相互协调, 自公允价值被重新肯定后, 很多企业内财务工作的开展方式也发生了一些变化。但也需要看到, 公允价值在应用效果上与其应用初衷发生了一定变化, 特别是公允价值增加了企业财务管理弹性后, 系列依托公允价值而进行利润操作的事件频繁出现, 这无疑为公允价值的应用打上了很大的问号。新时期下, 如何更好进行公允价值应用, 发挥出其自身的应用价值也成了值得思考的现实问题。

2 公允价值概述

2.1 公允价值的含义

公允价值亦称公允市价、公允价格。熟悉市场情况的买卖双方在公平交易的条件下和自愿的情况下所确定的价格, 或无关联的双方在公平交易的条件下一项资产可以被买卖或者一项负债可以被清偿的成交价格。公允价值虽然是一个价格, 但在企业财务工作开展中, 其却关乎资产评估, 资产处置等多种具体财务工作。

2.2 公允价值的应用意义

现阶段, 整个社会对公允价值会计依然具有很大争论, 是否应当推进公允价值会计的应用也是会计学领域一直在探讨的问题之一。但从公允价值会计实际应用状况来看, 公允价值被广泛应用依然有很大的现实意义。首先, 公允价值披露的要求能够在客观上增强企业财务报告质量。财务报告往往能够反映出企业在一定周期的生产经营状况, 其更加能够为相应投资方调整投资策略提供很大参考。公允价值披露的相关要求客观存在情形下, 企业内财务报告被恶意修改和粉饰的空间能够逐渐降低, 这对增强企业财务报告科学性与准确性均有很大帮助。其次, 公允价值计量模式广泛应用下, 其可以与外部资本市场产生较强的联动效应。任何企事业单位组织均需要在较好的外部市场环境支持下进行发展。企业在较好进行公允价值应用下, 便能够对资本市场的发展变化更为敏感, 而资本市场越发完善下, 公允价值计量的大环境也能越发完善。

3 公允价值应用中存在的问题

3.1 公允价值信息获取困难

公允价值应用中对公允价值进行确定十分必要, 这也是公允价值应用的逻辑起点。然而通过研究可以发现, 公允价值在计量上获得的信息较为困难, 特别是某些关键性信息一旦出现差错, 公允价值在确定上便会出现问题, 这一情形下, 公允价值的应用也会困难重重。一般而言, 基于活跃市场而确立出的交易价格在获取上较为简单, 其获取的难度也相对较小, 但在某些特殊情形或受某些外部因素干扰下, 市场价格便会出现一定程度的“失灵”。例如, 企业的长期资产在公允价值确定时便很难进行交易市场价格获取, 此类资产的公允价值确定更加需要会计人员具备较强的职业判断力。值得注意的是, 公允价值信息获取困难已经是一个普遍性问题, 这一问题长期存在更是对公允价值应用产生了很大影响, 很多会计学专业学者对公允价值应用保有疑虑也与公允价值信息获取困难有很大关联。

3.2 公允价值应用下利益操纵普遍

公允价值一般是两个企业基于平等自愿基础框架进行的价值确定, 但在实际操作中, 企业经营状况等很多因素都会对公允价值应用产生影响。在公允价值被承认并开始应用后, 公允价值应用下利益操纵现象便没有被根本杜绝, 由于与公允价值应用相关立法的缺失以及系列监督不到位, 公允价值应用下各种利用操纵乃至经济犯罪行为便时常出现。例如, 在某些大型的企业中, 其在与长期业务伙伴或子公司间进行公允价值会计应用时, 公允价值的“公允”性便很难得到保障。对很多企业而言, 公允价值得到应用下其盈余管理的弹性能够得到极大程度增强, 特别是在与一个或多个企业进行公允价值“操纵”及多次公允价值确定情形下, 公允价值应用便很容易成为企业避税或粉饰财务报表的工具之一。正是由于公允价值应用下利益操纵现象较为普遍, 公允价值应用进程中也出现了很多质疑声音。

3.3 公允价值应用程度低

公允价值应用程度较低是不争的事实, 在历史成本法会计较为成熟且已应用较长时间背景下, 公允价值会计在应用和推广上不可避免会存在一定问题。国家相关政策实施公允价值模式对房地产等行业产生了很大影响, 特别是在2006年, 理论界对房地产行业发展较为关注。尽管房地产行业发展并未受公允价值模式应用受到较大影响, 但也需要看到, 公允价值在应用上势必会对某些行业发展与企业发展产生影响。作为以经济利益获取为第一目的的企业, 其在公允价值会计应用上不可避免地会存在疑虑, 这实际上也是公允价值应用程度一直较低的原因之一。在中小型企业中, 其内部组织管理构架并不健全, 财会工作开展的规范化程度也相对较低, 这实际上也影响了公允价值的应用与推广, 在此类企业与其他公允价值会计应用较好的企业进行业务往来或公允价值确定时, 公允价值应用程度参差不齐的劣势便会不断凸显。

3.4 会计人员综合素质较低

公允价值会计是一种会计计量方式, 会计人员综合素质高低与否自然也会对公允价值应用状况产生影响。当前, 国内企业中优秀会计人员数量较少, 绝大多数会计人员综合素质也相对较低。公允价值与历史成本法计量之间具有明显差异, 而在公允价值会计应用初期, 很多企业内部会计人员对公允价值缺乏全面认识, 公允价值会计在操作上也出现了很多问题。会计人员综合素质较低, 公允价值在确定上便容易出现问题, 在公允价值确定方式较为多样且复杂情形下, 会计人员一旦有专业能力不足或经验不足的状况, 便会对公允价值应用产生直接影响。市场经济蓬勃发展下, 公允价值应用的外部环境在不断变动, 各种经济指数不断调整更加对企业财会人员公允价值应用提出了新要求, 而在国内会计人员综合素质较低情形下, 公允价值的深度应用与准确应用都很难得到保障。

4 更好应用公允价值的对策

4.1 参考各种信息进行公允价值确定

公允价值更好地应用从本质上要求准确地确定公允价值, 参考各种信息对公允价值进行准确确定自然十分必要与重要。建议企业财会人员进行公允价值应用时保持敏感神经, 对公允价值应用的内外部影响因素进行充分思考, 避免各种因素或指数性变动对公允价值应用产生负面影响。一般来说, 企业应当选择市场参与者普遍认同, 且被以往市场实际交易价格验证具有可靠性的估值技术确定金融工具的公允价值。在公允价值确定与资本市场可以产生良性联动反应的背景下, 企业财会人员公允价值应用也要考虑到这种客观关系的存在, 并注重公允价值确定与外部市场间良性关联的维护。虽然历史成本法这一会计计量方式存在一定弊端, 但在公允价值确定时, 对其他会计计量方法进行应用也较为必要, 力求公允价值在确定上的科学与准确也要成为公允价值更好应用的基本原则。

4.2 加大对公允价值应用监督

公允价值应用下各种利益操纵事件屡见不鲜, 特别是由于信息不对称, 两个企业间公允价值确定以及单个企业公允价值应用都容易出现问题, 某一企业甚至可以利用这种信息不对称而侵害关联企业合法利益。加大对公允价值应用的监督十分迫切, 特别是在公允价值应用范围不断扩大情形下, 让公允价值应用在合理框架内进行也具有极强的现实意义。企业内部进行公允价值会计应用时可以通过内部控制建设的方式, 不断强化对公允价值应用的监督。公允价值应用很可能关乎企业资产保全以及利益获取等关键性生存发展事宜, 依托内部控制能力的加强来对公允价值应用进行内部约束与监管特别重要。鉴于公允价值应用在现代企业中较为普遍, 企业内对公允价值应用进行的监督需要成为一种常态化工作。通过逐级追责对公允价值应用问题进行解决也能在很大程度上减少以公允价值应用为借口的非法性利益操纵问题产生。

4.3 逐步加深公允价值应用程度

鉴于当前公允价值应用程度较低, 更好进行公允价值应用就需要逐渐加深公允价值应用程度。公允价值应用范围已经得到了一定保障, 但公允价值应用企业数量的增加并未对公允价值更好应用做出应有贡献。正因如此, 公允价值应用应当从“横向发展”逐步向“纵向发展”靠拢。例如, 在单一企业中, 公允价值应用程度需要得到不断深化, 公允价值应用会计也可以成为现代企业中的单独会计类型。建议企业公允价值会计相关工作开展中不断深化公允价值会计应用程度, 并在公允价值会计应用中不断发展问题, 解决问题。值得注意的是, 公允价值应用程度的加深不可一蹴而就, 企业也应当对公允价值的应用程度加深予以正视, 并有计划的推进公允价值应用。公允价值会计在操作中所涉及的会计事物处理数量要逐渐增加, 避免公允价值应用程度过度增加对企业会计工作开展造成负面影响。

4.4 全面提升会计人员综合素质

公允价值被企业更好应用的关键在于企业内会计人员, 全面提升会计人员综合素质自然势在必行。企业需要通过定期培训的方式来提升会计人员综合素质, 并将公允价值应用作为培训的主要内容。除此之外, 企业领导者需要为公允价值应用创造良好的内部环境, 从而帮助企业会计人员更好进行公允价值应用。IAS39使用指南提出了采用评估模型确定公允价值的条件, 这实际上也为企业进行公允价值应用提出了新条件, 企业内会计人员也需要时刻保持对公允价值相关政策的了解, 从而对公允价值应用予以保障。在金融衍生品以及金融工具数量及类型不断丰富情形下, 公允价值更好应用也要求会计人员不断提升自身职业素养, 并在公允价值应用期间进行公允价值应用经验总结, 从而弥补自身专业能力不足对于公允价值应用带来的负面影响。

5 结语

公允价值计量或者公允价值的各种应用应该得到进一步坚持, 公允价值应用优势也需要得到进一步彰显。随着社会主义市场经济越发完善, 公允价值应用内外部环境也在不断优化。但也需要看出, 公允价值无论是在计量还是在深层次应用上所受到的影响因素较多, 财会人员在公允价值应用上也需要依托会计准则要求, 确保公允价值应用可以更加规范, 从而为公允价值深度应用创造出较好条件。只有扩大并加深公允价值应用范围和程度, 公允价值才能得到更好应用, 其应用价值也能更好发挥出来。

摘要：自新会计准则对公允价值予以重新承认后, 企业以及其他经济主体财会行为中便可以对公允价值进行重新应用。伴随着市场经济的不断成熟, 国内公允价值应用的条件已经越发成熟, 且各经济主体在公允价值应用后的财务工作开展上的状况有了一定改观。本文将对公允价值应用相关问题进行具体分析, 在肯定公允价值应用意义基础上, 就现阶段公允价值应用上存在的问题进行了逐一剖析, 并就如何更好进行公允价值应用提出了合理化建议。

关键词：会计准则,公允价值,会计信息,计量