公允价值在我国的应用研究

2022-09-10

1 引言

一直以来, 历史成本作为一种重要的计量属性, 受到大家的认可。但随着经济发展, 历史成本计量的缺陷逐渐显露。同时, 另一计量属性公允价值计量受到了各界人士的大力提倡。公允价值计量有利也有弊, 我国对于公允价值研究开始的比较晚, 资本市场也不完善, 不能为应用公允价值提供一个良好的环境。加深对公允价值的研究, 对于更好的应用这一属性具有重要意义。我国的公允价值的应用分为三个阶段。

1.1 公允价值应用引入阶段 (1997~2000年)

随着经济发展, 历史成本的缺点逐渐暴露, 公允价值计量模式引起人们关注。国际会计准则委员会也开始大力提倡公允价值计量, 在这种背景下, 为适应国际发展环境, 我国开始引入公允价值计量属性, 在1997年到2000年间发布的几项准则中, 都对公允价值计量予以提倡, 其中的“投资”“债务重组”“非货币性资产交换”等都提到了公允价值计量。

1.2 公允价值回避阶段 (2000~2006年)

公允价值应用相关准则发布后的几年内, 我国在提倡公允价值计量的同时, 也发现了其明显的不足, 部分企业利用公允价值的特性, 出现了操纵盈余的情况。公允价值计量的这些特点使得相关部门不得不停止公允价值的应用, 针对这些发布了一些修改准则。在这些准则中, 我国明显回避了公允价值计量的相关事项。2000年后, 公允价值也就经历了一个低谷时期。

1.3 公允价值重新应用阶段 (2007~2016年)

随着2001年, 我国加入了WTO, 经济发展逐步与国际接轨, 这也要求我国的会计准则与国际会计准则的发展一致性, 国际上对公允价值大力提倡, 同时随着我国发展和对公允价值研究的深入, 更加意识到了公允价值必要性, 我们国家也正是意识到了公允价值的必要性, 在2006年之后才又重新引入了公允价值计量并发布了一系列新的会计准则, 这些准则中很多都涉及了公允价值应用。公允价值的应用, 需要一个完善的市场环境, 随着我国经济的发展, 市场环境也不断完善, 这些都为公允价值的应用提供了条件。

2 公允价值在我国应用过程中存在的问题

如上所述, 公允价值的应用是一个大趋势, 公允价值有其无可比拟的优势, 正因如此受到了国内外广泛关注及应用。但公允价值在我国的应用也并不顺利, 存在着很多问题, 只有解决这些存在的问题, 才能更好地让公允价值为我们服务, 公允价值存在的问题具体分析如下。

2.1 公允价值取得成本可能较大

采用公允价值计量, 首先要确定公允价值, 确定公允价值可根据以下三种依据:如果该资产存在活跃市场, 则该资产的市价即为公允价值;如果该资产不存在活跃市场, 但与该资产类似的资产存在活跃市场, 则该资产的公允价值比照相关类似资产的市价确定;如果该资产及其类似资产均不存在活跃市场, 则该资产的公允价值按照使用该资产所能产生的未来现金流量的现值评估确定。一项资产采用估值技术等确定时, 资产评估所要花费费用较高, 采用公允价值计量的必要性就小得多了。

2.2 公允价值的确定有很大的主观性

公允价值的判断很多时候存在人为因素, 当资产不存在活跃市场时, 我们以未来现金流量现值为依据确定资产的公允价值, 折现率等的确定都是需要自己判断的, 不同主体所确定的未来现金流量现值不同, 因此说公允价值的确定具有人为因素。

2.3 可能造成企业操纵利润的情况

公允价值的确定既然有人为因素, 主观性较强, 则公允价值的确定就可能牵涉到利润。拿非货币性资产交换为例, 我们以换出资产公允价值和相关税费作为换入资产的成本, 将换入资产成本与换出资产账面价值的差额计入当期损益, 从而影响利润。正因如此, 为企业利用公允价值操纵利润留下了空间。

3 建议及结论

目前我国资本市场发展还不完善, 对于公允价值的研究, 我们国家还有待深入。为了与国际一致, 我们也必须要缩小与国际的差距, 更好地利用公允价值为我们服务, 为此, 提出了如下几点建议: (1) 大力发展市场, 完善公允价值应用的条件。公允价值的应用, 需要存在一个活跃的市场, 我们国家这方面并不完善。很多时候, 当不存在活跃市场时, 我们有时会采用估值技术, 这往往会加大公允价值取得成本。因此, 要想更好地应用公允价值, 必须完善相关市场条件。 (2) 加强对公允价值的研究。随着经济的发展, 国际方面对于公允价值的大力提倡, 为了与国际趋同, 才大力提倡的结果是发现很多企业滥用公允价值, 操纵利润, 这才做出修正准则。这些事实也提醒我们, 要想更好地让公允价值为我们国家服务, 必须加深对公允价值的研究。纵观全文, 有如下结论:

一是公允价值的应用是一个必然趋势, 对我国发展也有很大促进, 但要加深对公允价值的研究, 了解是应用的前提。

二是我们在促进经济发展, 与国际接轨的同时, 在应用公允价值方面更应该保持中国的特色, 要与我们中国的市场相适应。

三是问题是源源不断的, 有问题才能有发展, 要不断解决公允价值在应用过程中存在的问题, 才能不断发展。

摘要：一直以来, 我国都采用历史成本计量, 与其他计量属性相比, 历史成本有其无可比拟的优越性, 但也存在很多问题。同时, 公允价值作为一种新的计量属性开始广泛应用。然而, 由于我国对公允价值计量的研究不够深入, 因此对于公允价值的应用经历了一个较为曲折的过程。本文从公允价值研究背景出发, 探讨了公允价值广受关注的原因, 及公允价值计量在我国应用过程中出现的众多问题, 最后给出了解决意见, 力求更好地让公允价值为在我国应用服务。

关键词：公允价值,计量属性,历史成本