电信运营企业税收筹划论文

随着国家“营改增”税改试点范围的不断拓展，电信行业已经被纳入重点待扩围的行业之一。“营改增”首先将影响电信企业的主要财务指标，更为重要的是，它将对公司业务发展模式、运营模式、上下游产业链等诸多方面带来冲击和挑战，电信企业的各项准备工作已经迫在眉睫。今天小编给大家找来了《电信运营企业税收筹划论文(精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。

电信运营企业税收筹划论文 篇1：

营改增后电信企业的税务筹划管理

【摘要】营改增后电信企业进行有效的税务筹划，有利于维护企业的合法权益、增强企业竞争力、促进企业依法纳税。本文探讨营改增对电信企业的影响，从加强经营活动、投融资的税务筹划等方面，提出提高电信企业税务筹划管理水平的建议。

【关键词】营改增 电信企业 税务筹划

税务筹划是企业为实现价值最大化，在税收法律许可的范围内，自行或委托代理人，通过对经营、投资、理财等事项的安排和策划，充分利用税法所提供的减免税等优惠政策，优化选择纳税方案的一系列财务管理活动。我国营改增从2012年开始在上海进行试点，随后分批向全国范围扩大。电信企业受营改增的影响，企业进行有效的税务筹划，对降低成本、改善财务状况、提高经济效益有积极的促进作用。

一、营改增后电信企业税务筹划的必要性

（一）有利于维护电信企业的合法权益

电信企业为了实现价值最大化，在税收筹划活动过程中，充分考虑企业的实际税负水平，在不违反法规和不损害企业信誉的前提下，通过采用延缓支付税金减轻税负、合理筹划边际收益和边际成本等手段，进行有效的税收筹划管理，从而维护企业的合法权益。

（二）有利于增强电信企业的竞争能力

税务筹划在在遵循税收法律法规的情况下，企业根据税法中税基与税率的差别，以及税收相关的优惠政策，以提高财务管理和经营决策水平为手段，通过国家税收经济杠杆的作用，进一步优化资本结构和资源配置，达到合理减轻企业税收负担，增强企业竞争力的目的。

（三）有助于促进电信企业依法纳税

电信企业实施税务筹划，要求企业在整个策划过程中符合税法条文和立法意图或不违反税法规定；企业进行税务筹划的前提是依法建立规范的财务账目、凭证、报表，并进行正确的会计处理，提高企业的经营管理水平，降低财务风险和经营风险。电信企业进行税务筹划的基本要求，有助于提高电信企业的纳税意识，抑制偷漏税或逃税等违法行为。

二、营改增对电信企业的影响

（一）对企业税负的影响

营业税和增值税的计税是完全不同的，营业税是直接按营业额征税，不考虑企业经营成本；而增值税则减除成本后，对“增值部分”征税。营改增后电信企业的增值税税率预计为11%，税负主要受税率水平、毛利率和营业成本等指标的影响，企业可以通过降低毛利率或抵扣营业成本中可抵扣项目而使企业受益。

（二）对企业会计处理的影响

营改增对企业会计处理做出了一些新的规定。电信企业提供通信服务时，借记“应收账款”或“银行存款”等科目，贷记“主营业务收入”科目，同时贷记“应交税金-应交增值税（销项税额）”；购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务时，借记“主营业务成本”、“在建工程”等科目，同时借记“应交税金-应交增值税（进项税额）”科目，贷记“应付账款”或“银行存款”等科目。营改增后现有营业额中的一部分将转变为销项税额，现有成本和资本性支出中的一部分将转变成进项税额。当成本及资本性支出的进项税小于收入产生的销项税额时，企业税收成本加大，同时企业利润大幅降低。

（三）对企业经营管理的影响

电信企业由缴纳营业税改为增值税，税制和税率的变化要求企业适时调整经营策略。企业应深入研究营改增后政策的变化，科学、合理地制定价格策略，并根据增值税的计税原理，采取相应的成本策略，最大限度降低企业总成本费用。当企业内部增值税税负不均衡时，还应及时进行企业变革，调整企业的组织结构和运营模式。此外，相比于营业税方式，增值税的会计处理比较复杂，电信企业将在抄报税、发票管理等方面投入更多的资源。不仅对电信企业的成本有影响，还会影响到企业日常的经营管理工作。

三、提高电信企业税务筹划管理水平的对策建议

（一）加强经营活动的税务筹划

电信企业营销活动经常采用捆绑销售、赠送实物等方式。以A电信集团存费赠机捆绑业务为例，存费赠机业务营改增前是按会计账面收入缴纳营业税，终端等实物不视同销售；营改增后赠机被认定为视同销售，赠送终端按市场价格缴纳增值税。针对该影响，企业应对现行捆绑套餐业务进行梳理，优化可能存在视同销售的套餐方案，如先锁定终端销售价格（不应低于进货价格），其余确认为通信服务收入；再将终端补贴改为话费打折的方式补贴给用户，在合约计划和客户的发票上明确区分终端销售收入和通信服务收入的金额，并协同调整计费系统和会计核算方法。

以IPHONE5“存费送机”合约计划为例，假定裸机销售价格4599元，购进价格4299元，办理一个5499元的0元购机业务。现行营业税下，营业税=5499*3.3%=181.47元；营改增下，若赠机行为被认定为视同销售，通信服务收入、赠送终端视同销售的销项税合计=5499/1.11*0.11+4599/1.17*0.17=1213.18元，减去进项税额=4299/1.17*0.17=624.64元，应纳税额=1213.18-624.64=588.54元，比营业税制下多缴纳407.07元；营改增下，若将5499元拆分为4299元终端销售收入、1200元通信服务收入，则通信服务收入、终端销售的销项税合计=1200/1.11*0.11+4299/1.17*0.17=743.56元，减去进项税额=4299/1.17*0.17=624.64元，应纳税额=743.56-624.64=118.92元，比营业税制下少缴纳62.55元。

赠送实物、话费、充值卡或积分兑换等是电信企业为维系老客户、发展新客户常用的营销手段。营改增后赠送实物和其他服务若被认定为视同销售，赠送的实物将按17%税率缴纳增值税。企业应尽量减少赠送实物和其他服务行为，改为赠送电信服务，通过折扣模式進行处理，将价款与折扣额分别列示在同一张发票上，以减轻企业的增值税负担。

（二）加强投资活动的税务筹划

投资活动是电信企业经营发展的客观需要，在行业竞争日趋激烈的市場环境下，企业进行扩大内部投资或对外进行并购扩张，以实现规模经济效应。企业进行并购或一些内部投资所需的资金是巨大的，将对企业的成本有较大的影响，营改增后企业需要研究相关政策进行合理的税务筹划，以取得预期的的经济效益。

一方面，电信企业可充分利用固定资产采购的相关优惠政策，及时进行事前筹划，如《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》等中的相关专用设备投资税费抵免政策，以降低企业自身的纳税成本。

另一方面，在电信企业进行并购扩张时，应周密进行税务筹划。并购、重组等是企业进行低成本扩张的有效资本运营模式，电信企业选择与自身业务相关的、因经营管理不善等原因难以生存的企业作为并购对象，只要充分利用双方的有利资源，改善经营管理，将可能实现双赢。在并购、重组过程中，应注意合理利用盈亏抵消，达到减免企业所得税的目的；在合并纳税出现亏损的时候，可以运作并购企业亏损递延，推迟缴纳企业所得税。

（三）加强筹资活动的税务筹划

营改增后电信企业在进行筹资活动时，应结合企业自身实际，进行科学的税务筹划，选择适合的筹资方式。银行贷款是电信企业常用的筹资渠道，银行贷款方式筹资成本较低，借款利息有抵税作用，应从企业所得税方面考虑，在息税前总资本收益率低于或等于其借入资本成本率时借入资金。股权融资也是电信企业重见的筹资渠道，吸收权益资金能有效地提高自有资本收益率和降低债务风险，企业应利用好财务杠杆效应，通过合理安排筹资获得有效的节税，以提高企业自有资本净收益率，规避财务风险。

（四）提高税务筹划专业人员的综合素质

电信企业税务筹划需要大量专业性、政策性强的复合型筹划人才，他们需要具备一定的现代企业管理理论，擅长企业发展战略管理实践，熟悉财务、税务业务知识和相关政策。人员综合素质的高低决定着电信企业税务筹划的成败，综合素质高是提高税务筹划管理水平的关键前提；反之，往往会使税收筹划失败，将因此受到税务部门的惩罚，影响企业的声誉，甚至影响到企业的生存和发展。

参考文献

[1]刘芳.企业税收筹划的必要性及问题分析[J].现代商贸工业，2010（08）.

[2]余友河.营改增对电信企业的影响研究[J].现代商业，2013（02）.

作者简介：孙金怀，男，河北人，汉族，本科，会计师，研究方向：会计学。

（编辑：陈岑）

作者：孙金怀

电信运营企业税收筹划论文 篇2：

“营改增”对电信企业的影响与应对建议

随着国家“营改增”税改试点范围的不断拓展，电信行业已经被纳入重点待扩围的行业之一。“营改增”首先将影响电信企业的主要财务指标，更为重要的是，它将对公司业务发展模式、运营模式、上下游产业链等诸多方面带来冲击和挑战，电信企业的各项准备工作已经迫在眉睫。

一、主要财务指标将出现较大幅度波动

（一）可确认收入大幅下降

按照国家关于“营改增”的政策文件精神，增值税的税率设置方面，除17%和13%两档税率外，新增了11%和6%两档低税率，电信行业极有可能适用于11%的税率，相较目前使用3%的营业税而言，业务收入适应税率提升8%，上升幅度较大。更为重要的是，由于增值税作为价外税的特点，将直接导致“营改增”企业业务收入出现大幅度下降。假设100元的企业收入，在3%营业税下，企业可确认业务收入100元；而在增值税下，收入确认额为100/（1+11%）=90元，可确认业务收入减少10元。

（二）企业成本中存在大量无法抵扣的成本项目

首先，电信企业成本结构存在行业特殊性，大量成本费用无法实现有效的进项税抵扣，其中固定资产的年度折旧费用与人工成本的额度较大。由于通信运营前期需要进行大量固定资产投资，截至2012年末，三大电信企业的固定资产原值规模均已经突破5000亿元，每年存量资产的折旧费用将高达数百亿元左右；同时，电信行业又是一个劳动力密集的行业，通信设备维護，客户服务均带来了高额的人工成本。预计上述2项成本将占通信企业总成本的40%以上，由于无法取得增值税专票，故进项税抵扣不可实现。

其次，由于增值税征管范围尚未涵盖所有行业，电信企业成本中存在部分成本项目暂时无法实现进项税的抵扣，包括通信机房租金、物业服务、建筑安装成本、渠道代理商佣金成本等项目。

（三）资本性支出抵扣有限

近年以来，电信企业资本性支出金额始终维持在较高水平上，按照工信部发布了2012年全年电信业统计公报显示，2012年电信固定资产投资金额为3600亿元。高额的资本性支出能够为电信企业带来2个有利方面：一是可以在投资当年度为电信企业带来大量的、可抵扣的进项税专票；二是可以有效降低固定资产的入账价值，相关资产使用年限内的折旧成本将相应下降，对企业利润指标带来正向作用。但同时，电信企业资本性支出方面也存在需要重点关注的问题，主要原因为资本性支出中建筑安装类投资金额仍占较高比例，建安类企业的“营改增”步伐将直接影响电信企业的可抵扣额度；另外，由于电信企业现有资产规模已经很庞大，新增资产的折旧成本下降的正向作用需要相当长时间才能显现出来。

全量业务收入的适用税率大幅提升，相对应的是企业成本中可抵扣项目有限，势必出现电信企业利润下降，税负上升，开展有针对性的税务筹划与运营管理工作势在必行。

对照增值税以进抵销、以票控税基本规则，电信企业应该提前实施必要的准备工作。

二、销项税管理—合理降低税基，规避高税率

（一）预收款处理 - 预防提前纳税

主要针对电信企业大量收取用户预收款的情况。

营业税政策：根据《营业税暂行条例》第十二条及《营业税暂行条例实施细则》第二十四及二十五条规定，邮电通信企业提供应税劳务采取预收款方式的（包括用户预存款、预收有价卡款和其他预收款），其纳税义务发生时间为应税行为发生过程中或者完成后收取的款项，即按照实际出账话费缴纳营业税。

增值税政策：增值税纳税义务发生时间明确为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过l2个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

因此，电信企业营改增后，必须坚持现有计费系统月度开账数作为计税依据的税管模式，同时在业务规则上应该规定预售预存收款时不得开具增值税正式发票，包年预存时间以不超过一年为宜。

（二）促销方案的选择

电信公司最为常用的促销方案有2种，即存费送费、存费送实物（含实物）。其中存费送费，税改前后政策上没有变化，均应作为收入折扣低减收入额；但存费送实物却存在较大差异：

营业税政策：根据《国家税务总局关于中国移动有限公司内地子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知》（国税函[2006]1278号）、《国家税务总局关于中国电信集团公司和中国电信股份有限公司所属子公司业务销售附带赠送行为征收流转税问题的通知国税函》（[2007]414号），通信企业开展的以业务销售附带赠送实物业务（包括赠送用户小灵通（手机）、电话机、SIM卡、网络实物或有价物品等实物），属于电信单位提供电信业劳务的同时赠送实物的行为，按照现行流转税政策规定，不征收增值税，其进项税额不得予以抵扣；其附带赠送实物的行为是电信单位无偿赠与他人实物的行为，不属于营业税征收范围，不征收营业税。

增值税政策：现行8种“视同销售”中包含将购进的货物无偿赠送其他单位或个人。

现分别按照存5000元现金送4000元话费，或者送4000元实物进行测算：

通过测算可以看出，进入“营改增”后，将2种促销方案进行比较，存费送实物的促销方式在可确认收入额度存在优势，存费送费的促销方式在企业利润、应交税金方面存在优势。电信企业需要从可确认收入、企业利润、税金负担三个方面综合评估相关营销方案的可实施性。

（三）有效区隔分税率业务 - 防止从高征税

当前，电信企业提供用户的通信服务已经进入融合业务的领域，用户可以在同一家电信企业内获取移动/固定通信、增值业务等多项通信服务。

营业税政策：根据财税[2003]16号文件：电信单位（指电信企业和经电信行政管理部门批准从事电信业务的单位）提供的电信业务（包括基础电信业务和增值电信业务）按"邮电通信业"税目征收营业税，均实行3%税率。

增值税政策：由于国家关于电信业务销项税率尚未最终确定，且存在增值业务、固网业务可能采用不同于移网业务的税率。按照现行《增值税暂行条例》第3条规定，纳税人兼营不同税率的货物或者应税劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。

由于目前预估电信业务中通信服务收入预计会适用11%的高税点，电信企业必将努力争取降低税率或部分业务适用较低税率，如果分税率得到实现，必须立即对计费规则及相关系统进行调整、改造，明确区分固网业务、移动业务、增值业务等相关信息，账单、发票需分别列示各项通信服务的金额、税率等信息，防止融合业务开展过程中出现税收损失。

按照100元移动通信、增值服务的融合业务举例，准确的分类核算能够为电信企业多带来1.7元的业务收入，同步减少应交税金额度。

（四）内部欠费计收规则调整-减少无效税金流出

目前，电信企业对于欠费用户一般给予一定时间的信用期，信用期内该用户的通信服务收入继续纳入计费系统中实施月度计收，对超过信用期的应收账款才确认为坏账损失，同时停止计收。

营业税下，上述信用期内欠费收入将按3%税率缴纳营业税。

增税税下：试点后，上述信用期内欠费收入将按11%税率计征增值税。

“营改增”后，电信企业面对税收负担的变化，在争取优质客户、加大应收账款的催欠力度的同时，应该重新评估用户欠费信用期长短的合理性，提高收入质量，尽量减少坏账的发生，降低增值税税负。

（五）分成业务模式调整 - 量入为出，确保利润

电信业务开展过程中，存在部分与其他外部单位合作开展，共同提供用户电信服务的情况，最为典型的是SP业务。

营业税政策：财税[2003]16号，邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。

增值税政策：按照增值税以票控税、以进抵销的基本原理，合作单位必须向电信企业提供增值税专用发票，才能抵减电信企业的销项税额。

以SP业务为例，由于大部分SP合同方主要适用的增值税税率为6%，即使全部为增值税一般纳税人，电信企业也需要额外负担5个税点（11%-6%）的损失。

假定如下业务场景，用户缴费100万，电信企业须向合作方分成70万：

因此，电信企业在开展类型业务过程中，需要重新测算成本、利润数据，针对增值税资质不同的外部供应商分别确定分成比例，降低公司税务。

三、进项税管理—提升成本可抵扣率

（一）强化供应商管理

供应商管理是进项税管理的重中之重，由于电信企业成本结构存在重资产折旧、重人工成本的特点，因此有效的可抵扣成本项目必须严格管控，充分获取增值税专用发票。

在供应商入围选择环节，电信企业必须尽快实施差异化选择策略，即在年度供应商入围环节实施门槛限制，要求所有外部供应商必须为一般纳税人，或在商务谈判中迫使无增值税一般纳税人资质的企业采用降低成本弥补税收损失的方法，确保企业利润不被侵蚀；同时严格控制个人供应商、小规模纳税人的进入，通过上述办法提升在用供应商的增值税资质。

在商务谈判环节，电线企业应尽可能的采用业务招投标的方式，针对相关供应商提供增值税专票税点不同，及时调整为统一的税后成本价，鼓励供应商提供高税点增值税发票，并有效防止单个供应商因提供增值税专用发票而提升价格。同时，企业还需要尽快为各类涉税合同添加增税税的保底条款，为后期索取增值税专用发票提供合理依据。

在货款支付环节，电信企业应充分利用企业现有的电子审批流程，通过与合同系统的有效关联，确保供应商提供的增值税发票税点与前期合同约定一致。同时，财务系统内设置资金支付池，确定所有外部支付申请必须在增值税专用发票验证通过之后才能实施，有效防止税收损失。

（二）优化成本支出模式

增值税全面替代营业税还将存在一个过渡期间，在此过程中，部分行业仍将不能提供可供下游企业进行增值税抵扣的专用发票，例如使用于固定资产土建工程的成本支出尚不可抵扣，另外，按照财税[2009]113号相关规定，以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得抵扣销项税额，例如办公楼电梯、中央空调的采购成本涉及的进项税。

因此，电信企业应加大对可抵扣进项税政策的研究力度，在政策允许范围内通过改变成本支出模式，有效降低企业税收负担，例如可以考虑改变现有通信铁塔的土建形成模式，转而寻找具备增值税一般纳税人资质的供应商进行铁塔采购，也可以考虑在楼房构建过程中，尽可能少采用中央空调，而更多的使用挂式或立式空调等等。

在资本性支出的投资计划的安排上，电信企业需要充分关注投资安排不均衡、建设项目周期较长，合同签订不及时、发票取得不及时等情况，上述情况均会造成企业年度内税负不均衡，税金现金流提前流出，资金成本上升，影响企业整体效益。因此，电信企业在制定年度投资计划时，应尽量平衡各项目的安排时间，实现投资均衡；采购部门应及时签订合同，并完善项目监控体系，督促合作方按照合同约定履行义务，及时提供增值税专用发票。

四、发票管理—税务风险与客户服务有效平衡

（一）收票环节

增值税专用发票管理非常严格，公司从外部供应商获得的专用发票，其各项内容（发票代码、号码、日期、单位名称、纳税号、金额、税额等）必须全部无误才能实现税务认证与抵扣，因此，严格获取外部发票规范尤为重要。

营改增后，电信企业将在建设、运维、营销、综合、采购等方面获取大量增值税专用发票，为了及时获取有效、合规的专用发票，企业必须面向业务人员开展有效的专票知识培训，确保广大业务人员能够在收取专票环节进行发票有效性的判别；同时企业内部需要建立强有力的成本申报审核规范，要求停留在业务人员侧的专用发票尽快传递至专票认证环节，防止出现因超过180日按认证期限导致的税务损失。

（二）开票环节

营改增后，电信企业在确保专用发票管理安全性的前提下，最大的挑战来源于需要面对大量企业客户索要增值税专用发票，用以抵减自身的销项税。由于存在专票需求量大、客户地域分布广、专票开具要求严格等因素，应对难度较大。

首先，为了满足数量庞大的企业客户开票要求，传统的专票开具方式显然是无法适应于电信企业。因此，电信企业必须尽快协调税务机关，争取沿用原有通信账单的高速打印模式，获得金税工程的高速打印系统接口。

其次，电信企业需要建立安全、稳妥的专票传送模式，可以考虑的模式为换票模式或邮寄模式。

换票模式：电信企业在计费系统月度开账后，先向用户提供一份通话清单，用户依据通话清单记录金额进行话费缴款，凭缴款凭证至电信企业营业厅进行换票，电信企业营业厅预先或现场打印专票。此模式优点，增值税专票传递过程安全、丢票可能比较小；缺点，大量企业客户集中时间段内至营业厅换票，电信企业营业厅专票打印能力、营业厅接待能力均需考虑。

邮寄模式：在客户缴费有保证的前提下，例如采用银行托收方式缴费的用户，电信企业可以考虑通过邮寄、快递的方式傳送增值税专票，提高客户感知，并鼓励客户采用银行托收等缴款方式，促进客户通信费及时回拢。此模式优点，企业客户感知较好，能够合理减轻电信企业营业厅接待压力；缺点，增值税专票传递过程没有上述换票模式安全、必须承担一定的丢票风险。

营改增，将首先影响电信企业的各项主要财务指标，更为重要的是，营改增将对公司业务发展模式、运营模式、上下游产业链、关联交易、组织架构、信息系统等诸多方面带来冲击和挑战。可以说，营改增已经不仅仅是简单的税制改革问题，它是一项复杂的工程。“牵一发而动全身”，电信企业必须高度重视，并进行全主体、全业务、全流程、全系统的梳理和变革。唯有如此，才能最大程度上消除营改增给公司带来的不利影响，全面应对营改增对企业带来的冲击与挑战。

作者：马荃 黄怡

电信运营企业税收筹划论文 篇3：

浅谈营改增对电信企业的影响及应对策略

【摘 要】电信业已于2014年6月1日纳入营业税改征增值税试点。本文分析了“营改增”对电信企业收入、税收成本、利润以及管理和运营模式的影响，提出电信企业在人员培训、IT支撑系统改造建设、客户资料管理、发票打印、业务模式优化、供应商管理、票据管理、坏账管理等方面应采取的应对策略，提升企业精细化管理水平，全面应对增值税改革，降低“营改增”对企业的不利影响。

【关键词】营改增电信企业影响应对策略

自2014年6月1日起，电信业纳入营业税改征增值税试点。电信业提供基础电信服务，税率为11%；提供增值电信服务，税率为6%。短期来看，“营改增”影响电信行业收入下降，利润也会有所冲击。企业需要通过税务筹划以提升可抵扣成本比例、销售模式转型、提升企业精细化管理水平，使利润受影响程度低于预期。

一、“营改增”对电信企业的影响

1.收入大幅下降。电信企业过去按3%的税率缴纳营业税，“营改增”后，增值税价税分离，企业定价不能通过提价等方式实现税负转移，则现有收入中约10%将转变为销项税额，直接导致收入下降。

2.税收成本加大，利润下降。电信业作为资金密集型服务业企业，存在大量不可抵扣但成本占比较大的成本项目，如人工成本支出、税费、折旧摊销、不动产、构筑物支出等；可抵扣的成本项目少低。同时，增值税专业发票取得困难也造成抵扣受限，外购服务的进项抵扣不够完全与充分。相比生产制造型企业，电信业收入产生的销项税额大于成本及资本性支出的进项税，企业税收成本加大，企业利润下降。

3.管理和运营模式改变。对企业的精细化管理提出更高要求，“营改增”不仅仅是税制改革的问题，更重要的是将对公司管理模式、运营模式产生重大影响，如业务运营模式、采购及资本性支出、IT支撑系统、供应商管理、业绩考核指标等多个领域均需要进行不同程度的调整，对公司发展影响深远。

二、电信企业“营改增”应对策略

1.做好各专业领域、各层级人员培训工作。由于“营改增”涉及企业的服务、市场、IT支撑、投资建设、物资采购、财务等多领域多项优化调整工作，所以应组织进行“营改增”培训工作，主要涉及营改增政策、增值税管理办法、发票开具、增值税系统操作、增值税会计核算等方面，加强学习和研究，确保各领域各层级的专业部门人员充分了解“营改增”对本专业领域的影响及相关应对准备事项。培养专业的税务会计人员，精通增值税税收政策和征管要求，进行税务筹划，合理利用国家的税收政策，选择最佳纳税策略，降低企业成本，增加利润，增加企业价值。

2.全面开展IT系统改造、建设工作。增值税管理实行价税分离，“营改增”实施工作涉及从前端到后端，出账列收、经营分析、发票打印、物资采购、合同管理、财务报账、会计核算等所有IT系统。电信业营改增采用多税率方案，销售额所对应的适用税率将直接影响企业税负的高低，有大量融合套餐和内部进项管理环节价税分离工作；另外还需新建和增值税纳税申报、发票管理相关的系统。

3.加强客户资料管理。营改增后，对不同性质客户将需要开具不同类型的发票，对具备一般纳税人资质的企业客户应单独管理。针对客户需求，提前对客户资料进行全面梳理，对于可以开具增值税专用发票的企业客户，应在系统中进行标识。建立客户一般纳税人资格的审核机制，需要开具专用发票的客户应提供营业执照、税务登记证和一般纳税人资格证书。完善企业更名、过户等业务操作管理规则。

4.梳理现有套餐业务，调整优化业务模式。“营改增”后销售代销货物、无偿提供应税服务、无偿赠送外购商品需视同应税服务，均确认销项税额。前端部门需要梳理现行捆绑套餐，对于可能视同销售的捆绑套餐，应设计新的促销方案；策划促销方案时，充分考虑套餐的增值税税负，并要符合增值税征管规定，通过测算确定最优套餐方案。

5.加强上游供应商管理，实现应抵尽抵。营改增后，对增值税发票的取得和应抵尽抵是增值税进项管理的重中之重。“营改增”后，应对现有供应商进行梳理，辨别其是否为一般纳税人，如果为小规模纳税人应逐步淘汰或调整交易价格。在新供应商的选择上，修订招投标管理制度，明确供应商应为一般纳税人，如果必须选择小规模纳税人时，应对交易价格进行商谈，做出适当选择。

6.完善内部票据传递流程，制定管理制度和流程。增值税进项税抵扣严格执行以票控税——纳税人购进货物或者应税劳务取得的增值税扣税凭证不符合税法规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税专用发票应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。因此电信企业应对发票报销时限做出明确、具体的规定， 确保进项税发票及时抵扣。增值税专用发票由于具有可抵扣的特性， 在管理上应当视同现金管理。所以，“营改增”后电信企业应尽快制定适应本企业的增值税专用发票管理规范， 确保“营改增”后取得的外部专用发票的传递、保管、及时认证抵扣， 也对本企业的增值税销项专用发票开具做出明确要求。

参考文献：

[1]财政部、国家税务总局.财政部、国家税务总局关于将电信业纳入营业税改征增值税试点的通知[Z]，2014（第43号）

[2]唱晓阳.营改增政策下企业纳税筹划研究[J].华章，2013（01）

[3]国家税务总局.国家税务总局关于发布《电信企业增值税征收管理暂行办法》的公告[R].2014（第26号）

作者：王娟