公允价值计量毕业论文

小伙伴们反映都在为论文烦恼，小编为大家精选了《公允价值计量毕业论文(精选3篇)》，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。摘要：会计上使用的公允价值计量属性，从其设立之初就决定了它具有会计信息相关性的特点，但由于公允价值估值的复杂性使得这一计量属性在对资产估价时存在一定的风险性，而这一会计估计风险又与以风险成本为基础的审计定价紧密相关。本文以2011—2014年我国上市公司的数据为样本，实证研究公允价值准则颁布后，公允价值在会计记录中的使用对审计收费的影响。

第一篇：公允价值计量毕业论文

公允价值计量属性探讨

[摘 要]自2006年公允价值计量方式回归我国会计计量体系，公允价值计量的优势逐步显现，其兼顾可靠性和相关性的特征，使得财务报表能够更加公允地反映企业的财务状况与经营成果。2014年，我国《企业会计准则第39 号——公允价值计量》的颁布，对公允价值在会计实务中的运用提出了具體的技术操作意见，进一步完善了公允价值计量的框架，让企业的真实价值得到体现。文章主要从对公允价值的认识、具体条款的运用以及配套环境的改善等方面做出探讨，并提出改进建议。

[关键词]公允价值;计量属性;市场;应用

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2019.09.141

我国市场经济发展到今天，企业越来越多地参与到资本市场中，造就了特殊的会计环境。环境的变化倒逼会计计量方式不断创新，从历史成本到公允价值，其关系就像水与桶的关系，市场之水越来越多，会计计量的桶必然要随之扩容。

1 公允价值计量属性的相关准则

关于公允价值计量会计准则，美国财务会计准则委员会(FASB)和国际会计准则理事会(IASB)均在相关准则中对公允价值明确定义。2014年1月26日，我国财政部公布了一项新准则《企业会计准则第39号——公允价值计量》(CAS 39)，这是目前为止唯一的一份以计量为核心内容的准则。准则对公允价值计量范围、计量基础、参数的估计、不存在活跃市场的公允价值估值技术作了较为详细的规定，从中可以看到近年来我国会计准则和国际会计准则的趋同。

2 公允价值计量属性概述

从相关文献考察来看，公允价值可能最早起源于法德会计模式。20世纪70年代，美国尝试使用公允价值对部分资产类项目计量，至80年代，公允价值的使用范围扩大至大部分金融资产。90年代，国内一些学者陆续对公允价值在我国的运用进行探讨，为公允价值计量属性在我国准则中的运用奠定了基础。1998年，财政部发布的《企业会计准则——债务重组》中，首次出现公允价值的概念，自此之后我国关于公允价值会计的应用出现了几个不同的阶段，分别是引入阶段(1998—2000)，提倡采用公允价值;回避阶段(2001—2005)，因国内不具备应用条件，难以确定公允价值，导致一些企业用公允价值来进行盈余管理。因此，2001年财政部年发布和修订了8项会计准则，要求回避公允价值;回归阶段(2006—2014)，2006年2月，财政部发布新的企业会计准则，重新启用公允价值新准则;完善、细化阶段(2014年至今)，我国财政部在借鉴SFAS 157与IFRS 13的基础上颁布了CAS 39，该准则界定了公允价值的概念，被认为是我国公允价值计量和国际会计准则进一步趋同的重要举措，准则重新规范了公允价值的计量范围、计量基础、价格确定、估值技术，优化了公允价值计量的整体结构。

3 公允价值计量属性引入的必然性

3.1 我国会计准则国际趋同的要求

我国经济转向市场化，开放不仅是对内也是对外的，会计准则的国际趋同是必然趋势。2005年11月8日，财政部与国际会计准则理事会共同发布声明，中国会计准则与国际财务报告准则的实质性趋同在声明中予以明确。随着我国会计准则与国际会计准则的实质性趋同，中国也进入了全球化市场，中国会计信息的可比性、可操作性、科学性、可理解性等方面的提高，给各国企业带来了进入中国市场的信心。

3.2 回归本源、面向未来

会计的本质是公允，早在我国会计准则引入公允价值概念前，就有学者认为，公允价值将在21世纪上半叶取代历史成本成为主流的会计计量模式。公允价值面向未来，具有动态计量的特征，能够反映资产、负债的真实状况，为投资者、债权人以及利益相关者的决策提供更具相关性的会计信息。我国会计准则的发展变化，在很大程度上源于资本市场的发展，可以说是资本市场的发展促使了我国会计准则的发展和改革。近几年，我国资本市场快速发展，包括沪深主板、新三板以及区域性股权交易市场在内的多层次资本市场的构建，为金融业的发展壮大搭建了更广阔的平台，企业越来越多地参与到资本市场中，很多企业通过产融互动实现了做大做强。根据国家对金融行业稳健发展和资本市场逐渐健全的要求，引入公允价值计量将更好地去适应不断发展变化的经济形态。

4 公允价值计量属性应用存在的主要问题

4.1 对公允价值计量可靠性的担忧

公允价值的可靠性主要由可核心、中立性和真实性，公允价值在制定时就被赋予实时和动态反映企业目标价值的作用，动态实时本身就包含着信息的不稳定性。从制度方面看，我国制度环境的各种不利因素对公允价值的可靠性影响较大，各种市场有待进一步发育、公司治理不完善以及政府干预市场的行为，使得公允价值可靠性得不到保障。从实际操作方面看，外部环境制约了公允价值的运用，国内各类产权市场发育不成熟，对各类动产和不动产进行公允价值计量时，需要企业投入大量资源来印证，对专业性较强、复杂程度较高的资产计量时，需要独立的外部评估人员来完成，企业从成本效益方面考虑可能会在可靠性上降低要求。

4.2 金额的确定

“公允价值是出售该项资产所能收到或者转移该项负债所需支付的价格”(即脱手价格)，CAS 39强调公允价值的价格选择是脱手价格。公允价值计量不以特定主体为基础，它具有模拟交易的特点，是一种假象交易状态下的交易价格，公允价值独立于主体之外，模拟市场交易结果。由此可见，公允价值实际上不是“价值”而是价格，是虚拟市场环境下对价格的估计。

4.3 缺乏可操作性

根据准则要求，会计人员应于每个会计期末对企业的财务状况和经营成果进行会计计量。CAS 39规定了公允价值的三种估值方法，即市场法、成本法和收益法，一定程度上提升了公允价值的可获取度，但市场法受制于我国市场环境的制约，难以获取;成本法，最终又重归于重置成本法;收益法，依赖于折现率的确定。如果运用公允价值计量，则需要每个会计人员对企业的资产、负债进行因素分析，企业将花费更多的运营成本对公允价值做出认定。该过程技术难度较高，可操作性较差。

作者：沈震

第二篇：公允价值准则施行后公允价值计量对审计收费的影响

摘要：会计上使用的公允价值计量属性，从其设立之初就决定了它具有会计信息相关性的特点，但由于公允价值估值的复杂性使得这一计量属性在对资产估价时存在一定的风险性，而这一会计估计风险又与以风险成本为基础的审计定价紧密相关。本文以2011—2014年我国上市公司的数据为样本，实证研究公允价值准则颁布后，公允价值在会计记录中的使用对审计收费的影响。结果显示：公允价值变动损益能显著地增加审计收费，但这一现象在2014年公允价值准则颁布后方才凸显。这表明2014年财政部颁布公允价值会计准则后，上市公司运用公允价值的程度加大，但同时缺乏与会计准则配套的审计准则指导注册会计师的审计工作，使得审计收费随着公允价值运用的加大而显著提高。据此本文提出建议，政府应尽快出台与会计准则配套的审计准则，用以指导注册会计师审计过程中遇到的新的会计事项，并且在全国范围内施行与国际接轨的按人工小时收费制与按资产比例定价制相结合的定价制度，规范审计定价。

关键词：公允价值 审计收费 公允价值变动损益 审计准则

一、研究背景及研究意义

对于公允价值这一计量属性在会计记录中究竟是否使用、何时使用、如何使用等相关问题的研究一直是学界研究的焦点问题，2014年1月28日，为了适应社会主义市场经济发展需要，规范企业公允价值计量和披露，提高会计信息质量，财政部发布了《关于印发<企业会计准则第39号——公允价值计量>的通知》(以下简称公允价值准则)。但2010年11月1日发布的注册会计师审计准则中已经将公允价值计量与披露的审计准则废止了，在2014年会计准则变化后，并没有出台相应的审计准则与之相匹配，使得注册会计师在审计过程中遇到新的会计问题并没有相应的审计准则加以指引。

在上市公司审计过程中，对公允价值相关项目的审计也是其重要的组成部分。公允价值这一计量属性的使用，一方面由于其本身的特性使得会计信息具有相关性的特征，另一方面由于其计量的复杂性与主观性较强等特点会对会计信息的可靠性有所削弱，从而加大审计难度与成本。在没有与新会计准则相配套的审计准则的情况下，公允价值的使用对审计定价将会产生怎样的影响，将是本文研究的重点。

二、文献综述

对于审计收费行为的研究最早可以追溯到Simunic(1980)，该文采用经济学分析方法，将审计服务当作是一项经济物品，提出了审计定价影响因素的多元回归模型。研究结果表明，被审计单位的规模是影响审计收费的重要因素，被审计单位纳入合并报表范围的子公司个数、所涉及的行业数目、应收款项占总资产的比重、存货占总资产的比重、近三年是否发生过亏损、当年是否得到非标准审计意见等因素也对审计收费有显著影响，但是资产收益率和会计师事务所为客户已提供审计服务的年限并不是显著影响审计收费的因素。这就为后来的学者对审计费用影响因素的研究奠定了基础，国内外关于审计费用影响因素的研究也大多借鉴了Simunic(1980)的模型。

Francis(1984)，Firth(1985)，Johnson、Waiker、Westergard(1995)，Anderson、Zeghal(1994)，Chen、Ez-zamel、Gwilliam(1993)，Craswll、Francis(1999)，Pong、Whittington(1994)，Matthews、Peel(2003)等，基于 Simunic 审计定价模型进行了不同国别的审计市场定价的研究。虽然由于各国市场之间的差异导致研究结果之间也有差异，但是所有的国外学者得出的研究结果都认为，被审计单位的总资产规模和其下属子公司的个数均是影响审计收费的两大重要因素。

而我国对该问题的研究主要是在2001年证监会对上市公司支付会计师事务所报酬的内容和形式作出具体的规定以后才开始发展起来，实证研究主要围绕客户因素和会计师事务所因素两个方面展开，公允价值对审计定价的相关研究还较少。

学者研究普遍认为，在历史成本计量模式下，注册会计师需要收集确定的原始凭证来获取可靠的审计证据，由于历史成本数据来源可靠，取证难度与审计难度都较低，但是采用了公允价值计量模式之后，会计事项的不确定性与计价的复杂性，使得注册会计师不能得到确凿的审计证据，获取审计证据的难度也将加大。在获取与公允价值计量相关的审计证据时，一方面需要根据资产情况判断应采用哪个公允价值计量层次，另一方面又需要注册会计师运用自己的专业胜任能力和应有的职业关注等职业判断来确定如何才能真实地表现企业资产价值的公允价值。这就使得注册会计师需要投入更多的时间与精力去搜集充分可靠的审计证据，与被审计单位的沟通程度难度加大，进而使得审计成本、审计风险增加，这必然会在审计收费上有所体现。

鄢志娟(2011)指出公允价值计量的广泛运用导致会计数字内在的剧烈“波动性”，加之审计的“复杂性”，会引发社会公众和监管机构对于审计质量的疑虑。叶康涛、成颖利(2011)的实证研究发现，公允价值信息具有价值相关性，而且“四大”的审计能够提高公允价值计量信息的价值相关性，但是“公允价值变动损益”与是否由“四大”进行审计二者之间的交互变量系数并不显著，他们认为是由于“公允价值变动损益”本身的可靠程度较高，无论是否是由“四大”进行审计，都不会对“公允价值变动损益”这一科目的价值相关性造成影响。马建威等(2012)发现以公允价值计量的金融资产分类会对审计收费造成影响，可供出售金融资产占交易性金融资产和可供出售金融资产两类金融资产之和的比例越大，审计收费越高;金融危机下，审计收费与以公允价值计量的金融资产分类的相关性增强，但在利润表编制改革之后，相关性减弱。杨书怀(2013)发现，公允价值计量的运用增加了会计师事务所的审计成本，“四大”对公允价值计量提出了更高的声誉补偿溢价;审计质量与公允价值变动损益负相关，且审计质量较2003—2006年有所下降，采用正向盈余管理的上市公司尤为明显，但“四大”与内资会计师事务所并不存在显著差异。郝玉贵等(2014)研究结果显示，持有资产价值变动总体和公允价值变动损益、资产减值损失分项均显著正向影响审计收费，这表明持有资产价值变动幅度越大，审计收费越高;且发现审计收费蕴含公允价值估计风险和资产计价的公允性。

由以上文献可以发现，虽然国内外学者对审计费用与审计质量相关问题展开了一系列的研究，也取得了一些成果，但由于在我国资本市场运行的时间尚短，相应的研究也较少，目前关于上市公司审计费用的研究，主要集中在上市公司的资产规模、公司治理结构、事务所性质等影响因素的研究之上，并且没有取得一致而权威的结论。除了我国资本市场发展尚不完善外，审计费用影响因素与审计收费构成理论发展不同步也是其中一个重要原因。国内学者对审计费用影响因素的实证研究中关于公允价值究竟是如何对审计收费造成影响及其影响机理的研究较少，在目前公允价值广泛使用的背景之下，对该问题的探索以及发现其中影响机理的研究就显得尤为重要。

三、理论分析与研究假设

决策有用观认为，会计人员应将与决策紧密相关的公允价值纳入财务报表系统当中，从而认可他们在帮助投资者评价公司内在价值时应承担的义务，其实质就是鼓励在财务报表中大量使用公允价值。我国会计信息质量要求的第一项就强调了会计信息需要具备可靠性，但公允价值在计量过程中涉及大量的职业判断和估计，这就使得会计信息的可靠性有所削弱。并且企业在采用公允价值计量模式时，会计人员通常无法直接从活跃市场中取得公允价值，此时对公允价值的计量就需要依赖特定的估值技术手段和相关的市场参数。这就要求所依赖的技术手段必须足够可靠，市场参数必须足够丰富和完备，做出专业判断的人员必须具备较高的专业素质，这样所取得的公允价值才具备可靠性与相关性。

在信息不对称的情况下，掌握企业内部信息的管理层在运用公允价值计量的过程中，将会导致财务报表信息的可靠性受到报表使用者的质疑，从而使得审计的固有风险升高。而作为外部鉴证第三方的注册会计师就更需要投入充分的职业关注，尽可能的多实施实质性程序以获取更加充分适当的审计证据，从而降低审计的检查风险。审计收费是由审计风险、审计成本和会计师事务所必要的利润三部分组成。审计工作投入增加将会导致审计成本增加，审计风险水平升高也使得预期损失增加，那么审计收费也会不可避免地增加。因此本文提出第一个假设。

假设1：公允价值计量的运用与审计收费正相关。

随着社会主义市场经济的发展，财政部于2012年发布《企业会计准则第×号——公允价值计量(征求意见稿)》，并在2014年发布了《企业会计准则第39号——公允价值计量》，规定自2014年7月1日起在所有执行企业会计准则的企业范围内施行。但2010年11月1日颁布的审计准则却早已将《中国注册会计师审计准则第1322号——公允价值计量和披露的审计》废止。这就使得公允价值准则实行后，会计上广泛使用公允价值计量，但注册会计师却没有相关的审计准则对相关项目实施审计程序，项目的审计风险上升，审计成本上升，从而使得审计收费随公允价值的使用而上升。因此本文提出第二个假设。

假设2：2014年后公允价值计量的运用与审计收费之间的相关关系较以前几年有显著提高。

四、研究设计

(一)变量设计

被解释变量为年度审计收费水平，用lnfee表示。

解释变量lnfv表示公允价值的运用程度，用公允价值变动损益的自然对数表示。

控制变量run表示总资产周转率，用营业收入与期末总资产比值表示;流动比率cur，等于流动资产除以流动负债;第一大股东持股比例sn1表示控制公司股权集中度;第二至第十大股东持股比例之和sn10表示控制公司股权制约度;发展能力用总资产收益率(roa)表示;rec表示应收账款净额占总资产的比例;sto表示存货占总资产的比例;asset表示上市公司规模，用总资产的自然对数lnasset表示;审计风险采用企业的资产负债率lev;事务所规模用是否为国际“四大”表示，如果上市公司当年的会计师事务所为“四大”，那么big4等于1，否则为0;审计意见opi用是否为“非标意见”表征，标准无保留意见为0，非标意见为1。

(二)模型设定

根据 Simunic 审计收费的实证模型，结合我国近几年来审计收费影响因素的相关实证研究，对于公允价值计量的运用是否会增加审计费用进行研究，建立模型(1)：

lnfee=C0+C1×run+C2×cur+C3×sn1+C4×sn10+C5×roa+C6×rec+C7×sto+C8×lnasset+C9×lev+C10×opi+C11×big4+C12×lnfv+ε

(三)样本选取

本文选取2011—2014年我国沪市上市公司作为初始样本。数据均取自 CSMAR数据库，模型的相关数据来自作者的手工收集和计算，采用的分析软件为E-views 7.2。

五、描述性分析

由表1可以看出，公允价值变动损益的均值和中值从2011—2013年呈逐年上升的趋势，说明公允价值在会计计量上的应用逐渐增加。审计费用的中值从2011—2014年呈逐年上升趋势，那么公允价值的运用是否是导致审计费用增加的原因，本文将在下面加以研究。

六、研究结果及政策建议

本文以2011—2014年四年全样本对模型(1)进行多元线性回归，回归结果如表 2 所示。模型(1)回归结果显示，上市公司规模每年的回归系数都为正值且显著性较高，这与大多数学者的研究结论是一致的。公允价值变动损益的回归系数在全样本中为 0.016，P 值为 0，在 1% 水平上显著，与假设1预期一致，表明公允价值价值变动损益对审计收费显著正影响，这表明公允价值变动与审计收费正相关。假设1通过检验。

但从2011—2014年逐年回归的系数来看，公允价值变动损益对审计费用的影响在2013年之前都是不显著的，直到2014年新会计准则颁布后，公允价值变动损益才逐渐成为审计定价的一个重要影响因素，且公允价值变动损益越多，审计收费也越多。可能的原因是公允价值准则施行后，公允价值这一计量属性在会计记录上的运用日益增加，使得注册会计师在审计财务报表时更为关注公允价值的相关项目，需收集更多充分适当的审计证据，审计成本增加。并且公允价值的计量复杂且主观性强，注册会计师在对使用公允价值的上市公司的财务报表审计时会面临比没使用公允价值计量的上市公司的财务报表审计项目更大的审计失败的可能性，需要承担更大的审计风险，因此会要求更高的审计费用。而这些使公允价值的使用显著增加审计收费的原因都是由于我国在出台会计准则的同时没有及时出台相关的审计准则，使得注册会计师在对公允价值项目实施审计时没有明确的工作规范所致。

审计收费是对审计市场研究的重要对象，本文以我国上市公司2011—2014年的经验数据为样本，以公允价值准则为背景，研究了公允价值计量对审计收费的影响，研究结果发现公允价值变动损益总体显著正影响审计收费，但该影响直到2014年公允价值准则颁布后才凸显。这说明我国审计准则与会计准则并不匹配，在出台新的会计准则的同时没有及时修订相应的审计准则用以指导审计人员开展相应的审计程序，从而使得审计人员只能实施大量的审计程序降低审计项目的检查风险，进而使得审计成本上升、审计风险加大，最后审计收费也随之上升。随着公允价值计量准则的广泛实施，公允价值审计准则必须相应修订完善，充分考虑会计估计风险对审计市场定价的影响，笔者建议我国政府在企业会计准则与国际趋同的过程中，也要制定与企业会计准则配套的、同时符合我国社会主义特色的公允价值审计准则。并且鉴于我国审计收费到目前为止还没有一个统一的管理制度，全国各地审计定价的规范情况不一样，笔者建议我国应在全国范围内施行与国际接轨的按人工小时收费制与按资产比例定价制相结合的定价制度，规范审计定价。X

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作者：陈颖婷

第三篇：公允价值计量属性探析

摘要：公允价值计量属性对于会计信息质量具有重大影响，特别是我国新会计准则再次引入公允价值之后，引起了会计界广泛关注和讨论。因此，对公允价值的相关问题，特别是以经济学为视角作进一步的阐述和分析十分必要。如何将公允价值理论很好地运用于实践、有效地指导实践，是公允价值研究的重点和难点。本文就新准则中公允价值的计量属性进行探讨。

关键词：公允价值;计量属性;应用;适用分析

一、问题提出

亚洲开发银行(ADB)2010年3月发布研究报告声称，美国的次贷危机引发的波及全世界的百年一遇的金融危机，给实体经济和虚拟经济造成的损失总计超过50万亿美元。这场金融危机损失惨重，不仅撼动了华尔街金融巨头的生存根基，也在会计界与金融界掀起了一场新的公允价值会计优劣和存废的激烈论战。我国公允价值理论研究深入不下去、得不出明确结论，其主要原因是在视角和研究方法上存在问题。虽然公允价值计量属性本身属于会计学问题，但是它的应用基础和影响因素却是多方面的。因此，只从会计学的角度来探讨公允价值，不仅无法得到令人信服的结论，而且会更加迷茫。因此，对公允价值的相关问题，特别是以经济学为视角作进一步的阐述和分析十分必要。

二、公允价值的内涵

公允价值的最大特点在于公允性，它是熟悉情况的双方在自愿的公平交易中形成的。熟悉情况，说明不存在信息的不对称;自愿，表明不带有强制性;公平交易，表明交易是在企业持续经营中进行的，排除了在企业清算时或者其他不利条件下进行的情况。即体现公平、公开、公正。因此，公允价值具有很大的主观性，取决于行为人的主观判断。如果认为采用历史成本原则作为计量属性比较公允，则公允价值就是历史成本;如果认为采用重置成本能够反映资产的真实价值，则公允价值就是重置成本。因此，公允价值并不是一种确切的计量模式，而是人们对资产真实价值的一种近似估计。

三、对我国会计准则中引入公允价值的评价

1.国际间制度趋同的内在要求：我国必须引入公允价值。

我国会计准则与国际惯例最大差别点，突出表现在中国的会计准则未能引入公允价值。在西方发达国家，公允价值计量属性是比较可靠和应用广泛的计量属性。从我国目前实际情况看，还不十分具备应用公允价值的条件。为了缩小制度差别，缩近我国与发达国家的差距，实现制度趋同，我国必须在会计准则中引进公允价值。制度趋同的实质是成本、收益的权衡以及制度效率最大化的体现。因此，从制度趋同的内在要求出发，我们可以很明确、很肯定地作出结论：我国务必引入公允价值。这不仅仅可消除“我国是否应该引入公允价值”无端的争论，也为我国会计界引进公允价值找到理论根据。

2.经济学解释：公允价值在我国不宜大范围应用。

(1)依照制度设计理论的分析，公允价值在我国不适合大范围的应用。制度经济学认为，制度形成有两种途径：人为设计与自发演进。这两条途径中，新制度经济学家更强调前者。我国新发布的会计准则又重新引入了公允价值，可以说这种人为设计是综合考虑了各种因素之后决定的。但是，任何事物都要一分为二地来看待：考虑到国际间制度趋同，这种制度的“人为设计”要比“自发演进”更为直接与快速;但同时，这种制度的人为设计也可能会给制度执行和运转带来麻烦及困惑。由于公允价值计量属性的应用在取得和确认上具有主观性的特点，所以存在的最大的问题就是提供会计信息的真实性与可靠性。同时，由于公允价值在会计准则中规定的模糊性、使用的随机性、约束的无序性，使得公允价值会计准则的制度设计本身又具有不完善性。

(2)依照交易费用理论分析，公允价值在我国不适合大范围的应用。交易费用可以理解为人与人之间的一切交易成本的总和。制度经济学中最基本的人格假设或人类行为假设即“经济人”假设。“经济人”是指被抽象为利己主义、追求个人利益最大化的人。如果“交易费用”小于“交易收益”甚至相差甚远，“经济人”便会毫不犹豫地追求个人利益最大化。公允价值能够导致虚假会计信息产生，如果“经济人”通过虚假会计信息获益的交易成本非常低，则“经济人”追求自身利益最大化就在所难免。

(3)依照正式制度与非正式制度相互作用、相互影响的理论分析，公允价值在我国不适合大范围应用。纳尔逊和温特认为，若一种行为能成功地应付反复出现的某种环境，就可能被人类理性地固定下来演变成习惯。我国从国外引入公允价值计量属性，并且构成正式制度内容。但是，在公允价值的应用中，遇到的最大难题是“公允价值的确认和计量”。由于公允价值“看不见、摸不着”，因此，对其确认和计量只能主要依靠会计人员的主观判断和估计。然而对于“虚无缥缈”的会计事项作出职业判断，我国会计人员不仅没有这样的经验，更没有这样的习惯。加之我国会计人员受职业水平所限，因此，历史成本计量属性将长期占据主导地位，而公允价值计量属性只能在一定范围内使用，作为历史成本的补充。

新制度经济学家认为，正式制度只有通过了社会的认可，即与非正式制度相容的情况下，才能发挥作用。即使国外的正式制度再好，若远离了土生土长的非正式制度，也很难发挥作用。不过，随着经济社会的发展，公允价值的使用环境和使用条件越加的成熟。如何将公允价值理论更好地运用于实践，并有效指导实践，如何制订出一套适合于中国国情并且行之有效的具体会计准则，属于公允价值研究的重点和难点范畴。令人欣喜的是，我国的会计学者在这方面不断地努力，几年来，经过理论界人士的激烈讨论，公允价值得到了会计理论界的普遍重视，实务界也在积极探讨应该如何有效地运用公允价值。随着经济形势的不断发展和经济环境的不断完善，通过广大会计理论工作者和实务界人士的不断探索，公允价值计量理论将日趋完善，会计按公允价值计量必能得到普遍的推广。相信将来，公允价值一定能发挥其作用，更好地为信息使用者服务。

参考文献：

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[4]Ramanna， K.， The implications of unverifiable fair-value accounting： Evidence from the political economy of goodwill accounting.[J]Journal of Accounting and Economics， 2007.

[5]Poundstone， William The Myth of Fair Value[M]SIMON & SCHUSTER 2011.01

作者简介：王佳琪(1990-)，女，山西大同人，研究生在读，会计专业，研究方向：会计理论与实务。

作者：王佳琪