煤炭环境成本核算论文

【摘要】煤炭企业在其开采过程中严重污染矿区周围环境,对环境保护具有不可推卸的责任;同时,在政府、社会及自身发展的多重压力下,煤炭企业不得不将其生产经营活动对环境的影响纳入到日常管理活动之中。如何有效地进行企业环境成本管理,以实现经济效益与环境效益的双赢成为一个新兴的研究课题。今天小编给大家找来了《煤炭环境成本核算论文(精选3篇)》，欢迎大家借鉴与参考，希望对大家有所帮助！

煤炭环境成本核算论文 篇1：

煤炭企业环境成本核算浅析

摘 要：在可持续发展战略和低碳经济的方针下，本文对煤炭企业在环境方面的成本核算进行了分析和研究，论述了煤炭行业对环境的影响，介绍了环境会计的相关理论知识，分析了煤炭行业中存在的环境成本问题以提出煤炭企业环境成本核算的方法和建议。

关键词：环境成本；煤炭企业；核算

自20世纪60年代以来，经济的不平衡发展导致全球环境更加恶化，人们开始反思与审视自己的经济社会活动和发展行为。可持续发展方针的提出，启示我们在发展的过程中，必须保护环境，包括改善环境质量，保持地球生态的完整性，使人类的发展保持在地球承载能力之内。

我国是世界上第三矿业大国，矿产资源种类多，储量居世界第三位。中国经济的快速发展高度依赖于对煤炭资源的消耗。但是大量开发、利用煤炭的背后，却隐藏着巨大的环境、社会和经济代价。本文结合环境会计相关知识，以煤炭企业为研究对象，对煤炭企业的环境成本的确认和核算进行了探索，并提出了改善煤炭企业环境成本核算，加强环境成本控制的建议。

一、环境成本会计的内涵及特点

环境成本的理念可以分为宏观和微观两个部分：从宏观角度定义环境成本，是指产品生产过程中利用自然资源和生态资源使其价值减少的货币表现。从微观方面看，环境成本是指企业因履行环境保护责任，为降低生产经营在生命周期内的环境负荷，采取一系列环保活动所发生的支出和耗费。本文认为环境成本是企业为保护环境的活动而引起的由本企业承担并支付的，并且可以明确地以货币计量的，或者其他最终应该记入企业内部环境成本核算的成本。简单理解就是企业因为生产经营对环境造成的污染和对自然资源的消耗的一种补偿。

环境成本具有以下几个显著特点：（1）时间上的滞后性。由于自然界是一个均衡的有机整体，使得大自然中某一因素的变化在量上达到一定程度时才会发生质的变化而显现出来。因此，企业对环境的污染相对于产品的生产成本而言不会随着产品的生产而迅速表现，具有滞后性。（2）内容和方法的多样性。生态环境的组成部分是多元化的，所以环境成本也具有多样性的特点。企业的生产方式不同，每一个环节都可能产生对环境的影响，而这些成本并没有一致的标准来衡量，这就导致了环境成本内容的多样化，在计量各种环境成本时需要采用不同的计量方法。（3）计量方法的综合性。鉴于环境问题的特殊性，单纯使用货币指标已经不能满足会计计量的需要，非货币计量形式已经开始引入。

二、 环境会计的核算要素

环境会计要素应分为环境资产、环境负债、环境费用和环境收益等要素。（1）环境资产是指由于符合资产的确认标准而被资本化的环境成本。环境资产有狭义和广义之分。狭义的环境资产指对企业生产经营活动和环境活动发挥有效作用的企业环境资产。广义的环境资产包括自然资源和生态资源，并且还可以更加详细的划分为再生资源和不可再生资源等。（2）环境负债是指企业发生的符合负债的确认标准并与环境成本相关的义务。环境负债主要产生于已经存在或预期可能发生的与环境破坏有关的损失，在多数情况下难以确切的计量，所以常采用估计的方式。（3）环境费用指会计主体进行经济活动而耗费资源的转化形式。环境费用可以是企业的经营活动产生，也可以是其他非经营活动所产生。环境费用不仅能计算经济成本，还要包括机会成本、环境成本以及耗用资源和排污而被征收的生态环境补偿费、治理费、环境研究与开发费。（4）环境收益指在一定时期之内，环境资产给企业带来的已经实现或即将实现的，能够用货币计量的效用，以及由于企业环保行为而获得的收益。企业环境收益主要有两种来源渠道：一是企业治理环境污染产生的环境收益；二是企业环境资产本身所产生的环境收益。

三、煤炭企业环境成本的确认和科目设置

我国煤炭企业目前对环境成本的会计处理过于简单，不仅没能准确的反映产品的成本，反而虚增了企业的利润，忽略了隐性的环境成本，有的企业将环境成本列入本企业的管理费用或者直接将其按一定方法分配到全部产品成本中。有的企业还把环境成本作为制造费用平均分配到所有产品的成本中。企业在处理环境成本时只考虑简单的支付项目，发生时直接计入期间费用或营业外支出中。这些做法过于简单不规范，使本应该企业承担的环境成本转嫁给了社会，间接鼓励了企业以透支自然资源为代价谋取当前经济利益的行为。

煤炭企业环境成本的确认标准应该包括以下几项：（1）相关性。即指环境成本核算出的信息应当与企业经营者的经济决策相关，可以为企业的财务报表使用者提供能够反映企业状况的信息。（2）可靠性。就是确认的环境成本的有关信息要如实反映。（3）可计量性。即确认的环境成本应可以以货币形式进行计量。对确认结果可以使用一定的计量单位进行数量金额的计算。（4）可定义性。即确认的环境成本必须符合某个财务报表要素的定义。此外煤炭企业环境成本还应该满足与企业的交易或事项是否与环境保护活动有关；与环境保护有关的交易或事项是否能引起企业经济利益的流出；环境成本发生的金额是否能可靠的计量这三项确认条件。

本文认为煤炭企业应设置以下几项环境会计成本核算科目，为煤炭企业环境成本的核算提供基础。首先，设置一级科目“环境资产”账户，用以核算与环境保护活动有关的企业环境资产，如企业购入的环保用固定资产等。购入资产时借记“环境资产”，贷记“银行存款”、“应付账款”或者“环境支出”等科目。“环境支出”核算企业由于环境保护活动而发生的费用与支出，用于交纳罚款，购置环保固定资产，环境保护设备的年运行费用，矿井清理费用，环境影响赔偿费，排污费，降低污染和改善环境的研究与开发费用，职工环境保护教育费以及与环境有关的其他费用等。环境支出是一级科目，以下可以设置“资本性支出”“费用性支出”两个二级科目。“环境收益”用于核算，由于环境保护活动而引起的经济收益，如税费的减免，政府的补助等。关于环境收益的核算，发生收益时借记“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“环境收益”等科目。

四、完善煤炭企业环境成本核算的建议

鉴于以上内容的分析，笔者提出以下几点建议，以促进煤炭企业根据自身特点来建立和完善环境成本控制体系和核算体系。

1.制定环境会计准则和会计制度，健全相关法律法规

要想强化环境成本的核算，必须要制定相关的环境会计法规，将环境会计的核算、监督以及信息披露规范列入《会计法》中，以法律形式确定它的地位和作用。其次，要制定相关环境会计准则，在准则中明确规定环境会计要素，环境会计的确认、计量和披露标准，使环境会计核算操作规范化。

2.建立统一的环境成本控制中心

煤炭企业具有规模大，机构层次多的特点，只有在企业内建立一个统一的环境成本控制中心才能更好地使环境成本得到有效的控制，应该协调好企业内部各部门间的关系，做好对环境保护工作的监督。全面协调，统筹兼顾，避免各部门各自为政的无效行为。

3.选择恰当的环境成本核算方法

企业环境成本核算应该贯穿于整个生产经营过程。由于煤炭企业生产经营和成本核算的特点，建议环境成本核算结合一定的核算方法科学合理地进行核算，从而更有利于环境成本的准确核算、全面控制。

参考文献

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[8] 孙锐.煤炭企业环境成本核算与控制研究[J].预算与成本，2010（11）：93-95.

（作者单位：吉林财经大学会计学院）

作者：刘佳琪

煤炭环境成本核算论文 篇2：

煤炭企业环境成本核算与控制研究

【摘要】 煤炭企业在其开采过程中严重污染矿区周围环境,对环境保护具有不可推卸的责任;同时,在政府、社会及自身发展的多重压力下,煤炭企业不得不将其生产经营活动对环境的影响纳入到日常管理活动之中。如何有效地进行企业环境成本管理,以实现经济效益与环境效益的双赢成为一个新兴的研究课题。文章主要探讨了煤炭企业环境成本的核心内容,即环境成本核算与控制,以期为煤炭企业环境成本管理提供一定的理论帮助。

【关键词】 煤炭企业; 环境成本; 环境成本核算; 环境成本控制

环境奠定了人类社会发展的物质基础,同时也不断制约着社会和经济的发展。煤炭行业是环境污染最严重的行业之一,其环境问题是伴随着矿区的开发建设而产生的。煤炭是经济发展过程中必不可少的能源之一,然而,煤炭资源的过度开采和浪费,矿区生态环境的急剧恶化和难以恢复治理,必然会严重影响煤炭行业的自我发展和人类的自身生存。因此,企业可持续发展的现实选择必须是加强环境成本核算,强化环境成本控制。

一、企业环境成本的定义

人们在不同的领域、不同的背景下都广泛使用着环境成本的概念,但由于没有公认的环境会计准则对环境成本的定义、内容和分类提供统一的标准,因而到目前为止国内外会计学界对环境成本的认识存在着很多意见分歧。笔者认为环境成本是指企业为了预防、恢复或补偿因其生产经营活动所产生或可能产生的环境影响而采取一系列措施的成本,以及因为耗费自然资源或生态资源所发生的实际成本。

二、煤炭企业环境成本核算与控制的必要性

(一)可持续发展战略的要求

可持续发展战略要求实行保护资源的基本国策,合理开发利用资源,最大限度地发挥资源的经济效益、社会效益和环境效益。当代人在发展经济的同时,不能以耗竭资源和环境污染的方式来取得。煤炭企业具有突出的行业特点,加强煤炭环境成本的核算和控制有利于促进企业关注环境问题,抑制企业短期行为,引导企业从长远利益出发,加大环保投入;有利于企业履行社会责任,把企业自身的发展和社会发展协调起来;有利于合理配置资源,降低社会成本,增强整个社会的发展潜力。而这些都是和可持续发展的内涵相符合的,同时也是可持续发展战略所要达到的目标。

(二)煤炭企业环境成本的特征

1.环境成本在煤炭成本中的比例较高。煤炭的生产过程,既是煤炭产品的生产过程,又是生态环境破坏、资源枯竭的过程。煤炭企业在产品生产过程中,既要支付产品生产本身的成本,又要支付环境破坏、资源枯竭方面的费用。

2.煤炭企业环境支出比其他企业高。随着煤炭生产的发展,煤炭资源越来越少、大范围的地表塌陷、大量煤矸石的堆积,导致大量耕地被占用和破坏、大量废水废气的排放,引起周边耕地的劣化和空气污染。因此煤炭企业因资源环境破坏而付出的代价和保护资源环境而支付的费用与其他行业相比更高。

3.煤炭企业环境成本呈上升趋势。随着社会的进步和经济的发展,在环境问题越来越突出的同时,环境意识逐步强化,环境保护的法律、法规体系不断完善,这必然导致煤炭企业环境保护的投入和支出的增加,致使企业环境成本构成内容和数额的逐步增加。另外,煤炭企业生产活动特点决定了煤炭环境成本随着开采年限的延长不断上升,为实现可持续发展而发生的成本、投资和付出的代价越来越大。

三、煤炭企业环境成本核算概述

(一)环境成本的确认

煤炭企业环境成本的确认条件有两个:一是导致环境成本的事项已经发生;二是环境成本的金额能够合理计量或者合理估计。

企业在确认环境成本时,要以权责发生制为基础,凡是当期已经发生的环境成本支出或应承担的费用,不论款项是否支出都应作为当期的环境成本;凡是不属于本期的环境成本支出,即使是当期已经支付,也不应该在本期进行确认。同时,企业的会计核算应当合理划分资本化支出和费用化支出的界限,凡环境支出的效益涉及几个会计期间的,应当作为资本化支出;凡环境支出的效益仅涉及一个会计期间的,应当作为费用化支出。

(二)环境成本的计量

环境成本的计量单位主要是货币形式,但是由于环境本身的特点,又不能仅仅限于货币,可以辅之以实物、技术计量单位,如吨、立方米等物理量单位和污染浓度等化学量单位,从而使会计信息的使用者对于企业的财务情况得出一个清晰的印象。

(三)环境成本核算的科目设置

笔者认为企业对环境成本的核算,应该在不改变现行会计核算结构的基础上,增加新的环境会计科目,以及在现有科目下设置新的明细科目,从而使得环境成本单独而清晰地反映出来,又不影响原有的整体会计核算。例如:

1.设置专门的“环境成本”科目,主要用于核算企业预防、维护、治理环境发生的各项支出和因环境污染而负担的损失。在此一级科目下设置“生产经营内成本”、“管理成本”、“研发成本”、“采购和销售环节成本”、“其他成本”等二级明细科目,还可根据煤炭企业环境成本的特点,设置“折旧费”、“排污费”、“绿化费”、“地面塌陷补偿费”、“资源税”、“环保教育费”等三级明细科目。

2.在各类资产类和负债类科目明细下设置环境明细科目,主要用于辅助环境成本的核算:固定资产——环境资产、原材料——环境材料、无形资产——环境资产、长期待摊费用——环境支出等。

四、煤炭企业环境成本控制的原则及方法

企业环境成本核算不是终点,它的最终目的是对环境成本进行有效的管理和控制,从而使得企业的相关环境决策达到最优。环境成本控制是指企业通过对环境成本核算所提供环境成本信息的基本分析,采用一定的方法,对环境成本形成过程中有关因素加以控制,达到相关环境法规的要求和可持续发展的需要,进而实现环境效益与经济效益最优目的的过程。

(一)煤炭企业环境成本控制应遵循的原则

1.经济性原则。对煤炭企业而言,环境成本控制行为不仅要实现经济效益目标,同时还要实现一定的社会效益目标。但是随着环境法规的日益严格,企业的环境成本逐步上升。如果煤炭企业对环境污染缺乏预防机制,或者预防机制不够严格,那么企业将面临着巨大的环境治理成本。因此,煤炭企业在进行环境保护时,也应该充分考虑环境保护成本投入的边际收益,即每增加一单位的环境保护成本投入而减少的环境治理成本的成本量,寻找环境保护成本投入与环境治理成本之间的最佳结合点Q(如图1所示)。

2.预防为主原则。根据1-10-100法则,如果环境问题在产品设计、生产流程阶段解决,只需付出1份的代价;如果在企业内部解决(比如上升为内部失败成本),则需要付出10份的代价;如果在企业外部解决(比如上升到外部失败成本),这时企业将付出100份的代价。1-10-100告诉我们,企业要控制环境成本的支出,就必须从源头开始控制,比如从产品的设计、生产工艺的选择、原材料的选择等,尽可能将环境影响问题控制在污染产生之前,也就是预防控制的思想。

3.全面控制原则。环境成本主要是由于企业生产经营活动对环境造成的影响所引起的,这种影响贯穿于企业的整个生产经营过程,包括从产品研究开发、材料采购、生产制造、销售使用及回收处置等一系列过程。这就要求企业改变传统的以“末端治理”为主导的环境成本控制方法,实施企业全过程的环境成本控制。

(二)综合利用生命周期法和作业成本法进行环境成本控制

建立并完善企业环境成本控制方法是企业实现环境效益与经济效益统一,以及可持续发展的有效途径。从环境成本控制的特点及原则来看,环境成本控制需要一种兼顾内部成本与外部成本的全面成本控制方法,因此采用产品生命周期法较为合适;同时鉴于煤炭企业的特点,即生产经营规模大,又可清晰划分作业中心和成本库,作业成本法也是一种十分可取的环境成本核算方法。由以上两点分析,认为环境成本控制可结合使用产品生命周期法和作业成本法,例如可先利用生命周期法对企业生产经营划分阶段,再在各阶段中采用作业成本法核算成本,并进行从作业到阶段再到全过程的环境成本控制。

1.基于生命周期的环境成本控制。生命周期指的是一个产品(过程或作业)从“摇篮到坟墓”的过程,包括原料的取得和加工,生产运输和销售,使用、再使用和维护,回收和分解,以及最后的处置。企业传统成本控制的范围仅限于制造成本,产品生命周期成本控制扩大了企业传统环境成本控制的范围。

煤炭企业实施产品生命周期法控制环境成本主要步骤为:

第一步,将产品生命周期划分为:设计阶段、取得原料阶段、生产加工阶段、销售阶段、使用及废弃阶段;

第二步,进行各个阶段的成本计算;(每个阶段可以划分环境作业,对各个环境作业进行成本核算)

第三步,提出各个阶段的环境成本控制方案,并比较分析各种方案对整个生命周期环境成本的影响,即各方案产生的经济效益及环境效益;

第四步,选择环境成本控制最优方案。

2.基于作业成本的环境成本控制。作业成本法下的环境成本控制主要是对生命周期各阶段计入产品成本部分的环境成本的控制。

在传统的会计领域里,环境成本通常是归集在制造费用中,并采用传统的分配标准,如直接人工、机器工时等将其分配到不同的产品或过程中去。由于成本的发生与费用分配标准之间缺乏直接的因果关系,结果往往导致成本信息的扭曲。作业成本法(ABC)即基于作业的成本计算法,是指以作业为间接费用归集对象,通过资源动因的确定、计量,归集资源费用到作业上,再通过作业动因的确认与计量,归集作业成本到产品或顾客上去的间接费用分配方法。作业成本法为作业、经营过程、产品、服务、客户等提供了一个更精确的分配间接成本和辅助资源的方法。

作业成本法计算分配及控制环境成本的基本步骤:

(1)确认和计量各类环境资源耗费;

(2)定义环境作业,划分环境作业中心;

(3)将归集的环境资源或投入的其他环境成本分配到每一个环境作业中心的成本库中;

(4)将各个环境作业中心的环境成本分配到产品;

(5)以各作业中心为单位,采用具体措施对环境成本进行控制。例如,首先对各作业中心制定环境成本控制标准;其次根据企业下达的环境成本控制标准制定定额标准;最后,对各作业中心进行业绩考评。

五、煤炭企业环境成本核算与控制现状及存在的问题

(一)多采用传统成本核算模式,没有对环境事项进行单独核算

我国煤炭企业采用提取环境治理保证金、可持续发展基金、转产发展基金等专项资金的方式用于环境保护及可持续发展,但由于各种因素的限制,还没有对有关的环境事项进行专门的会计核算,而是将环境事项所发生的费用计入原煤成本和管理费用及营业外支出。这样的核算方式虽然比较简便,但是作为高污染行业,环境成本对企业具有较大的影响,没有单独反映环境成本,首先,企业管理层不能对环境成本进行全面了解和分析,因而不能准确把握环境成本对企业经营产生的风险,无法对环境成本进行有效的优化;其次,社会各监管部门无法从财务上清晰地了解企业各期的环境保护和治理情况,且不能对企业的环境治理资金进行有效的监管。

(二)缺少专门的环境成本控制体系建设

环境成本控制的目标是平衡环境对企业经济效益和对环境效益的影响,然而我国大多数煤炭企业只是遵循环保法规和政府部门的要求,相应进行了污染减排、环境保护、生态建设,在一定程度上实现了环境效益,却没有进行单独环境成本核算,更没有建立系统的环境成本控制体系,不能有效控制环境成本。因此企业无法更好地实现经济效益与环境效益协调发展,这对可持续发展是不利的。

六、完善煤炭企业环境成本核算与控制的对策建议

(一)健全法律法规,制定环境会计准则和会计制度

在我国,要想成功推行环境会计,必须制定环境会计法律法规。首先,应完善《会计法》,将环境会计核算、监督,以及环境信息披露列入《会计法》,以法律形式确定它的地位和作用;其次,尽快制定环境会计准则,在准则中明确规定环境会计要素,以及确认、计量和披露问题,使环境会计核算操作规范化;再次,建立环境会计制度,使环境会计具有可操作性,便于会计人员掌握;另外,应强化政府有关部门和社会中介机构的监督职能,对企业环境会计信息的合理性、合法性、全面性及真实性进行审查与鉴定。

(二)建立统一的环境成本控制中心

煤炭企业大多规模庞大,组织机构层次多,要想环境成本得到有效的控制,必须在企业内部建立一个统一的环境成本控制中心,从全局出发考虑问题,协调企业内部各部门的关系,对环境成本作出科学的规划;对各部门的环境行为进行监督,从整体上对环境成本实施控制;避免各部门各自为政的无效行为,促使各部门在顾全大局的基础上降低本部门内部的环境成本。

(三)选择恰当的环境成本核算与控制方法

企业环境成本的发生贯穿于整个生产经营活动的始终,从开始的产品设计到最后的产品报废回收,都有可能对环境产生影响。因此,企业环境成本核算与控制也应该贯穿于整个生产经营过程,从事前的规划、事中的监控到事后的处理,进行全过程的管理与控制;由于煤炭企业生产经营和成本核算的特点,即容易划分作业,建议环境成本核算与控制采用生命周期法和作业成本法相结合的方式,从而更有利于环境成本的准确核算、全面控制。

(四)提高文化控制对企业环境成本控制的影响

企业文化作为一种无形的控制力量,控制效果比传统控制手段更持久、更深刻。当文化控制实施效果良好时,全体员工具有共同的价值观念和行为规范,控制成为一种内化的自觉行动,可以减少对传统控制手段的使用,大幅降低成本。因此,将文化控制运用于企业环境成本控制之中能够对其起到推波助澜的作用。●

【参考文献】

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[10] 肖序,胡科,周鹏飞.论生命周期的环境作业成本法[J].商业研究,2006(18).

作者：孙 锐

煤炭环境成本核算论文 篇3：

煤炭产品成本核算制度制定中会计实务研究

摘要：煤炭企业成本核算对企业而言至关重要，是否足额提取成本对于企业的长远发展有着一定影响，也决定企业管理水平的高低。目前我国煤炭企业的成本构成要素不健全，成本核算体系存在缺陷，内部成本外部化的现象较为明显，企业的实际成本不能被如实反映，不能保障企业的可持续发展。文章分析了我国煤炭企业的成本要素，认为需要通过对成本有效的核算，才能体现出实际消耗，避免内部成本外部化的问题，才能有效提升企业会计核算水平。

关键词：煤炭企业;产品成本;成本核算

煤炭是我国的重要资源，煤炭产业的发展对于社会经济发展起着重要的作用，也影响着生态和经济效益的和谐，因此煤炭企业的成本核算显得尤为重要，只有健全成本核算体系，明确成本核算的范围及方法，防止核算过程中存在的问题，才能平衡社会和生态问题。煤炭企业的成本核算体系构建工作是一项重要的工作，完善成本核算体系能够有效解决价值补偿不足的问题，实现对煤炭成本与利润的正确反应，确保企业的可持续发展。

一、煤炭企业成本特点及影响因素

近年来一些大中型煤炭企业在发展过程中亏损严重，资产负债率较高，成本较高，企业经营存在着一系列困难。造成煤炭企业亏损的主要原因是企业从计划经济状态到市场经济状态难以适应。市场经济体制下企业没有政府的干预，企业之间优胜劣汰。成本管理尤为重要，很多煤炭企业没有对成本管理进行改革，没有对成本核算制度予以完善，也没有研究成本核算制度中的会计实务，严重影响了企业的发展与生存，导致企业履步维艰。

（一）煤炭企業成本核算构成

煤炭企业的成本主要由以下几个方面构成。

第一，基本生产成本。指在煤炭采掘过程中所产生的各类费用，包括原材料、电力、人工薪酬、折旧。原材料是生产过程中消耗的各类材料;电力是在生产过程中所消耗的电力总和;人工薪酬是支付给人员用以生产的各类报酬;折旧是与生产有关的各类固定资产所计提的折旧费。

第二，安全成本。安全成本是因安全保障而支出的一切费用，以及因为安全问题所产生的一切损失。煤炭企业的安全成本费用占比较高，并且这一比例还有上升的趋势，安全费用没有得到单独的核算与管理，导致安全工作的先进性和经济性相脱节。

第三，环境成本。企业的各类生产活动对环境造成影响，需要采取措施，该类措施支出的成本为环境成本，还包括企业需要达到环境目标而支付的其他成本。

（二）煤炭企业成本特点

煤炭企业的成本构成要素较多，成本主要有以下特点。

第一，煤炭企业的原材料不构成产品实体，而是用于煤炭开采的各类辅助材料，例如专用工具、大型材料等都不构成产品实体，能够进行多次的回收与利用。

第二，煤炭的生产受到地质构造、储存条件等方面的限制，地质构造复杂也给煤炭的生产造成了较多的影响，导致辅助费用较高。同时为了避免发生事故，保证生产安全，还需要产生一系列的辅助生产和安全保护费用。

第三，需要进行地质勘测。在探明煤炭的储量之后确定是否开采，部分煤层受制于地质构造的影响，开采难度和工艺困难，开采煤炭也会受到设备配置、生产机械化程度等方面的影响。

第四，劳动消耗较多，工资成本较大。煤炭开采是劳动密集型工作，员工工作环境恶劣，工人服务年限短，各种补贴较高。

二、煤炭企业成本核算的主要问题

煤炭企业在成本核算的过程中，由于成本核算要素的缺失，导致核算不准确，无法充分反映煤炭产品的成本，将内部成本外部化。煤炭企业的成本核算问题主要表现在以下几个方面。

（一）资源成本核算不完整

随着市场经济的发展，煤炭企业可以通过出资获得探矿权与采矿权，但是国家却承担着在煤炭资源勘查过程中的费用。国家在堪察的前期过程中并未将相关费用纳入到成本体系中，再加上勘探过程无法有效确定煤炭的实际储量，采矿权的价值无法有效确定，可能会存在采矿权价值偏离实际价值，从而使成本核算的准确性受到影响，不能如实反映企业本身的资源价值。

（二）人力资源成本偏低

煤炭企业和其他行业相比危险性较高且工作强度较大，但是煤炭企业生产成本中并没有体现出人力资源成本的高度。煤炭企业的人均工资和其他行业相比不具备优势，企业的人员结构较为特殊，负责开采的工人流动性较大，技术工存在离职率高的问题，不利于煤炭企业的正常发展。

（三）安全成本较低

国家针对煤炭企业高危的运作模式出台了安全费用的提取标准，但是不同煤炭企业的安全费用投入也不同，安全费用的投入和地质条件息息相关，导致大部分煤炭企业按照国家的标准提取的安全费用无法满足实际的开采需求。另一方面，企业生存的目的是为了实现股东利益最大化，这就使得很多企业在经营中重视短期效益，短视效应较为严重，甚至可能故意少投入安全费用，导致我国煤炭开采行业安全事故频发，在发生安全事故后煤炭企业可能会破产或倒闭，严重影响了煤炭行业的正常发展。

（四）成本核算体系中环境成本不完善

煤炭企业在开采过程中，可能会对自然生态环境造成一定的破坏，但是现行的成本核算体系没有考虑到煤炭开采过程中对自然生态环境的负面影响，没有纳入对环境破坏带来的成本，国家有关部门也没有对环境治理费用的标准进行明确规定。

（五）缺乏转产接续成本

煤炭企业在开采的过程中，会持续消耗煤炭资源，企业在发展的过程中会涉及到资源消耗完毕后矿井的关闭，在关闭时需要投入大量的资金安置职工或用于资产转产接续，但是目前大部分煤炭企业成本核算体系中并没有考虑矿井关闭后所需要的资金，导致在关闭矿井时资金来源不足。

三、煤炭企业成本核算要素的优化

目前煤炭企业的成本核算体系并没有真实反映企业的各项成本，内部成本外部化的问题较为常见，因此要对成本构成要素进行分析并加以优化，以全面地反映煤炭企业的实际成本，完善企业的成本核算的问题。

（一）全面反映煤炭资源价值

国家在煤炭资源勘察过程中要支出较多的费用，应该通过采矿权的转让使国家所支出的费用通过恰当的形式分摊给企业，煤炭企业也应该以合理方式将该部分费用纳入到成本核算中，避免由于国家支出的相关费用不被企业承担而导致外部不经济的现象发生。另一方面，由于煤炭的探明储量和实际储量可能会存在一定的差距，导致采矿权价值偏离了实际价值，应该健全采矿权价款浮动机制，从而提高煤炭企业成本核算的科学性。

（二）提高人力资源成本与安全成本占比

煤炭企业采矿人员的工作风险相对于其他企业较高，因此煤炭企业应该提高工人的福利待遇，提高工资水平，将人力资源成本占总成本的比重提高，避免由于企业节约人力资源成本导致人员流失的问题。另一方面，在国家规定的安全费用提取标准之上，企业要结合实际的生产状况进一步提取安全成本，确保能够实现安全生产，避免生产事故的发生。同时，我国有关部门要加强对煤炭企业的监督，避免由于企业不注重安全管理导致安全事故频发的现象，避免企业人为降低各项必要的成本支出，确保煤炭企业的健康发展。

（三）考虑环境成本与转产接续成本

近年来我国对环境保护的力度不断加大，煤炭企业需要按照我国的要求，在生产过程中按照采挖煤炭数量缴纳环境治理保证金，并确保该笔款项受到专款专用，从而避免由于企业导致的污染而由国家治理的现象。另一方面，当煤炭资源开采完毕之后，企业关闭矿井时在转场和安置职工过程中需要耗费大量的资金，企业在经营的过程中应该考虑到矿井关闭时所需的成本，并在生产过程中对该部分成本提取，该部分成本实行专款专用的原则，防止矿井关闭后没有资金进行治理而导致的一系列问题。

四、煤炭企业成本核算方法

煤炭企业要对自身的成本核算问題进行深入分析，在深入了解企业自身的成本要素的基础上，合理选择恰当的核算方法，并组建专业的财务团队负责核算工作，健全成本补偿机制，确保企业成本核算的科学性。目前企业在开展成本核算过程中，主要的核算方式是以单个矿井为中心核算，为了改进成本核算体系，要从有利于企业可持续发展的角度考虑成本核算问题，以完全成本法对整个煤炭企业为成本核算中心进行核算，避免企业出现内部成本外部化的问题，避免外部不经济的问题。通过完全成本核算体系的使用，要求按照成本要素来明确成本的核算方式。

（一）开发成本、资源成本使用资产法核算

煤炭企业若使用资产法核算，要充分考虑采矿权、开发成本等一系列成本，将其作为资产列入财务报表，并在表中设置“待耗资产”科目，在该科目下涉及细化的二级科目。同时企业需要设置“累计消耗”科目，作为“待耗资产”备抵账户。

（二）环境成本、安全成本等使用资本法核算

煤矿企业若采用资产法的核算方法进行成本核算，需要在专项资金计提中考虑安全费用、转场接续费用等。专项资金适用于特定用途的资金，作为权益性投资，相应的企业应该在财务报表中设置“专项储备”，并在该科目下设二级明细科目，以便更为全面地体现各项成本。

（三）基本生产成本使用收益法核算

煤矿企业在经营的过程中，基本生产成本是由于煤炭开采而发生的各项费用，例如电费、设备折旧费等支出，这些相应的费用直接通过利润表反映，通过这一方法核算称为收益法。基本成本中的电费等费用若属于开采煤炭所产生的直接费用，计入生产成本。生产成本直接关系到企业的收入，根据收入费用配比原则生产成本作为抵减项在利润表中确认，该方法是煤炭企业成本核算中运用最为成熟的方法。

五、结语

煤炭是我国的重要资源，煤炭企业的成本核算水平决定着企业管理质量的高低。本文通过研究煤炭企业成本要素的关系，认为煤炭企业的成本核算和其他行业成本核算存在较大的差异，有必要通过完善的完全成本核算法健全煤炭企业的成本核算体系，并根据煤炭企业的特点细分了成本核算的方法，为煤炭企业成本核算的科学性提出了建议，确保煤炭企业如实反映各项成本消耗，避免内部成本外部化的问题产生，促进煤炭行业的健康发展。

参考文献：

[1]邵志敏，翟春宝，申建培.关于煤炭企业成本构成及其控制的探讨[J].内蒙古煤炭经济，2017（03）：65.

[2]王育贵.基于煤炭企业成本构成的控制制度完善研究[J].财经界（学术版），2018（09）：51.

（作者单位：平顶山天安煤业股份有限公司十三矿）

作者：岳俊杰