造纸企业环境成本核算论文

摘要：以造纸企业环境成本为对象，针对产生过程中产生的环境污染成本、环境治理成本、环境预防成本、环境费用和环境损益的计量方法进行了探究，并将计量方法在造纸企业MFTZ中进行应用来验证该方法的可行性。关键词：环境会计;造纸企业;环境成本计量造纸行业一直以来都属于重污染、高消耗的行业。今天小编给大家找来了《造纸企业环境成本核算论文(精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。

造纸企业环境成本核算论文 篇1：

我国造纸企业环境成本核算

造纸工业是一个综合性的工业体系， 是我国具有发展潜力的支柱产业之一，在国民经济中占有重要的地位。然而造纸业也是我国能源和水资源的消耗大户，更是环境污染的大户，目前已被列入能耗限额标准的四大耗能产业。我国造纸企业利用率低，在消耗大量自然资源的同时还排放各种废水、废弃和固体污染物等。由于造纸行业对环境的特殊影响，要求造纸行业更加重视环境成本的核算方法与控制途径。

一、我国造纸企业成本核算现状及存在的问题

目前我国造纸企业对企业环境成本的核算还没有相应的重视，在企业环境成本披露方面，大部分企业在财务报告中仅仅对环境成本进行了最基本的信息披露。传统环境成本中对于环境的支出费用直接计入管理费用，这样既不能正确的体现企业的环境管理水平，又会影响企业利润，降低企业竞争优势，对造纸企业环境成本的控制产生不利影响，也降低了企业对环境保护的积极性，降低企业形象。因此，我国传统的环境成本核算体系已经不能满足我国造纸企业对环境成本的核算需要，为我国造纸企业构造可以合理的分配环境成本来源，促使造纸企业控制环境成本支出，降低环境损耗，促进造纸企业可持续发展的合理的环境成本核算体系非常必要。

二、作业成本管理下我国造纸企业环境成本核算

作业成本计算法是指通过对所有的作业活动动态的追踪反应，计量作业和成本对象的成本、评价作业业绩和资源利用情况的方法。它根据资源耗用的因果关系进行成本分配，根据作业消耗资源的情况，将资源分配给作业，再根据成本对象消耗作业的情况，将作业成本分配给成本对象。作业成本制度不仅更加准确的提供了产品信息，而且提供了产品动因及作业资源信息，可以将成本直接追溯到各成本对象，了解并运用作业成本可以给管理者提供更多成本信息，促使管理者发现并关注那些隐性的可以带来成本节约的机会。

1.确定我国造纸企业环境成本。环境成本计算较为复杂，主要是因为有一部分外在环境成本在生产过程中产生，却表现为非货币性不可计量的成本，增加了成本会计核算的难度。国际会计准则对成本的确认标准包括相关性、可定义性、可计量性和可靠性分析。本文根据我国学者徐家辉的观点，认为环境成本资本化的标准既包括能产生未来收益又包括能降低环境污染。环境成本资本化后在本期或未来期间进行摊销处理，其余的计入费用处理。

对我国造纸企业满足下列条件之一的均予以资本化：（1）发生的环境成本能够提高其他资产的能力，提高企业生产能力及效率;（2）环境成本的发生能够减少环境的污染，或者能够减少未来环境成本的支出;（3）环境成本的发生能够保护职工的健康，提高工人效率。

2.分析我国造纸企业各项环境耗费，确定作业。作业是指在一个组织内为了某一目的而进行的耗费资源的工作，作业成本法核算法在确定产品作业的基础上首先确定产生作业的成本动因，再根据成本动因计算作业对资源的消耗，确定作业成本，最后按产品对作业的消耗，将作业成本分配到产品上。作业是作业成本管理和核算的核心，是作业成本核算的枢纽。本文根据造纸企业环境污染状况及造纸企业生产流程，按照造纸企业生产流程确定环境成本作业。

环境作业确认条件：（1）可以直接区分为某产品发生的环境成本，直接计入该产品环境成本;（2）可以直接区分为某作业消耗的环境成本，直接计入该作业成本消耗;（3）不容易确认消耗来源的环境成本，则根据相应的作业成本分配方法在各作业中分配。

3.建立造纸企业环境成本库。在确定我国造纸环境成本及作业分配后，可将属性相同的环境成本进行分类汇总，形成造纸企业环境作业成本库，在生产过程中发生的废气处理费成本和销售过程中、采购过程中发生的废气处理成本等均属于废气处理成本，由此可将环境成本作业汇总为废气处理、废水处理、废气固体废弃物处理、绿化环境成本、管理人员工资、预防环境污染成本，组成造纸企业环境成本的作业成本库。

4.确定造纸企业环境成本动因。造纸企业环境成本动因是指解释我国造纸企业环境成本发生的计量指标，反应了各作业耗用成本的数量，是造纸企业环境成本在各作业中合理分配的标准。在考虑造纸企业环境成本的成本动因时既要考虑作业成本动因与环境成本的相关性，还要有助于激励造纸企业管理者降低环境成本，加强环保意识，保护社会环境。根据造纸企业特点，选择合适的成本动因。本文选用造纸企业主要作业成本库和成本动因，如图1：

5.造纸企业环境成本根据环境成本动因分配并分配至各产品成本。在作业成本法核算中环境成本按照成本动因分配至各作业成本中，得出作业成本库的成本量，再按照成本动因将作业成本库成本分配至各产品中，将各成本分配进行汇总结合，得出各产品成本。

环境成本成本动因分配率=该环境成本作业成本总额  ÷该环境成本动因总额

环境成本某种产品分摊的环境成本=环境成本动因分配率×该产品占用作业量

某产品环境成本=      该产品在各作业中所占的环境成本

6.举例说明——作业成本法在造纸企业中的应用说明。首先根据上述讲解将造纸企业环境成本分为如下七个作业成本库，选择适当的环境成本动因进行分配，某造纸企业环境成本数据如下图所示：

其次该造纸企业主要产品为卡纸、书写纸、石膏护面纸、双胶纸四种，各种纸类环境成本耗费量如下表：

最后根据各纸类在作业中的占用量计算出各产品占用各作业成本库成本，分配环境成本在各产品中的成本，再将各类产品占各成本库的成本总和，得到各产品分得的环境成本。

通过作业成本法核算，将环境成本在造纸企业中更加精确的分摊，更加全面并准确的核算我国造纸企业环境成本。

三、结论与总结

通过作业成本法全面的核算我国造纸企业环境成本，在根据不同的成本动因将造纸企业环境成本进行分配，合理并全面的核算了我国造纸企业环境成本量。在运用作业成本对造纸企业成本核算中首先对选择的作业进行分析，有多少作业，这些作业的成本动因是什么，消耗的成本量有多少，产生的收益如何，对于那些成本量较少收益较大的作业叫做增量作业，对于成本较大收益较少或几乎无收益的作业可作为减量作业，造纸企业可根据作业分析对我国造纸企业进行分析，尽量增加增量作业使用量，去除减量作业使用量，优化环境成本核算方法，并有利于企业环境保护意识。例如我们造纸企业应尽量使用能减轻环境污染的设备，减轻环境污染源处污染量，而不是在尽量处理造纸企业的废气、废水等污染物，应增强预防环境污染的科研费用，从而可以降低其他废弃物处理成本及绿化成本，进而降低环保费用，也为企业环境保护提高积极性。

（作者单位：沈阳航空航天大学经济与管理学院）

作者：赵庆国 高雪芹 方艳青

造纸企业环境成本核算论文 篇2：

造纸企业环境成本计量研究

摘 要： 以造纸企业环境成本为对象，针对产生过程中产生的环境污染成本、环境治理成本、环境预防成本、环境费用和环境损益的计量方法进行了探究，并将计量方法在造纸企业MFTZ中进行应用来验证该方法的可行性。

关键词： 环境会计;造纸企业;环境成本计量

造纸行业一直以来都属于重污染、高消耗的行业。造纸企业在生产过程中产生的三废，特别是造纸产生的黑水、白泥都对环境造成了巨大不良影响。我国传统会计成本核算并未将企业在生产经营过程中对环境破坏产生的污染成本纳入产品成本的核算范围中，导致产品成本不真实。因此，企业未能在经济上担负起污染环境的成本，也未能担负起保护环境的重任，长此以往不利于社会经济的可持续发展。

1 造纸企业环境成本的计量

本文将造纸企业的生产阶段的环境成本分为五大类：环境损害成本、环境治理成本、环境预防成本、环境费用、环境损失。环境成本在得到确认之后，需要对其量化。传统会计的计量属性主要是以历史成本为主，以公允价值、重置成本、可变现净值等为辅，货币是唯一的计量单位。因为有些环境成本自身的特殊性和复杂性，造成其在成本计量上遇到了很大的阻碍，传统的会计计量方法已经不能满足环境成本的计量需要，因此环境成本在计量上应该更加灵活，可以采用多元化的计量单位。大多情况下环境损害成本并未伴随真正的经济利益流出，因此，采用传统的会计核算方法难以对其量化，需要借助与其他学科的计量方法进行辅助核算。而环境治理成本、环境预防成本、环境收益和环境费用都会伴随着具体的经济业务，能产生经济利益的流出，所以可以历史成本等计量方法去直接计量。

2 环境成本计量方法

2.1 环境损害成本计量方法

2.1.1 预防性支出法

预防性支出法是指人们为了避免环境损害而采取的预防措施所支付的最小支出。比如人们为了避免因水污染导致的疾病而购买的净水设备所产生的支出，这项支出可以用来衡量水污染对人体健康所造成的损害成本。

2.1.2 机会成本法

机会成本法是指通过机会成本来衡量某种环境资源的价值。如果环境资源具有多重用途，选择其中一种用途的价值可以用放弃的其他用途而损失的潜在利益来衡量该资源的价值。比如，对森林资源过量砍伐造成的森林价值损失，就可以用损失的森林资源所带来的最大收益计量，即用森林资源损失量乘以单位森林资源产生的收益获得。

2.1.3 恢复费用法

恢复费用是指由于人为因素破坏导致自然资源无法恢复到从前状态，需要人为修复时所耗费的成本。恢复费用法是用恢复费用来衡量被损害的环境资源价值。例如，砍伐或开采煤矿后的土地需要进行复耕，使其恢复到开垦前状态。其核算模型为：

Pi=∑CiQi

Pi为修复自然资源所花费的费用，Ci为修复和补偿i资源的单位费用，Qi为资源为修复和污染的数量。

2.1.4 污染函数法

污染函数法是指利用函数方法来计算企业在生产经营过程中向外部排放的污染物造成的环境损害成本。

气体/液体的环境成本：Cli=V×I/t×C0

其中Cli气体/液体污染物环境成本;V为某种气体/液体污染物的体积;l为某种气体/液体污染物的浓度;t为某种气体/液体的污染物当量值;C0为某种气体/液体污染物单位体积的环境污染成本。

气体/液体污染物环境总成本=∑ n i=1 Cli

废水污染物的单位污染当量的排污费为0.7元。按每一排放口的污染当量数最多的前三类征收。其中超标排放的部分加一倍征收超标排污费。大气污染排放征收办法与废水污染物相同，大气污染物的单位污染物当量排污费为0.6元。

某类固体污染物的环境成本C=V×f

其中：V为固体废弃物的体积;f为单位体积的固体污染物环境成本。

处置后的工业固体废弃物如果无法达到环境排放标准，一次性征收固废排污费。对于通过填埋处理的危险固体废弃物不符合国家规定的，1000元/吨。

2.1.5 公允价值法

按照某种污染物又具有的公允价值来计量环境成本。公允价值方法可以来计量二氧化碳的碳排放成本，通过我国碳排放市场的碳排放交易单位价格，根据企业需购买的有偿排放额计算二氧化碳的排放成本。

2.2 环境治理成本计量方法

环境治理成本包括企业为了治理环境污染而发生的成本。对造纸企业来说，治理水污染是其面临的最大问题，包括企业为治理污染而投入的废水、烟气、噪声处理回收设施、上述环保设施日常运行费用和妥善处置固体废弃物所发生的费用。这些费用可以采用历史成本法计量，对于环保设备的投入，可以在设备寿命期限内按年折旧，将折旧额计入当年环境治理成本，其他费用可以按照当年支付情况全额计入环境治理成本。

2.3 环境预防成本计量方法

环境预防成本是指企业为了避免日后造成的环境污染而做出的环保投入。对造纸行业来说，环境预防成本包括企业在排污口安装的污染源监控设施、每年发生监控费用和监测费用以及在厂区四周建造隔离污染的绿化带产生的绿化支出等。由于这些业务的发生都伴随着实际费用的支出，可以采用历史成本计量法，环境预防设施的投入可以按年折旧额计入环境预防成本，每年发生的检测费可全额计入环境预防成本，绿化费可作為长期待摊费用，按年摊销后计入环境预防成本。

2.4 环境管理费用计量方法

环境管理成本是指造纸企业在对员工进行环保教育、支付环境管理部门人员人工费用以及披露环境报告等方面发生的支出。一般采用历史成本法全额计入环境管理费用。

2.5 环境损失费用计量方法

环境损失费用是指当造纸企业造成环境污染时，导致民事纠纷或法律诉讼中产生的赔偿和罚款等费用。一般也采用历史成本法全额计入环境损失费用中。

3 案例研究——MFTZ环境成本计量

MFTZ是我国一家大型造纸企业，本文以MFTZ为例来说明造纸行业环境成本计量方法在企业中的应用。

3.1 MFTE环境污染成本计量

3.1.1 废水环境成本的计量

MFTZ排放的废水，排放的废水，大部分通过废水处理设施进行回收再利用，剩下一部分废水达到纳管标准后进行集中排放，废水环境成本的计量可采取上文提出的污染函数法。

CODcr环境成本=CODcr的排放量/CODcr的污染当量数×每当量征收标准=96859（元）

NH3–N环境成本=NH3–N的排放量/NH3–N的污染当量数×每当量征收标准=25226.25（元）

3.1.2 废气环境成本的计量

MFTZ排放的废气主要包括SO2、NOX和烟尘，通过碱化脱硫、布袋脱硫等处理方法，达标后再集中排放。

SO2环境成本=SO2的排放量/SO2的污染物当量数×每当量征收标准=216960（元）

NOX环境成本=NOX的排放量/NOX的污染物当量数×每当量征收标准=164621（元）

烟尘环境成本=烟尘的排放量/烟尘的污染物当量数×每当量征收标准=3385（元）

3.1.3 固废环境成本的计量

MFTZ排放的固废弃物未超出国家标准，因此没有缴纳相关排污费，固废环境成本为0。

3.1.4 碳排放成本的计量

2017年MFTZ排放CO2量为30.5万吨，对于CO2的排放，虽然CO2不属于污染气体，但是为了达到节能减排的目标，目前我国部分地区已经开始进行碳排放交易，本文按照2017年全国碳排放市场交易价格来计算MFTZ的碳排放成本。

假设MFTZ的CO2排放总量中5%需要购买有偿碳配额，根据全国碳排放交易网数据，将2017年我国碳排放平均价格38元/吨作为碳排放的单位成本。

碳排放成本=575900（元）

环境污染成本=废水环境成本+废弃环境成本+废固环境成本=1082951.25（元）

3.2 MFTZ环境治理成本计量

 环保设备主要有东、西区废水回收设施、入网废水处理设施、白水回收设施、烟气处理设施、污染源在线监测系统、噪声治理设施，这些环保设备的折旧年限为20年，残值率5%。

按照年平均折旧法進行折旧。经过计算上述环保设备的年均折旧总额为222.22万元。

环境治理成本=2875.21（万元）

3.3 MFTZ环境预防成本计量

MFTZ在预防环境污染方面所做的环保投入包括排污口安装的监控系统以及每年发生的污染检测费用。从该企业环境报告里可以计算出污染源在线监测系统的年折旧为6.6万，2017年发生的污染检测费用为5.66万。

环境预防成本=12.26（万元）

3.4 MFTZ环境管理费用

2017年MFTZ为迎查和督查环境整治工作发生环境管理费用83万，组织员工参加省、市举办的相关教育培训发生环境管理费用2万，公司内部组织的安全环保培训产生的环境管理费用2万。

环境管理费用=87（万元）

3.5 MFTZ环境损失费用

2017年10月，MFTZ被举报“造纸污泥非法倾倒”的环境事件，经环保局现场核实，MFTZ收到环保局行政处罚6万元。

环境损失费用=6（万元）

通过上述计算，MFTZ生产阶段产生环境成本如表3所示。

4 结语

造纸企业现有的成本核算范围并未将其生产过程中对环境造成的影响纳入其中，使得产品成本不完整，企业也未能对其产生的外部不经济性付出相应的代价。造纸企业环境成本核算的缺失很大一部分原因是环境成本计量困难造成的，因此对环境成本计量方法进行探究是十分迫切也是十分必要的，企业合理的成本计量方法有助于反映真实的产品成本，承担起环境保护责任，树立起良好的企业形象。

参考文献

[1] 杨雨晴.企业环境成本核算体系研究[D].郑州：中原工学院，2017.

[2]王立彦.环境成本核算与环境会计体系[J].经济科学，1998，（6）：53-63.

作者：杨雨晴 杨吉

造纸企业环境成本核算论文 篇3：

环境成本核算在造纸企业的应用

【摘要】随着环保的呼声越来越强烈，环境成本在企业成本中所占的比例将会越来越大。对于造纸企业而言，对于环境的成本投入更是不容忽视。但是，在生产过程中的环境成本核算如果不准确的话，将会很大程度上影响到企业的整体成本和整体利益。本文就造纸企业来探讨一下环境成本核算的应用。

【关键词】环境成本 核算 造纸企业 应用

所谓环境成本，是指企业在进行经济活动的时候因为对周围环境造成了污染等影响而使得周围环境的功能和质量下降所付出的代价。一般来说，环境成本包括环境退化成本和环境保护支出。环境退化成本是指环境因为污染而带来的损失和因为进行环境保护原则上需要付出的代价；环境保护支出是指在进行环境保护过程中实际上所付出的成本。具体到企业中来，企业的环境成本一般是指企业微观上的环境成本。这里又有两个概念，一个是广义上的概念，另一个是狭义上的概念。从狭义上来说，企业的环境成本是指企业在经济活动中为了消除或者减少企业活动所带来的环境污染而采取一系列措施所付出的成本以及企业在生产过程中因为违反了相关的环境法律法规或者是因为生产活动给企业之外的第三方造成了经济上或者身体上的损失或损害而支付的赔偿款或者罚款。广义的企业环境成本除了包括这两项之外，还包括了企业因为消耗了自然资源而付出的代价。在现实生活中，企业为了进行经济活动、追逐利润的同时，不但大量消耗了地球上的种种能源和资源，还对环境产生了很多的负面影响。为了遏制部分企业在进行生产的时候无节制地破坏环境和浪费资源，同时为了在社会经济发展的同时进行环境保护的实际行动，就需要对环境保护进行一定的保护措施；同时，在企业内部，也应该对环境成本进行严格认真的核算，这样也能够让企业更加有效地利用相关的资源。在造纸企业中，进行环境成本核算进而减少企业在造纸过程中对环境的负面影响，这是时代的需求，也是造纸企业能不能进行可持续生产的重要指标。

一、企业的环境成本核算

就目前来说，在企业的财务会计核算体系中，自然资源的计算是通过经济交易间接得到的，所以在进行这些成本核算的时候，往往会低估或者直接省略交易过程中所带来的环境降级或者环境损耗相关的环境成本，因此这种体系根本不能对自然资源的真正价值进行体现。在造纸企业中，这种现象同样如此。按照目前针对环境方面的会计方法和技术的要求，在进行环境成本核算的时候，企业在经济活动中所消耗的相关自然资源应该在企业的财务会计核算方法的基础上，列入到环境成本中去。对于造纸企业在造纸过程以及相关的生产过程中所消耗的那些植物纤维的原料，应该归入到自然资源的科目中去；而在生产中所消耗的能源如煤等，以及所消耗的水资源都应该列入到自然资源中去，在进行环境成本核算的时候，这些成本都要进行核算。为了更好地体现生产活动中的环境成本投入情况，可以在原来的会计核算中增加一个二级科目，这一二级科目叫做环境成本，而环境成本又可以归入到生产成本这一一级科目中去。对于生产过程中的环境成本可以记成是生产成本中的环境成本。对于具体的原料，还可以记录成三级科目，比如在造纸过程中消耗了纸浆，在进行环境成本的核算的借贷表中，借方可以将其记录成环境成本中的纸浆，而贷方可以将其记录到原材料中去，具体可以标记成木材或者稻麦草等。

二、造纸企业中的环境成本核算

（一）环境成本核算的条件

在造纸企业中，要对环境成本进行核算，首先要做的是对所产生的环境成本进行会计估计，看该成本是否是通过会计估计而来的。如果是的话，就要按照会计估计中的变更条件和规律特点来进行处理；对于那一些对环境污染很大的固定资产，在进行折旧时，应该对其折旧成本相应进行增加。另外，在进行环境成本核算的时候，也要看企业在往年的发展中有没有一些比较大的失误或者是策略上的更改；如果有的话，要对有差错的估算或者进行了调整的更改进行必要的处理，来对往年的环境成本进行调整。另外，要对环境成本是否带来了自然资源的消耗和减少进行判断；如果此环境成本带来了这种影响，就将这种成本列入广义的环境成本中；最后，按照资本性支出和收益性支出作为判断的原则，来对核算进行费用化或者资本化的处理。在进行费用化核算的时候，要注意环境的成本投入是否给企业带来了经济效益，对于环境的损失和那些不同时期的会计费用，要分别进行相关的会计处理。

（二）在造纸企业中，进行环境成本核算时，可以使用的核算方法有：

1.资本化的处理

环境成本核算的资本化的处理是指企业在经济活动中为了对环境污染行为进行预防或者治理所建造或者购置的固定资产的行为而付出的成本。在进行资本化的处理的时候，要利用造纸企业或者行业中现行的财务会计进行资料核算。在对造纸企业环境成本进行成本核算的时候，要增设相关的二级科目，就是环境资产。在进行环境成本核算的时候，所有那些已经被资本化了的环境成本都要记录到环境资产中来。比如说造纸企业为了预防环境污染而购置的一些环保设施，为了处理环境污染而购置的一些污染治理设备等，都要记录到“环境资产”中去；环境资产是固定资产的一种。如果企业为了应对环境问题而自身进行一些相关设施的建造，那么在相关设施建造的过程中，先将此项计入到在建工程中去，等到完工之后再将相关设施转记到环境资产中去。在对相关的环保设施进行计提折旧的时候，应该把折旧算入到环境成本的费用里面去。

2.当期费用化的处理

如果使用费用化的处理方法对费用进行环境成本核算时，要遵照一个原则，那就是：谁污染谁治理。所有那些和产品生产有关联同时又能够对成本的对象进行清晰划分的环境成本，都可以记录到生产成本中的环境成本中去，记录的方式可以标为“xx产品”；对于那些成本对象分不清的环境成本，可以先统一记录到制造费用中的环境防治费用中去，也可以记录在辅助生产中的环境防治费用中去。对于那些和产品的生产并没有关系的环境成本，按照成本的承担对象，可以将其记录到销售费用或者是管理费用中去。在进行造纸生产的活动中，如果是由于一些很重大的生产事故而给环境带来了严重破坏而付出的环境成本或者是因为不按照资源利用的相关要求和原则来进行造纸生产所带来的环境破坏而产生的环境成本，还必须要缴纳一定的环保税费，这项费用一般可以列入到管理费用中的环保费用中去，在核算的时候再对利润进行冲减。在进行环境成本核算的时候，对于那些没有构成环境的长期资产的支出成本，一般可以当成是间接的费用，并且依照相关的分配标准按照相关的产品来进行成本承担。

造纸企业在进行环境成本核算的时候，可以按照上述的核算条件和核算方法来进行相关的成本核算。

参考文献

[1] 王妹，张智光.林纸一体化企业的资源—环境核算研究(Ⅱ)造纸企业环境成本核算[J]. 林业经济问题，2006(04).

[2] 曹惠民，周月华.我国造纸企业环境成本资本化与费用化选择标准[J]. 会计之友(上旬刊)，2008(10).

[3] 李虹，刘晓平.基于循环经济的产品生命周期环境成本控制[J]. 现代财经(天津财经大学学报)， 2007(12).

[4] 冯巧根，周时羽.EMA路徑下的环境成本实务研究——来自某造纸企业的案例[J]. 审计与经济研究，2009(03).

[5] 王妹，张智光.林纸一体化企业的资源—环境核算研究(I)森林资源资产会计核算[J]. 林业经济问题，2006(02).

（责任编辑：唐荣波）

作者：周朝晖