机动车经销行业税务管理论文

摘要：产品经销商主要销售形式有代销、购销和贷款销售，后二种销售方式风险大。产品经销商要做好风险回避、风险转移、风险减轻、风险控制、风险分享和借力维权等风险防范工作。签订好与生产厂家的经销合同。分析好购买者违约的原因。经销商可以结合风险不同情况和严重程度，采取如达到条件时单方面解除合同等一种或几种应对措施。今天小编为大家精心挑选了关于《机动车经销行业税务管理论文(精选3篇)》相关资料，欢迎阅读！

机动车经销行业税务管理论文 篇1：

试论汽车4S店的会计与税务问题及相关建议

摘 要：如今汽车市场竞争激烈，汽车销售快速增长，在4S店经营过程中，经常会出现赠品支出、厂家返利、保养维修、汽车美容、代办按揭和把购进的新车转为试驾车等业务，在这些业务的税务处理过程中，存在不少税收风险，文章着重于介绍汽车4S店的一些特殊业务的会计处理问题及其税务问题，并就这些问题提出几条建议。

关键词：汽车4S店税务问题建议

随着科技的发展，人们生活水平的提高，越来越多的人们开始拥有私家车，但是汽车市场竞争却越来越激烈，在这种情况下正确解决汽车销售的一些特殊业务的会计核算是非常重要的，这关系到4S店的兴亡，因此本文主要针对在汽车4S店中出现的税务问题，提出一些合理化建议。

一、特殊业务的账务处理

1.返利。由于现在经销商卖车的利润越来越低，甚至一部分出现入不敷出的惨象，厂家为了缓解经销商的资金压力提出了返利的方式以鼓励经銷商继续维持销售。返利主要有以下几种形式：一是记入“其他应收款——返利”科目，等到返利变现后再冲销，也就是本期的车款可以用上一期的返利抵消，直接从购车款里扣除，这只需要在购车发票上注明返利的金额即可，由于返利不属于当期收入或者支出，需要以折扣的形式在发票中反映；二是现金返利，厂家基于经销商的购买量给予一定数额的现金奖励，所得的现金返利可在借方直接写上现金收入，贷方记为主营业务成本即可。

2.试驾车的购入。经销商购入试驾车辆属于经销商的固定资产，虽然只是把存货变成自己的固定资产，但是基于上牌的需要试驾车辆也必须开具机动车销售统一发票：借方记固定资产，贷方记主营业务收入，同时结转成本即可。

二、税务风险

1.保险返点、上牌代办的税务风险。目前大多数车主的车险是在进驻汽车店的代理商购买的，保险公司基于承保量的多少会给经销商一定的返点；上牌费是经销商代车管所向购买者收取的用于车辆上牌入户的费用，一般经销商给客户代理上牌会在车辆购置税和车辆牌照费的基础上加收一定的服务费，如车辆购置税与车辆牌照费需要五百元，但经销商会向客户收取两千元的上牌费，多出的一千五百元就属于经销商所得的服务费。按照规定保险的销售以及代收的车辆购置税与车辆牌照费是不需要交纳增值税的，但是经销商收取保险公司的返点以及向客户收取的服务费属于经销商的收入，构成了企业服务收入，应该交纳营业税，在实际情况下大部分的经销商选择逃避交纳税款，将保险公司的返点和所得的服务费不列入收入。

2.厂家返利的税务风险。返利是4S店中常见的厂家对汽车经销商的优惠、鼓励政策，虽然汽车业在国家宏观经济政策的支持下销量增长速度加快了，但是汽车行业的毛利率依然很低，需要依靠厂家提供的返利来获取盈利甚至维持运营。厂家给予经销商的返利方式有很多，可以是折扣、广告补贴费、补贴、现金奖励等，但在这些方式中只有折扣是经销商避不可免要交纳税款的，剩下的都可以逃避交纳税款直接收入囊中。

3.代办按揭、代付手续费的税务风险。按揭贷款不仅是买房可以享受的付款方式更是现下流行的购车方式。目前很多银行都推出了“零利息”的贷款口号来吸引客户，取代“零利息”的是所谓的“手续费”。众所周知贷款的利息是按时间来计算的，时间越长利息率就越高；“手续费”也是按时间来计算，分12期、18期、24期和36期，也是贷款时间越长，手续费率就越高；有些时间段的手续费有厂家独自承担，有些时间段的手续费则是由客户和厂家一起承担。客户在购买车辆刷卡付款时，银行直接从中扣除“手续费”，所扣手续费最终由厂家以返利的形式返还给经销商。按照规定，经销商提供的按揭服务和代办服务业务所得的收入应该交纳增值税，但是大多数经销商并不会对这部分收入进行交纳。

4.购车送礼品、送保险等促销手段的税务风险。经销商为了吸引客户会使用各种营销手段，比如承诺赠送各种车上用品如座套、脚垫、靠枕等给购车的客户便是常用的手段之一，而且车辆的档次越高，赠品的价值也就越高。根据已有的税法规定：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人，应视同销售货物进行税务处理，计提增值税销项税金。所以随车赠送物品应该和售出车辆一起按照市场价交纳增值税，但是经销商所购买的赠品多从个体户或其他不能提供发票的小规模纳税人处购买的，无法计提增值税销项税金，经销商也就因此避开了税款的交纳。

5.汽车保养、美容业务的税务风险。随着汽车业的不断发展，伴随着的是一系列的派生服务，如汽车的维修与保养、装饰美容，这些业务都已经成为汽车行业的主打业务。按照《增值税暂行条例》的规定，汽车4S店提供的这种加工、修理修配、保养服务等劳务活动应当缴纳增值税应税劳务。但是通常情况下，汽车4S店为客户提供的这些服务是不会主动为客户提供发票的，除非是顾客主动索要发票，这样汽车4S店就逃避了一些需要缴纳税款的项目。

6.低于市场价格销售车辆和车辆购置税的税务风险。汽车在购买或者销售过程中由于意外原因造成损坏但不影响整体性能的情况下不能正常销售的时候，汽车4S店会以低于市场正常的价格出售汽车，但汽车4S店不会对进项税额和销项税额之间的差额进行转出，这也是经营者避税的手段。而且由于客户对计税依据的了解不深，以为是以购车价格交纳税款，于是汽车4S店应客户要求把机动车专用发票上的款项填低，造成国家税款流失。

7.购入试驾车辆的税务风险。根据国家现行的法律规定：用于集体福利或者个人消费的购进货物：摩托车、汽车、游艇等其进项税额不得从销项税额中抵扣。汽车4S店购入的试驾车辆符合交税的条例需要缴纳增值税且其进项税额不得从销项税额中抵扣，但在实际情况中汽车4S店都会对这一项固定资产的进项税进行抵扣。

三、税务筹划

针对以上汽车4S店会出现的各种税务风险，笔者提出几点建议供大家采用：（1）对于汽车4S店购入的试驾车辆可以根据厂家给予的优惠价格填写在发票上，这样就可以在不抵扣进项税额的情况下达到节省税金的目的。（2）针对汽车保养美容业务，可以考虑新设立一家属于增值税小规模纳税人的汽车维修企业，其业务范围为兼营汽车零部件销售，利用新设企业承接汽车维修保养，装饰美容及配件销售业务的方式，这个方法可以解决上游供货商无法提供增值税发票的问题也可以达到节税的目的。（3）可以把赠送的礼品和汽车捆绑销售。即4S店在与顾客签订汽车销售合同时，只要在销售合同分别写清楚销售的汽车价款，各赠品的数量以及各自的价格，然后按照总和价格开汽车销售统一发票给车主购买人。再者可以把汽车装饰用品或礼品作为促销费用处理，但要视同销售处理，缴纳增值税，但汽车4S店在购买赠品时注意向上游商家索取增值税专用发票，这样在计算该项应纳增值税时，可作进项税额抵扣，有利于减轻税负。（4）对于返利，汽车4S店可以与厂家进行协商，提高厂家对于不与销售量和销售额挂钩的促销费补助、广告费支援、建店补偿等返利的比例，相应降低与销售量、销售额挂钩的实销奖、利润补贴、达标奖等返利的金额或者比例，使更多的返利适用于5%的营业税税率，从而降低税收负担。（5）在车辆购置税的问题上，严格按车辆成交价格开票结算。国家规定：消费者购买车辆发票价格低于汽车厂家向国家相关部门申报备案的价格时，需按备案价格进行报税。因此，在客户要求低开或者分开开具发票来避税的时候，可以提供这样的建议给客户，以免造成负面影响。（6）针对代办按揭以及代办上牌、保险服务，则可以用开立按揭公司或者营业执照上增设服务项目来规避，按规定：汽车经销商为汽车购买者因代办的原因代为收取的保险费或者拍照费等是不用缴纳税款的。

总之，纳税筹划对企业是非常重要的，合理且合法的纳税筹划能让企业达到很好的节税的目的，降低企业的成本，让企业获得更好的发展。（作者单位：重庆中皓华科技有限责任公司）

参考文献：

[1] 张绍群.浅谈汽车4S店税务筹划.会计师，2012；7

[2] 程辉.汽车4S店的税收管理问题.税收征纳，2011；12

作者：蒋家才

机动车经销行业税务管理论文 篇2：

产品经销商面临的主要风险和防范策略及应对措施

摘要：产品经销商主要销售形式有代销、购销和贷款销售，后二种销售方式风险大。产品经销商要做好风险回避、风险转移、风险减轻、风险控制、风险分享和借力维权等风险防范工作。签订好与生产厂家的经销合同。分析好购买者违约的原因。经销商可以结合风险不同情况和严重程度，采取如达到条件时单方面解除合同等一种或几种应对措施。购买人和承租人逾期付款是一种常态，经销商只有通过有效的履行监管和催收办法，将逾期率和逾期支付金额控制在规定的范围内，并追求越小越好，才能使自己实现合理利润，减少风险带来的损失。

关键词：产品经销商风险；防范

2014年以来中国经济进入新常态，是中央对于当前经济发展阶段性特征的重要判断。从中国语境来理解，“新常态”中的“新”，意味着不同以往，说明中国经济发展出现了一些有别于过去的阶段性新特征；“新常态”中的“常”，则意味着相对稳定，表明中国经济会适应新的变化、在新的平台上继续平稳发展。因此，中国经济“新常态”，从本质上来看，其核心要义是指中国经济经过30多年的高速增长后开始减速换挡，毅然告别传统的粗放式增长模式，向高效率、低成本、可持续的中高速增长阶段全力迈进、全面转型；它与西方语境中“新常态”所言的“危机后经济恢复的缓慢而痛苦的过程”，显然有所不同。在新常态下产品生产企业为保持在市场竞争中处于优势势必会运用市场手段将销售过程中存在的风险全面转嫁给经销企业（或经销商、代理商，下同）。

一、什么是产品经销商风险呢？

产品经销商风险，指未来的不确定性对产品经销商实现其经营目标的影响。一般可分为战略风险、市场风险、运营风险、财务风险、法律风险、道德风险等。新常态下产品经销商发展运营风险无处不在，全面风险管理越来越成为产品经销企业的一项十分重要的工作，因为风险管理工作的好坏直接关系到产品经销商资产的保值增值和持续、健康、稳定发展。防范和化解风险就是创造利润。中国是制造大国，扩大内需占领国内市场是新常态下产品企业的必然选择。中国制造企业的经销商也是最活跃的市场参与者。曾有经销商创造过进入中国500强企业的历史。为适应市场竞争形势，目前我国产品经销商主要销售形式有三种：代销（销售完后支付产品款）；购销（全款或支付95%以上货款）；贷款销售即融资租赁销售、分期付款销售、银行按揭销售（一次性付款销售量小，风险也比较小）；后二种销售方式对产品经销企业风险都比较大，特别是融资租赁销售、银行按揭销售因融资租赁公司（尤其是由生产厂商背景的）和银行要求经销商签订权利义务明显不平等的回购担保条款，对方的风险因转嫁给经销商后风险为“零”，而经销商在交易中买方或承租方违约，经销商将照单全收，风险为100%。而且，因融资租赁公司、银行在融资租赁销售、银行按揭销售中要稳赚利息收入，不得不提高产品的销售价格，使经销商的市场销售竞争力大为降低。

从另一方面讲，风险也是机会，通过做有风险的事，可以提高销量，扩大市场占有率。风险并不可怕，可怕的是我们许多产品经销商只顾埋怨市场，不善于总结经验，重复出现同样的错误，陷入风险危机。为此，建议广大经销商针对不同的目标客户，选择以下方式做好风险防范工作：

1、风险回避 通过信用调查评审，直接将资产状况不明或不良、支付能力弱、无担保、无从业经验等信用度低的有购买意向的客户淘汰。在认真扎实做好信用近职调查的基础上，进行信用评审时，评审出每个有购买意向客户的信用等级（比如：五颗星、四颗星、三颗星、二颗星、一颗星、没有星。要做好这项工作首先要制定比较明确的信用评定标准），然后对不同信用等级客户，给予不同的销售政策。采用不同的风险防范策略及应对措施。

2、风险转移 通过合同或非合同方式将风险转嫁给第三人。通常做法是要求购买人、承租人提供有担保能力人的担保、租赁物抵押（需要上牌照的机动车）、其它合法财产抵押、给标的物上保险等。

3、风险减轻 提高首付款比例，要求支付较高的履约保证金数额，缩短货款、租金支付期限等。

4、风险控制 建立健全可能出现风险的各业务操作流程规范。让职工知道该怎么做、什么该做、什么不该做。做对了有什么奖励，做错将受到什么处罚。并严格执行。比如：信用尽职调查和信用评审业务操作流程和评定标准，合同签订、审核把关、履行监管业务操作流程（或叫合同管理办法），应收账款催收业务操作流程规范，拟诉讼追讨债权业务操作流程规范等。同时制订相配套的奖惩制度、政策。

5、風险的分享 将自身追债比较困难的业务请专业机构、人士来分享风险。比如请专业律师帮助起诉追债，解决“老赖问题”。

6、借力维权 对有合同诈骗形迹可疑客户，掌握确实证据后向公安机关报案。

二、经销商与生产厂家合同是经销商生存的根本

经销商与生产厂家合同要关注以下八个方面：

1、生产厂家经营范围：包括经销商所要求的产品线、市场范围。

2、经营目标：指的是经销商在协议期内对厂家承诺的经营指标，如销售量、市场占有率、品牌知名度及美誉度、市场开发计划等等。

3、激励措施：主要是厂家为使经销商达到经营目标对经销商的支持措施及奖励，一般包括：产品线支持、促销支持、服务支持、协调行政干预以及经销商如果能够完成经营目标时厂家对经销商的奖励措施，包括当月折让、到期返还、额外赠送等等。

4、惩戒措施：主要是指一方违约另一方可采取的惩戒方法、弥补方法、纠正方法、经济补偿甚至中断合作等。

5、权力和义务对等原则：签订协议时要最大限度地去争取各种权力，同时也要对等地去承担相应的义务，只有权力和义务对等，双方合作才会愉快。

6、量力而行原则：所谓量力而行指的是根据自身的实际有把握地承诺，尽量使自己的承诺（或义务）在门市力所能及的范围之内。尤其是承诺和厂家争取更多权益的时候，一定要理性，千万不要为了争取更多的权益而做出不切实际的承诺，以免日后不能兑现而影响合作。

7、双赢原则：即厂商在签订协议时应本着长期合作、共同发展的原则而进行，千万不要利用自己在合作过程中的优势地位而挤压对方，理性的合作是优势互补、共同发展。

8、时限原则：一般经销协议都有一定的时限，时限不能太长，太长则有可能出现由于厂家经营不善在协议未到期时就发生变故甚至倒闭，从而不能履行对经销商的义务。如果协议太短，经销商尚未充分发挥自己的经营能力，厂家也不会满意。

在合同条款中不能有不好执行的软条款，同时要将估计会有风险的因素充分考虑。

第一，厂家对于经销商的要求，大部分只要求量，比如一年多少多少万元的销售额或者多少数量的产品。看看自己是否有能力达到。

第二，对于要求支付加盟费或者保证金的厂家，要求他们出具全套的证件，营业执照，税务登记证，产品合格证，资质认证，质量认证等等。然后根据情况作决定。

第三，签订合同时，要把各种优惠政策全部写明，比如返点之类的，要写明多少个点，计算基础，不能含糊。

第四，凡是涉及到数字的，一定要将数字量化，写明，一定要精确。否则容易出问题。要尽量争取售后付款的结算方式。

第五，违约责任要分明，无论是你还是厂家，不管谁违约，都要进行赔偿，对赔偿方式也要明确。

三、经销商面临最大（主要的）风险表现就是购买人和承租人可能出现的违约行为。那么购买人和承租人可能出现的违约行为有哪些呢？

1、未按合同规定支付产品款、融资租赁租金和分期货款或其它款项，这是最常见的；2、未按时补足保证金，提供的保证人信用度低，担保能力差，抵押物价值有限；3、标的物被盗、丢失，转让、抵押给第三人，向第三人投资，被第三方留置、扣押，严重损毁等；4、将标的物运出国境；5、客户的货款、租金支付（财务）能力遭到实质性不利影响，又不能在规定时间内提供经销商认可的充分担保；6、不办理标的物的登记、上牌手续（主要是机动车），不按规定投保；7、人和标的物藏匿起来；8、经销商收回标的物时进行阻挠，双方可能产生肢体冲突，具有一定的人员安全风险和较高的执行成本，不能或拒绝归还相关标的物的重要权证；9、不按合同约定履行相关信息披露义务；10、（法人）发生关闭、停业、歇业、停产、破产、财务状况恶化或丧失偿债能力。

购买人和承租人常用借口或理由是：產品价格过高，质量有问题，售后服务不到位，工程发包人工程款未到位，市场不景气财务状况暂时不佳等等。

四、风险或违约引起的主要原因：

引起购买人或承租人违约的诱因有宏观的，比如银根紧缩，房地产、基础设施建设投资规模缩小、行业政策的影响等；也有微观的比如有购买人、承租方自身的和外部的因素，也可能有经销商自身引起的等。重点说明一下购买人、承租人自身原因和经销商自身原因。

1、购买人承租人自身的原因：整个社会信用比较低，加上个人用户普遍法律意识淡漠，不守信用、不守合同。这就要求经销商在履行合同期间，尤其是支付款项的前期一定要提前3-5天左右时间通过打电话、短信、电子邮件等方式告知客户具体的支付款项时间，必要时还可以同时告知其家属、合伙人等利害关系人，培养客户良好的按约支付的习惯。一旦发生违约情况，及时发出书面的“风险告知书”（有的在签订合同时可同时给），明确告知其逾期支付款项将受到增加支付罚息、违约金、收回标的物等处罚，并做到不手软。对守信用重合同按约履行的客户，可以给予必要的奖励，比如免费、优惠配件，后续再买时给优惠折扣、降低首付款、保证金、手续费等。

2、经销商自身的原因：首付款、保证金偏低；推迟发货、提前发货；（交付前）运输途中出险；交付的货物和附件与合同约定、交付清单不符；产品质量有瑕疵；售后服务不到位；经销商内部制度（包括但不限于：教育、培训、激励等）不健全、不落实、甚至有反作用；业务操作流程（包括签约前、签约时、签约后售后服务、催收账款、诉讼等环节）不规范、遗漏了某些风险控制的环节；对前期违约客户处理手段不当、工作不够细致等。这就要求经销商针对不同客户的信用等级，制定相对应的销售政策，制订明确的销售和合同签订履行监管、售后服务、催收应收款项等业务操作规范、流程，加强对员工的业务培训和风险防范控制意识教育，制订合理的奖惩政策，定期进行风险形势分析，及时进行改进和完善等。

五、经销商可以结合风险不同情况和严重程度，采取以下一种或几种应对措施：

1、增加电话、短信、电子邮件、催款通知单等催款次数和力度；2、要求维修服务商停止对租赁物的相关服务；3、采用GPS技术锁车、锁机等手段，暂时禁止使用标的物；4、要求支付利息、违约金等赔偿各种损失；5、追索为促使对方履行合同义务而发生的全部成本和费用；6、达到条件时，单方面解除合同，要求对方支付所有到期和未到期的货款、租金、利息、违约金及其它应付款项，保证金不予退还；7、取回租赁物；8、积极参投保险：并且约定保险受益人是经销商（或融资租赁公司），保险费由购买人和承租人出，经销商帮其投。一旦出现保险事故，通过保险理陪获得救济。机动车投：交强险、车损险、第三者责任险、不计免陪险等；非机动车投保：、财产综合险，第三者责任险，工程机械设备险、附加碰撞险、倾翻责任险、机器损坏责任险、第三者碰撞险等。具体与保险公司咨询联系后确认投保。同时要详细了解清楚，保险公司免陪条款；9、通过诉讼追讨债权；10、遇到诈骗时，整理相关证据向公安机关报案。

经销商在执行过程中经常要提醒自己，有没有采取容忍态度，有的宽容过度，助长了对方的违约行为。是否存在个人的诚信意识、法律观念淡漠给客户留下违约无所谓的印象。购买人和承租人逾期付款是一种常态。经销商只有通过有效的履行监管和催收办法，将逾期率和逾期支付金额控制在规定的范围内，并追求越小越好，才能使自己实现合理利润，减少风险带来的损失。（作者单位：核工业二一六大队）

参考文献：

[1]《企业内部控制基本规范》

[2]《市场经济与市场营销》财贸研究1993/02中国期刊全文数据库

[3]《顾客服务：供应链一体化的营销管理》徐章一，中国物资出版社2002

作者：刘二华

机动车经销行业税务管理论文 篇3：

摩托车零售行业税收管理中存在的问题及建议

摘要：商业税收的管理是税收管理的薄弱环节，作为商业重要组成部分的摩托车行业，有其自身的经营规律，本人以河南嵩县为例，探索摩托车零售行业的经营特点以及在税收征管中存在的问题，以求加强对税收分类管理有所裨益。

关键词：摩托车经销行业 经营特点 税收管理 问题 建议

商业税收的管理一直是税收管理的薄弱环节，其中，摩托车经销行业，作为商业的重要组成部分，有其经营的特殊规律，在税收管理上也有其特殊性。探索摩托车零售行业的经营特点，调查实际税收征管的存在的漏洞，把握其内在规律，对加强商业税收分类管理有一定作用。

1 摩托车经销行业的经营特点

1.1 绝大部分消费者都索要发票。由于摩托车属于机动车辆，消费者购买车辆后需要到公安交通管理部门和保险部门办理车辆登记入户及保险手续，没有发票无法办理，绝大多数消费者都向经销商索要购车发票，以便办理相关登记入户手续，因此，发票使用量较大，销售数量无法隐瞒。以河南嵩县为例，2007年1至8月，嵩县15户摩托车经销商使用发票110408份，是8户规模相近的百货批零行业使用发票量的12倍，是11户规模相近的中低档服装零售行业使用发票量的17倍。

1.2 返利现象普遍。随着市场竞争的不断加剧，摩托车生产厂家为了抢占市场，提高市场占有份额，激励经销商更多的销售自己的产品，都按年销售额多少给经销商有一定比例的返利优惠条件。

1.3 压价销售较普遍，毛利率低。一是市场竞争激烈，经销商有意压价销售，毛利率低。现在市场上的摩托车品牌繁多，仅嵩县城就有经销商9家，经营品牌13种。二是追求销售数量，争取更高返利比例，微利多销，毛利率低。经销商为了完成或者超额完成生产厂家的年初预定销售目标，争取更高比例的返利优惠，驱使毛利下滑。三是返利高于销售毛利，加剧经销商微利或平价促销。据调查，嵩县城关镇摩托车毛利率0.5%到1.25%之间。

1.4 购货渠道单一，经营品牌较为固定。摩托车经销商一旦选定进货渠道和品牌，一般不作调整。

2 摩托车经销行业税收管理中存在的问题

2.1 大多数小规模纳税人未设置账簿或虽设置账簿但账证不健全。嵩县城区分局管理的9户纳税人中，应设置而未设置账簿有5户，占总户数的55.56%；虽设置账簿但账目混乱，成本资料、收入凭证、费用凭证残损不全，难以适应查账要求的有1户，占总户数的11.11%。

2.2 实行“双定”征收的纳税人核定的应纳税款普遍偏低。根据资料显示，嵩县县城6户实行“双定”征收的摩托车零售业纳税人，2006年1月至2006年12月共计征收增值税22392元，户均月核定税款311元。经过税务机关专项评估检查，查出应补缴增值税83104元，户均月应税额1154元，是核定户均月税负的3.71倍。

2.3 货物流易掌握，资金流难控管。由于摩托车经销行业自身经营的特殊性，每辆车都有一张合格证，销售时一般都要开具有发票，购进、销售数量容易掌握；但资金流却较难控制，主要原因一是购进时采用现金交易的多，通过银行转账的少；二是小规模纳税人、个体经营户购进成本不能真实掌握；三是销售时也都采用现金交易，真实销售价格难以掌握。

2.4 以票控税制度落实不到位，日常管理两张皮。

2.4.1 集中开具发票，税款后移。一是纳税人在卖出货物实现销售后，视自己的流动资金是否充裕而开具发票，如果资金紧张，就找借口拖延时间，等次月再集中开具。二是纳税人利用部分消费者不知道必需索取机动车销售发票才能完税登记的情况，在销售时不给开具发票，等车主完不了税不能登记入户时，来要求补开发票时再给开票，这样就造成隔月申报销售收入，形成税款后移。

2.4.2 多收少开，偷逃税款。纳税人为了达到少缴纳税款的目的，在交易时就与购买者协商多收少开，一方面纳税人偷逃了增值税和企业所得税，另一方面购买者偷逃了车辆购置税，而且我们的车辆购置税最低计价格往往滞后于生产厂家的价格变动，无法有效遏制。另外，管理环节和征收环节信息交换不畅，各收集各的信息，形成管理征收两张皮。现在纳税人在办税大厅办理车购税和申报、发票验旧缴销等业务，车购税征收人员不撑握市场价格信息，不知道开具的价格是否正常，是否低于购进价，而税务分局的税收管理人员并不掌握车购税信息，不知道发票开具价格是否低于最低计税价格，不能及时进行信息比对，造成管理上的漏洞。

2.4.3 虚开、代开发票屡禁不绝。目前，道路交通安全管理日臻规范，没有牌照的车辆一经发现就要被交警处罚。车主为了不被处罚，特别是旧机动车车主就通过各种途径找到摩托车经销商虚开、代开机动车销售发票。而机动车经销商为了拉住客户就收取应交纳的增值税后开具发票。

2.4.4 不开具发票现象依然存在。一部分偏远村组的消费者，为了少花钱不索要发票，也不登记入户。摩托车经销商就以低于正常销售价格100至200元的售价，卖给不索取发票的偏远村组的消费者。

2.5 返利日趋隐秘，返利情况难以掌握。在商业经营过程中，返利销售已成为普遍现象，但也是商业机密，返利的真实比例不经过外查很难掌握，而且证据也难以取得。

3 加强摩托车经销行业税收管理的建议

3.1 实行分类管理。一是认定一般纳税人管理。对具有一定规模且具有建账能力的纳税人一律认定为一般纳税人管理。为了扩大金税工程在摩托车零售行业的应用范围，尽可能的堵塞征管漏洞，可参照个体加油站一般纳税人管理办法，严格进销项和应纳税额核算，加强财务监督，适当降低销售额认定，笔者认为注册资金在10万元以上，年销售额定为100万元以上为宜。二是建账管理。根据国家税务总局《个体工商户建账管理暂行办法》，对注册资金在10万元以下，年销售额在100万元以下的20万元以上的摩托车零售行业个体户，一律建立复式账，实行查帐征收。三是建立收支凭证粘贴本和核定税额。地处偏远，经营规模小又确无建立能力的个体业主，要建立收支凭证粘贴本，并由税务机关核定月应纳税额，适时调整。

3.2 利用现代信息技术，实现信息共享，强化税源监控。摩托车生产企业为了在市场中占有一席之地，竞争日益激烈，而国家税务总局每月采集、公布的国税机关据以征收车购税的最低计税价格往往滞后，造成最低计税价格与实际销售价格存在较大差异，如果税务机关能够利用现代信息技术，实现信息共享，则可强化税源监控。一是发票存根联信息数据比对。开发应用机动车销售发票信息采集、录入、比对模块，车购税征收人员在审核征收时录入发票开具信息，然后由上级监控人员进行异地发票信息比对，对开具金额明显高于国家总局最低计税价格，但偏低于市场销售价格的单位发出预警。二是税收管理人进行数据比对。税收管理员在日常巡查巡管中到市场上收集摩托车销售时的价格信息，与车购税征收的价格信息相比对，发现异常情况及时向上级机关报告。三是预警信息调查比对。税收管理员收到的上级传来的预警信息后，及时进行实地调查，及时核实销售单价，堵塞管理漏洞。

3.3 认真落实税收管理员制度，加强日常巡管巡查制度。按照税收管理员制度的规定，加强对摩托车经营业户的巡管巡查，及时收集经营规模、品牌更替、资金流动、价格信息等信息资料，建立月巡视、季分析制度，通过巡管巡查达到税源底子清、进销货渠道清、销售毛利清、结算方式清、发票使用情況清。

3.4 严格落实发票验旧供新管理制度。一是明确纳税人缴销发票期限，纳税人领购满两个月的发票必须缴销，购买发票时必须缴销已购买发票；二是严格统计纳税人缴销发票销售额，及时输入CTAIS。

3.5 试行推广税控税款机，逐步与税务机关连网。根据国家税务总局推广税控收款机的工作方案，逐步在摩托车零售行业推广，并逐步与税务机关联网，全面掌握经营信息。

作者：李晓雯