事业单位审计风险论文

摘要：本文对行政事业单位内部审计风险与审计质量分析主要从审计风险和审计质量的简单介绍、审计风险的特点、审计风险形成的原因进行分析以提出提高审计质量的措施。关键字：内部审计风险审计质量措施1.引言审计风险是对含有虚假成分的财务报表产生错误判断的可能性。下面是小编精心推荐的《事业单位审计风险论文(精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。

事业单位审计风险论文 篇1：

事业单位审计风险防范对策措施探讨

摘 要:审计风险是一个重要的审计概念，审计风险正一天天被人们所重视，摸清审计风险，增强审计意识，最大限度地规避与防范和控制审计风险，是当今审计工作所面临的重要任务，也是提高审计质量和信誉的关键，对审计事业健康、有序的发展具有重大的现实意义，文章着重探讨审计风险的有关理论与措施。

关键词：审计风险 固有风险 控制风险 检查风险

一、事业单位内部审计的形成

事业单位内部审计风险的产生原因是多方面的，但综合起来无外乎客观和主观两个方面。审计对象和社会法律环境及自身组织建设方面的因素属于客观方面的原因，审计人员自身素质及在审计过程中选用审计程序和方法等因素，则属于主观方面原因。

（一）客观原因

首先，内部审计机构的独立性和权威性欠缺直接带来审计风险。内部审计机构是单位内部设置的机构，在本单位负责人的领导下开展工作，为本单位内部管理服务。因此，内部审计的独立性和权威性不如外部审计，在审计过程中，不可避免地受本单位的利益限制，内部审计人员很难客观、公正地对所进行的审计事项发表准确、公正的审计意见。

其次，内部审计法律法规体系不健全，作业标准不规范。虽然现在有国家审计署颁布的《关于内部审计工作的规定》，但法律级次明显偏低，操作性不强，并且对于具体作业标准未有明确规定。因此，内部审计法律依据不充分、不健全，使得内部审计人员在进行审计时，只有依据经验和知识进行分析判断，在一定程度上影响了审计结论的正确性，增大了审计风险。

（二）主观原因

内部审计人员自身素质的高低是决定审计风险大小的主要因素，包括从事内部审计工作需要的政策法律水平、专业知识、经验、业务技能、审计职业道德等。审计经验是审计人员应有的一种重要专业技能，需要实践的积累，相对于复杂多变的审计对象和审计内容，审计人员如果经验和能力有限，在工作中就会无从下手，使应该查出的问题没有查出来，出现漏审或查的不深不透，不能就一些现象和有价值的线索挖掘出深层次的问题，也会作出误判等。内部审计人员是否遵守职业道德、具有工作责任心也影响审计风险，如审计工作中未保持客观公正的态度和应有的职业谨慎，徇私舞弊、打击报复、故意放弃对重大问题的追查和披露、提供与事实不符的审计结论等，不仅直接影响审计质量，还大大增加审计风险。

此外，被审计对象制约也会导致审计风险。被审计单位对审计工作不理解、不支持、不配合，甚至有抵触情绪，有意无意地设置障碍，致使审计工作不能顺利开展，问题不能及时发现。

二、审计风险产生的原因

所谓审计风险，是指会计报表存在重大的错误或漏报，而审计人员发表不恰当审计意见的可能性。对于审计工作而言，审计风险主要来自于三个方面：即固有风险、控制风险和检查风险。

（一）固有风险的形成

固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户，交易类别产生重大错报或漏报的可能性。即经济业务及其记录本身产生重要错误的可能性。主要成因及表现有：

1.参与经济活动者，书面资料编制者由于工作疏忽或业务不熟造成的错误。

2.被审计单位为了达到某种不良目的，故意在会计资料及其他资料中弄虚作假、掩盖真相，扭曲财务状况和经营成果，更有甚者提供假账、假凭证等假会计资料。例如某市审计局对下属县轧花厂进行审计时，该厂提供假销售账，收入只反映当年业务的1/2，市局人员对县轧花厂情况又不熟悉，这样审计一开始便存在着审计风险。

3.由于被审计单位经营活动的复杂性（如企业集团化、规模化经营）和审计时限等因素制约，造成审计本身不便全部使用详查法，往往采用抽查法，进行抽样审计，因而不可能对每本账册、每笔业务、每件存货数量价值、每项往来款项一一审计，也就不可能将存在问题全部查出。例如某省审计厅对某大型钢铁厂审计，业务量上亿元，审计人员限于经济、人员、时间等因素，只能采取抽样审计，结果漏查一笔业务，该业务少记收入1千多万元，从而加大了审计人员的潜在风险。

（二）控制风险的形成

控制风险是指某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生错报或漏报，而未被内部控制防止、发现或纠正的可能性。主要成因及表现有：

1.被审计单位内部控制薄弱，不具备健全有效性。一般情况下，被审计单位内部控制应同时具备健全性和有效性两方面特征，但也存在少数被审计单位内控制度不健全、财务管理混乱或部分单位内部控制制度比较健全，而执行不力，有效程度不高，形同虚设等情况，造成审计风险。

2.未对被审计单位内部控制系统评审。审计人员在审计过程中未严格执行操作程序，没有对被审计单位的内部控制系统进行认真调查和测评，以确定具体项目审计程度，从而引发审计风险。

（三）检查风险的形成

检查风险是指某一账户、交易类别单独或连同其他账户、交易类别产生重大错报或漏报未被实质性测试发现的可能性。它是审计风险要素中唯一能够通过审计人员工作加以控制的风险。主要成因及表现有：

1.事实不清楚，证据欠充分，证明力度不足。审计人员在核定与审计事项有关的事实、证据时，不能认真核实、核清、核细，相关数字不精确，甚至前后矛盾。收集的证据材料不具备可靠性、相关性、合法性、时间性、充分性的特征，而无法起到应有的作用，证明力不强。

2.评价不确切，定性不准确，处理处罚不恰当。对审计核实的事实没有采取必要的方法手段加以综合归纳、分析、判断，并以此客观公正地评价被审计单位财务管理和经济活动情况，处理处罚缺乏原则性、政策性、针对性、灵活性，引用的法律法规欠适用、欠时效，不具备、不完整。

3.建议、意见不适当，审计效果不明显。向被审计单位提出的审计建议和意见看不出深度、高度和水平，缺乏宏观性、建设性、可行性，针对性、服务性不强，提出措施不得力，起不到审、帮、促作用，甚至有些结果提供了不准确的审计信息，而造成直接关系人的损失。

4.审计人员不遵守审计职业道德和工作纪律。某些审计人员自律性不強，在审计中未遵守保密规定和审计回避制度；违反廉政规定和审计工作纪律；以审谋私，利用职权谋取私利；查实问题避重就轻、化大为小、弄虚作假、隐瞒违纪违规问题及循私舞弊等，给审计工作带来较大风险。例：某县审计局对某局国家扶贫资金的审计，查出挪用扶贫资金修路80万元，发工资60万元，列支机关经费18万元，但修路和发工资140万元有县长签字，碍于地方保护主义和各种人情关系，未将此问题反馈给上级审计机关，导致审计报送资料失实，形成审计风险。

5.社会对审计工作期望值过高。由于宣传力度等原因，社会上可能存在对审计可以解决全部问题的过高的期望值，而审计的职责和权限又决定了审计不能超越审计管辖范围，因而对审计工作而言，一旦没有达到这种期望值时，将可能引起社会的误解，诱发审计风险产生。

三、审计风险的防范措施

审计风险的潜在性、客观性、无意性、危害性对审计执法主体提出严峻的挑战。如何防范、控制、规避、降低审计风险，笔者试提出以下看法：

（一）要正确分析和评估固有风险和控制风险

1.分析固有风险。固有风险是一种潜在的，难以计量的审计风险，要借助于审计人员的专业判断来分析和评估，具体分为三个步骤：（1）分析与报表层次有关的固有风险时，审计人员要通过询问、查阅、观察等方法，了解被审计单位所在行业的性质、经营业务的复杂程度、管理人员的品行和能力、财会人员的变动情况、管理人员受到的异常压力、影响被审计单位的环境因素及被审计单位执行财经法规的经历等各方面情况，运用职业判断初步分析与报表层次有关的固有风险。（2）分析与账户或业务有关的固有风险时，在对报表层次固有风险分析的基础上，审计人员要采用分析比较等方法，分析待摊费用、递延资产、预提费用、产品销售成本、往来账款等易产生错报的会计报表项目；分析现金、有价证券、存货等流动性大、变现力强，容易受损失或被挪用的资产项目；分析需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易和事项的复杂程度；分析临近会计期末发生的异常和复杂交易以及在正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。（3）估量固有风险时，审计人员应在综合分析以上因素后，运用职业判断，大致估计报表层次及每个报表项目的固有风险水平。应遵循的一般原则是：即使在各种情况较好，出现重要错误可能性较小的情况下，固有风险的水平也应高于50%；相反，只要有某种迹象表明可能存在重大错报或漏报，就应将固有风险确定为100%。

2.评估控制风险。控制风险与被审计单位的内部控制有关，审计人员要按照操作程序认真评审：（1）初步评价控制风险。首先应调查被审计单位的控制环境，并对控制环境和有关其他内部控制进行适当测试，进而对控制风险作出初步评估。评估时，应遵循稳健原则，宁可适当高估而不可低估，尤其是相关内部控制不存在、相关内部控制失效或难以对相关内部控制的有效性作出评价时，应当将控制风险评价为高水平。（2）确定审计策略。当相关内部控制风险初步评价为高或内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的余额测试的工作量时，审计人员不得采取依赖内部控制审计策略；当相关内部控制风险初步评价低于高水平时，采取依赖相关内部控制的审计策略。（3）设计内部控制测试的手续、时间和范围。并非所有审计项目的审计都需设计内部测试手续。只有在采取依赖相关内部控制审计策略的情况下，才能设计和实施内部控制测试，进一步评估控制风险。

（二）要认真测算，正确对待检查风险

1.确定可接受的审计风险。现代审计是建立在测试内部控制基础上的抽样审计，审计人员难以100%地对被审计事项作出保证，只能总体上合理保证。可接受审计风险就是审计人员在审计工作结束后准备承受的风险，没有具体的标准和尺度，主要取决于审计事项的重要程度，审计报告使用者的范围和要求，被审计对象所处的法律环境以及对审计成本的考虑等因素。

2.确定检查风险，设计实质性测试的程序和范围。在可接受审计风险水平一定的情况下，检查风险与固有风险和控制风险呈反向关系。审计人员在合理确定和评估被审计单位的可接受的审计风险，固有风险和控制风险之后，可根据审计风险模型来确定检查风险。

（三）审计风险贯穿于审计工作的全部，审计人员要从完善自身出发，科学防范

1.用科学知识武装头脑，提高自己的业务素质。学习者发展，不学习者淘汰。只有不断学习，才能适应社会发展、技术变化、环境变化。通过学习，提高自身的政治素质和业务水平，从而达到避免审计风险的目的。

2.贯彻执行法律法规，坚持依法审计。1982年修改宪法，1994年颁布《审计法》，在我国初步建立起以宪法为基础，以审计法为核心，其它与审计有关的法律法规相配套的审计法律体系。审计人员要充分运用法律武器，坚持依法审计，一方面要依照法定程序进行审计，依法行事，依法监督，防止越权和随意行政行为；另一方面对于违纪问题要依法进行处理处罚，做到证据充分，法律依据明确。

3．遵守审计准则，促进审计工作进一步规范。审计准则是依据审计法和行政法规规定总结多年来的工作经验，按照审计工作运行的内在规律而制定的，对审计工作的各个方面和各个环节都作了明确规定，提出了具体标准和工作要求。按照审计准则开展工作，能够保障审计工作依法、科学、有序运行，在实现审计法制化、制度化的基础上，实现审计工作的规范化，提高审计工作质量和效率。

4．职业道德规范，树立良好的职业形象。审计职业道德是社会主义职业道德的组成部分，审计人员在自己的职业活动中，要严格遵守职业道德，并把道德观念转化为实际行动，要忠于职守，客观公正，实事求是地处理问题，要奉公守法，廉洁自律，管好自己手中的权，不为自己谋福利，要谦虚谨慎，平等待人，树立良好的职业形象。

（四）提高风险意识，营造良好的审计环境，有效控制审计风险

1.牢固树立审计风险意识。要通过各种形式的审计风险教育和审计风险事例剖析，促使每位审计人员都能真正了解各种审计风险可能产生的原因及具体表现形式，自觉意识到审计风险可能造成的后果及危害，增强审计责任感和事业心，严格按法律和审计程序办事，认真细致，尽职尽力，保质保量地完成本职工作和每项具体审计任务。

2.营造良好审计环境。要加强审计宣传，使全社会了解审计，知悉国家审计、内部审计、社会审计各自作用和职责范围，以及审计法律体系组成等，从而使审计工作得到社会各界的理解、重视、配合和支持，要定期或不定期开展对审计对象的走访、回访工作，并形成制度，从各方面广泛征求和交换意见，促使审计建议和审计决定的真正落实和审计工作的进一步提高；要积极主动地向党委、政府、人大、上級审计机关汇报工作，争取各级领导的关心、重视、支持和帮助。

3．处理好各方面的关系。在开展审计工作的同时，还要处理好各种关系，包括宏观调控与微观监督的关系，审计执法主体与审计对象的关系，国家利益与地方利益的关系，监督与服务的关系，国家审计与社会审计、内部审计的关系，提高人员素质与提高审计质量的关系，本级与上下级的关系，本部门与有关部门的关系，审计预期与审计效果的关系，审计覆盖面、审计周期与审计力量的关系，审计全年计划完成与交办专项任务突击完成的关系，正常审计工作与开展活动、学习的关系，改进原有审计手段与掌握现代审计方法的关系，事后审计与事前、事中审计的关系，完善内部制度与加强审计监督的关系，转化应用审计成果与利用信息的关系等等。解决问题，化解矛盾，以防范和控制审计风险发生。

综上所述，审计工作本身就是一个具有相当风险的职业，社会环境的变化使其所面临的风险因素更加复杂，风险存在于整个审计活动中，可以控制，却不能完全消除，因此，这要求审计人员要不断调整自我，并在调整中开发风险分析和防范方法，加强风险理论研究，深化审计监督，只有这样才能达到遏制风险的目的，才能更好地为保证社会主义经济快速稳定、健康发展作出应有的贡献。

参考文献：

1.李金华主编.审计理论研究.中国审计出版社,2001

2.董大胜主编.审计技术和方法.中国审计出版社,2001

（作者单位：河南省红十字血液中心 河南郑州 450012）

（责编:贾伟）

作者：吴玲玲

事业单位审计风险论文 篇2：

新形势下行政事业单位内部审计风险与审计质量探析

摘要：本文对行政事业单位内部审计风险与审计质量分析主要从审计风险和审计质量的简单介绍、审计风险的特点、审计风险形成的原因进行分析以提出提高审计质量的措施。

关键字：内部审计风险 审计质量 措施

1.引言

审计风险是对含有虚假成分的财务报表产生错误判断的可能性。固有风险，控制风险，检查风险是它的三个组成部分，即审计风险=固有风险×控制风险×检查风险。审计质量是评估审计工作水平的高低的指标。审计质量包含审计结果的质量和审计工作的质量。审计质量具有公正客观、可靠正确、系统全面等特点。因此，审计质量管理要做到全面联系及时。

2.审计风险的特点

2.1内部审计风险自身特点

第一，内部审计风险具有间接性和隐蔽性。内部审计结果不会直接地影响行政事业单位的发展，而是产生一定的审计风险，间接产生影响。这种影响可能是无法提前预估，审计员也没有意识到的。第二，内部审计风险具有持久性，主要体现在它的作用方面。审计风险贯穿于审计工作的始终，即使完成了审计报告，审计工作也并没有结束，还要对之后工作中的问题进行处理。第三，内部审计对审计事项具有必须性，即使审计事项的风险高于其承受能力也不能因此放弃审计工作，必须克服困难，完成审计工作。

2.2内部审计风险与外部审计区别

2.2.1后果与损失的不同

外部审计所产生的后果一般是经济赔偿、 信誉损害和法律责任。而内部审计风险则相当于企业风险，关系整个企业的前途。

2.2.2内部审计风险范围扩大

审计署加大了内审内容，内部审计不仅要对财务收支进行监督评价，经济管理活动也属于其中一部分。因此，如果审计部门没有对企业经营行为及时做出准确判断，都会产生审计风险。

2.2.3审计风险的系数增加

这是内部审计环境的局限性造成的。当内部审計人员与被审计对象之间存在某种联系如利益联系时，对于个别人和事的审计就难以完全遵循相关的制度，破坏了内部审计的客观性，加大了审计风险。

3.行政事业单位内部审计风险存在的原因

3.1内部审计法规不健全

我国审计行业规范的法律法规并不完善，《中国内部审计准则》有一定作用但缺乏强制力，存在操作性差，规章力度弱，约束性差，执行力低等问题。法律法规的缺乏导致行政事业单位内部审计人员在工作时没有相应法律做指导规范，就会出现一些审计风险。另外，审计人员的权益得不到保障就会乏积极性和主动性，审计工作难以全面展开。

3.2审计人员专业能力不足

行政事业单位内部审计人员专业结构不合理，他们多为财会专业，只在正式工作前进行了短期培训而获得内部审计资格就开始从事审计工作，并没有长期积累的专业知识。由于没有经过专业的培训，审计知识不足，没有工作经验、没有足够的工作能力，导致审计风险提高。其次，审计人员大多是从财务基础与财务管理的角度审计，这直接影响内部审计质量和结论，加大了审计风险。最后，部分内部审计人员责任心低，对工作质量要求不高，缺乏审计风险的防范意识，这也提高了审计风险发生的概率。

3.3内部审计机构缺乏权威性

大多数行政单位的内部审计机构是由本单位的领导负责人所带领，负责人下达命令，审计人员开展工作。审计工作中很容易被单位利益所限制，导致工作人员难以做出公正可靠的评价结论，使得审计机构的权威性下降，审计风险增加。部分有独立审计部门的单位同样也会出现上述问题，因为这些部门并没有做到真正的独立，只是在形式上是独立的。

3.4内部审计模式落后

新型审计模式未得到普及，行政事业单位内部审计以账项基础审计方法为主，这就使得工作人员对风险防范的意识低，对风险因素考虑不足。

4.有效提高审计质量

审计质量与审计风险成正比，内部审计质量越高，其风险就越小。审计风险是长期存在无法避免的，但可以通过一定措施使其降低从而提高审计质量。

4.1完善法律法规，加快审计法规制度建设

首先要建立健全相应的法规体系，加强与其他法律法规之间的的联系。制定实施具有法律强制性和权威性的法律规范，为行政事业单位的内部审计做出指导，调整其行为规范。其次，将国家审计与内部审计有效连接，形成完整的内部审计法规体系，指导规范审计工作，审计人员依靠相关法规工作，从而降低审计风险，提高审计质量。

4.2加强内部审计机构的独立性和权威性

设置合理的内部审计机构，其地位高于其他各部门，聘请专业训练的审计人员，建立有效的质量控制制度，保证机构的独立权威性。内部审计真正有效起到它的作用，减少影响审计工作的因素。

4.3完善内部控制制度

这一措施为了加强风险管理，防止审计人员徇私。建立具有完整流程的风险监督框架，提供各种风险信息，并对这些信息及时做出应对措施。内部控制一方面要保证财务方面相关资料的准确可靠，另一方面要切实实施已定的管理政策，提高效率、增加效益。所以，内部审计要根据工作中出现的新问题及时完善相关制度。

4.4加强内部审计人员专业能力

第一，对内部审计人员进行思想培训，增强职业道德;第二，任用具有专业知识，具有工作经验，有能力的审计人员。第三，做好后续教育的培训工作，工作人员熟练掌握基本知识，学习相关法律规范，增强法律意识，综合提高审计人员的能力，充分发挥其价值作用。

4.5推行现代化风险导向的内部审计

转变审计风险观念，摒弃固有风险模式，推行风险导向内部审计模式。行政事业单位内部审计一方面要提高效率，另一方面要减少风险，实行风险导向的审计模式，促进单位更好的发展。

总结

总体来说，行政事业单位内部审计是为了公司成长发展，预测并解决可能的经济问题，减少风险。管理范围不仅是经济财务，还包括所有的经济行为。因此，降低审计风险，提高审计质量是很必要的。各行政单位制定完善制度，审计工作人员不断学习，提高自身专业水平。

参考文献

[1]安平. 新形势下行政事业单位内部审计风险 和审计质量探析[J]. 交通财会， 2018（12）.

[2]杨科杰. 新形势下行政事业单位内部审计风险与审计质量研究[J]. 市场周刊·理论版， 2020（71）：1.

[3]李甡. 行政事业单位内部审计风险探析[J]. 中国内部审计， 2014， 000（007）：25-27.

[4]李平. 行政事业单位内部审计风险成因及防范策略初探[J].  2020.

作者：陈春蓉

事业单位审计风险论文 篇3：

强化行政事业单位内部审计风险，防范财务风险

行政事业单位内部审计是在一个行政事业单位内部对各种预算执行和业务活动控制系统所进行的独立评价，它独立于被审部门，它由内部审计机构或内部审计人员来完成，是检查行政事业单位内部各项既定政策、程序是否贯彻；建立的标准是否遵循；资源的利用是否合理有效以及行政事业单位的目标是否达到的重要手段。行政事业单位内部审计风险，是事业单位内部审计组织或人员在实施审计过程中无意地对存在重大的错报或漏报的会计报表以及对具有重要影响的业务活动审计后发表不恰当的审计结论，造成审计对象和与之相关方面遭受损失或损害，并由此造成审计主体承担这种责任的风险。行政事业单位内部审计是审计监督体系的有机组成部分。因而关于审计风险的理论同样适应行政事业单位内部审计。通常人们认为审计风险主要是审计机构或审计人员主观判断错误所致，其实审计风险贯穿整个审计过程中。

一、行政事业单位内审风险形成的原因

1.法律、法规、审计标准不健全、不完善

国家现行颁布的关于行政事业单位内部审计工作的法规中，除了一些行业部门制定的系统内部审计工作规定外，与社会审计和国家审计相比，国家审计机关没有对行政事业单位内部审计制定详细的行政事业单位内部具体审计准则和实施细则，这种法规的滞后性，致使在审计过程中遇到新情况新问题时，对有些问题难以认定。这一情况导致内审人员在审计过程中必然要借助大量的职业判断去认定某一审计事项，而个体主观的差异必然导致审计风险的存在。这在行政事业单位内部审计中尤为突出。

2.会计诚信与会计人员素质的影响

会计人员的业务水平参差不齐、素质高低不一，或因帐务处理不规范，或因责任心不强，或因核算有误，或因会计移交不正规或因渎职行为等，致使会计资料失真或资料不全，使审计人员不能全面掌握真实情况，进而误导审计人员做出错误结论，产生审计风险。

目前，从数量上看，内审人员还不能适应我国行政事业单位工作的需要；从结构上来看，一方面，内审人员年龄结构不合理，多是年龄较大财务人员，另一方面，内审人员大部分是由长期担任财会工作或纪检监察工作的人员转任或兼任，这些人员虽然具有一定的财会知识及经验或纪检监察工作阅历，但对审计工作还不胜任，而且这支队伍也不稳定。从审计人员自身来说，有的是安于现状，有的是对内部审计工作岗位不满意，因而不能及时更新知识和充实审计知识。这将给行政事业单位内部审计工作的质量、信誉带来负面影响，从而导致审计风险的出现。

3.行政事业单位内部审计机构独立性不强，从而影响内审工作权威性

内部审计工作的性质特征决定其领导层次愈高，内部审计的权威性、独立性和有效性才愈有保障。然而，纵观目前我国的行政事业单位的内部审计工作的领导层次状况，不难发现，很大一部分行政事业单位的内部审计工作是由单位分管财务的负责人分管的，少数行政事业单位的内部审计工作是由纪检书记分管的，甚至有部分行政事业单位的内部审计是由财务部门负责人兼管的。内部审计是部门单位实施内部监督，依法检查会计账目及其相关资产，监督财政收支和财务收支真实合法效益的活动。如果是分管财务的负责人分管审计，显然内部审计监督基本难以真正发挥其作用；如果是分管纪检监察的领导分管审计，由于分管纪检监察的领导一般不过问财务、物资财产管理，一般情况下难以完成内部审计的主要任务；如果是财务负责人兼管内部审计工作，那么实施内部审计就难以达到独立审计的要求。独立性是审计工作的灵魂，如果不能有效保证审计机构和人员在组织上的独立性、业务工作中的自主性和权威性，就不能保证审计质量以有效规避审计风险。

4.内部控制的弱化，使行政事业单位内部审计机构不能及时发现和控制行政事业单位事业活动和业务活动中产生的各种差错，从增加了内部审计风险。根据审计风险模型：审计风险=固有风险×控制风险×检查风险，内部控制越差，控制风险越大，审计风险也越大。

5.有意识舞弊行为的增加。无意识的差错容易发现，且产生的后果危害性也较小，但有意识舞弊手法隐蔽，特别是串通舞弊较难发现，这也加大了内部审计风险。

6.内部审计人员选用审计方法的影响

内部审计人员选用审计方法的影响主要有：(1)行政单位内部审计方法模式滞后的影响。行政单位内部审计方法模式仍以帐项基础审计方法为主，主要审计目标是“查错防弊”，内部审计人员风险观念淡薄，审计风险控制因素考虑较少，更谈不上运用最新的以风险导向为核心的审计方法来防范和化解风险。(2)抽样审计误差影响。内部审计中抽样技术虽已被广泛运用，但内部审计人员在运用这一技术时，基本上全凭审计人员人员的主观标准和经验来确定样本规模和评价样本结果，这种判断抽样极易遗漏重要事项，形成审计风险。

二、事业单位内部审计风险的防范

内部审计风险客观存在，无法回避，而且贯穿于内部审计的全过程，但通过不断探索，积极采取一些行之有效的防范控制措施，可以将其控制在较低程度和水平。

1.健全内部审计制度，规范内部审计工作

国家应加紧制定、颁布内部审计审计法规和内部审计业务准则，以统一内部审计执业规范。内部审计机构应建立健全各项规章制度，完善内部质量控制体系，以保证审计质量，把审计风险降到最低水平，并严格执行各项内部审计制度，不断规范内部审计工作。

2.提高内审人员素质

内部审计是一项专业性和技术性都很强的工作，是高层次、综合性的监督，要求审审计计人员必须具备过硬的政治思想素质、严谨的工作作风和高度的责任心；必须具备扎实的会计、审计理论知识和审计技能，具有较强的口头、文字表达能力；具备业务管理知识，通晓财经法规，还要对部门、本单位的各种预算执行和业务活动有一定了解。加强内审行业队伍建设，培养一批高素质的专业审计人才是推动我国内审事业发展当务之急，也是防范审计风险的最有效的措施。首先，必须改变目前的用人机制，选派那些具备相应的技术资格和业务能力的人员充实内审队伍；其次，培养内审人员坚持实事求是、客观公正、廉洁奉公的职业道德；最后，要加强对内审人员的后续教育，以适应不断发展的新形势的需要。

3.从组织形式上有效保证内审机构和人员实质性独立

行政事业单位，特别是行政主管部门设立独立的内部审计机构，是搞好系统内部审计的基本保证。在对行政事业单位机构实施改革的时候，我们不能强行要求各行政事业单位都要设立内部审计机构，但是各行业的行政事业主管部门应设立独立的内部审计机构，如果行业主管部门都没有独立的内部审计机构，势必不利于内部审计工作的正常开展。行业行政主管部门内部审计部门的独立性应强调与其它职能部门相对独立，特别要求的是与财务、纪检、监察部门分设，不能有行政隶属关系，内部审计机构要在本单位主要负责人的直接领导下，独立行使内部审计职能，对本单位主要领导负责并报告工作。只有这样，审计工作的开展才能得到单位的支持，审计的质量才有保障，审计人员发表意见的公正性才不会受到影响。

4.建立风险评估机制

内部审计风险的产生，除了审计人员自身的业务素质和职业道德水平外，最主要的风险来自单位的业务风险和财务风险。因此，审计人员协助单位管理者进行风险控制和管理，建立风险评估机制是降低内部审计风险的有效途径。风险评估就是结合单位重大业务决策，在预期的可能状态下，对决策方案结果进行风险的评价。风险评估注重向管理者提示单位所面临风险的性质及其强弱，以期管理者采取相应对策，回避或降低风险，而不是对风险的控制。

建立风险评估机制，内审人员首先要就单位的业务环境、决策目标、战略规则和未来业务状况的变化，与管理者充分交流，对风险性质及大小取得共识，并以此确定审计范围、重点审计对象及审计方法。其次要收集业务风险和财务风险的相关资料，明确每一审计项目的风险概况，制定年度审计工作计划，并提交单位负责人审批。最后在具体实施审计项目阶段，要评价实际产生的风险及控制风险的效果，提出有关风险控制的建议。

5.建立良好的内部运行机制，完善审计质量保证制度

建立内部审计责任制度和审计质量指标体系，明确审计人员的职责、权限，合理分工，以加强对内审人员工作质量的考核，避免责任相互推诿、漏审等弊病发生；建立健全内部审计工作标准和监督、检查、考核、奖惩等制度，增加内审机构自我约束机制、强化审计风险意识；建立有效的内部运行机制和质量控制制度，抓好执法检查和廉政回访工作，及时检查审计人员在审计活动中证据收集是否齐全，程序是否符合要求，决定是否合法，发现问题要及时进行补救和纠正。

6.采取必要的防范措施

对于内部审计工作来讲，由于其资料和证据的来源大部分都是审计单位内部提供的，其真实、完整性很难确定，由此而产生的审计风险较大，因此，必须采取一些必要的防范措施，诸如：审计组内部实行逐级负责制、责任落实到人；要求被审计单位对其所提供的资料和报表的真实、完整性给予书面承诺，并明确因提供的资料不真实、不完整而产生的后果由被审计单位负责；审计报告中必须对所审计的范围和抽取的样本及采取的审计方法一一说明，在审计中借助其他检查部门的结论并对审计范围内的事项减少工作量时，必须在审计报告中明确反映，以便分清责任范围。

7.运用现代审计技术方法，防范和控制内部审计风险

其措施是：(1)使用以制度基础审计方法为核心，兼容抽样审计方法与详细审计方法体系。随着市场经济的发展，经济组织业务的复杂化和内部管理科学化，以及内部控制越来越健全和有效，进而就更多地需要使用制度基础审计，运用制度基础审计确定审计重点，对审计重点增加审计证据数量，减少失误和差错；对非审计重点采取抽样审计方法，确定合理的样本量，作出审计判断和结论。这样，克服了传统的、单一的审计方法的缺点，推动和促进内部控制的建设和执行，使审计主客体之间良性互动，达到即提高审计效率，又防范和控制内部审计风险的目的。(2)应用现代科学技术改进审计方法和措施。当前，要大力开发和应用计算机辅助审计方法，迅速提高内审人员计算机专业知识和技术，不断开发设计计算机辅助审计软件，建立审计作业平台，以审计方法的创新，来提高审计质量，降低内部审计风险。(3)尝试采用风险导向审计模式。风险导向审计从理论上解决了以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求审计人员将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。近几年来，风险导向审计在世界各国方兴未艾，其原因就在于，它在审计准备阶段就开始考虑审计风险，并把它控制在可以容忍的范围内，使审计过程成为一个不断克服和降低审计风险的过程，从而减轻审计人员的法律责任。行政事业单位内部管理审计应尽快实现向这种审计模式的转变，以提高内部审计质量和效果。

(作者单位：江苏省云顾锡沙公路收费站)

作者：吴志彪