增值型内部审计论文

摘要：本文简要介绍以EVA为核心的增值型内部审计的相关概念，在分析我国增值型内部审计实施现状后，结合我国国情，提出在我国实施以EVA为核心的增值型内部审计的相关建议。今天小编为大家推荐《增值型内部审计论文(精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。

增值型内部审计论文 篇1：

电力企业增值型内部审计增值效果评价体系研究

【摘要】本文在前人对内部审计评价方法诸多研究的基础上，利用模糊综合评价法构建了一整套针对电力企业增值型内部审计增值效果的评价体系，从利益相关者的角度为电力企业评价内部审计工作提供了指引，以促进内部审计质量的不断提升，从而更好地实现其增加组织价值的目标。

【关键词】内部审计；增值效果；模糊评价

一、引言

国际内部审计师协会于2015年7月正式发布了新修订的《国际内部审计专业实务框架》，将内部审计定义为：“一种独立、客观的确认和咨询活动，目的在于增加组织的价值和改善组织的经营，它通过系统化和规范化的方法来评价和改进风险管理、控制和治理过程”[ 1 ]。而中国内部审计协会把内部审计定义为：“一种独立、客观的确认和咨询活动，它通过运用系统、规范的方法，审查和评价组织的业务活动、内部控制和风險管理的适当性和有效性，以促进组织完善治理、增加价值和实现目标”[ 2 ]。国际和国内最新的内部审计概念都将公司治理、内部控制和风险管理作为内部审计的主要职能，并且重点突出了增加价值以实现组织目标的首要地位，建立一套高效实用的内部审计增值效果评价体系的重要意义可见一斑。

作为组织内部的重要职能部门之一，内部审计企业内部管理价值链上扮演着重要的角色，为实现组织的整体增值做出自己的贡献。设计一套针对电力企业的内部审计增值效果评价体系，一方面可以使内部审计人员和部门清楚的了解自身的优势和劣势，从而发现下一步工作提升的空间，另一方面也可以让外部利益相关者认识到内部审计自身存在的价值。因此，本文试图利用利益相关者对内部审计的绩效评价来构建电力企业增值型内部审计的增值效果评价体系。

二、文献回顾

关于内部审计绩效评价的方法目前主要有杜邦分析体系法、全面质量管理法（TQM）、平衡计分卡法、目标管理法、关键绩效指标法（KPI）和经济增加值法（EVA）。韩晓梅（2009）汲取目标管理法、关键指标法、平衡计分卡3种评价方法的优势，结合新时期内部审计的特征，建立了一套基于企业战略的内部审计综合绩效评价指标体系[ 3 ]。张庆龙和黄国成（2011）分析了当前主流评价方法的适用条件，认为杜邦分析体系就财务论财务，对企业绩效评价和考核没有深入到经营管理过程，不能全面、动态地反映过程中的问题，也不能与企业的战略目标及战略管理手段实现有机融合[ 4 ]。全面质量管理法（TQM）强调为了取得真正的经济效益，管理必须始于识别顾客的质量要求，忠于顾客对手中产品的满意。平衡计分卡首先是战略管理系统，其次才是业绩评价系统，业绩评价是建立在战略管理与日常管理基础之上的，因此如果企业的管理水平尚未达到这一程度，就不能使用这一方法。目标管理法的基本思想是企业首先根据其发展的要求制定一段时期内的总目标，然后再将总目标层层分解，从而得到各层次的部门和员工个体的阶段目标。关键绩效指标法（KPI）则是通过对组织内部流程的输入端、输出端的关键参数进行设置、取样、计算、分析，衡量流程绩效的一种目标式量化管理指标，是把企业的战略目标分解为可操作的工作目标的工具，是企业绩效管理的基础。而经济增加值法（EVA）是基于税后营业净利润和产生这些利润所需资本投入总成本的一种企业绩效评价方法。

近年来，众多学者进行了基于平衡计分卡的内部审计增值评价体系研究，何雨（2012）在平衡计分卡4个维度的基础上另加了风险管理维度，考核中小企业的内部审计增值[ 5 ]。徐悦（2013）提出从平衡计分卡的4个维度考虑，在设置指标时考虑财务与非财务的平衡[ 6 ]。李兆华开喆（2014）[ 7 ]等基于BSC建立企业内部审计评价体系，将维度设置成被审计部门、部门管理、学习与成长、业务执行和外部审计师，提高了评价体系的价值导向性，并对指标进行评分。

在如何衡量内部审计的价值方面，肖建（2013）认为内部审计的价值，都可以归结为受托责任关系下的价值，而受托责任关系中的委托人与受托人就是内部审计客户与内部审计产品或服务提供者[8]。内部审计价值并不能独立存在，而是通过其客户价值，即对内部审计服务成果使用是否能够满足其利益诉求和委托目标，以及满足程度来定义的，其本质上要具备对客户决策的有用性。因此，内部审计价值就等于客户价值。

综上所述，国内现有文献针对内部审计为组织增加价值已设计了较多的评价方法和指标，但是尚未形成综合的统一的评价标准，且这些评价体系不是专为电力企业内部审计设计的，直接应用的话，评价效果不佳。因而本文针对电力企业的特点，设计了一套增值型内部审计增值效果评价体系。

三、利益相关者对内部审计增值效果的评价

（一）评价指标设计

在增值型内部审计的理念下，内部审计部门是作为利润中心而存在的，由此产生的问题便是如何衡量其利润水平。每一项内部审计活动都会产生相应的利润，所以内部审计提供的“产品”不同，其具体产生的“利润”也不相同。目前，内部审计主要提供确认和咨询两类服务以增加组织价值，而电力企业内部审计的确认和咨询这两大类活动主要包括第三方的增值、被审计单位的增值及客户的增值三个方面，通过向这些利益相关者提供经营决策相关的信息，从而最终实现组织整体增值的目标。因此，利用利益相关者对内部审计工作的绩效评价来反映其增值效果具有较强的可信性和现实性。

第三方、被审计单位以及客户等利益相关者基于自身利益的考虑，对于内部审计服务有各种各样的需求，他们对于内部审计活动的结果也都有各自的期待和关注。经营管理者关注内部审计改进其经营效率和效果的方法，希望借助于内部审计提供的服务来更好地完成受托责任；供应商、消费者和投资人要求内部审计能合理保证相关信息的可靠性和安全性；被审计单位的基层人员则期望内部审计能给他们带来工作上的创新和改进；而外部审计师则把内部审计看作是内部控制的一个方向，假如这种内部控制设计合理且运行有效，则外部审计师会在一定程度上信赖内部控制，从而制定相应的审计计划；政府监管机构关心的则是企业是否遵守了相关的法律法规。

电力行业作为关乎国民经济的支柱产业，具有显著的国有性质，因而政府监管部门和外部审计是最重要的也是我们所要研究的利益相关者。政府监管部门理所应当对电力企业遵守相关法律法规、规章制度的情况进行核查，同时有责任确保国有资产的保值增值；而外部审计师多数是上级主管部门聘请来对电力企业进行财务审计，从而考核其经营业绩并对外披露相关财务报告信息。由此来看，政府监管部门和外部审计需要内部审计部门提供关于企业业务活动、内部控制和风险管理等方面的确认服务和信息，以评价企业的内部审计工作，最终通过向外界释放业务活动正常、内部控制有效和公司治理良好的信号，从而实现组织价值增加的目标。

电力企业内审部门开展确认活动会影响到除被审计部门以外的其他内部第三方部门，因而在审计同级部门时，也要考虑到对其他相关部门造成的影响。此外，上级管理部门和董事会也应当划入内部第三方的范围，作为内部审计的委托人，他们不仅要关注受托责任是否得到履行，还要获悉有关企业内部控制、风险管理等方面的信息，以保证企业长远健康的发展。所以，电力企业内部审计部门在提供确认服务和信息时，也要关注内部第三方的需要，这样可以在一定程度上协调企业内部各部门的工作，改善公司的治理程序，间接实现企业的增值。

一般来说，被审计单位在接受内部审计部门提供服务时，比较关心其审计过程中发现的具体问题并且希望获得有针对性、有价值的建议。增值型内部审计是以提供增值服务为工作重点的，因而其与被审计单位通常会建立融洽的伙伴关系，被审计单位也会乐于接受内部审计提出的建议，进而逐渐提高企业整体的经营管理水平。除此以外，电力企业内部审计可以重点考查咨询对象对内部审计咨询服务的满意度评价，以此来衡量内部审计的增值效果，尽管当前电力企业开展内部审计咨询活动的不多，但这是内部审计服务的发展方向，所以在指标设计时需要考虑咨询活动相关评价指标。就咨询活动而言，其主要关乎委托者的利益，当然委托者可能是企业内部相关部门、子公司、营业部等各个有咨询需要的机构，本文统一将其归类为客户，指标体系中有关咨询活动的评价就由这些客户做出评价。综合以上分析，各关键利益相关者所看重的内部审计增值效果评价指标体系，如表1所示。

（二）评价方法设计

本文借用模糊综合评价法来测度利益相关者对内部审计增值效果的评价。综合评价是指对受到多个因素共同影响的对象或事物做出综合的、整体的评价。又由于利益相关者的评价指标是根据其满意度调查所得，多数为定性指标，模糊性较强，因而还需要运用模糊数学的方法，这样进行综合评价的结果将会更贴近现实，评价出的实际效果也会更好。该方法在定性分析的基础上，又采用模糊隶属度理论将这些定性指标进行合理化地定量转化，可以将评价结果的主观性降到可接受的范围内。最重要的是，模糊综合评价法特别适用于多主体对多层次多类指标进行综合评价，克服了现有评价方法中指标单一、过程繁复、结果失真的问题。

上文设计的评价指标体系包含诸多评价因素，为保证评价结果的客观全面，需要考虑所有的评价因素，本文拟采用4级模糊综合评价模型，具体过程如下。

1.确定模糊权重向量

为确定各基层指标的权重W，本文综合采用了变异系数法和德尔菲法，这里的权重W反映的是各个影响因素在整体中的重要程度。

2.评语集和隶属函数

评语集设定U={优，良，中，差}，利用隶属函数便可得出各评价因素对评语的隶属度。

3.指标评价

本文设计的评价方法为专家打分法，从而可以得到单一指标的评价矩阵Ri=（rij）n×4，其中n表示打分的专家数。同时，每位专家针对评语给每项指标的打分范围在0～1之间。

举例说明，每位专家在对xij项指标进行打分时，应当符合∑yk=1（k=1，2，3，4），这里的k表示指标xij对评语yk的隶属度。然后对每项指标在每项评语下的得分分别取算数平均值，便可得到最终得分，并将其作为对应的隶属度。

4.生成模糊评价向量Q

用各末级指标对评语的隶属度建立模糊评价向量R，接着便可根据模糊合成算子以及公式⑤计算出上一级的模糊评价向量Q，计算过程如下：

5.建立评价函数

利用步骤4逐级向上，最终便可计算出4级模糊综合评价模型中最高一级的模糊评价向量Q，同时，为了使得最终的评价结果更为准确，本文设定各等级变量的取值范围如表2所示，并根据表2得到各组中值的等级评价矩阵为P=（50，65，75，90）。

則综合评价函数为：·EQ P=

利用最终得到的E值，便可判定前后各期内部审计的增值效果，即本期的内部审计工作是否得以改善及改善的程度如何。

（三）评价需注意的问题

本文建立的模糊综合评价模型是适用于电力企业内部审计增值效果评价的一般方法，具有指引性，然而在应用该模型时需要根据各电力企业的不同特点做出适当调整，尤其是下面几个问题在评价时特别需要注意。

1.评价对象的确定

目前，我国电力企业的管理模式一般以集团化管理为主，本文设计的模糊综合评价体系既适用于同一集团内不同内部审计部门增值效果的评价，以衡量其审计工作质量优劣；也可对某一内部审计部门不同期间的工作状况进行考评。但是，需要注意的是，同一集团内不同内审部门要具有可比性，无论是宏观上的经济发展水平还是微观上的组织机构等都要在一定程度上可比，否则对比评价的意义不大；而某一内部审计部门不同期间的工作状况，要特别关心当期是否发生重大变化，若有重大变化因素的影响，需以不包括其的评价结果来衡量当期的审计工作质量。

2.评价资料的获取

为获得各利益相关者的评价资料，电力企业内部审计部门需要结合自身特点，设计出针对性的调查问卷，对于公司关注的重点问题，要详细考察、分析、汇总，最终反映在调查问卷上，以反映出公司内部审计的实际增值效果。在获取相关数据资料时，需要注意角度的选取，拿政府监管部门评价来说，审计署、电监会、国资委等都应该是重点考虑的对象，从这些外部主体收集到反馈资料后，按照上文建立的模型进行综合处理。

3.评价方法的选择

虽然本文给出的评价体系和方法只是起到指引作用，并非限制了电力公司选择其他适当方法的自主性。此外，上文模型中对于权重确定上，有多种方法可供选择，层次分析法就是另外一种较好的选择，但是无论何种方法，只要选定，就要在一定时期和范围内保持相对稳定，不能轻易变更，以使得评价出的结果具备可比性。

4.评价工作的开展

电力企业增值型内部审计增值效果的评价工作要得到公司的重视，因为其是体现内部审计价值的关键所在，内审部门要选派专职人员负责调查问卷设计与发放、数据资料收集与整理、评价过程开展与监督等工作。同时，评价工作要定期开展，不能随意安排，否则会失去评价的真正意义，也不能使增值型内部审计的增值效果及时显现，不能真正提高内部审计的工作质量。

四、结论

本文在前人对内部审计评价方法诸多研究的基础上，通过评价指标设计、评价方法设计以及评价需注意的问题等构建了一整套针对电力企业增值型内部审计增值效果的评价体系，该体系是以利益相关者对内部审计增值效果的评价为依据的。在评价指标上，从确认和咨询活动2个方面的6个对象进行了针对性的选择和设计；在评价方法上，借用了模糊综合评价法，同时还综合利用了变异系数法和德尔菲法等，从定量分析的角度评价内部审计的增值效果；此外，针对电力企业的特点，本文还提出了在评价时需要特别注意的问题。此套评价体系可以让内外部的利益相关者直观地看到内部审计的价值，同时又让内部审计部门和人员熟知自身的长处与不足，以在日后的工作中不断完善进步，从而持续提高内部审计的工作质量。

主要参考文献：

[1]国际内部审计师协会.国际内部审计专业实务框架[M].北京：中国财政经济出版社，2015.

[2]中国内部审计协会.中国内部审计准则[M].上海：立信会计出版社，2014.

[3]韩哓梅.企业内部审计绩效研究[M].大连：东北财经大学出版社，2009.

[4]张庆龙，黄国成.企业内部审计绩效评价体系构建研究[J].中国内部审计，2011（6）：30-34.

[5]何雨.中小企业EVA增值型内部审计评价体系研究——基于平衡计分卡视角[J].会计之友，2012（1）：79-81.

[6]徐悦.基于平衡计分卡的内部审计绩效评价体系探讨[J].市场周刊（理论研究），2013（5）：78-80.

[7]开喆，昂慧，赵辞瑶，顾晨.基于平衡计分卡的公立医院增值型内部审计评价体系研究[J].价值工程，2014（36）：141-142.

[8]肖建.如何認识内部审计价值[J].中国内部审计，2013（7）：23-26.

作者：董称

增值型内部审计论文 篇2：

以EVA为核心的增值型内部审计在我国运用的实现

摘要：本文简要介绍以EVA为核心的增值型内部审计的相关概念，在分析我国增值型内部审计实施现状后，结合我国国情，提出在我国实施以EVA为核心的增值型内部审计的相关建议。

关键词：内部审计；增值；EVA

引言

当今，企业最大化已经成为企业的核心目标，企业的各项作业必须具有其价值，内部审计作为企业中的重要组成部分，只有与企业目标保持一致，才能为企业带来增值效果。增值型内部审计以“增加组织价值”为目标，使自身目标与公司治理的目标保持一致。

在经济增加值（EVA）的视角下，增值内部审计一方面可以为管理层提供咨询服务，改善工作绩效，进而使得企业价值的增加；另一方面，增值型内部审计通过提高审计效率，最小化审计成本，从而间接为企业带来增值。

虽然以EVA为核心的增值型内部审计能为极大的促进企业价值增值，但目前我国对于以EVA为核心的增值型内部审计的研究较少，且在实施过程中还存在着一些问题，如何解决这些问题成了我们关注的焦点。

1.以EVA为核心的增值型内部审计的简介

在最新的《内部审计实务标准》中，对内部审计进行如下定义：“内部审计是一种独立、客观的保证与咨询活动，目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法对风险管理、控制及治理程序进行评估和改善，从而帮助机构实现它的目标。”从以上的定义可以看出，内部审计不仅是要对机构的风险管理、内部控制和治理过程进行评估，更需要将评估的结果反馈给机构，以帮助其实现价值增值的目标。

EVA与增值型内部审计具有思想的同源性，且内部审计部门能为EVA绩效考核提供充足的信息和专业的人才，使得EVA为核心的增值型内部审计的运用变成可能。以EVA为核心的增值型内部审计能发挥内部审计职能中评价，鉴证和建议，改善经营管理，提高经济效益，维护股东的长期利益。

通过对EVA的计算公式进行分解，企业可以从以下方式来实现以EVA核心的增值型内部审计的增值途径：增强风险管理，实现企业增值；加强内部控制，减少价值损失；改善公司治理，促进企业增值；降低审计成本，优化资本结构。

2.以EVA为核心的增值型内部审计在我国运用的现状

我国内部审计已经经历了20多年的发展，积累了许多实践经验，但我们也要看到，我国增值型内部审计发展还不成熟，仍处于摸索阶段。以EVA为核心的增值型内部审计在我国的运用，还存在着一些问题。

2.1机构设置不合理，权威性和独立性缺失

企业内部审计机构的设置将直接影响以EVA核心的增值型内部审计增值功能的发挥，只有在不影响内部审计的独立性与权威性的前提下合理设置的内部审计部门，才能使以EVA为核心的增值型内部审计在公司治理的过程中积极开展工作，提供权威高效的保证与咨询服务，最终帮助企业达到增加价值的目标。而我国的多数企业内部审计机构模式不合理，其领导体制存在较大的随意性，增值型内部审计部门对审计问题没有处理权，在企业组织内没有话语权。这些问题都影响了增值型内部审计的权威性和独立性，限制了以EVA核心的增值型内部审计发挥价值增值的作用。

2.2增值功能未受重视，增值效果不明显

与传统内部审计监督与复核的功能不同，以EVA核心的增值型内部审计是通过咨询和确认服务来达到其增值目标，但当前我国企业的增值型内部审计仍然停留在查错防弊的阶段，大多数审计部门只是在耗用企业的资源，增加企业的成本，与其价值增值的目标相违背①。另外，目前对于增值效果并没有统一标准进行评价，无法有效地衡量以EVA为核心增值型内部审计在企业中发挥的作用。我国的以EVA为核心的增值型内部审计尚处于摸索阶段，很多企业对于以EVA为核心的增值型内部审计的认识不清，使得其增值功能的实现受到了较大的阻碍。

3.以EVA为核心的增值型内部审计在我国的实现

以EVA为核心的增值型内部审计作为一种最新的内部审计理念，通过对企业在内部控制，风险管理和公司治理等领域提供咨询服务，最终为企业带来价值增值，但在我国，由于特殊的经济背景，我国企业增值型内部审计应用过程并未充分发挥其增值作用，存在着一些问题有待解决，所以，对于我国企业以EVA为核心的增值型内部审计应用过程中存在的具体问题进行分析，提出以下几点建议。

3.1 建立健全内部审计相关法律法规

只有健全的法律法规体系才能保證以EVA为核心的增值型内部审计的增值功能得到实现。目前，我国有关内部审计法律法规仍不健全。应当尽快制定适合我国国情的法律法规来明确内部审计的目标、职能、工作程序以及内部审计人员的职责、权限等内容，使以EVA为核心的增值型内部审计在实际运用中有法可依，有章可循，同时保证内部审计人员能够依据相关的法律法规严格实施内部审计。其次，在我国，以EVA为核心的增值型内部审计的开展还处于初始阶段，并未有相关的法律法规以及政策中提及。在法律上明确增值型内部审计的功能定位，不仅有利于增值功能的发挥，而且可以使大家尽快接受以EVA为核心的增值型内部审计，转变对传统观念上内部审计的定位。另外，要为了保证以EVA为核心增值型内部审计在实施过程中的独立性和权威性，需要在法律上明确增值型内部审计在组织的地位。

3.2 提高以EVA为核心的增值型内部审计的认识

要使得以EVA为核心的增值型内部审计在我国企业中得到发展，首先要使得企业各个利益相关者充分意识到以EVA为核心的增值型内部审计为企业带来的增值作用。首先，提升内部审计人员自身理论知识和综合素质，使内部审计人员自身先充分认识到以EVA为核心的增值型内部审计的增值功能，才能在实际工作中积极开展并发挥其作用。同时，要增值功能的实现，离不开管理当局的配合。以EVA为核心的增值型内部审计不再将管理当局视为内部审计的“审计对象”，而是作为内部审计部门的重要“客户”。通过向管理层提供相关的咨询、建议来实现以EVA为核心的增值型内部审计的增值功能。此外，在提高对以EVA为核心的增值型内部审计的认识过程中，内部审计部门及其人员应积极向企业中的各个阶层推广增值型内部审计能为企业带来价值增值这一认识，使得今后内部审计的相关工作能够变被动为主动。

3.3 拓展内部审计的增值领域

IIA关于内部审计的最新定义表明了最新的增值型内部审计理念，即以帮助企业实现目标，实现价值增值。以EVA为核心的增值型内部审计为企业提供在公司治理、内部控制、风险管理等各个领域全方面的保证和咨询服务。因此，要开展以EVA为核心的增值型内部审计，必须突破传统内部审计的局限，将内部审计的业务范围拓展至企业管理过程中，只有这样以EVA为核心的增值型内部审计的增值服务职能才能发挥其作用，更好的为增加企业价值服务。目前我国企业中大多数开展的是进行事后监督的内部审计，要使得以EVA为核心的增值型内部审计有效开展，达到为企业增值的作用，需要改变其审计方式，变事后审计为事前审核、事中控制的动态审计，对于发现企业运营过程中存在的问题，及时提出改进意见以减少企业损失，同时能提高运营效率，更好的为企业带来价值增值服务。

3.4 建立适合国情的增值型内部审计机构模式

以EVA核心的增值型内部审计能否充分发挥增值作用，企业内部审计机构模式的设置显得至关重要。对于企业而言，内部审计机构的独立性和权威性是影响内部审计工作的效率和效果的两个关键性因素，企业应当结合自身情况并充分考虑内部审计机构的独立性和权威性，科学合理地设置内部审计机构。内部审计机构作为企业内部的监督部门，应当独立于财务、业务部门进行单独设立。企业的内部审计机构的设立要与企业的组织机构相适应。

对于规模较大、建立了独立、有效的内部审计机构的企业，应当将内部审计机构置于审计委员会的直接领导之下，同时审计委员会直接向董事会汇报工作。审计委员会作为董事会下常设的专门委员会，在企业组织中具有应有的权威性和独立性，其成员由董事长、非执行董事、审计执行官组成，其中独立董事占大多数②。同时，内部审计机构直接隶属于审计委员会，内部审计相关工作的汇报能完全独立于管理当局，保持内部审计的独立性。在这种模式下，以EVA为核心的增值型内部审计通过在内部控制、风险管理与公司治理等方面提供保证与咨询服务，更好地发挥其价值增值的作用与实现企业目标。另外，对于规模较小、不具备设置内部审计机构能力的企业，从资源优化配置角度来考虑，可以不设置内部审计机构，也就是采取在国外很普遍的内部审计外包的方式③。内部审计外包在符合成本效益原则与保证内部审计独立性的基础之上提高内部审计质量，能够灵活的分配企业资源、社会资源以及规避审计风险。

3.5 培养复合型的增值型内部审计人员

内部审计人员的素质能力将影响内部审计目标能否成功实现。以EVA为核心的增值型内部审计的审计目标和审计领域决定了内部审计人员除了具备内部审计、会计等基本专业知识外还应具备在公司治理、风险管理等企业经营管理方面的知识。所以，在我国企业增值型内部审计的应用中，首先应培养出综合能力素质高的复合型内部审计人才，才能使以EVA为核心的增值型内部审计发挥其增值功效。

提高内部审计人员的综合素质能力可以从以下几个方面入手：第一，优化内部审计人员结构配置。以EVA为核心的增值型内部审计增值功能的发回和多元化的服务决定了内部审计机构在人员上需要科学合理的配置，优化人员结构，合理配置人力资源，以確保内部审计部门所要求的整体素质。第二，加强对内部审计人员的培训和继续教育。内部审计环境的不断变化要求内部审计人员的综合素质要相应提高，以便更好的完成内部审计的工作。另外，对于参加并顺利通过注册会计师、国际内审师等各种职业资格考试的内部审计人员进行相应的奖励。只有不断提高的内部审计人员的专业胜任能力，才能使增值型内部审计在实施过程中达到为企业增值的效果。

4.结语

内部审计在历史的演进过程中，其功能也在不断的丰富和完善，从最初的防弊兴利，到如今的价值增值，实现了与公司治理目标的一致，增值型内部审计的在当今也扮演着越来越重要的角色，以EVA为核心的增值型内部审计必将在未来得到极大的推广。目前，我国的实际运用中还存在着一些问题影响了其增值作用的发挥。

本文从价值增值的角度针对目前以EVA为核心的增值型内部审计存在的问题提出了相关建议：建立健全内部审计相关法律法规，提高以EVA为核心的增值型内部审计的认识，积极拓展内部审计的增值领域，建立适合国情的增值型内部审计机构模式，培养复合型的增值型内部审计人员。

由于内部审计实务经验的缺乏，提出的建议难免会缺乏全面性。希望以后能够对以EVA为核心的增值型内部审计进行更加深入、系统的研究，促进其在我国的全面发展，帮助企业增加价值和实现企业的目标。（作者单位：江西财经大学会计学院）

基金项目：大学生创新性实验计划项目（编号：121042115）

参考文献：

[1]詹一萍.《增值型内部审计的问题及对策探析》 [D]. [硕士学位论文].南昌 ：江西财经大学，2012

[2]邹娟.《增值型内部审计在我国发展的现状及对策》[J]，商业会计，2011（31）：43-44

[3]李亮亮.《我国企业增值型内部审计的应用问题探析》[D]. [硕士学位论文].南昌 ：江西财经大学，2012

[4]刘玉艳.《基于EVA的内部审计业绩评价研究》[J].中国管理信息化，2006（2）：66-67

[5]刘娟.《企业增值型内部审计的探索》[J].现代商业，2012（27）：197-199

注解：

①邹娟. 增值型内部审计在我国发展的现状及对策[J]，商业会计，2011（31）：42

②詹一萍 增值型内部审计的问题及对策探析 [D]. [硕士学位论文]：36

③詹一萍 增值型内部审计的问题及对策探析 [D]. [硕士学位论文]：37

作者：吴强

增值型内部审计论文 篇3：

增值型内部审计研究

【摘 要】本篇文章从增值型内部审计基本概念入手，主要围绕增值型内部审计与传统内部审计之间的区别、我国企业实施增值型内部审计过程存在的主要问题、改进我国企业增值型内部审计实施现状的具体对策展开分析。

【关键词】创新管理机制;增值型内部审计;策略

增值型内部审计指的是：在企业内部审计工作中，借助确认、咨询等一系列活动，使得组织的价值得以增加。对于任何一家企业而言，内部审计都是其增加利润，完善组织结构，维持正常运转的一项重要工作。而将增值型内部审计模式引入企业内部审计工作中，是改善以往内部审计工作中的不足，强化内部审计工作效果的关键。

一、增值型内部审计与传统内部审计的区别

在日常经营活动中，增值型内部审计是帮助企业实现价值增值目标的关键。增值型内部审计与区传统内部审计有着很大的区别，具体表现在以下几方面：

一是，审计理念方面存在差异。增值型内部审计，本质上仍属于内部审计范畴，其继承了传统内部审计的优点，但也有着自身的特征。可以说，增值型内部审计是对传统内部审计的创新。在传统内部审计模式下，企业将各项经营业务作为主要的审核对象，整个过程侧重于事后监督和评价，并且看重眼前利益。概括而言，传统内部审计未将企业整体发展目标贯穿始终。而增值型内部审计，则强调从企业整体目标出发，旨在为企业管理者提供协助，促进企业增值目标的顺利实现。增值型内部审计不仅强调事后监督、管理和评价，而且强调适中控制，强调及时发现问题并解决问题。

二是，服务对象层面存在差异。传统内部审计工作主要围绕企业日常经营活动展开。受管理层的牵制，传统内部审计的独立性和权威性都不够强，如此就容易影响到内部审计部门职能的发挥，审计工作结果的客观真实性也难以得到有效保障。增值型内部审计则以组织全体成员为服务对象，旨在为企业整体利益和员工个人利益负责。在日常审计工作中，增值型审计除了关注日常经营细节之外，还关注企业的战略发展方向以及各项业务的利益相关主体等方面内容。

三是，审计领域差异。传统内部审计以财务收支为主要审核对象，以查错纠错为主要审核目标，增值型内部审计则属于一种创造价值性质的活动。除了需要围绕传统内部审计工作内部展开审查之外，增值型内部审计还将分析评价财务信息、风险管理等内容纳入审计范畴。与传统内部审计作比较，增值型内部审计有着更加广泛的审计领域，服务职能更加全面。在企业日常运营过程，内部审计部门通过其各项职能的发挥，促进企业价值增值目标的顺利实现。

二、我国企业增值型内部审计应用存在的问题及分析

增值型内部审计在企业日常审计工作中的应用和实施，是企业实现可持续发展的必然选择，也是市场经济发展的必然结果。在企业运营与发展过程，增值型内部审计发挥着重大作用，同时也是企业持续发展的动力和保障。但从目前的状况来看，我国增值型内部审计模式的实施尚且不够成熟，其中还存在一些问题，具体如下：

1.增值型内部审计实施基础薄弱。

企业在实施增值型内部审计的过程中，需要具备良好的条件和基础。在缺乏应有铺垫的情况下，企业难以借助增值型内部审计模式，强化内部审计工作效果，也难以及时发现企业内部运营环节存在的问题。换而言之，企业为了顺利落实增值型内部审计模式，就需要改善各方面的条件。但围绕我国已经实施增值型内部审计模式的企业展开分析，我们可发现：大部分企业在推行该模式的过程中，并未注重对内部各项环境的改善。结合这方面的内容展开分析，可发现，内部实施条件不佳、基础薄弱，是阻碍增值型内部审计模式应用价值发挥的重要因素。

2.增值型内部审计增值目标不明确。

思想觀念是影响人们日常行为的关键，是个体意识形态的具体表现。企业在实施增值型内部审计工作模式的过程，为了充分发挥出该模式的价值，就需要从思想层面做出转变。但从目前状况来看，无论是管理者还是基层员工，都缺乏对增值型内部审计中增值理念和目标的认识，导致内部审计功能出现了定位不准的问题，进而影响到了最终的实施效果。具体表现于：企业管理者缺乏对增值型内部审计实际价值的认知，从而忽视了该审计模式的实施重要性。在日常工作中，管理者也就不会采纳审计人员给出的风险管控、公司治理、内部控制等方面的建议，如此就直接影响到了增值型内部控制增值作用的发挥。此外，部分审计工作人员也无法对增值型内部审计模式的正确认知，导致在日常审计工作中，仍然忽视了对审计理念、审计服务对象和审计内部的更新，进而限制了增值型内部审计价值的发挥。

3.内部审计机构独立性缺失。

保持内部审计部门的独立性，是发挥出企业内部审计功能的关键。传统审计模式下，企业内部审计部门通常会受到管理层的限制，因而其独立性和权威性有所缺失。增值型内部审计模式下，这种状况得到了很大程度的改善。但从细节处而言，仍然有不少企业的内部审计机构仍然处于受牵制的状态。首先，从组织结构设置层面而言，我国很多企业内部审计部门会受到经理层的管制，如此一来，内部审计工作人员在开展各项审计工作的时候，就容易受到管理者意愿的干扰。在日常审计工作中，审计部门倘若不能保持应有的独立性，会直接影响到期增值功能的发挥，这种情况下，增值型内部审计在企业内部就失去了实施意义。

三、改进我国企业增值型内部审计实施现状的具体对策

鉴于目前企业增值型内部审计模式实施过程，还存在诸多问题的这一现实，企业相关人员就需要结合自身发展需求和内部外发展形势，制定出切实可行的改进计划。具体而言，企业可以从以下几方面入手，对我国增值型内部审计实施现状加以改进：

1.改善内部审计流程，将增值理念内生化。

完整的流程是保障企业各项工作顺利开展的关键，也是维持企业生存与发展的关键。在制定内部审计工作流程的过程中，企业应该有效改善内部审计流程，使得增值理念得以内化。传统审计工作以查错纠错为根本目标，虽然这在一定程度上能够降低企业的运营风险，发挥出内部审计的功能，但对于企业的长远发展很不利。这种情况下，企业就需要基于增值型内部审计的概念，对审计部门的职能进行重新定位，将各项生产经营环节都纳入审计工作范畴。在日常审计工作中，企业需要结合增值型内部审计功能和具体内容，对审计流程进行优化，一方面，明确各岗位人员的职责，确保各项工作都落到实处。另一方面，将内部审计流程与企业经营流程结合在一起，落实增值理念。

2.拓展增值型内部审计的服务范围。

在企业日常生产与经营活动中，内部审计部门主要充当着监督者和评价者的角色，发挥着督促功能。围绕传统内部审计展开分析，可了解到：在以往，企业内部审计主要侧重于事后分析和控制，旨在针对问题的形成原因进行审查，然后寻找解决办法。但在目前的形势下，企业内部审计部门倘若仅仅围绕事后工作展开审查，就难以发挥出应有作用。基于这种背景，企业实施增值型内部审计模式，就需要对服务范围进行有效拓展：首先，增值型内部审计需要针对董事会决议实施效果展开审查，并发表审计意见。通过这种方式，能够及时发现董事会决议实施偏差，判断最终的执行效果是否达到预期标准。董事会则可以根据审计结果，及时对重大决议进行调整，让各项决策具备较强的可行性，保障各项决策得到有效落实。其次，将风险管理纳入增值型内部审计工作范畴。做好风险管理工作，才能够准确预测风险，才能够为企业的可持续发展保驾护航。在日常工作中，企业应该发挥出审计部门的风险监管功能，及时发现问题，并采取措施化解危机。

3.优化组织模式，增强内部审计独立性。

增值型内部审计模式在企业内部的顺利实施，自然需要得到健全制度的支持。而审计结果的客观真实性，则需要通过保持审计部门的独立性来实现。对此，企业应该减少管理层对内部审计部门的干预，让审计工作人员能够保持客观公正的态度开展各项审计工作，让整个审计过程清晰可见。在具体优化内部组织模式的过程，我国企业可以充分借鉴西方国家大企业的优秀经验，以此弥补自身的不足。但在具体的优化改进过程，企业还需要充分考虑国内市场经济发展环境和自身的经营发展状况。对比分析发现，我国企业比较适合实施独立运作与隶属相结合的模式，即：让内部审计部门不受任何部门的牵制，不受任何人员的干扰。但同时，也需要让内部审计部门处于监事会的监管之下。基于组织模式下，内部审计部门工作人员能够在日常工作中保持客观独立的态度，以此充分发挥出自身的职能。与此同时，内部审计部门需要接受监事会的监督。只有保障内部审计部门的独立性，同时让该部门受到应有的监督，才能够发挥出内部审计部门的增值功能，使得增值型内部审计模式得到有效落实，进而帮助企业实现增值目标。

4.培养复合型内部审计人才。

增值型内部审计模式能否得到有效实施，发挥出应有的价值，很大程度上取决于工作人员的综合素质和专业水平。可以说，在增值型内部审计体系中，人力资源占据着核心地位。因此，为了保障增值型内部审计模式在内部审计工作中的实施效果，企业就需要重视对复合型内部审计人才的培养，确保各位员工能够胜任岗位工作要求。首先，企业需要做好审计人员录用管理工作，完成对内部审计人员优化配置的任务。在进行内部审计人员选聘的时候，企业需要做好各项素质的综合考评工作，除了基本的职业技能考核之外，还需要从职业道德等层面展开考核，以此保证入职人员符合岗位工作提出的基本要求;其次，对内部人员管理和培训机制加以完善。增值型内部审计模式不同于传统内部审计模式，其对审计工作人员提出了更高的要求，如此意味着内部审计人员需要不断地学习和积累，不断提升个人素质。基于这一现实，企业就需要做好内部审计人员管理工作，并且完善培训机制，通过实践培训的方式，引导内部审计工作人员强化对专业知识和技能的认知，促进他们职业技能和专业素质的进一步发展。

结语

总之，增值型内部审计是一种全新的審计模式，将之应用到企业内部审计工作中，能够有效弥补传统内部审计中的不足，使得审计工作效果得以增强，让内部审计的职能得以发挥，帮助企业实现增值目标，为企业的长远发展，创造良好的条件。

········参考文献·····················

[1]王扬，李思锦.增值型内部审计在我国企业中的应用研究[J].时代金融，2020，（24）：66-67.

[2]张悦.互联网金融环境下我国商业银行增值型内部审计优化研究[J].营销界，2020，（38）：174-175.

[3]曾亚平.大数据时代下内部审计增值难点与方法探讨[J].商讯，2020，（33）：82-83.

（作者单位：中国海洋大学管理学院）

作者：梁金浩