增值税改革影响论文

摘要：自2018年底“减税降费”在财政工作会议上提出后，我国税收政策发生巨大改变，2019年“减税降费”全面升级，深化增值税改革成为重要一环。本次改革的要点是再次下调增值税税率，除6%一档暂保持不变外，其他两档均有所下降，其目的就是减轻税负，确保我国税制往简化方向迈进。以下是小编精心整理的《增值税改革影响论文(精选3篇)》，仅供参考，希望能够帮助到大家。

增值税改革影响论文 篇1：

中国石油企业增值税改革的影响分析

[摘要]油气税收作为国家调节油气工业的重要经济杠杆，对石油企业的发展至关重要。文章针对我国石油企业的增值税改革的情况进行了分析。首先回顾了中国石油集团公司重组后增值税的演变，然后通过建立简单的模型来分析说明增值税改革对于石油企业的影响，而后具体阐述了增值税改革对于石油企业的管道运输、石油销售、石油加工等方面的影响。最后得出了改革的结论与启示，即增值税改革对于中国石油企业的影响总体上是有利的，石油企业应加强纳税筹划并积极争取国家或地方的补贴或优惠政策。

[关键词]石油企业；石油增值税；改革

一、研究背景

1994年我国进行的工商税制改革，确立了以增值税和所得税为主体税种的税制结构模式，这是我国建立社会主义市场经济体制的一项重大举措。税制改革后，对石油产品开始全部征收增值税。由于增值税税基的扩大和税率的提高，其税额占陆上石油企业全部税额的50%以上，增值税已成为石油企业税收体系中主体税种。针对于石油行业，我国选择实施的生产型增值税却存在着一些理论和现实问题：如增值税一般纳税人的认定、增值税进项税额可抵扣范围的确定、跨省区油气田增值税的征收管理、油气田企业因实行生产型增值税税负大幅增长等等问题。其中，最为突出的是油气田企业税负过重，直接影响到石油工业的健康稳定快速发展，石油企业增值税改革势在必行。

二、中国石油集团公司整体重组后石油增值税的演变

（一）中国石油集团公司重组对增值税的影响

按照中央关于国有大中型骨干企业加快建立现代企业制度的要求和国务院领导的指示，中国石油集团公司进行了整体重组改制，将核心业务分离出来，设立中国石油股份有限公司，在国际资本市场成功上市进行融资。但整体重组改制，使得中油集团原有的增值税的运行又出现了新的情况，具体表现在两个方面。

1.整体重组分成两个独立的法人，原有的全生产过程出现断裂，增值税的抵扣链条随之断裂

原油和天然气由地下自然资源转变为可供销售、流通和使用的商品，要经过资源勘查、地质勘探、油气田开发、采注、集输等一系列环节，因此，油气生产包括了从勘查到采出的全过程。钻井、测井、录井、井下作业及地面配套工程建设等工程，技术服务均属于油气生产过程中的勘探开发劳务。根据油气生产的特点，除了国家下发的规定外。油气田内部非独立核算单位之间相互提供的勘探开发劳务不交纳营业税。各地税务机关也结合油气生产特点，确定了具体的增值税征管办法，即在油气田生产、建设过程中购进的除固定资产以外的货物所取得的进项税，均允许在计算油气产品增值税时予以抵扣。

中油集团重组改制后，油气田的采油采气生产单位与工程、技术服务和辅助生产单位分开设立，属于不同的纳税主体，原内部单位之间相互提供的勘探开发劳务转变为独立核算单位之间提供的劳务。按我国现行有关税法规定，划入股份公司的油气开采环节作为产品生产适用增值税，而留在原企业的钻井、测井、录井、井下作业等工程、技术服务作业则适用营业税，必须就其收入全额交纳3%营业税，且其进项税不能抵扣。这样，企业必须就油气生产的一部分交纳营业税，且在计算油气产品增值额时，只有采油采气环节消耗的少量材料的进项税得以抵扣，而勘探、开发环节消耗的大量物资的进项税都不能抵扣。

2.增值税抵扣链条被割裂，油气田企业的税负大幅度增加

按照我国现行有关营业税、增值税等条例规定，重组后成立的股份公司的油气开采环节作为产品生产适用增值税，因抵扣范围过窄，经测算每年将增加增值税45亿元左右。重组前，多数生产环节属于增值税纳税范围，发生的进项税约45.4亿元都可以抵扣。重组后，以上生产环节转变为营业税纳税主体，发生的进项税都不能抵扣，从而多交增值税。留在原企业的钻井、测井、录井、井下作业等工程，技术服务作业交纳营业税，约增加营业税15亿元左右。正是因为整体重组，使得中油集团每年多缴纳税款多达60亿元，形成企业发展的巨大障碍。

（二）石油增值税的调整

中油集团整体重组上市出现的税负急剧增加，企业发展出现困境。但油气田企业经过不懈努力，在国务院有关“维持利益格局不变，不挤不让”的原则指导下，与有关各方协调，使问题得到了初步的解决，石油增值税进行了适当的调整。

1.油气田企业内部生产性劳务不征营业税改征增值税

为使油气田企业增值税重组后平稳运行，石油企业积极向有关主管部门反映企业经营实际情况，财政部、国家税务总局下发了《关于印发（油气田企业增值税暂行管理办法>的通知》（以下简称32号文件）。32号文件第六条明确“各油气田企业所属非独立核算单位之间相互提供的用于生产的货物及应税劳务，不缴纳增值税”。第八条进一步规定“油气田企业为生产原油、天然气接受其他油气田企业提供的生产性劳务，可凭劳务提供方开具的增值税专用发票注明的增值税额予以抵扣’’，体现了油气的生产是一个连续的过程，为保持这一连续性，支持整体重组上市，国家税务总局下发195号文件第一条中则明确规定“存续公司经过持续性重组、改制后不论是控股还是参股仍按油气田企业增值税办法征税”，从而延续了石油增值税抵扣链条的完整性，使税负重组前后大体保持不变。

2.异地生产性劳务的征管规定

32号文件第十条中的规定“申请办理增值税一般纳税人认定手续，经劳务发生地税务机关认定为一般纳税人后。按照增值税一般纳税人的计算方法计算缴纳增值税”。但在实际的操作过程中出现了一些问题。如物探局，其业务的大部分都是在外地提供工程技术服务，范围广、流动性大，且主要是前期勘探作业，大部分勘探设备由局统一购进，劳务发生地几乎无材料购进的进项税发生，如果按上述办法，可能造成机构所在地进项税额大于销项税额，而劳务发生地多缴增值税的情况。

针对以上的问题，国家专门颁布了《国家税务总局关于油气田企业增值税问题的补充通知》，其中解决了油气田企业异地劳务纳税的问题，明确了油气田企业为外省、自治区及直辖市的其它油气田企业提供生产性劳务时，在当地税务机关登记或注册的情况下，可以按照一般纳税人计算方法在劳务发生地缴纳增值税；未在劳务发生地设立子公司，但确实提供生产性劳务时，可按发生地6%的预征率缴纳增值税。

3.调整后的石油增值税具体抵扣范围

根据32号文件第七条和附件二对进项税额抵扣规定与第八条和附件一对生产性劳务的规定。油气田企业下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

①购进固定资产。

②用于非应税项目的购进货物或应税劳务，非应税项目是指提供非应税劳务、转让无形资产、销售不动产、建造非生产性建筑物及构筑物。

③用于免税项目的购进货物或应税劳务。

④用于集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务，包括所属的学校、医院、饭店、招待所、托儿所（幼儿园）、疗养院、文化娱乐单位等部门购进的货物或应税劳务。

⑤非正常损失的购进货物。

⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。

油气田企业为生产原油、天然气接受其他油气田企业提供的生产性劳务，可凭劳务提供方开具的增值税专用发票注明的增值税额予以抵扣。至此，财政部、国家税务总局32号文件具体明确了油气田企业提供的生产性劳务纳入增值税的征纳范围。

三、增值税改革对石油企业影响的理论模型分析

从上述模型可得出：

①石油企业固定资产净减少量增大而企业实际税率自动降低，事实上这是从税收角度鼓励减少石油企业固定资产投资，削减产能建设。但石油工业是我国国民经济基础产业，关系到国计民生、民族兴亡，从新中国成立至今一直是国家大力扶持的基础产业之一，国家千方百计鼓励加大石油工业的勘探开发、产能建设等，但是实行对石油企业实行生产型增值税却从税收机制上限制投资，与国家的产业政策相背，现行的国家生产型增值税对石油行业起逆向调节作用。

②企业应缴税收收入随固定资产的净减少量增大而减少，这点也违背了税收原则。

从以上分析可知，实行生产型增值税，不论在何种情况下，都将极大地抑制石油行业的良性发展。

四、增值税改革对石油企业的实际影响

（一）增值税改革对油气管道运输领域的影响

2015年，我国的油气管线总长度将达到15万千米左右，而增值税改革势必将会给石油企业的管道运输带来巨大影响。由于营业税改增值税的实施，税率从3%骤然升高到11%。虽然从表面来看，管道运输领域将会承担由税率升高所带来的巨大的成本增长压力，但是相应的税收政策也会大幅消减这种影响。作为增值税本身来讲，超过3%的部分可以用增值税发票进行抵扣，加之根据财务部制定的《国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知》（财税[2012]86号）第八条规定：“纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策”，所以增值税改革对油气管道运输方面的税负并不会有显著增加，甚至还有可能减少。

（二）增值税改革对石油销售领域的影响

博思数据发布的《2014-2019年中国加油站市场深度调研与投资前景研究报告》显示，截至2013年，全国共有加油站9.7万座左右，可谓数量庞大，而增值税改革对于油品销售方面也产生了一定的积极影响。加油站客户群体中的物流业、运输业等涉及增值税改革的行业，购油必然要求开具增值税专用发票，以做进项抵扣。目前，多数加油站的加油卡已进行全国联网，可以实现一地开卡，全国加油，统一开票的方式，从而解决了交通运输业无法顺利取得燃油增值税专用票的实际问题。同时，石油销售企业也可以通过增值税改革这一优势，利用开具增值税专用发票来加大对加油站的营销力度，进而提升企业的销售额。

（三）增值税改革对石油加工领域的影响

增值税改革对于石油加工领域也产生了一定的利好影响。在原先的税收制度中，石油加工企业一直承担着较为沉重的税负。不仅在进行原材料采购的过程中承担着供应商的增值税，同时还要承担着自身所产生的营业税，这种重复纳税的情况在某种程度上制约着石油加工领域的发展。而增值税改革给石油加工领域带来的直接效应就是税负的减少。它可以让石油加工企业用一部分外购劳务所负担的营业税改成增值税来冲抵在销售过程中产生的增值税。另一方面，增值税改革也减轻了会计工作人员的负担，使他们不用再绞尽脑汁对各应税项进行审核，判断其应该缴纳营业税还是增值税。

五、结论和启示

通过理论模型和实际应用效果对增值税改革在石油企业中所产生的影响进行分析，得到了以下结论和启示：

第一，增值税改革对于石油企业的影响总体上是积极正面的，是有利的。石油企业不再缴纳营业税，而且物资允许抵扣进项税，可以有效消除重复征税问题。增值税抵扣链条更完整，将减少集团公司税收负担，增加利润，总体上是有利的。同时，更重要的是增值税改革实现了税收体制的统一、合理、规范，是大势所趋。石油企业应把增值税改革当成管理提升的契机，重点强化信息系统建设和信息联网，强化科学管理，让各项关联操作更加规范，适应税费改革并进行相应管理提升。

第二，增值税改革可以促使石油企业的管理制度，特别是财务管理制度的提升。增值税改革要求财务人员对于增值税专用进项发票按照不同的业务分类，分别按不同税率进行进项税额抵扣，不能将不同业务取得的进项发票混在一起，从而影响抵扣，带来税收风险。而且要引导报销人员在与外单位往来业务发生时进行一般纳税人确认，以向对方索取增值税专用发票，用于进项抵税，降低企业税负。

第三，在增值税改革后，石油企业应加强纳税筹划工作。改革后，核算方法的差异在一定程度上改变了石油企业的税务成本和盈利空间。对此，石油企业应进一步重视不同税收政策下的税务成本的改变。并以相关的税法政策为研究依据，根据企业的自身特点，对涉税项目进行统筹规划，甚至可以聘请税务规划师进行专业的税收统筹规划，以进一步控制税务成本。

第四，石油企业应尽力争取财政补贴。如同前面提到过的国家对于油气管道运输方面的，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策，这实际上就属于一种国家补贴，这种补贴能够有效地降低石油企业因为增值税改革所导致的成本上升，对于行业的发展是至关重要的。所以，石油企业应尽力争取国家和地方的补贴和优惠政策，从而达到降低成本，增加利润的目的。

[责任编辑：梁小楠]

作者：孙岳　李阳

增值税改革影响论文 篇2：

深化增值税改革对我国企业发展的影响探究

摘 要：自2018年底“减税降费”在财政工作会议上提出后，我国税收政策发生巨大改变，2019年“减税降费”全面升级，深化增值税改革成为重要一环。本次改革的要点是再次下调增值税税率，除6%一档暂保持不变外，其他两档均有所下降，其目的就是减轻税负，确保我国税制往简化方向迈进。以某些行业为例，探析深化增值税改革引起的正面影响，并提出了增值税改革过程中存在的问题及对应措施。

关键词：增值税;深化改革;企业发展;问题;措施

2019年“减税降费”政策全面升级，已然成为我国实施积极财政政策的要点，其中深化增值税改革就是其中最重要的组成部分。据相关文件内容，可以得知本次增值税改革的重要内容是增值税下调，将原有16%、10%分别降至13%和9%，6%暂时保持不变。税务总局2019年提供的首季报告显示，去掉2018年增值税改革的影响，2019年4月开始执行的深化增值税改革方案带来翘尾减税976亿元，从上述数据中我们可以看出增值稅进一步深化改革的重大力量。本文以增值税下调作为研究重心，某些行业为例探析深化增值税改革引起的正面影响，以及改革过程存在的问题及应对措施。

一、深化增值税改革的正面影响

1.引起某些行业销售价格下跌，吸引消费者，拉动内需。增值税作为一种价外税，是附加在产品本身计税价格之外征收的一种流转税，增值税的最终承担者是消费者，也就是说，增值税税率下调可以采用税负转嫁手段影响到某些行业的销售价格，从而影响到大众消费。通常来说，销售方提供给购买方的销售价格为含税销售价格，这个计算本身非常简单，即含税销售价格（产品最终售价）=不含税价格×（1+增值税税率），假定企业本身的成本以及利润率不变，那么不含税价格通常也不会改变，而影响到最终售价的另外一个重要因素就是增值税税率，那么税率下降将会直接导致产品销售价格下跌，从而吸引更多的购买者，拉动内需。我们通过计算的方式，以汽车制造业的奔驰品牌汽车为例来直观地看一下增值税税率下调对于销售价格的影响。按照新的增值税税率，制造业增值税税率由16%下调到13%，车型为S500L4MATIC，计税价格为1 493 800元，增值税调整前按照16%计算，销售价格应为1 493 800×（+16%）=1 732 808元，调整后按照13%计算，销售价格应为1 493 800×（+16%）= 1 692 800元，我们查阅了奔驰厂商给予的建议零售价格调整前后的价格分别为1 732 800元和1 692 800元，降低40 000元，降幅达到2.3%，大致符合这个计算结果。

2.扩大企业的利润空间，增加企业资本积累。根据wind数据库中所提供的宋雪涛团队的测算结果，如果以某些行业上市公司2017年的财务数据为基础，采取16%降至13%的方案，计算减税总额和其占税后利润的百分比，我们得知采掘、化工、汽车、医药生物、机械设备、钢铁、电气设备等行业减税总额分别为365.6亿元、277.7亿元、184.3亿元、144.1亿元、134.3亿元、124.3亿元和106.6亿元，占税后利润的26%、16.5%、13.3%、12.9%、17%、15.7%和20%，其他比如计算机、食品饮料、家用电气、电子、防治服装、轻工制造等行业相比前面的行业减税总额和占税后利润的比例有所下降，但是总体来说，金额都比较大。由此我们可以看出，增值税税率再下调给予大部分行业带来的税负减少效果明显。当然，增值税是否能够真正影响企业利润还取决于企业与上游供应商、下游客户之间的议价能力。企业议价能力的高低与行业集中度正相关关系，一般而言，行业集中度高，垄断程度高，那么在行业内规模越大的企业议价能力越好，从税率下调中获取的利好越多;相反，其他不具备较好议价能力的企业可能获取利好比较少。另外，根据《2019世界纳税报告》我们可以得知，我国税负总成本占企业利润的65%，而绝大部分企业的利润率却低于10%，可见税务压力极其严重。我们知道，增值税税率是造成销售溢价的一个重要原因，税率的下调能够促进企业销售，在企业单位利润不变的情况，提升企业总体利润。深化增值税改革方案中税率的再次大幅下降，明显降低了企业的税负压力，企业的利润再一次得到提升，进一步增加企业资本积累。

3.短期内降低政府税收收入，但却有利于国家长远健康发展。从理论角度，国家关于增值税税收收入应该受税基和税率的双重影响，增值税税率大幅的再次下调短期内会降低政府税收收入。但是实务中，一方面，由于增值税税率下降引发的销售价格下跌，也会促进销售，拉动内需，从而提高税基，缩减由于税率下降带来的政府税收收入与之前的差距。另一方面，由于之前增值税法定税负过高会影响纳税人的缴税遵从度，根据某些学者的考查结果，我们可以得知，在我国，增值税的实际征收情况与依据法定增值税税率征收的税收存在较为明显的差距，主要原因是有些企业为了降低整体成本，会采用非合理手段来抵减高税率带来的矛盾。这些非合理手段主要通过降低收入申报和增加税款抵扣等方式实现，而且申报纳税不实的情况在制造业还比较突出。也就是说，增值税下调一定程度上可以提升纳税人的缴税自觉性，某些之前需要通过申报不实纳税的企业并不需要再通过这种方式解决高税率带来的一系列问题。因而，增值税税率再次并一定会带来税收的绝对减少，而且还能有利于国家税收政策的实施，也是减轻企业负担、激发市场活力的重大举措，是完善税制、优化收入分配格局的重要改革，是宏观政策支持稳增长、保就业、调结构的重大抉择。

二、深化增值税改革过程中存在的问题及对应措施

1.在增值税税率下降的大环境下，有些行业的税负不降反增。在之前的问题中，我们说到增值税税率下调在企业不改变不含税销售价格的情况下，会导致产品最终价格下降，进而吸引更多消费者，最终增加销量，增加企业利润，这属于销售价格动态调整，能够让大家清晰直观地了解到增值税税率下调对于企业增加企业利润的影响。其实，由于受市场竞争和价格黏性的双重影响，制造业、服务业等行业的最终价格会出现两种调整方式：动态调整和静态调整。静态调整是指行业适用增值税税率调整后，产品和服务的含税销售价格不变。动态调整则是指行业适用增值税税率调整后，产品和服务的含税销售价格根据新适用的税率进行变化。企业应纳增值税额数量上等于代收代缴的销项税额减去能够抵扣的进项税额，因此，不管是最终销售价格采用动态调整还是静态调整，增值税税率下调后，下调的行业由于销项税额绝对减少额比进项税额多，所以这类企业的税收负担必然会减轻，但不涉及税率下调的行业，可能会因为销项税额不变，而进项税额下降，则税收负担不降反升的尴尬局面。针对这类行业还是需要采取相应的措施减轻税负，李克强总理也明确表示，通过采取对生产、生活性服务业增加税收抵扣等配套措施，确保所有行业税负只减不增，但这也需要税务部门及时出台相应的具体实施方案，确保税制改革的顺利进行。

2.制造业和服务业两大行业征税方式没有实现一体化管理。因为最初征收增值税是从制造业企业为基础进行发展，经过全面“营改增”慢慢过渡到服务业，由此可以明晰增值税相应规定是针对制造业产生的，虽然全面实施“营改增”之后，税种发生了改变，但是服务业计税基础、税率等制度仍参考沿用了原有营业税的规定，因此很容易辨别出制造业和服务业针对增值税处理方式的不同之处。这与国家税制往简化方向发展的大方向无疑是不统一的，由此可以推断实施两大行业增值税一体化管理将成为增值税进一步改革的关注点。

3.小规模纳税人并未在减税范围内，法定征收率仍明显较高。本次深化增值税改革的方案，主要是针对一般纳税人原有增值税税率16%、10%两档进行降低，而小规模纳税人不在本次改革范围内。但依据实务工作给出测算出数据，小规模纳税人实际税负比例远低于3%的法定征收率，通过调查发现，出现这种情况的原因是部分小规模纳税人通过减小增值税计税基础的方法降低税负，以应对法定征收率偏高给企业带来的巨大税负压力。因此，需将降低小规模纳税人征收率作为接下来增值税改革另一重要内容，实现低税率和低征收率的相互契合，共同促使增值税改革的顺利完成。

4.增值税改革并未完成，增值税税率仍有下调空间。自2019年年初在全国范围内的全部行业实施增值税转型改革，截至目前已经十年。在这十年里，增值税改革无疑是漫长的，但却也是翻天覆地的变化，虽然2019年增值税税率再下调并不能完全解决税负难题，但是在很大程度上也起到了缓解作用。根据国家文件精神中所提到的“继续想推进税率三档并两档、税制简化方向迈进”，我们也可以判断出，当期那增值税改革道路并未抵达终点，增值税税率还有进一步的下调趋势。

三、结语

增值税作为我国第一大税，对于国家税收政策实施起到很大的作用，所以当前我国税制改革仍然采用以增值税改革为主的模式。同时，制造业企业和服务业作为两大行业，是国家增值税税收收入的最主要的来源渠道，对于整个税收政策有着重要影响。供给侧结构性的改革深入，不断警醒我们，增值税改革将影响现代化经济体系和制造强国建设的进程，因此，根据我国企业现状、国家财力的承受情况，逐步缩减税收，深化增值税改革，切实较低纳税人税务负担，才能实现最终的总供给优化目标。

作者：张素芳

增值税改革影响论文 篇3：

增值税改革对小微企业的影响分析

摘 要：小微企业是我国国民经济和社会经济发展的新生力量，但税收负担是当代小微企业必须正视的问题，而新时代增值税改革将会是小微企业出现转机的一个契机。本文以安徽省蚌埠市小微企业的发展现状为例，分析新时代增值税改革对小微企业产生的影响，指出存在的问题以及针对这些问题提出对小微企业未来发展的政策建议，以此来为增值税的进一步深化改革提供一些帮助，促进小微企业的进一步发展。

关键词：增值税改革;安徽蚌埠;小微企业

一、前言

因传统营业税容易重复征收等问题带来的高昂的税收成本，给我国企业尤其是规模较小的企业造成了沉重的税收负担，传统税制结构中不合理的地方一定程度上制约了我国企业尤其是小微企业的正常发展，妨碍了社会经济的进一步繁荣。在此背景下，我国增值税改革的推进成为众望所归。自政策实施以来，我国增值税改革稳步推进，一步步完善相应的配套政策，不断调整完善税收结构，其税率税负的降低更是进一步减轻企业尤其是小微企业的纳税负担，缓解了企业的债务压力，改善了企业所面临的市场环境，有利于经济社会的进一步繁荣。

二、文献综述

目前，经过了增值税改革的不断推进，许多学者展开过其对小微企业的影响研究：2010年，赵丽萍等人就国家所建立的税收试验点进行研究分析，结果发现，该政策并没有减轻地方税收负担，反而使得某些地方的税收负担加重，对这些地方经济并没有产生较好的影响。2012年，张明涛通过研究指出，营业税改为增值税这一政策能够在一定程度上降低企业税收负担，减少企业成本，从而改善企业的生存环境，因而在国内应该进行广泛的推广和应用。2013年，张伦伦通过对小微企业享受税收优惠的情况进行分析，指出税惠政策有利于收入差距的缩小，并对企业的稳定发展和社会就业率的提高具有一定的正向作用。2016年，雷光美等人发现小微企业的发展面临窘境，淘汰率高。他们认为首要原因是小微企业的税负过重，指出小微企业相对于其他大型上市企业在税负上处于弱势地位。根据上述学者的研究，我们由此得到：增值税的改革，其最为明显的影响效应在于，以往存在的重复征税的问题得到显著改善，中国的税收制度得到改善，同时有效减轻了企业的财政压力，改善企业的生存环境，更有利于企业进一步向前发展。但是对于某些行业而言，由于其在发展阶段、规模、产业、经营状况、运行模式等方面存在着众多差异，增值税的革新非但不能减轻企业的税负，而且对企业的发展极为不利，因此对于增值税改革对小微企业的影响效应不能一概而论，具体的情况，还需要根据不同企业的情况来分析。此外，小微企业仍然面对较重的税负，需要不断进行改革，进一步改善小微企业生存环境。

但是，由于安徽省蚌埠市的针对性太强，以及税收优惠政策在此地实施的不典型性，目前，只有少数学者针对这一城市进行了相应的政策研究，因此涉及的研究成果不多，我们便在此次研究中，对当地增值税的改革进行了调查，分析了其对当地小微企业的影响，并指出该项政策存在的问题，针对其不足之处提出了相对应的意见建议。弥补了在相关领域的研究空白。

三、蚌埠市小微企业特点和增值税改革的现状

微型企业、小型企业与家庭作坊式企业统称为小微企业。据统计，小微企业数量较大。虽然我国总企业数超过5000万家，但是绝大多数都属于小微企业，其比例达到总量的99%。因为国家政策的支持以及随着增值税改革的推进，小微企业成为我国经济社会的重要组成部分，蚌埠市也是如此。

从2018年政府公开信息可得，全市生产制造业企业规模整体呈现逐步增长态势，共有1140户规模以上生产制造型企业在上半年就实现缴税共计54.9亿元，增长了27.3%，小微企业工业税收占财政收入的79.7%，其地位作用不容小觑。目前，蚌埠市小微企业经营状况呈现出以第一产业为主导的趋势，二三产业增长强劲。主导产业和支柱产业基本为资源密集型和劳动密集型。在市政府“专业扶持、精细运作”的扶持政策下，小微企业逐步转变为专业化的规模化生产。另一方面，随着蚌埠市政府金融治理體系的日益成熟，小微企业优惠政策不断实施和发展。

具体分析如下：在增值税改革的初期，国家施行“营改增”政策之后，多数小微企业以征收增值税来替代征收营业税，不但可以规避了营业税的税负重征，又因为小微企业本身规模不大，因此，很多增值税的纳税人属于“小规模纳税人”，征收的税率直降到3%，小微企业的税收税负再度得到降低。随着时间的推移，增值税改革的步伐不断推进，2018年，以出口货物、进口货物、农产品等为征税对象的增值税税率降低一个百分点，进一步为企业减负。2019年，五档税率合成四档税率，原16%降为13%，原10%降为9%，原6%仍旧不变，小规模征收率保持不变。在蚌埠市，税务局对1200多家实行增值税的企业实行“一家一档”挂牌制度。直到2019年底，全市共实施新减增值税13.3亿元，占新减税总额的55%，实现了各行业减轻税负而不增加税负的目的，其中，小微企业受益最多。2020年，蚌埠市为贯彻新冠疫情防控工作，全面贯彻落实党中央和安徽省政府决策的坚定阻击战的重要指示精神，主动在小微企业中安排预防和控制传染病的工作，为帮助小微企业共渡难关发挥了重要作用，使其在疫情之下仍能发展下去。2020年1月1日起，暂对防控重点进行物资的生产企业为发展扩大生产而购置设备一次性扣除所需税费，并且全额退还了疫情期间此类工作中增值税的增量留抵税额。这一政策大大减轻了疫情中生意萧条的小微企业的成本，支持着小微企业共渡难关。通过以上政策我们可以得出，随着增值税改革的推动，小微企业的税负明显减少，生存环境日趋良好，发展前景大致向好。

“营改增”的政策实行对小微企业产生的影响主要包括以下几个方面。其中增值税与营业税最大区别，就是在于二者的课税对象不同，营业税直接向营业额征税，增值税则向增值额征税。依据马克思政治经济学的内容：w=c+v+m，营业税的课税对象为w，增值税的课税对象为m，其中c，v分别代表不变资本，可变资本，m代表的是剩余价值。c，v亦被我们称为税本。增值税的课税方式不破坏税本，只是从剩余价值中抽取一部分，作为税收收入。对于政府来说，增值税不会破坏税本，可以源源不断地提供稳定的税收入，对于企业来说，上缴增值税则不会使企业自身的资本总量减少，可以源源不断地为自己盈利。从长远来看，小微企业将成为地方政府的税收主体，传统的营业税对保持小微企业的稳步发展。

于小微企业而言，增值税的实行，有效降低了税负。这里可以将营业税视为一种高税率，增值税视为一种低税率。根据拉夫曲线的内容所显示，同样的税收收入，能够采纳低税率和高税率两种税率。从短期来讲，降低税率会使得短期内的税收收入减少，不过从长期来看，低税率下的企业更有生命力，更容易发展扩大，随着经济总量的提升，最终低税率下的税收收入可以超越高税率。小微企业的数量和规模不断提升，小微企业在地方政府的纳税地位将不断提高，小微企业也将取得更多的关注和支持。小微企业也将拥有更好的抗风险性;小微企业具备融资难、抗风险性差的特点，在传统营业税体制下，很容易面临亏损的风险。例如：原价85元的商品，售价100元，假设营业税为7%，增值税为30%，在这种售价下，二者需缴纳的税款相差无几。但是随着经济紧缩，商品价格降到90元，营业税体制下的企业将面临亏损的风险，而增值税将仍可获利。因此增值税体制下的小微企业，在经济紧缩的时候，将会有更好的生存能力。同样，在通货膨胀的时候，若商品的价格涨到110元，相比于原价，商品税体制下的企业利润率将会提高，而增值税体制下的企业，利润率将会降低。由于存在同行竞争，通货膨胀时期，企业会选择利润率更高的价格，因此会抑制涨价，减少通货膨胀，避免经济危机的产生。

四、增值税改革存在的问题

经过对蚌埠市对小微企业减税降费政策的剖析，蚌埠市小微企业的发展得到了很多的鼓励和扶持，但仍存在着许多不足之处。

1.税收优惠政策的规划没有做到详细、全面

小微企业的增值税改革，是面对当前小微企业的发展状况提出并建立的，在目前环境下，可以应对小微企业面临的窘境。不过随着小微企业的发展，逐渐成为中小型企业，届时，其中一部分小微企业可否摒弃现有的税收优惠政策，能否顺利实现转型，还是一个疑问。增值税进行了系统地改革，不过并没有出现与之配套的个人所得税和流转税改革建议，对于小微企业的全体税负减免并没有全面覆盖，深化税制改革还有进步的空间。除此之外，不同地区对小型企业与微型企业的界定，存在细微差异，同时现行税收优惠政策与先前推行的税收减免政策存在重复和冲突的地方，导致在实践工作中，呈现出了一些错误和问题，影响了税制改革工作的进行。

2.优惠税收问题

从一系列增值税税收优惠政策的出台可以看出，国家为扶持小微企业做出了很多努力，在试点实践中整体上取得了有效的成果。不过在不同行业，企业所获得的优惠参差不齐。在大环境之下，小微企业的生存压力与发展环境得到了很大的改善，不过仍有部分企业在税制改革背景下，难以抓住机会得以蓬勃发展。如果想要使得增值税改革的受惠面更广，需要地方政府进一步的工作，比如进行微观调控。

3.增值税改革降低了小微企业的税收负担，从而一定程度上减少了小微企业的经营成本，但仅在税收减免方面做文章所发挥的作用实在有限

要知道，小微企业的生存发展之所以面临窘境，不仅仅是因为税收、成本等问题，还因为小微企业存在融资困难以及创新力度不足等问题。由于市场资源配置的不均衡性，小微企业所能享受到的市场资源并不多，如果仅从降低税负着手不能从根本上解决小微企业发展面临的难题，所以，也应从市场和小微企业的关系入手，进一步优化市场的资源配置，使小微企业能够更加平等地参与市场竞争。同时，小微企业也应该不断改善自身的管理系统、提高企业素质、吸引人才以提高创新能力，以便更有力地参与市场竞争。

4.企业对税收的参与程度不够，纳税人按照原有的税收模式缴税已久，面对全新的税收政策，不同个体的参与程度参差不齐

部分企业可以立即参与到全新的税收政策中，制定全新的企业制度，以切实体会到税收政策的好处，有些则处于观望状态，容易错失良机。因此宣传和试点工作，就显得尤为重要。

五、政策建议

1.做好宣传和试点工作，让试点的企业起到模范带头作用

部分企业在行业中起着“领头羊”的作用，他们成功的制度建设，都会带来行业其他成员的效仿，对于这些企业，一方面要督促他们快速实现企业转型，另一方面，也要让这些企业得到政策落实的好处，以此带动行业的发展，推进税收优惠政策的实行。

2.建立实行更加优秀的监管制度

要想保持税收工作有序进行，需要做到以下几点：（1）所收缴的税收和费用，要公开透明，向公众公开，让企业了解各种费用的来源，做到“心里有数”。（2）要為企业缴税提供相关便利，比如开放网络缴税等新型措施，提高收缴效率，促进企业缴税的积极性。（3）征收税费，要本着“符合市场，合理征收，服务为主”的原则。（4）健全税收监督管理机制，做好对税务机关的监督工作，保护好小微企业的发展环境。

3.规范小微企业行为，正确引导小微企业合理发展

小微企业在市场中处于较低态势，容易在激烈的市场所淘汰，因此除了税收政策改革之外，还要用科学正确的措施引导规划小微企业发展，同时还要规范小微企业的行为，尽可能杜绝小微企业之间的不正当竞争。（1）为小微企业提供技术支持，鼓励小微企业培育具有科技创新才干的人才;对于小微企业自发的科研项目，应当给予支持，可以在现有税制改革之下，尽可能地对小微企业的科研项目给予税收减免补贴的优惠政策。（2）支持小微企业进行结构转型，提高产业效率，让小微企业实现盈利，更好地享受税收优惠政策。（3）为小微企业提供税务核算课程，培养高才干税收人才，以提高小微企业内部的税务管理能力。

4.将着力点深入小微企业内部

想要全面落实税收优惠政策，深入小微企业内部的调查是不可或缺的，要将税收部门的着力点深入到小微企业内部，需要做到以下两点。（1）进行实地考察，了解小微企业的发展现状，解决小微企业的融资难等问题。（2）从小微企业成员社保抓起，健全普通员工社保，提高社保补贴，为员工提供更好的待遇，一方面缓解小微企业的薪资压力，降低企业的用人成本，另一方面员工待遇的提高也有利于吸引人才的加入，从而提高小微企业的创新能力，增强小微企业在市场上的竞争力。

参考文献：

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作者简介：徐好胜（2000- ），男，汉族，山东省东营市人，安徽财经大学财政与公共管理学院税收学专业2018级在读本科生

作者：徐好胜 杨琦琦 王亚 骆连伟