增值税转型影响论文

【摘要】增值税转型就是将其由生产型向消费型转变，我国增值税转型之前实行的是生产型增值税，不允许扣除外购固定资产所含增值税进项税金，在新形势下生产型增值税的弊端也越发明显。今天小编给大家找来了《增值税转型影响论文(精选3篇)》的相关内容，希望能给你带来帮助!

增值税转型影响论文 篇1：

浅谈增值税转型对企业财务的影响

摘 要：我国实施的增值税转型改革，即由现行的生产型增值税改为消费型增值税，是一次重大的税制改革，它启动了中国经济的新一轮增长，不仅提高了企业在市场经济环境下的竞争能力，更有利于促进我国经济健康、持久的发展。在全社会鼓励投资和扩大内需的形势下，它是一项拉动宏观经济增长的重大利好政策。当前世界范围内绝大多数国家在增值税的征收上，采用的都是消费型增值税，而我国采用的却是生产型增值税，在进行进出口贸易时，我国出口的商品的生产成本中未抵扣的固定资产进项税额所占的比重大，削弱了我国商品价格在国际市场上的竞争力，这使我国企业在开展相关的国际贸易和合作时常处于不利地位，容易因税制、税负的差异产生贸易摩擦和纠纷。完成增值税转型对于未来减少我国在国际贸易中的贸易争端， 以及有效吸引外资和外来技术都将起到促进作用，尤其是在全球经济一体化的当今，完善我国税制，与国际税制接轨将促进我国企业公平参与国际竞争与合作，推动全球经济的进一步发展。

关键词：增值税转型 生产型增值税 消费型增值税

我国实施增值税转型改革已有七年时间。七年来，我国由过去的生产型增值税改为消费型增值税，无疑是一次重大的税制改革，它启动了中国经济的新一轮增长，不仅提高了企业在市场经济环境下的竞争能力，更有利于促进我国经济健康、持久的发展。在全社会鼓励投资和扩大内需的形势下，它是一项拉动宏观经济增长的重大利好政策。

一、增值税转型的必要性

全面推进增值税转型是我国经济长期可持续增长的需要，有利于刺激经济，鼓励企业投资，拉动内需，促进我国经济增长方式的转变和产业结构的调整。受美国金融危机的影响， 全球信贷市场紧缩，大宗商品交易价格下挫近50%， 全球经济衰退不可避免， 进而从外部冲击我国出口导向的经济结构。全面推进增值税转型， 短期可为企业降低税收负担水平， 增加企业投资的积极性， 长期可以拉动内需， 促进我国经济增长方式的转变和产业结构的调整， 配合中国经济结构的转型。全面推进增值税转型，客观上带来了减税效应， 降低了宏观税负水平，根据 Marden 发现宏观税负率每增长 1% ，经济增长率就降低 0.36% ，所以我国适时在全国范围内推进增值税转型，刺激经济来保住中国经济的增长。

二、增值税转型的主要内容

1.增值税转型的主要内容。自2009年1月1日起，我国在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进（包括接建、安装）固定资产所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。允许抵扣的固定资产包括机器 、机械 、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等，为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇，房屋、建筑物等不动产不纳入抵扣范围。纳税人允许抵扣的固定资产进项税额，是指纳税人2009年1月1日以后实际发生，并取得2009年1月1日以后开具的增值税扣税凭证上注明的或者依据增值税扣税凭证计算的增值税税额。这里所称的增值税扣税凭证是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据。纳税人销售自己使用过的固定資产要区分不同情形征收增值税：销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税；销售自己使用过的 2008 年12月31日（含12月31日）以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。这里所称的已使用过的固定资产，是指纳税人根据会计制度已经计提折旧的固定资产。自2009年1月1日起，进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策停止执行。同时作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3%，将矿产品增值税税率恢复到17%。根据国务院的部署，2004年7月1日起，转型试点首先在东北三省的装备制造业、石油化工业等八大行业进行；2007年7月1日起，试点范围扩大到中部六省26个老工业基地城市的电力业、采掘业等八大行业；2008年7月1日，又将试点范围扩大到内蒙古自治区东部五个盟（市）和四川汶川地震受灾严重地区。除四川汶川地震受灾严重地区以外，其他试点地区实行的试点办法的主要内容是：对企业新购入的设备所含进项税额，先抵减欠缴增值税，再在企业本年新增增值税的额度内抵扣，未抵扣完的进项税余额结转下期继续抵扣。

2.与试点相比，增值税转型改革方案作出的调整。

2.1企业新购进设备所含进项税额不再采用退税办法，而是采取规范的抵扣办法，企业购进设备和原材料一样，按正常办法直接抵扣其进项税额

2.2转型改革在全国所有地区推开，取消了地区和行业限制

2.3为了保证增值税转型改革对扩大内需的积极效用，转型改革后企业抵扣设备进项税时不再受其是否有应交增值税增量的限制。

3.增值税转型的配套政策。

3.1全部取消对进口和境内采购机器设备实施的增值税减免政策，包括税收减免，先征后返等。因为转型后，购进的机器设备允许抵扣，再保留上述政策已没有实际意义。

3.2对转型前三年内新建资本密集型企业，如高科技企业、基础原材料生产企业等可实施加速折旧的措施。这样既考虑了该类行业的具体情况，又不至形成税款的重复抵扣。

3.3固定资产存量因素是增值税转型政策处理难点之一。转型不考虑固定资产存量的原因在于存量资产形成时期较长，期间政策实施几经变化，国家针对固定资产投资先后执行的政策有所得税前还贷、新增流转税还贷、融资租赁、财政无偿投资、财政贴息投资、机器设备免税进口和国内购买先征后返、部分企业先行实施固定资产准消费型扣除等。此外，实践中还存在对固定资产抵扣的不规范操作，要准确计算固定资产准消费型扣除等。此外，实践中还存在对固定资产抵扣的不规范操作，要准确计算固定资产存量所含税金会因为找不到可资利用的凭据而成为不可为之事。而且，任何一项政策的切换都会对企业利益带来不同程度的影响，这种影响不可能通过人为措施调整均衡。同时，借鉴税改初期对起初存货所含税金计算，这种影响不可能通过人为措施调整均衡。同时，借鉴税改初期对期初存货所含税金计算、抵扣的经验教训，因此转型没有主张考虑存量资产的抵扣。

4.增值税转型另一难点问题在于，固定资产增量全部允许抵扣则必须同时考虑将建筑安装行业和销售不动产同时纳入增值税的征收范围。实施该方案还必须同时考虑对地方收入分为基数的调整。

三、增值税转型对企业财务的影响

1.增值税转型对企业资产负债表影响。固定资产是企业的一项重要资产，因此，其价值变动对企业总资产的内部结构将产生一定的影响，并引起资产负债表内相关项目的变动，如固定资产原价、累计折旧和固定资产净值等。为分析方便，以下仅以设备为例，并假设各种固定资产的价格不会因为增值税政策的转型而变化。假设某企业购进一台设备，不含税价格为100000元，增值税税率为17%。该笔款项通过银行转账支付。增值税政策转型前后的会计分录和相关分析如下：

转型前（生产型增值税政策）

借：固定资产 117000

贷：银行存款 117000

转型后（消费型增值税政策）

借：固定资产 100000

应交税费——应交增值税（进项税） 17000

贷：银行存款 117000

以上会计处理对会计报表项目的影响见表1-2

会计报表项目上的影响（一）

项目 固定资产原价 银行存款 总资产 负债 净资产

转型前 117000 -117000 0 0 0

转型后 100000 -117000 -17000 -17000 0

转型前后对比 -17000 0 -17000 -17000 0

若考虑当期进项税额的抵扣，假设当期销项税额扣减其他进项税额后余额为20000元，则转型前应交增值税为20000元，转型后为3000元。会计处理如下：

转型前：

借：应交税费-应交增值税（已交税金） 20000

贷：银行存款 20000

转型后：

借：应交税费-应交增值税（已交税金） 3000

贷：银行存款 3000

以上会计处理对会计报表项目的影响见表1-3

会计报表项目上的影响（二）

项目 固定资产原价 银行存款 总资产 负债 净资产

转型前 117000 -137000 -20000 0 -20000

转型后 100000 -120000 -20000 0 -20000

转型前后对比 -17000 17000 0 0 0

由以上分析可知，按照消费型增值税政策，在当期新增税额不能完全抵扣时，转型后较转型前，资产和负债均按照未抵扣金额减少，而净资产的变化相同。此时，为企业减轻流动资金压力的政策效果尽管不如第一种表现明显，但毕竟节约了货币资金，同时造成固定资产价值降低，这在一定程度上提高了流动资产与非流动资产的比例。企業的经营业绩越好、销项税额越多，则得以抵扣的进项税额越多，当期获得的政策优惠就越多。

2.增值税转型对企业资产利润表影响。与固定资产价值直接相关的利润表项目是折旧费用，即管理费用。由于增值税政策的转型，使得固定资产的原价降低，折旧费用相应减少，营业利润增加，利润总额增加。尽管会造成应纳税所得额增加，但是并不影响净利润的绝对上升趋势。假设某固定资产的不含税价格为C，增值税税率为17%，折旧率为R，所得税税率为25%，则转型后较转型前，固定资产价值变动为：-C×17%；年折旧额的变动为-CR×17%；营业利润：-（-CR×17%）=CR×17%；利润总额：CR×17%；所得税：CR×17%×25%；净利润：CR×17%×75%=0.1275CR。通过上述分析可得出结论：固定资产的不含税价格C越高、折旧率R越大，对利润表项目尤其是对净利润项目的影响越大。

3.增值税转型对企业现金流量表的影响。按照经济活动的性质不同，现金流量表项目分为三类：经营活动、投资活动、筹资活动。在生产型增值税政策下，根据《企业会计准则-现金流量表》的规定，购买固定资产的所有支出均计入投资活动下的“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中，而改按消费型增值税处理方法后，购买设备时支出的现金则需分项列示。其具体列示方法及理由举例如下：

如前例：购买设备造成现金流出117000元。采用消费型增值税处理方法后，上述现金流出中，100000元作为固定资产的成本，其余的17000元尽管是伴随固定资产的购置而支出，但是却作为经营活动中增值税税额的抵减部分。根据《企业会计准则-现金流量表》的规定，计入固定资产成本的100000元应作为投资活动的现金流出，列示在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中，而确认为进项税额的17000元应作为经营活动的现金流出项目。考虑到原有现金流量表项目中均不包含购建固定资产所支付的增值税这一内容，并且该项现金流量一般较大，根据重要性原则，应对此内容单列项目“购建固定资产所支付的进项税额”表示。具体为，经营活动现金流量：购建固定资产所支付的进项税额17000元；投资活动现金流量：购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金100000元。

由此造成现金流量表中以下项目的值发生变化：

1.经营活动现金流量项目。新增加一个现金流出项目“购建固定资产所支付的进项税额”，其数额为新确认的进项税额减少，因此“经营活动现金流出小计”没有变化，“经营活动净现金流量”亦没有变化。

根据前述资料，假定新确认的进项税额只能抵扣100000元，增值税政策转型前后各相关项目值对照表

增值税政策转型前后各相关项目对照表

项目 生产型增值税 消费型增值税

购建固定资产所支付的进项税额 --- 10000

支付的各项税费 20000 3000

经营活动现金流动小计 20000 20000

经营活动净现金流量 -20000 -20000

在新确认的进项税额只能部分抵扣时，由于实际缴纳增值税税额只按照抵扣数额减少，因此，“经营活动现金流出小计”按照未抵扣掉的进项税额数增加，“经营活动净现金流量”亦按照未抵扣掉的进项税额数减少。

根据前述资料，增值税政策转型前后各相关项目的值对照表

增值税政策转型前后各相关项目对照表

项目 生产型增值税 消费型增值税

购建固定资产所支付的进项税额 - 17000

支付的各项税费 20000 3000

经营活动现金流动小计 20000 10000

经营活动净现金流量 -20000 -10000

2.投资活动现金流量项目。“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目的值在转型后较转型前减少，减少数额为新确认的进项税额数，“投资活动現金流出小计”以同样数额减少，“投资活动净现金流量”以同样数额增加。

3.现金及现金等价物增加值项目。在新确认进项税额能全部抵扣的情况下，“现金及现金等价物净增加额”项目的值在转型后较转型前增加，增加数额为新确认的进项税额数；在新确认进项税额不能全部抵扣的情况下，“现金及现金等价物净增加额”项目的值按照可抵扣的新确认进项税额数增加。

4.增值税转型对企业财务指标的影响。

4.1资产运营指标的变化。固定资产周转率是一项重要的资产运营指标。由于“固定资产周转率=营业收入÷固定资产”，所以，固定资产周转率越大，资产的运营效率越高。在营业收入不变的情况下，由于转型后固定资产减少，将使该比率上升。

4.2盈利能力指标的变化。净资产报酬率能反映企业的盈利能力，由于转型后固定资产不变、净利润增加，因此，净资产报酬率增加。

四、偿债能力指标的变化。

在进项税额不能抵扣的情况下，不能抵扣的进项税额使流动负债增加，流动资产不变，流动比率减少；在进项税额能全部抵扣的情况下，全部抵扣的进项税额使得流动资产增加，流动负债减少，流动比率增加；在进项税额不能完全抵扣的情况下，不能抵扣部分造成流动负债增加，得以抵扣的部分使得流动资产增加，流动比率增加。由于银行存款是企业的速动资产，所以银行存款及流动负债的变化将引起流动比率与速动比率同方向的变化。

参考文献：

[1]蔡昌，《增值税转型与纳税操作实务》，中国财政经济出版社，1998年.

[2]凌辉贤 ，巴海鹰 ，《增值税纳税指南与税收筹划》，东北财经大学出版社，2009年3月第一版.

[3]《商场现代化》 2009年4月（下旬刊）总第57期.

[4]章立军。浅议增值税转型改革的积极影响[J].中国总会计师，2008.12.

[5]于水英，浅谈增值税转型改革[J]，济南职业学院学报，2009.1.

[6]李丽萍，增值税转型对企业财务影响的分析[J]，科技情报开发与经济2009.10.

作者：张锦

增值税转型影响论文 篇2：

浅析我国增值税转型及影响

【摘要】增值税转型就是将其由生产型向消费型转变，我国增值税转型之前实行的是生产型增值税，不允许扣除外购固定资产所含增值税进项税金，在新形势下生产型增值税的弊端也越发明显。我国于09年1月1日正式推行增值税转型，即在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分行业和地区）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。

【关键词】增值税转型 固定资产投资 减轻税收负担

一、序言

我国从2009年开始在全国范围内实施消费型增值税，消费型增值税与生产型增值税的主要差别在于购入固定资产的增值税进项税额是否可以直接抵扣。增值税转型大大减轻企业的税收负担，可以起到激励企业更新改造设备的作用，但增值税转型能否起到预期的效果，以及不同地区的实施效果是否存在显著差异，仍有待考察。

二、我国增值税转型的情况

生产型增值税在经济发展中曾经发挥重要的作用，但随着经济形势地改变，当前实行的生产型增值税却成为经济发展的桎梏，因此消费型增值税成为增值税转型的必然选择。然而在当前经济环境的约束下，增值税转型不可能一次完成，转型的过程中必然呈现出以政府为供给主体、强制性、渐进式的三个特征。

（一）增值税的种类

增值税是指从事销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人取得的增值额为课税对象征收的一种税。增值税按照对外购固定资产处理方式的不同可划分为三种：

1.生产型增值税

不允许扣除任何固定资产的价款，只允许扣除生产资料中属于流动资产的部分。

2.消费型增值税

允许将纳税期内购置的用于生产应税产品的全部固定资产价款在纳税期内一次全部扣除之后纳税。

3.收入型增值税

对购置用于生产的固定资产，只允许将已提取的折旧价值额给予扣除。

（二）我国选择消费型增值税的原因

随着市场经济的不断发展，生产型增值税的弊端逐渐显露出来，重复征税、抑制投资、阻碍技术更新等问题层出不穷，生产型的增值税已经不能适应经济的发展了。而消费型增值税不在生产环节征税，有利于调动企业生产积极性，可以彻底消除重复征税带来的各种弊端，将增值税对投资的任何不利影响减到最低限度，有利于加速设备更新，推动技术进步，因此国家在1994年开始对东北老工业基地的装备制造业、石油化工业等八大行业实行增值税转型试点改革。

二、两种增值税优缺点的对比

（一）生产型增值税的优点与缺点

1.生产型增值税的优点

生产型增值税对消除投资膨胀、抑制非理性投资发挥着积极作用，生产型增值税有利于发展劳动密集型产业，生产型增值税更有利于发挥税收的财政职能。

2.生产型增值税的缺点

尽管这种制度能够保证财政收入，缓解财政压力。但由于这种税对纳税人购进固定资产所含的税款不予抵扣，造成了抑制投资和税负不平的问题还是显得比较突出。同时，由于对固定资产所含税金不允许抵扣，使得产品成本中包含了这笔税金，产品重复征税，企业负担重。

（二）消费型增值税的优点与缺点

1.消费型增值税的优点

目前，世界上实行增值税的国家普遍选择消费型增值税或收入型增值税，其主要原因在于，消费型增值税不在生产环节征税，有利于调动企业生产积极性，可以彻底消除重复征税带来的各种弊端，将增值税对投资的任何不利影响减到最低限度，有利于加速设备更新，推动技术进步。同时，消费型增值税与其他两种类型的增值税相比，在计算征收方面要简单的多，最适合凭发票扣税，也有利于纳税人操作，方便税务机关管理，是当前国际上最先进、最流行、最能体现增值税制度优越性的一种类型。

2.消费型增值税的缺点

第一，税收比重占国家财政的90%以上，尤其是近几年增值税在税收总收入中所占比重一直稳定在50%左右。实行消费型增值税后，以折旧部分进入生产经营成本的固定资产连同增值税税额就会从原来增值税税基中退出，由此导致增值税税基减少，并相应减少增值税收入；第二，中国目前主要是劳动密集型产业占多数，消费型增值税的采用扩大了固定资产的需求，导致资金需求量增大。

三、增值税转型的主要内容

此次增值税转型的主要内容是：我国于2009年1月1日正式推行增值税转型，在维持现有增值税税率不变的情况下，允许全国范围内（不分行业和地区）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的游艇、摩托车和小汽车排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策。

（一）可以抵扣的固定资产的范围

现行增值税征税范围中的固定资产主要是机械、机器、运输工具以及其他与经营、生产有关的工具、设备、器具，因此转型改革后允许抵扣的固定资产仍然是上述范围。建筑物、房屋等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。

（二）增值税改革中对于小规模纳税人的相关规定

财政部和国家税务总局负责人表示，为给中小企业提供一个宽松有利的发展环境，减轻中小企业的税收负担，小规模纳税人征收率统一调低至3%。

（三）增值税改革中关于矿产资源的相关规定

财政部和国家税务总局负责人表示，金属矿和非金属矿采选产品的增值税率从13%恢复到17%。恢复税率的原因有：一是对不可再生的矿产资源适用低税率，不符合环境保护、节约资源的要求；二是减少了资源开采地的税收收入，削弱资源开采地提供公共产品的能力；三是导致征纳双方要对这类适用低税率的货物与其他货物划分，增大征收和纳税成本。

四、增值税转型后对企业的影响

（一） 转型后给企业带来的机遇

1.刺激高新技术产业的发展，促进经济增长

允许抵扣固定资产价值，可以减轻高新技术产业的税负，提高投资利润率，降低投资成本，克服重复征税，缩短投资回收期限，从客观上刺激高新技术产业的资金投入，实现技术和设备升级。

2.促进企业技术进步和产业结构优化

消费型增值税允许抵扣购进固定资产，在高新技术产业建立的同时，也激励了一些传统的产业也在进行技术的升级改造、降低成本、更新设备。投资数额的增多，大量先进机器设备进入生产过程，使社会购买力提高，扩大了投资中所需商品的需求。

3.对内外资企业实施同等对待

在我国内资企业使用的是生产型增值税，而外资企业使用的则是消费型增值税，所以内外资企业之间的竞争并不公平。消费型增值税的使用使得无论内资企业还是外资企业均加以抵扣购进固定资产部分，享有同样的税收政策，形成公平的竞争环境。

（二）转型后给企业带来的挑战

这种增值税的征收方式导致本来应分期摊入的固定资产成本在计算增值税过程种被一次性地摊入了购置当期，这样必然造成会计信息失真，应纳增值税额失去了其原有的意义，金额上表现为下降，甚至大幅下降，或出现倒挂现象，虽然这样的误差会随着固定资产的损耗增加而逐渐抵消，但是免不了让信息使用者费解。

五、增值税转型后给国家带来的影响

（一）增值税转型对国家经济发展的影响

我国的经济增长主要依靠内需、投资、出口，受世界经济下滑及全球金融危机，特别是受欧美、日本经济衰败的冲击，我国的出口急剧下降，大规模地增加政府投资，确保就业和经济增长，成为目前最主要的应对方针。增值税转型不仅在客观上能够起到减税的效果，而且作为拉动投资的策略之一，将有利于刺激相关企业的固定资产投资，一定程度上可以有效防止经济增速过度下滑。

（二）增值税转型对国家财政收入的影响

增值税是我国税收收入的重要来源，是我国第一大税种，但是由于增值税是共享税，所以在考虑中央财政对增值税转型承受能力的同时，必须对省、市、县和乡四级财政的承受能力给予充分考虑。增值税转型将可能会对部分地方政府的财政产生一定的影响，甚至可能导致部分地方政府财政收入在一段时期内难以保持稳定，所以必须考虑通过中央转移支付对省、市、县级财政进行财政救济从而减轻地方财政压力。

六、结论

展望未来，增值税转型是对我国经济发展内在需求的一种回应，同时也是对经济全球化给我国经济带来的挑战的一种强有力地回应。增值税转型对我国的社会、经济、生活领域带来的影响是广泛的，每一次的税制转型都会涉及到利益再分配问题，在对增值税制度进行改革的同时，还必须建立相关的配套机制，尤其是增值税地方财政与中央分成比例，以及在此基础上的转移支付制度，进而减轻和弥补增值税转型带来的不良影响。

参考文献

[1]吴睿鸫.增值税转型时不我待[N].中国经济时报，2008（09）.

[2]宗震宇.基于增值税转型背景下的企业增值税税收筹划研究[D].江苏：南昌大学，2010.

[3]蔡昌.增值税转型的经济效应与对策分析[J].中国税务，2009（01）.

[4]江妍.试析增值税转型对高新技术企业的影响[J].会计之友（上旬刊），2010（01）.

[5]刘剑文.全球金融危机下中国增值税转型[J].中国税务，2009（01）.

[6]王波.经济危机下的机遇与挑战——增值税转型[J].冶金财会，2009（11）.

作者简介：刘策（1991-），男，汉族，陕西延安人，延安大学西安创新学院经管系会计学.

（编辑：刘影）

作者：刘策

增值税转型影响论文 篇3：

浅谈增值税转型改革对企业的影响及财务应对策略

［摘要］ 面对美国金融海啸对中国实体经济的影响，国务院及时提出了进一步扩大内需，促进经济增长的十条措施，其中第九条是在全国所有地区、所有行业全面实施增值税转型改革，鼓励企业技术改造，并以国务院令2008年第538号发布了新的《中华人民共和国增值税暂行条例》，从2009年1月1日日起施行。增值税转型改革是我国税制改革的一项重要举措,也是国家扩大内需和适应当前经济形势，增强经济实力的重要手段。不仅可以减轻企业税负，刺激扩大企业投资，而且能促进企业技术进步，增强企业发展后劲。本文从我国增值税演变过程入手，论述增值税转型改革对企业纳税和财务决策的影响，对企业正确进行经营管理和决策有参考价值。

［关键词］ 增值税转型；生产型；消费型

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 22. 001

［

在由美国次贷危机引发的全球金融危机不断蔓延的形势下，我国国内几乎各个领域都能感受到这来自大洋彼岸的寒意，作为以资金循环和周转为对象的一项管理活动，资金链的连连吃紧，难免使企业财务管理感到危机四伏。我国自２００９年１月１日起全面实施增值税转型改革，即将以前实行的生产型增值税转为消费型增值税，选择在这样一个特殊时期做出这一重大决策，体现了政府为鼓励投资和扩大内需做出的积极努力。作为增值税纳税人，就应该把握机遇，及时适应新形势，在调整产业结构，促进技术进步等方面顺势而为，以克服金融危机带来的不利影响，增强企业发展后劲，提高企业竞争力和抗风险能力。

1我国增值税的演变与转型的必然

增值税是对商品生产和流通中各环节的增值额进行征税。按照增值税对购进固定资产所含进项税额扣除时间的不同，分为生产型、收入型和消费型。生产型对固定资产的增值税不予抵扣；消费型允许对固定资产的增值税进行一次性抵扣；收入型则是对固定资产当期实现的增值额征税。目前，大多数国家都采用消费型增值税。固定资产部分的进项税额不能抵扣，不仅存在着重复征税的问题，而且不利于企业技术进步和设备的更新换代，不利于经济结构的调整，不利于企业参与国际市场的竞争。随着我国经济的发展，国家财政实力显著增强，投资需求不足已经成为经济发展的制约因素。国家开始逐步采取将生产型增值税改为消费型增值税。此举既有利于使税收负担合理化、鼓励投资，也有利于产品的出口。从拉动经济的角度看，实行消费型增值税是我国经济发展的必然趋势。

自２００４年７月１日起，经国务院批准，在东北地区“三省一市”的8个行业开始增值税转型试点，取得预期成效，２００７年７月起又延伸到中部六省26个城市继续试点，为增值税改革推向全国不断积累经验，做好充分准备。从２００９年１月１日起，开始在全国所有地区、所有行业推行增值税转型改革，将我国现行的生产型增值税改为消费型增值税。

2 增值税转型改革的主要内容

这次增值税改革主要以增值税暂行条例的修订为表现形式，主要反映在4个方面：

2.1允许抵扣固定资产进项税额

在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。实现增值税由生产型向消费型的转换。

2.2 降低小规模纳税人的征收率

增值税转型改革后，一般纳税人的增值税负担水平总体降低，为了平衡小规模纳税人与一般纳税人之间的税负水平，促进中小企业的发展与扩大就业，应当降低小规模纳税人的征收率，同时考虑到现实经济活动中，小规模纳税人混业经营的现象十分普遍，实际征管中难以明确划分工业和商业小规模纳税人，因此修订后的增值税条例对小规模纳税人不再设置工业和商业两档征收率，将征收率统一降至３％。

2.3 调整了增值税优惠政策

取消了来料加工、来料装配和补偿贸易所需进口设备的免税规定，外商投资企业购买国产设备退税政策也不再执行，由于转型改革后企业购买设备不论进口还是国产，其进项税额均可抵扣，以前的免退税政策已失去其存在的必要性。

2.4 延长纳税人的申报期限

根据税收征管实践，为了方便纳税人纳税申报，提高纳税服务水平，缓解征收大厅的申报压力，将纳税申报期限从１０日延长至１５日。

实行消费型增值税，一方面可使我国的增值税与国际惯例接轨，另一方面可以避免对企业重复征税。短期内可为企业减轻税收负担，增加企业投资的积极性；长期则可以扩大内需，促进企业设备更新和技术改造，鼓励资本向资本密集型和高新技术产业流动。当前，金融危机正向纵深发展，实体经济面临挑战。此种形势下，适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力，克服金融危机带来的不利影响具有十分重要的作用。

3增值税转型改革对企业的影响

增值税转型对全国企业的影响总的说都是利好，增值税转型有利于促进企业的发展。

3.1 有利于减轻企业的税收负担，增强企业的发展后劲

实行增值税转型改革后实行消费型增值税，其购进的固定资产设备进项税可从销项税额中全额抵扣，因此导致企业可以少缴增值税和其相应的城建税及教育费附加，在销售收入相当的情况下可大幅度降低企业的税负，增加企业的流动资金，增强企业的发展后劲，扩大企业的需求。

例：甲企业购入机器一台，价值１０万元，增值税１．７万元。假设该机器设备的正常使用寿命为１０年，预计净残值为０，采用平均年限法对其计提折旧，所得税税率为２５％。

在生产型增值税形式下，甲企业在购入机器设备时不允许抵扣增值税，会计处理是增加固定资产１１．７万元。在该机器设备的正常使用寿命里，每年的折旧额为１．１７万元。该笔费用可以冲减利润，即每年可以使甲企业少缴所得税１．１７×２５％＝０．２９２ ５万元，折算成年金现值为０．２９２ ５×６．１４４ ６（年金现值系数）＝１．７９７ ３万元。

随着机器设备的使用，它的价值转移到产品当中，并随着产品的销售而形成销项税额，这部分销项税额虽然不是由甲企业负担而是由甲企业产品的购买方负担，但税务机关确实对该机器设备重复计征了增值税。总的看来，甲企业购买机器设备实际上缴的税款为增值税１．７万元，折旧抵减收入共少缴所得税１．７９７ ３万元。

在消费型增值税形式下，甲企业在购入机器设备时的增值税允许作为进项税额抵扣，会计处理是增加固定资产价值１０万元。在该机器设备的正常使用寿命里，每年的折旧额为１万元。该折旧额每年可以使甲企业少缴所得税１×２５％＝０．２５万元，折算成年金现值为０．25×６．１４４ ６（年金现值系数）＝１．５３６ ２万元。由于在购入时增值税已作为进项税额抵扣，因此不存在重复计征的问题。对于甲企业来讲，它没有负担增值税，折旧额抵减收入共少缴所得税１．５３６ ２万元。

从以上实例可以看出，生产型增值税向消费型增值税转变对企业纳税的影响不仅涉及增值税，还涉及所得税；不仅涉及购买机器设备的当期，而且涉及机器设备整个寿命期。这种转变可以使甲企业因避免重复计征增值税而少缴１．７万元，但从折旧抵减收入得到少缴所得税的好处却减少了０．２６１ １万元（１．５３６ ２－１．７９７ ３）。因此，甲企业一共可以获得税收上的好处是１．４３８ ９万元（１．７－０．２６１ １），而不是１．７万元。

3.2 有利于促进设备更新和高新技术企业的发展

在生产型增值税制度下，外购固定资产所含税额不能抵扣，致使高新技术企业既要承担多投固定资产的压力，又要承受多缴税的负担，从而在一定程度上抑制了投资者投资高新技术企业的积极性，不利于高新技术企业的发展。而增值税转型可以使技术密集型、资本密集型的企业得到更多进项税额的抵扣，获得更多的减税收入，有利于刺激企业改进技术，采用先进设备，提高创新能力和市场竞争力，从而促进整个社会的产业改造和产业升级，优化产业结构。

3.3 增值税转型有利于节约资源，保护环境

实行生产型增值税，由于固定资产所含税额不能抵扣，企业不愿意更新设备，造成设备老化，技术陈旧，资源浪费，环境污染。增值税转型有利于鼓励投资，更新设备，提高技术，从而节约资源，保护环境；同时，在增值税转型中国家对金属矿和非金属矿采选产品恢复按１７％税率征税，有利于矿产品的合理开发和利用，进一步促进节约资源，保护环境。

3.4 有利于增加企业盈利能力，降低资产价值，增强市场竞争力

实行不同类型的增值税政策，对资产负债表项目的影响也不一样。在生产型增值税中，由于购进增值税不能抵扣而只能计入固定资产原值，导致资产价值增加；同时由于增值税进项税不能抵扣，导致企业应缴纳的增值税额明显增加。而实行消费型增值税后，在固定资产投资当年，新增固定资产取得的增值税进项税额一次性全额抵扣， 应纳增值税额明显降低，特别是重大项目投资年份效果明显，大大地降低了企业的增值税税负和固定资产的历史成本，同时使企业计提折旧额减少，导致企业盈利水平显著提升， 因此，增值税转型不仅有利于增强企业市场竞争力，还能够帮助企业保持一种稳健的财务结构。

3.5 有利于体现税收的公平性，提高会计信息的可比性

实行生产型增值税，固定资产因不能抵扣增值税进项税额而使相应的当期可抵扣的进项税额减少，同时固定资产折旧额增大，计入产品成本中的成本费用增大，在产品收入既定条件下，不符合配比性原则。增值税转型后，使企业的固定资产和企业的存货一样核算增值税，购进时统一设定“应交税费——应交增值税（进项税额 ）”科目，允许从当期的销项税额抵扣，更能体现税收的公平性，提高企业会计信息的可比性。

4企业应对增值税转型改革的财务策略

增值税转型是国家实施减税政策的重要举措之一，企业应抓住这次历史性机遇，充分享受增值税转型带来的税收优惠。因此，为应对增值税转型改革，企业可以采取以下对策：

4.1 获取增值税专用发票，充分享受增值税进项税抵扣的政策

增值税转型会降低企业税负，激励企业扩大投资和设备更新，增加收益。因此，企业对除房屋、建筑物、土地等不动产以外的购进固定资产（包括接受捐赠和实物投资）、用于自制固定资产（含改扩建、安装）的购进货物或增值税应税劳务，应取得增值税专用发票，这样才能享受增值税进项税抵扣的政策，达到减税效果。如果购进时不能分清固定资产用途的，也要取得增值税专用发票，待明确购进固定资产的用途后，再最终决定是否能够进行增值税进项税额的抵扣。

4.2 合理选择采购固定资产抵扣增值税的时机

当企业购买固定资产时，必须合理选择固定资产的购进时机，以便充分享受进项税抵扣。一般来说，企业在出现大量增值税销项税额时期购入，这样在固定资产购进过程中就可以实现进项税额的全额抵扣，达到节约税负的效果。因此，增值税转型后，企业必须对固定资产投资做出财务预算，合理规划投资活动的现金流量，分期分批进行固定资产更新，以实现固定资产投资规模、速度与企业财税目标的相互配合。

4.3 尽量购买成套设备

企业购买需要安装的设备，设备有增值税专用发票，认证后就能抵扣进项税额，但是安装过程中追加的辅助材料、发生的人工劳务费，是企业自己发生的，辅助材料若是外购并取得增值税发票就可以抵扣，但劳务费部分肯定无法抵扣。因此，企业在购买设备时最好购买成套设备，如果需要安装，最好由对方提供安装服务，运输费、安装劳务费等费用包含在一次供货价格中签订购买协议。

4.4 认真学习和关注增值税政策及其最新发展

虽然新的增值税暂行条例已发布，但消费型增值税政策在许多方面尚未明确。企业应关注有关政策的最新发展，认真学习有关新政策的规定以使税负水平降至最低。

总之，增值税转型短期内可为企业减负，增加企业投资的积极性；长期则可以刺激投资，扩大内需，促进企业设备更新和技术改造，鼓励资本向资本密集型和高新技术产业流动。适时推出增值税转型改革，对于增强企业发展后劲，提高我国企业竞争力和抗风险能力具有十分重要的作用。企业应该在日常财务核算工作中充分享受该税收政策的优惠，为企业发展积累更多的资金。

主要参考文献

［１］彭勃，彭功庆．增值税转型改革对企业的影响［Ｊ］．冶金财会，２０１０（１）．

［2］曲肖倩．论增值税转型改革对企业的影响［Ｊ］．现代商贸，２００９（６）．

［3］何伟．从财务会计角度看增值税转型改革对企业影响［Ｊ］．大众商务，２０１０（２）．

作者：曾平华 吴力佳 肖月华