煤炭企业增值税论文

2022-04-18

摘要:2009年1月1日起执行的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》对煤炭企业影响很大,文章就此提出了一些建议及应对措施。关键词:增值税改革税负增加成本增加建议在我国,煤炭工业的健康发展离不开税收制度的重要作用,而煤炭又是重要的资源性产业。下面小编整理了一些《煤炭企业增值税论文(精选3篇)》,仅供参考,希望能够帮助到大家。

煤炭企业增值税论文 篇1:

煤炭企业增值税的税收策划及建议

摘要:煤炭工业是我国重要的资源性基础产业,税收制度对煤炭工业的健康发展具有重要作用。自2009年1月1日起,全国大范围实施了增值税转型改革,煤炭增值税由以前的13%恢复到17%。本文拟对增值税转型后对煤炭企业造成的影响进行分析,并提出相应的税收策划及建议。

关键词:增值税;税收策划;煤炭行业

曲靖煤炭企业的资源开采大都地处于远离城市的偏远地区,煤炭外销的运输费用很大,运输费可以按照7%的税率作为进项税额抵扣销项税额。现在全面实行“营改增”,运输费增值税税率为11%,曲靖煤炭开采的特殊性决定了其成本的构成有别于其他工业企业。煤矿属于采掘业,原材料消耗在整体成本投入中所占比例小,又无法获得更多的可以抵扣的进项税额,这使煤炭行业的实际税负远高于其他行业,煤矿的增值税抵扣进项税后,负担率已超过10%,大大高于一般的加工和制造业,几乎是其2倍。2009年增值税转型再次提高了煤矿的增值税税率,虽然同时也允许以购进固定资产的进项税额进行抵扣,但是相对于提高部分几乎可以忽略不计。因此,新的增值税条例对于煤炭企业固定资产进项税抵扣并没有起到预期的巨大作用。

一、税收筹划的原则

税收筹划有利于实现企业价值或股东权益最大化,所以许多纳税人都乐于进行筹划。但是,如果纳税人无原则地进行税收筹划,就可能达不到预期的目的。根据税收筹划的性质和特点,企业进行税收筹划应当遵循如下原则。

1、合法性原则

企业纳税筹划是在不违犯国家税收法律的前提下,纳税人通过对企业经营、投资和理财活动进行调整,以达到减轻企业税负,获取最大经济利益的一种企业管理行为。纳税筹划之所以有别于偷税漏税行为,就在于其是遵守了以国家相关税收法规为前提的合法行为。《税收征管法》规定:“对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事责任。”

2、事前筹划原则

由于国家税法制定在先,而纳税行为在后,在经济活动中,企业的经济行为在先,向国家交纳税收在后,这就为税收筹划创造了有利条件。企业经营活动一经发生,企业的各项纳税义务也就随之产生,纳税人此时觉得税负重,要作任何筹划都是徒劳,经不起税务部门的检查,就是一种违法行为,纳税筹划应在事前进行,这与企业会计的事后核算正好相反。

3、全局化原则

企业税收是一项全局性工作,企业不仅要交增值税,还要交城市维护建设税、教育附加税、资源税、所得税、印花税等其他税种,某项税额的降低可能影响到其他税额的升高,在纳税筹划时,应全面地考虑企业总体税负(或现金流出),特别是相关联的企业间更应注意此项工作。

4、经济性原则

在税收筹划时,要综合考虑采取该税收筹划方案的显性收入和成本,以及其带来的隐性成本。显性成本即是在降低纳税人税收负担、取得部分税收利益时付出的额外费用;隐性成本则是因选择该筹划方案而放弃其他方案所损失的相应机会成本。所以,税收筹划与其他管理决策一样,必须遵循经济性的原则,只有当筹划方案的所得大于支出时,该项税收筹划才是科学合理的筹划。

5、适时调整原则

从长期来看,企业经营一直处在不断变化的环境之中。一方面,企业所处的外部环境在不断地发生变化;另一方面,企业的内部经营也不可避免地在发生各种变化。这两个方面都要求企业必须不断地根据自身经营以及外部环境的变化,适时调整税收筹划的方案。

二、增值税纳税人身份的筹划

1、增值税纳税人身份筹划的法律依据

增值税纳税人依法划分为一般纳税人和小规模纳税人,不同身份的纳税人适用的税率不同,税收优惠政策也不同,而且差异较大。

(1)小规模纳税人认定标准。一是从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下(含)的,为小规模纳税人。二是对上述规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的,为小规模纳税人。

(2)一般纳税人认定标准。一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的,除另有规定外,应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定,符合一般纳税人标准而不申请认定的纳税人以17%税率计算销项税额,并直接以销项税额作为应纳税额,进项税额不得抵扣,也不得使用增值税专用发票。

2、选择不同纳税人身份应考虑的事项

一般纳税人要减轻税收负担,关键是进销项税策划。对煤炭企业而言,隐瞒销售收入属于违法行为,销项税较难筹划;进项税所占比重本来就小,筹划余地也不大。有些煤炭企业认为如果能够按照小规模纳税人申报纳税,虽然不能抵扣进项税额,但是直接按照3%的征收率征收,实际税负即为3%,不仅税收负担轻了,且财务核算也可节省不少费用。因此有些企业本来已经超过小规模纳税人标准,却不主动申请一般纳税人资格认定,而是按照小规模纳税人标准进行账务处理。

然而,根据《国家税务总局关于加强煤炭行业税收管理的通知》,凡达到增值税一般纳税人标准的煤炭企业,都应申请认定增值税一般纳税人,并建立健全账簿。对达到一般纳税人标准而不申请办理认定手续的,根据《增值税暂行条例实施细则》第三十条规定:“按销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得开具专用发票。”

当税务机关进行纳税检查时,对发现企业存在这种小聪明的做法时,要求企业按17%的税率缴税,不得抵扣进项税,也不得开具增值税专用发票,并责令企业限期申请认定一般纳税人。企业最终不得不按14%(17%-3%)的差额补缴税款。本想通过筹划降低税收成本,想不到“伪筹划”不但没有少缴税,还增加了负担。以此说明,开展税收筹划,减轻税收负担,是纳税人拥有的合法权益,但要在合法的前提下进行,并在实施前征得税务部门同意。否则,想當然或踩政策边线,往往会得不偿失。

三、扩大增值税可以抵扣的范围

与一般的商业或者制造企业不同,这类企业一般购进原材料或者商品后进行加工再销售,由于购进原材料这个环节一般都能够取得足额的增值税进项税额可以抵扣。但是煤炭企业可以抵扣的进项税额却不容易获得,煤炭企业大都采掘原煤直接进行销售,一般都不需要购进大量原材料从而获得足额的增值税进项税额抵扣,只有当煤炭企业购进固定资产,如机器设备类才可以获得进项税额抵扣。而大规模的固定资产投资并不是经常性发生的,所以煤炭生产企业能够获得的进项税额抵扣的范围极其有限,并与井巷相关设备及耗用材料等的进项税抵扣范围有着直接关联。但由于政策没有具体明确,在实际征管中,税企双方一直存在争议。企业认为除开拓巷道外,准备和回采巷道,并不实际构成会计和税法上的固定资产,这些支出都应该按照生产成本项目进行归集。税务机关则根据《财政部、国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》规定:“《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物,是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所,具体为《固定资产分类与代码》中代码前两位为‘02’的房屋;所称构筑物,是指人们不在其内生产、生活的人工建造物,具体为《固定资产分类与代码》中代码前两位为‘03’的构筑物;所称其他土地附着物,是指矿产资源及土地上生长的植物。以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,无论在会计处理上是否单独记账与核算,均应作为建筑物或者构筑物的组成部分,其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。”因此,煤炭生产企业巷道符合《固定资产分类与代码》中的构筑物,即不动产(属于营业税征税范围),所以准备和回采巷道所耗用的设备、物资等对应的进项税不能抵扣。

因此进项税额不足抵扣是煤炭企业税负增加的主因,大部分税负上升的煤炭企业都存在进项抵扣不足的问题。有些企业受生产经营的周期影响,进项税额与销项税额在时段上不匹配。部分试点企业暂时或较长时间没有大额资产购置,实际可抵扣的进项税额很少,煤炭企业可抵扣项目的范围偏窄。

根据中国煤炭工业协会对统计直报的全国大型煤炭企业分析测算,增值税转型后,煤炭实际增值税负提高1.4—3.0个百分点;煤炭企业中煤炭产业增值税实际税负高达11.82%,是全国平均水平的3—4倍。

而由财务部、国家税务总局在2015年发布的通知,对煤炭生产企业无疑是拨云见日,一直困扰税企的煤炭采掘企业增值税进项税额抵扣争议问题,得到了彻底解决。文件不仅明确了抵扣范围,也对巷道、开拓巷道、巷道附属设备进行了定义,其内容为:“一是煤炭采掘企业购进的下列项目,其进项税额允许从销项税额中抵扣;二是巷道附属设备及其相关的应税货物、劳务和服务;三是用于除开拓巷道以外的其他巷道建设和掘进,或者用于巷道回填、露天煤矿生态恢复的应税货物、劳务和服务。”此文件所称的巷道,是指为采矿提升、运输、通风、排水、动力供应、瓦斯治理等而掘进的通道,包括开拓巷道和其他巷道。其中,开拓巷道,是指为整个矿井或一个开采水平(阶段)服务的巷道。所称的巷道附属设备,是指以巷道为载体的给排水、采暖、降温、卫生、通风、照明、通讯、消防、电梯、电气、瓦斯抽排等设备。

从上述规定可以看出,该文件的更大亮点是所有巷道的附属设备,包括开拓巷道的进项税额也能抵扣。自文件下发后,目前,煤炭生产企业仅在开拓巷道建设和掘进过程中发生的进项税不能抵扣,因这个过程后会形成固定资产即构筑物。除此之外,巷道耗用的物资、应税劳务和服务都可按该规定进行抵扣。最后还要说的是,该文件自2015年11月1日实施,煤炭采掘企业将因为该政策的出台,增值税税负明显下降或减轻,这对于目前正处于低迷时期的煤炭企业而言,无疑是个好消息。

四、设立独立运输公司增值税税率问题

“营改增”以来,在增值税原有的17%、13%税率及3%、4%、6%的征收率的基础之上又增加了6%、11%兩个低税率,同时将纳入增值税试点的小规模企业统一征收率为3%。这样一来,我国目前增值税税率体系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根据相关税法政策,混业经营中,不同税率项目需要分开核算,否则会统一适用高税率,因此,企业在“营改增”后,应对涉及的混业经营项目分开核算,以适用较低税率,降低税负成本。

于2014年1月1日发布的《财政部、国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》(以下简称106号文件)指出:“一般纳税人企业同时经营适用不同增值税税率的业务,即为混业经营。”在实践当中,很多煤炭企业在混业经营的税务处理上经常出现问题,其风险需要高度警惕。

煤炭企业销售产品,主要有两种运输方式:一是买方承担,运输公司直接开具发票给买方;二是卖方承担,运输公司直接开具发票给卖方,第一种税负情况明显优于第二种。如果企业自己运输,就存在混合销售行为。在实际经营活动中,煤炭企业主业是缴纳增值税,由于“营改增”,运输收入需要缴纳11%的增值税,如果不分开核算,则按照煤炭销售收入和运费收入合计的17%增值税税率征收,如果分开核算,则按照混业经营核算,运费收入按照11%核算。

曲靖煤炭企业的主营业务是煤炭的采掘,客户遍布云南省各地,运输成本是非常高的,完全依靠集团以外的运输公司,不能有效降低成本且无法取得定价的主动权。综合考虑各种因素,企业可以采取设立独立的物流公司模式。这样有利于集团公司的长远发展和利益最大化,有利于合理利用物流资源和有效降低物流成本,提高产品竞争能力和企业核心竞争力。如单设物流公司就会按照11%的税率缴纳增值税,也会有效降低整个集团的增值税税负。实践当中,有混业经营业务的企业,光分开核算还不行,还应到当地主管国税机关备案,把涉及的混业经营项目表述清楚。在这个基础上,再分开核算,才能适用不同的税率,避免“从高适用税率”的风险。若混业经营的业务规模较小,例如销售产品同时提供运输服务,其运输服务收入没有达到500万元,可以考虑把运输部门分拆出去,成立一个小规模纳税人的运输公司,就可适用3%的增值税征收率。对于混业经营的各项业务,在实务上如果不易划分,或划分不清楚,建议对这些业务进行分拆,成立不同的公司,包括小规模纳税人企业,以便享受低税率的优惠政策,同时防范涉税风险。

五、其他需要考虑的增值税税收策划事项

1、混业经营或者混合销售的合理避税

税法规定,纳税人兼营不一样税率项目,应该分开核算,而且要按各自的税率核算增值税。否则按较高税率核算增值税。因而当纳税人兼营不一样税率项目的时候,在获得收入之后,应该分开照实记帐,核算出各自的销售额,这样可以防止多交税款。而税法对混合销售行为,是按“经营主业”来确定征税的,只选择一个税种,增值税或营业税。在实际经营活动中,企业的兼营和混合销售往往同时进行,在税收筹划时,如果煤炭企业选择缴纳增值税,只要使应税货物的销售额占到总销售额的50%以上;如果企业选择缴纳营业税,只要使应税劳务占到总销售额的50%以上。也就是企业完全可以通过控制应税货物和应税劳务的所占比例,來达到选择作为低税负税种的纳税人的目的。

2、挑选合理出售方法避税

税法规定,采用现金折扣方式出售货品,其折扣额发生时应计入财务费用,不得从销售额中扣除;选用商业折扣办法出售,若是折扣额和销售额在同一张发票列示,可按折扣后的余额作为销售额核算交纳增值税。因而若单纯为了避税,选用商业折扣出售办法比选用现金折扣办法更合算。

3、在交税责任发生时间上合理避税

《增值税暂行条例》明确规定了增值税纳税义务的发生时间:其一,采取直接收款方式销售货物,不论货物是否发出,均为收到销售额或取得索取销售额的凭据,并将提货单交给买方的当天。其二,采取托收承付和委托银行收款方式销售货物,为发出货物并办妥托收手续的当天。其三,采取赊销和分期收款方式销售货物,为按合同约定的收款日期的当天。其四,采取预收货款方式销售货物,为货物发出的当天。

若是纳税人可以精确估计客户的付款时刻,选用签订合同赊销或分期收款办法出售货品,尽管结尾交税金额一样,但因推延了收入承认时刻,而推延了交税的时间。虽然该方法并没有减低实际税负,但是因为资金的时间价值,推迟交税会给公司带来意想不到的节税作用。

参考文献

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[9] 2015全国税务师职业考试教材:税法2全国税务师职业资格考试教材编写组[M].中国税务出版社,2015.

(实习编辑:胡春雨)

作者:薛志国 胡成江 岳萍

煤炭企业增值税论文 篇2:

关于煤炭企业与增值税改革转型方面的探讨

摘要:2009年1月1日起执行的《中华人民共和国增值税暂行条例》和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》对煤炭企业影响很大,文章就此提出了一些建议及应对措施。

关键词:增值税改革 税负增加 成本增加 建议

在我国,煤炭工业的健康发展离不开税收制度的重要作用,而煤炭又是重要的资源性产业。全面推行的增值税制度使得原来税制的一些矛盾逐渐暴露了出来,如:存在一定程度的重复征税现象,加重了煤炭企业的税收负担;征税范围偏窄,在内外资企业之间容易造成税负不公;抵扣范围偏窄影响煤炭企业技术进步与经济结构调整,对于促进经济增长方式的转换也有负面作用。2009年1月1日,增值税转型改革在全国实施,煤炭增值税率由13%恢复至17%。本文即对增值税改革转型对煤炭企业造成的影响进行评析,并提出作者的一些看法。

一、增值税转型改革的主要内容如下:

第一,此次改革取消了行业和地区的限制,将允许抵扣的行业范围扩大到了所有行业。自2009年1月1日起,保持原增值税率不变,以此为前提,允许所有增值税一般纳税人(全国范围的、各行各业的)的新购进设备所含的进项税额,在当期的销项税额中增加抵扣,如果进项税额在当期未抵扣完,可结转至下期继续抵扣;

第二,对于企业新购入的设备,其所含的增值税允许企业同原材料的纳税办法一样,采取规范的抵扣办法;与此同时取消了进口设备免征增值税的政策;外商投资企业采购国产设备增值税退税政策也予以取消;

第三,增值税转型改革的全面推行过程中,原来的试点地区的增量抵扣办法不再适用,而是采用全额抵扣的方法;

第四,在扩大一般纳税人进项税额抵扣范围、降低一般纳税人增值税负担的同时,调低了小规模纳税人的税收负担,此举是为了平衡小规模纳税人与一般纳税人的税收负担,主要是把增值税的征收率,由原来的6%和4%的征收率统一调低到了3%;而同时将矿产品增值税的税率由原来的13%恢复到了17%。

二、煤炭企业税负沉重,主要是增值税税负偏高

2009年增值税改革之前,煤炭企业税收制度执行1994年税制改革时建立的以增值税为主体的税制体系。1994年税制改革时,将煤炭销售3%的产品税改为13%的增值税,煤炭企业税负大幅度提高。国家为扶持煤炭企业的发展,实施了超税负适当定额返还的办法,即增值税超过税改前的税负先征后返。返还办法规定以1993年度的产品税为基础,超过产品税的部分,由国家定额适当返还给原煤炭部,再由其根据煤炭企业的实际情况进行分配,缓解了企业增值税税负剧增所造成的困境,但煤炭企业增值税实际负担仍高于其他行业1~2倍。

1998年煤矿企业管理体制变更后。各省大幅度减少和终止了煤炭企业增值税返还的额度,使煤炭企业实际缴纳的企业增值税竟然是税改前的三倍多,使國家对煤炭企业税负不增加的承诺流于空谈。进一步拉大了与其他行业税负水平的距离,造成煤炭企业税收负担过重。

煤炭开采的特殊性决定了其成本的构成有别于其他工业企业。煤矿属于采掘业,原材料消耗在整体成本投入中所占比例小,而煤炭企业的“大自然”成本——土地塌陷补偿费、青苗补偿费、征地迁村费、探矿权价款、采矿权价款、环境治理等方面的投入大,却不能抵扣,使煤炭行业的实际税负远高于其他行业,煤矿的增值税抵扣进项税后负担率已超过10%,大大高于一般加工和制造业,几乎是其2倍。2009年增值税转型再次提高了煤矿的增值税税率,虽然同时也允许以购进固定资产的进项税额进行抵扣,但是相对于提高部分几乎可以忽略不计。税率提高进一步拉大了煤炭企业与其他行业的税费差距,违背了税收适度和税负公平的原则。

三、金融危机的影响加重煤炭企业成本压力

美国次贷危机引发了全球的金融危机,对实体经济的影响逐步显现,能源需求减少,煤炭价格下跌。煤炭企业效益降低。在这种情况下,受市场供求关系的影响,煤炭下游行业很难接受含税价格的上涨,其增加的税负无法转嫁给购买者,煤炭企业不得不自己负担这4%的增值税提高带来的利润压缩。经测算,这给煤炭企业带来了15~30元/吨的成本增加,成本压力进一步加大。

而且,由于煤炭资源质量和赋存条件差别很大,导致煤炭生产企业的经济效益差别很大。据煤炭行业统计,2007年84家大型煤炭企业平均吨煤利润51.82元,其中:吨煤利润低于10元及亏损的企业32家,占38.1%;吨煤利润10.1-30元的企业24家,占286%:吨煤利润30.1-51.82元的企业11家,占13.1%;吨煤利润在平均值51.82元以上的企业17家,占20.2%。达到平均利润水平的17家企业利润总额占全部大型企业利润总额的50%。80%的企业达不到平均利润水平,1/3的企业是微利或亏损的。在制定煤炭企业税收制度改革政策时,不能按照2008年煤炭行业的特殊收益情况,必须考虑企业的承受能力。

四、流转税负增加不利于煤炭工业的可持续发展

煤炭是我国重要的基础能源和原料,在国民经济中具有重要的战略地位。我国煤炭资源相对丰富,但资源赋存条件复杂,开采投入大、成本高、安全性差。长期以来,我国对煤炭实行低税收和低价格政策,对促进我国加工制造业的发展和增强世界市场竞争力发挥了重要作用。

但由于政策等方面的原因,我国煤炭行业投入严重不足,职工工资水平明显低于其他行业,与高危行业和脏累苦险的工作环境极不相称,导致煤矿招工难、招生难,产品结构不合理、科技水平低、安全事故多发、历史遗留问题较多等问题突出。在目前受金融危机影响、煤炭企业效益下降的情况下,再承担如此重的税负,对行业的发展十分不利,部分煤炭企业将重新陷入困境。煤炭企业效益降低,又会导致安全投入减少,资源环境投入减少,形成新的恶性循环。不仅使煤炭企业雪上加霜,而且会导致煤炭工业长期不振或煤炭价格高筑,对煤炭工业和整个国民经济的长远发展是不利的。

综上所述,现行的增值税转型改革对于煤炭行业而言无疑是不利的,为促进煤炭行业可持续发展,特提出如下建议以供参考:

1.研究建立符合科学发展观和煤矿企业实际的税费体系,合理界定抵扣范围。由于没有考虑煤炭资源无偿使用而没有原料成本、塌补费不符合进项税抵扣条件等行业成本特点,造成进项税抵扣额太少,煤矿的增值税负担大幅度提高。针对这样的情况,应研究以资产化的矿权作进项税额抵扣问题,将无法取得增值税发票的“大自然”成本一土地塌陷补偿费、青苗补偿费、征地迁村费、探矿权价款、采矿权价款、“三废一沉”治理等,比照交通运输费或采购农产品等进行定率抵扣,这不仅有利于公平煤炭企业的税负,而且有利于提高煤炭企业开展环境恢复治理的积极性。

2.进一步完善煤炭进出口税制。由于煤炭进出口关税政策不尽合理,造成国内外煤炭企业不能平等竞争。2003年起,国家逐步调整煤炭出口关税政策,从煤炭出口退税13%,逐步降低退税率,直到2006年9月取消煤炭出口退税、2006年11月加征5%的煤炭出口关税。因为我国煤炭资源分布不均,东南沿海当前从澳大利亚和东盟国家进口煤炭,比从我国西部转运煤炭更经济合理;我国北部地区煤炭出口日本、韩国等远东地区比转运到我国东南沿海地区更经济合理。因此,应进一步完善煤炭进出口税制。对我国稀缺煤种出口征收5%的关税,其他煤种出口实行零关税。对煤炭进口实行零关税,对进口高硫、高灰煤炭加征5%的关税。

3.研究制定煤炭企业所得税优惠政策。我国税收优惠政策的取向将逐步由区域性倾斜向产业性倾斜转变,按照国家产业政策对能源和原材料等基础产业、高新技术企业、先进技术企业以及其他亟需鼓励发展的产业给予不同程度的税收优惠政策。从煤炭企业的实际情况出发,按照新的《企业所得税法》和煤炭产业政策,研究制定煤炭企业具体的税收优惠政策。既要对过去的有关煤炭企业税收优惠的政策进行全面的清理,明确哪些政策应该保留和完善,又要按照新税法、新形势的要求制定新的优惠政策。合理确定税前扣除办法,除国家具体明确规定不可扣除的项目外,均允许扣除,以保证政策的一致性和可操作性。如按规定提取的煤矿维简费、安全生产费用、转产资金、矿区生态环境治理恢复保证金和煤矿井下艰苦岗位津贴等,都属于税前扣除项目。完善煤炭企业综合利用资源,发展循环经济,发展多种经营,安置企业富余人员,投资城镇公用基础设施,兴办职工生活福利事业等优惠政策。建立煤炭资源折耗补贴制度,根据大型煤炭企业资源折耗程度,按照应摊销矿业权价款的50%抵免企业所得税额,用于增加新的煤炭资源,促进煤炭工业可持续发展和长期稳定供应,这是完善税收优惠政策的关键。

(作者单位:山西宏厦第一建设有限责任公司 山西阳泉 045008)(责编:李雪)

作者:和志刚

煤炭企业增值税论文 篇3:

浅谈增值税转型对煤炭企业纳税行为的影响

摘要:增值税是煤炭企业主要税种之一,增值税转型对煤炭企业具有重大影响,文章回顾了增值税改革的主要内容,分析了此次增值税改革对煤炭企业的影响,并在此基础上针对煤炭企业如何调整自身纳税行为提出了相应的建议。

关键词:增值税转型 煤炭企业 纳税筹划

一、我国增值税转型改革的主要内容

增值税是就货物或应税劳务的增值部分征收的一种税。此次增值税改革的主要内容包括以下几个方面:

(一)采用消费型增值税

从1994年到2008年,我国增值税一直采用生产型增值税,所购固定资产、及其设备等所支付的增值税进项税额不允许从销项税额中抵扣。此次增值税改革的主要变化是实现了由生产型增值税向消费型增值税的转变。按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定,企业购入的机器设备等用于生产经营的,所支付的增值税在符合税法规定的情况下可以从销项税额中扣除,不再计入固定资产成本,企业购入的用于集体福利或者个人消费等目的的固定资产支付的增值税,按照规定不能从销项税额中扣除,而应当计入固定资产的成本。

(二)调整增值税的适用比率

不再区分小规模纳税人的工业和商业分类,原来使用的6%和4%的增值税率统一调整为3%。同时,规定,矿产品类企业适用的增值税恢复为17%。

(三)降低增值税小规模纳税人标准

从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额(以下简称应税销售额)在50万元以下;上述规定以外的其它纳税人,年应税销售额在80万元以下 。

(四)延长纳税申报期限

为了提高纳税服务质量,新增值税条例将纳税申报期限从10日延长至15日。

(五)对混合销售行为问题进行了个别调整

采用分别核算、分别征收增值税和营业税的办法对销售自产货物并同时提供建筑业劳务的混合销售行为进项计税。

二、我国增值税转型改革对煤炭企业增值税负的影响

增值税改革对煤炭企业的影响主要表现在两个方面,一是允许新购置设备所含增值税进项税额从销项税额中抵扣;二是矿产品适用的增值税率从13%恢复到17%。这两种影响综合作用下煤炭企业增值税税负进一步提高。

(一)增值税进项允许抵扣范围太窄

按照《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定,准予抵扣的增值税进项税的固定资产包括机器、机械、运输工具以及其他与生产经营相关的设备、工具等。按照规定,房屋建筑物等不动产不能纳入增值税进项税额抵扣范围,不得抵扣进项税额。煤炭企业的固定资产投入主要集中在矿井建设初始阶段,后续期间投入的固定资产和设备逐步减少,新增固定资产及设备进项税额的抵扣额也比较低,特别是那些建设时间长,开采作业稳定或者逐步下降的煤炭企业而言,进行大规模固定资产投资的可能性很小,主要是易损部件的更新和维护。煤炭企业主要的固定资产投资是固定资产和有关设备的更新改造,在这些支出费用中允许抵扣的项目非常少,例如煤炭企业的巷道建设在这个矿井使用过程中所占用的资金数量非常大,但是按照增值税暂行条例的规定,矿井和巷道作为构筑物所发生的进行税额不能从销项税额中扣除,同样,矿井和巷道的附属设备和配套设施(包括通风管道、抽风设备、排水设备、井下通讯设施等)发生的进行税额也不能抵扣煤炭企业的销项税额。煤炭企业可以用于抵扣的增值税进项税额增加并不显著。因此,对于处于正常运营过程中的煤炭企业而言,增值税改革对煤炭企业税收抵扣额的影响并不大,在税率提高4个百分点的情况下使得煤炭企业的税收负担大大提高。

(二)税率提高影响过大

煤炭企业的行业特点对煤炭企业的实际增值税税负影响很大,煤炭作为初始产品在其生产过程中很少会产生增值税的进项税额抵扣,这一问题在资源开采性行业普遍存在,正是因为这一因素的影响,1994年的税制改革充分考虑了煤炭行业的行业特征,考虑到煤炭是一种初级产品,将其增值税率调整为13%,但煤炭企业的实际增值税率仍然很高。根据煤炭行业的统计,2010年度我国企业的实际增值税率为4.31%,而煤炭企业的实际增值税率高达7.84%,远远高于我国企业的平均水平,在提高税率到17%之后必然使煤炭企业的实际增值税率明显提高。近年来煤炭市场价格上升趋势受到多方面因素的制约,煤炭企业要通过提高价格来实现增值税的转移受到政府调控政策、经销商和消费者多方面的制约,要实现税负转嫁难度很大。煤炭企业采掘作业的特殊性也决定了其成本构成与其他行业企业之间存在显著不同。煤炭企业主要作业是煤炭采掘,各种原材料、易耗品的费用在成本中所占的比例较小,而主要的成本项目例如矿区塌陷补偿、青苗补偿、搬迁安置费、探矿权价款、采矿权价款、环境治理等方面的支出所占的比重非常大,从实际统计情况来看,2010年度我国煤炭企业增值税税额相比2009年增加30.23亿元,增长幅度达4.36%。因此,此次增值税转型改革使得煤炭企业增值税税率进一步提高,进一步加大了煤炭企业的税收负担。

三、增值税转型改革对煤炭企业纳税行为的影响

(一)促使煤炭企业全面学习掌握新增值税条例

面对增值税改革带来的严峻挑战,煤炭企业要做好新增值税暂行条例的学习,全面掌握增值税的有关变化。只有充分掌握财税[2009]13号文件的具体要求,才能在工作实际中结合单位的实际情况合理、有效的做好单位的纳税安排,适当安排纳税时间、纳税金额和固定资产所有权转移等因素,既是降低企业增值税负担的客观要求,也是避免企业因操作不当导致偷税、漏税从而规避纳税风险的必然要求。煤炭企业税务管理人员更应严格要求、细致清理,正确核算企业准予抵扣的增值税进项税额,一般来讲如果企业购置的新机器设备在准予抵扣的固定资产范围内,在2009年度或以后年度取得增值税发票、机器设备所有权并支付了大部分价款的,准予进行抵扣。在遇到抵扣项目含糊不清的问题时,应及时与当地税务部门联系,就有关问题征求指导意见,坚决杜绝因主观实务导致少交税金的行为。

(二)促使煤炭企业合理选择结算方式

合理选择所购置资产的结算方式是通过纳税时间的选择进行的一种纳税筹划行为。按照《增值税暂行条例实施细则》的规定,企业可以选择的销售结算方式有7种,这7种销售结算方式产生纳税义务的时间是不同的,这就为煤炭企业进行纳税筹划提供了空间。例如,在销售方式上,煤炭企业应根据煤炭市场的变化以及本年度企业增值税进项税额和销项税额的具体情况,充分利用纳税的递延性,在签订销售合同时就对结算方式、所有权转移等问题做出提前安排。在能够较快取得煤炭款的情况下,可以采用直接收款的方式结算,如果煤炭销售款不能很快收回,企业就应当签订分期收款的方式,从而将纳税义务的时间后移,减少增值税对企业现金流量的不利影响。

(三)促使煤炭企业寻求新的税收优惠

新的增值税改革制定了一系列的税收优惠政策,煤炭企业应充分研究这些优惠政策的条件,在企业的投资、筹资、公司产品结构调整等工作中分析税收筹划的可能性。例如,根据《财政部国家税务总局关于资源综合利用及其他产品增值税政策的通知》(财税[2008]156号)规定:生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品免征增值税,以煤矸石、煤泥、石煤、油母页岩为燃料生产的电力和热力实行即征即退50%政策。煤矸石是煤炭生产过程中产生的废弃品,不仅占用大量的存储空间,而且非常容易造成环境的污染,企业每年都需要花费大量资金用于煤矸石的存放、清理工作。如果煤炭企业投资兴建煤矸石电厂和建筑材料厂,就能够实现变废为宝,煤矸石可以进行发电,所产生的废渣和蒸汽又可以烧制建筑用空心砖,即解决了环境污染的问题,节省了大量支出,又创造了新的收入来源。此外,根据《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定,煤炭企业还可以在节能减排、坍塌地治理过程中研究和争取税收优惠项目。因此,煤炭企业必须积极创造条件实现真正意义上的消费性增值税,将增值税范围主动延展到第三产业,使企业支付的土地塌陷补偿费、青苗补偿费、征地迁村费、探矿权价款、采矿权价款、环境治理等方面投入的费用转变为建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,才能实现增值税进项的实质性抵扣。

(四)促使煤炭企业科学合理的进行固定资产及设备购置的纳税筹划

虽然煤炭企业新购进设备所含增值税进项税额的比例相对于煤炭企业税率提高带来的影响较小,但是从绝对数量上来看,煤炭企业的设备购置金额大,如果能够做好新购进设备的纳税筹划工作也能够为企业带来巨大的税收优惠。在实际工作过程中,煤炭企业要做好以下几个方面的工作:

1.固定资产及机器设备投资及日常维修

新购置设备的进项税额可以直接抵扣企业的销项税额,对于降低企业的增值税负担具有直接作用,同时,也会减少企业需要交纳的城建税和教育费附加。此外,固定资产原值的减少还降低了折旧的计提金额,提高企业的利润。因此,煤炭企业应高度重视固定资产及机器设备的增值税筹划,在矿井建设、设备采购阶段正确区分、分别核算不动产及附属设备、配套设施和机器设备等,在投产运营的过渡阶段正确处理不动产达到预定可使用状态和投入使用的时间界定等问题,在固定资产及设备使用阶段,要做好日常维修购买固定资产修理用零配件进项税额的抵扣工作。

2.设备采购应做到手续完备、票据齐全

按照《增值税暂行条例》的规定,企业必须取得增值税专用发票才能将增值税进项税额从增值税销项税额中予以抵扣,因此,煤炭企业在设备采购、修理用备件购买等环节,无论能否确定固定资产的使用用途,都应尽量取得增值税专用发票,以保证固定资产用于可抵扣项目时能够有完备的增值税抵扣票据。

3.设备采购的供应商选择

按照设备供应商的规模可以将其分为一般纳税人和小规模纳税人,由于两种纳税人适用的增值税税率差别很大,因此,在进行设备采购时煤炭企业应合理选择。煤炭企业从一般增值税纳税人处购买设备能获得更多的抵扣额。如果从小规模纳税人处购买,应通过价格优惠来尽量弥补增值税抵扣额减少带来的损失。

4.采购设备抵扣时机的选择

为了提高企业资金的利用效率,煤炭企业应合理选择固定资产及设备的购置时机。设备采购应尽量安排在企业有大量增值税销项税额可以抵扣的期间,从而使得购入固定资产及设备的进项税额全额抵扣,否则,如果销项税额不足,虽然剩余的进项税额可以以后期间继续抵扣,但在此期间会占用企业的大量资金。因此,煤炭企业财务部门要做好固定资产的投资预算,做好现金管理与资产购置、纳税筹划三者的协调配合工作。

参考文献:

[1]任玉良.浅论增值税转型对煤炭企业的影响及建议[J].会计之友,2009(15):88-89

[2]张志成.增值税转型对煤炭企业的影响分析及建议[J].煤炭科技,2009(1):21-23

[3]何鸣.税制改革对经济的影响——试论增值税改革的影响[J].知识经济,2008(9)

(作者单位:中国神华能源股份有限公司神东煤炭分公司核算中心)

作者:薛振利