有关增值税的论文

2024-04-10

有关增值税的论文（共10篇）

篇1：有关增值税的论文

有关增值税转型问题的思考

摘要：增值税是目前流转税的一大税种，是我国财政收入的主要来源。但我国现行增值税，无论是在税制上，还是在征收管理里方面，与理想的成熟型增值税相比，人有较大差距。进一步深化我国增值税转型改革的出路在于适当降低税率，扩宽税基，适度开放抵扣标准和征收范围，实现生产型增值税向消费型增值税的真正转变。加快增值税的正式立法，提高法律级次并形成强有力的的增值税相关保障机制，正确应对组织增值税收入与结构性减税之间的矛盾，构建新型增值税体系。

关键词：增值税转型生产型增值税消费型增值税经济增长利与弊

引言：增值税是对商品生产流通过程中或提供劳务服务时实现的增值额征收的一种税收。所谓增值额是指新增价值额，即货物或劳务价值中V+M的部分，在计算时是以销售收入减去法定扣除项目。由于在理论上，对增值额的理解不同，在实践中，对法定扣除项目不同，因而也就形成了生产型、收入型、消费型增值税。

1有关生产型增值税

我国目前实行的就是生产型增值税。生产型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值后的余额为课税对象计算增值额，即不允许扣除固定资产的价值。增值额＝工资+利息+租金+利润+折旧，或者，增值额＝消费+净投资+折旧。这样，就整个社会来看，课税依据包括消费资料也包括生产，相当于生产的固定资产和各种消费品的生产总值。其课税的范围与国民生产总值相一致，故称为生产型增值税。固定资产的进项税额不允许抵扣，这对加强控制固定资产规模，避免给财政宏观财力平衡造成过大压力，是有积极意义的。但是，生产型增值税由于其不可抵扣固定资产的进项税额的本质特征决定了其在税款抵扣方面存在以下几方面问题： ②

1.1重复课征加重了企业的税收负担

国际上消费型增值税税率大致在8％～20％左右，我国的生产型增值税税率为17％，换算为消费型增值税，在23％左右，税负明显过高。而且生产型增值税对纳税人外购资本性货物所含进项税额不予抵扣，这部分税款便资本化为固定资产价值的一部分，并最终以折旧形式转移到新创造的货物价值中去，成为该货物销项税额的一个组成部分，形成重复征税。企业的资本有机构成愈高，重复征税程度愈深，企业所承担的税负愈重。举例，企业投资100万元的固定资产，在生产型增值税下，固定资产的进项税额不得抵扣，成本共计117万元（＝100+100*17％），消费型增值税下17万元进项税额可以抵扣，这样成本变成100万元，使得成本降低了14.53％（＝（117-100）/117*100％），固定资产折旧相应降低了14.53％，使总费用下降，提高总体利润。

1.2税负不平衡，不利于高科技产业及基础产业的发展

生产型增值税不允许抵扣固定资产所含税金，从而使资本有机构成高的行业承受较高的税负。从实际情况看，高科技产业和基础产业因资本有机构成较高，产品成本中固定资产投入的比重较大，按目前的生产型增值税征税，由于可用于抵扣的进行税额较少，使得这些企业所承受的税负要高于一般企业。这样的税负结构不利于高科技产业及基础产业的发展，不

利于加速企业设备的更新和技术进步，其结果最终导致我国经济的发展速度放缓。

1.3削弱了商品的市场竞争力

在出口环节，我国自1994年实行生产型增值税以来，对出口退税率进行了多次调整，现今，只有除机电等少数产品能享受全额退税外，企业均不能得到完全退税，这使得出口产品不能以完全不含税价格参与国际竞争，削弱了我国产品的市场竞争力；在进口环节，我国实行生产型增值税，而众多发达国家均实行消费型增值税，造成国内产品的税负高于进口产品，从而使国内企业失去竞争力。

1.4增加了税收的征管成本

由于资本性支出的进项税额不能抵扣，在抵扣过程中，要划分资本性支出和非资本性支出，还要划分固定资产再建工程的范围，实行生产型增值税带来进项税款抵扣的复杂性，势必造成计算上的漏洞，还要增加针对企业偷、逃税行为的稽核工作的成本，给征收管理带来困难，更增加了税收征管成本。

2.增值税转型改革

2.1增值税转型的提出

增值税转型改革是指将目前实行的生产型增值税转为消费型增值税（消费型增值税是以销售收入总额减去所购中间产品价值与固定资产投资额后的余额为课税对象计算增值税，即允许一次全部扣除固定资产中所含税金，增值额＝消费）。国务院常务会议批准了财政部、国家税务总局提交的增值税转型改革方案,决定自2009年1月1日起,在我国所有地区、所有行业推行增值税转型改革,由生产型增值税转为国际上通用的消费型增值税。

2.2增值税转型的必要性

我国所面临的国内、国际经济形势从20世纪90年代开始，就发生了很大的变化，主要表现在以下方面：

（1）有资源约束性经济转为需求约束性经济，要是当前经济能够持续、平稳发展就需要刺激投资、拉动消费、克服通货紧缩；

（2）当前国际税收改革趋向于减税，这样可以使产品成本降低，国际竞争力相对提高；

（3）减轻缓解企业的投资负担，对企业声场结构的调整起到了促进作用，加快了企业设备的更新速度，企业的装备水平和技术方面都以提高和升级；

（4）生产型增值税存在很多不合理性

2.3增值税转型的主要内容

自2009年1月1日起，在维持现行增值税税率不变的前提下，允许全国范围内（不分地区和行业）的所有增值税一般纳税人抵扣其新购进设备所含的进项税额，未抵扣完的进项税额结转下期继续抵扣。为预防出现税收漏洞，将与企业技术更新无关，且容易混为个人消费的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇排除在上述设备范围之外。同时，作为转型改革的配套措施，将相应取消进口设备增值税免税政策和外商投资企业采购国产设备增值税退税政策，将小规模纳税人征收率统一调低至3％，将矿产品增值税税率恢复到17％。3增值税改革的利与弊尽管消费型增值税是我国增值税类型选择的最终目标，但其并非尽善尽美，因此我们应客观评价，并抑制其负面影响，使其为社会主义市场经济健康、有序发展发挥积极作用。

3.1积极作用

（1）刺激高新技术产业的发展，促进经济增长。

科学技术通过物化为生产工具的途径推动生产力的发展，生产工具是构成固定资产的主要内容。在现代社会中，新技术和设备在经济增长中所占的比重日渐上升，一个国家国民经济的发展，不仅体现在传统工业上，还要不断利用科学技术开辟新技术产业，才能推动经济增长。多年来，我国实行生产型增值税，对固定资产的价值不允许扣除，使资本有机构成高的产业税金负担额高于资本有机构成低的产业，抑制了企业用于高新技术的投资，使原本落后的基础产业发展更加滞后，整体发展水平低，这是与社会产业结构的发展相悖的。社会的发展水平要使产业结构从一种低水平状态上升到高水平状态，具体体现为生产要素劳动密集型产业占优势比重逐渐向资金密集型、技术密集型产业占优势比重演进。允许抵扣固定资产价值，可以减轻高新技术产业税负，克服重复征税，降低投资成本，提高投资利润率，缩短投资回收期限，从客观上刺激高新技术产业的资金投入，实现设备和技术升级。

（2）降低税负，推动国有大中型企业改革。

我国现有的国有大中型工业企业，大多是在1953年至上世纪70年代末社会主义工业化初始阶段建立，经过几十年的积累逐步发展起来的。在计划经济体制下，这些企业的投资规模、流向和生产计划的制定，是按照国家指令性计划进行的。从 1978）年党的十一届三中全会以后，我国对国有企业实行利改税、承包制、租赁制等，在一定程度上促进了企业和国民经济的发展，但同时给企业带来的是企业行为短期化，少数经营管理者为了在最短的时间内实现最大的经济效益，无视固定资产的运行状况进行掠夺性生产经营，更谈不上固定资产再投资。目前一些国有大中型企业，仍然是设备老化，技术落后，产品性能差，生产规模小，能源原材料产品、劳动密集型产品、中低档产品的市场不断丢失。要适应市场经济发展的需要，必须加大投资，推广应用新工艺、新技术、新材料、新设备，进行全面的更新改造。生产型增值税对固定资产的进项税额不得抵扣，使进行创新的企业在本来资金严重不足的情况下更加雪上加霜。采用消费型增值税，可以抵扣购进固定资产的进项税额，降低企业经营成本，调动企业进行技术更新和改造的积极性，将新的技术和设备快速运用到生产过程中，增大技术含量，促进全社会固定资产投资较快增长，使扩大内需的战略方针得以落实，为企业和社会创造更大的经济效益。

(3)缓解物价不断下降的局面。

物价下降并非好事。在现实生活中“谷贱伤农”的说法同样适用于生产资料的生产部门。消费型增值税允许抵扣购进固定资产，在高新技术产业建立的同时，一些传统的产业部门，也在进行技术改造、更新设备、降低成本。投资数额的增多，大量先进机器设备进入生产过程，使社会购买力提高，扩大了投资中所需商品的需求，缓解了物价下降和产品销售困难的局面。

(4)实现出口彻底退税，增强国际竞争力。

按照国际惯例，出口产品采用零税率，使本国商品以不含税价格进入国际市场，增强本国产品在国际市场上的竞争能力，这是国际上通行的一种奖励出口的重要措施。我国出口产品对其所缴纳的增值税也采用退税制。由于我国在增值税计算中不抵扣固定资产价值部分，所以在退税金额中也就不包括为生产该产品而外购的固定资产已缴纳的税金，这样采用同样税率的国内商品征收的增值税金额就会比国外同类商品所负担的增值税金额高，增大商品的内在价值，使我国的出口产品在国际竞争中处于劣势.消费型增值税遵循终点退税原则，能够实现彻底退税，提高商品的内在使用价值，降低内在价值，商品价格能够真实、准确地反映本国的生产状况，增强国际竞争力。

(5)解决重复征税问题。

生产型增值税不允许扣除当期购进固定资产，使一部分税款作为固定资产价值的一部分分期转移到新产品价值中，成为产品价格的组成部分，带来重复征税。尤其是基础产业投资大、产出大、抵扣小、税负重，消费型增值税允许扣除当期购进固定资产，实行终点征税，避免了重复征税。

(6)实现内外资企业的公平原则。

按照有关规定，内资企业购进固定资产不允许抵扣，但外资企业购进设备类固定资产可享受退税或免征的优惠条件，从客观上形成内资企业在使用生产型增值税，而外资企业在使用消费型增值税，内外资企业并没有站在同一起跑线上进行公平竞争。消费型增值税的使用，无论外资企业还是内资企业均加以抵扣购进固定资产部分，享有同样的税收政策，形成公平的竞争环境。

(7)符合国际惯例。

世界经济一体化进程加速了税收的国际化。在税收国际化进程中，要求区域内税收制度与国际接轨，融入到世界经济有机整体之中。目前在征收增值税的100多个国家中，采用非消费型增值税的仅占 10%左右，实行生产型增值税的只有中国等个别国家。如果我国继续实行生产型增值税，将会妨碍中外企业间的正常交流。消费型增值税的国际性选择同样适用于我国增值税的改革。

3.2负面影响

(1)使税收收入在短期内急剧减少。

国家财政收入的90%来自于税收，近几年增值税在税收总收入中所占比重一直稳定在50%左右。实行消费型增值税后，以折旧部分进入生产经营成本的固定资产连同增值税税额就会从原来增值税税基中退出，由此导致增值税税基减少，并相应减少增

值税收入。当年减少的增值税收入额为当年计入生产经营成本的折旧总额 x17%.根据1998年统计数字，我国固定资产增量为3945.48亿元，按6%综合折旧率计算当年计提折旧236.73亿元，影响增值税收入减少40.24亿元。

(2)加大资金需求和劳动就业压力。

我国目前主要是劳动密集型企业占多数，消费型增值税的采用，扩大了固定资产的需求，导致资金需求量增大。高新技术产业的发展，由于其资本有机构成高，所需生产人员减少，造成社会就业压力大，同时对就业人员的知识水平和技能要求的提高，使一部分人就业机会可选择性减小。

4.结论

根据国内外经济发展情况，在运用世贸组织规则的前提下，建立一套与国际通行税制相接轨，有利于保护民族工业发展，符合国家产业政策指导方向，促进各类企业公平竞争、充分发挥税收宏观调控作用的税制体制，使我国税制更加科学、有效、公平和规范，为各类市场主体提供更为稳定、公平、透明的税收环境。

篇2：有关增值税的论文

增值税税控系统包括：增值税防伪税控系统、货物运输业增值税专用发票税控系统、机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统。

增值税防伪税控系统的专用设备包括：金税卡、IC卡、读卡器或金税盘和报税盘;货物运输业增值税专用发票税控系统专用设备包括税控盘和报税盘;机动车销售统一发票税控系统和公路、内河货物运输业发票税控系统专用设备包括税控盘和传输盘。

二、增值税纳税人12月1日以后缴纳的技术维护费(不含补缴的月30日以前的技术维护费)，可凭技术维护服务单位开具的技术维护费发票，在增值税应纳税额中全额抵减，不足抵减的可结转下期继续抵减。技术维护费按照价格主管部门核定的标准执行。

三、增值税一般纳税人支付的二项费用在增值税应纳税额中全额抵减的，其增值税专用发票不作为增值税抵扣凭证，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

四、纳税人购买的增值税税控系统专用设备自购买之日起3年内因质量问题无法正常使用的，由专用设备供应商负责免费维修，无法维修的免费更换。

五、纳税人在填写纳税申报表时，对可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费，应按以下要求填报：

增值税一般纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于增值税一般纳税人)》第23栏“应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期减征额实际填写;当本期减征额大于第19栏“应纳税额”与第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”之和时，按本期第19栏与第21栏之和填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。

小规模纳税人将抵减金额填入《增值税纳税申报表(适用于小规模纳税人)》第11栏“本期应纳税额减征额”。当本期减征额小于或等于第10栏“本期应纳税额”时，按本期减征额实际填写;当本期减征额大于第10栏“本期应纳税额”时，按本期第10栏填写，本期减征额不足抵减部分结转下期继续抵减。

六、主管税务机关要加强纳税申报环节的审核，对于纳税人申报抵减税款的，应重点审核其是否重复抵减以及抵减金额是否正确。

七、税务机关要加强对纳税人的宣传辅导，确保该项政策措施落实到位。

篇3：有关增值税的论文

一、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票, 应在开具之日起180日内到税务机关办理认证, 并在认证通过的次月申报期内, 向主管税务机关申报抵扣进项税额。

二、实行海关进口增值税专用缴款书 (以下简称海关缴款书) “先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书, 应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》 (包括纸质资料和电子数据) 申请稽核比对。

未实行海关缴款书“先比对后抵扣”管理办法的增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的海关缴款书, 应在开具之日起180日后的第一个纳税申报期结束以前, 向主管税务机关申报抵扣进项税额。

三、增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票、机动车销售统一发票以及海关缴款书, 未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对的, 不得作为合法的增值税扣税凭证, 不得计算进项税额抵扣。

四、增值税一般纳税人丢失已开具的增值税专用发票, 应在本规定第一条规定期限内, 按照《国家税务总局关于修订〈增值税专用发票使用规定〉的通知》 (国税发[2006]156号) 第二十八条及相关规定办理。

增值税一般纳税人丢失海关缴款书, 应在本规定第二条规定期限内, 凭报关地海关出具的相关已完税证明, 向主管税务机关提出抵扣申请。主管税务机关受理申请后, 应当进行审核, 并将纳税人提供的海关缴款书电子数据纳入稽核系统进行比对。稽核比对无误后, 方可允许计算进项税额抵扣。

五、本规定自2010年1月1日起执行。纳税人取得2009年12月31日以前开具的增值税扣税凭证, 仍按原规定执行。

《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得防伪税控系统开具的增值税专用发票进项税额抵扣问题的通知》 (国税发[2003]17号) 第一条、《国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理的通知》 (国税发[2003]121号) 附件2《运输发票增值税抵扣管理试行办法》第五条、《国家税务总局关于加强货物运输业税收征收管理有关问题的通知》 (国税发明电[2003]55号) 第十条、《国家税务总局关于加强海关进口增值税专用缴款书和废旧物资发票管理有关问题的通知》 (国税函[2004]128号) 附件1《海关进口增值税专用缴款书稽核办法》第三条、《国家税务总局关于货物运输业若干税收问题的通知》 (国税发[2004]88号) 第十条第 (三) 款、《国家税务总局关于增值税一般纳税人取得海关进口增值税专用缴款书抵扣进项税额问题的通知》 (国税发[2004]148号) 第二条、第三条、第四条、《国家税务总局关于推行机动车销售统一发票税控系统有关工作的紧急通知》 (国税发[2008]117号) 第五条、《国家税务总局关于部分地区试行海关进口增值税专用缴款书“先比对后抵扣”管理办法的通知》 (国税函[2009]83号) 第一条规定同时废止。

篇4：有关营业税改成增值税的利弊问题

摘要介绍了营业税改增值税的试点方案后，论文分析了营业税改成增值税的利及对各行业的影响，还有其可能存在的弊端。

关键词营业税改成增值税税收征管财政分配

一、营业税改增值税的试点方案简介

2011年，国务院批准营业税改征增值税试点方案，并与2012年起，在上海就交通运输业和部分现代服务业开展营改增试点。并逐步推广到全国各省市。

在现行增值税率基础上，新增交通运输业、建筑业等适用的11%税率，和其他部分现代服务业适用的6%税率。计税方式上，交通运输业、建筑业等原则上适用增值税一般计税方法。生活性服务业和金融保险业，原则上适用增值税简易计税方法。对服务贸易进口在国内环节按照增值税方法征税，出口实行免税制度或零税率。

二、营业税改成增值税的利

1.有利于深化第三产业的分工和协作，促进技术升级

营业税改为增值税后，就不同环节的增值额进行课税，有利于深化第三产业各个流程和环节的协作和分工，保证服务和商品在不同环节的税负公平，尤其有利于微型企业和中小型企业。而且由于增值税的计税方法，更有利于原来适用营业税的第三产业细化其分工流程，实现质量提升和规模的扩展，促进第三产业的技术创新与升级。

2.有利于取消重复征税

在税费实际征收中，征收营业税时，经常会有结构性减税或重复征税的问题。营业税以全部营业额为基础征税，不仅不能进行进项税额的抵扣，而且也不能避免重复征税问题，影响了企业间的相应服务与合作。营业税改为增值税，将有利于将经济活动全部纳入增值税征收链条，避免了增值税发票销售额出现失真的现象，有利于取消重复征税问题。而且能减轻资本性或经营性投入的中间产品和劳务的税负，有利于扩大生产规模积极性的提高。

3.有利于扩展货物出口的空间

第三产业物品出口时，营业税不退税，这限制了我国第三产业产品和服务的国际竞争力。而将营业税改为增值税，可以抵扣其出口货物因外购生产性劳务所含的税款，降低出口货物和劳务的价格，有助于提高货物出口的积极性，提高我国第三产业产品和服务的国际竞争力。

4.对具体行业的影响

4.1交通运输业

对于交通运输业而言，施行11%的消费性增值税率，对于那些资本密集程度高、技术先进的新兴铁路运输业与航空运输业，尤其是高铁行业，由于能够抵扣新购置的固定资产进项税额，所以能有效降低成本，提高其收益率，有利于交通運输行业中新兴产业的快速发展。

4.2现代服务业和物流业

现代服务业和物流业，在这次营业税改为增值税形势下，适用6%的税率，再加上进项税额的抵扣，其税负将大大低于原实行5%的营业税率时。对于物流业，营业税改为增值税，使物流运输行业外包的运输成本有所降低，再加上业务需要在全国乃至全球范围内完成，营业税改为增值税，能有效降低物流行业外包领域的重复纳税问题，将有利于物流行业的快速发展。

4.3金融业

由于金融行业需要进行大量的软件和硬件投资，这次营业税改为增值税，能够抵扣其增值税进项税额，另外营业税是按照金融企业的资金流转数额为基数增税，这其实加大了金融行业的税负，而增值税的计税方法更符合金融行业的实际运营效率。所以，这次营业税改为增值税对金融行业是重大利好。

4.4房地产业

这次营业税改为增值税，将使房地产业购进的水泥、钢材等原材料成本进行进项税额抵扣，降低重复征税的发生，将会从整体上降低房地产业的成本，有利于房产价格的调控。

4.5融资租赁业

对于融资租赁业，营业税改为增值税是重大的利好，原有营业税征管方式下，由于无法开具增值税专用发票，融资租赁公司提供的固定资产，无法抵扣进项税，对融资租赁行业是一个重大制约。这次税改后，融资租赁行业可以开具增值税专用发票，租入其设备的企业可以进行进项税额抵扣，而且这次文件还规定，融资租赁行业的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务时，其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即增即退政策，该政策减轻了融资租赁企业的税负，有利于该行业的快速发展。

三、营业税改成增值税的弊

1.可能导致价格转移机制将税负转嫁给消费者

这次营业税改征增值税，由于营业税是价内税，增值税是价外税，所以营业税改为增值税时，会是价税关系发生变化，对物价产生一定的影响。而且增值税为价外税时，由于增值税额是根据价格按照一定比例计算的，所以价格的提升和增值税率的调整也会使最终消费者负担加重。

2.增加了税收征管的难度

这次营业税改征增值税，会放弃原来征收营业税时所积累的成熟管理经验和管理模式，而且我国为了提高增值税征管效率，投入了大量的资源开发金税工程管理系统，随之相伴的还有相关的税收管理和行政成本，这次营业税改征增值税，将大大增加我国税务部门的预算，势必要投入更多的人力和财力、时间和成本来推动改革。而且营业税属于地方税务部门管理的主要税种，营业税改征增值税，必然涉及税收管理体制和机构融合的重大调整，大大增加了税收征管的难度。

3.中央政府与地方政府的财政收入分配问题

因为增值税为中央所享税收，营业税为地方所享税收，营业税改征增值税，将对中央、地方的财政收入利益分配产生较大的影响，而且还要伴随着地方间财政不均衡的问题，地方政府为了保证自身的财源，很有可能在其他税种上提高征收力度，反过来会加剧纳税不平衡问题。而转移支付制度来弥补地方政府的财政损失只能是一个现实选择。

参考文献：

篇5：有关增值税的论文

为进一步加强增值税普通发票管理，规范纳税人使用增值税防伪税控开具增值税普通发票行为，根据《中华人民共和国发票管理办法》及其实施细则，现将增值税普通发票开具要求明确如下：

一、根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十二条及《中华人民共和国发票管理办法实施细则》第二十八条的规定，单位和个人在开具发票时，必须按照号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，全部联次一次打印，内容完全一致，并在发票联加盖发票专用章。

不按上述规定开具的发票，属不符合规定的发票。根据《中华人民共和国发票管理办法》第二十一条规定，不符合规定的发票，不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

二、单位和个人在开具增值税普通发票时，“购货单位”栏次内容应区分购买方性质规范填写：

（一）购买方为企业性质纳税人或个体经营者的，“购货单位”信息栏内容应填写齐全，不得漏项；

（二）购买方为非企业性质的行政事业单位的，“购货单位”信息栏内应填写“名称、地址、电话、开户行及帐号”栏次内容，其他项目可不填；

（三）购买方为其他个人的，“购货单位”信息栏内应填写“名称”栏次内容，其他项目可不填。

三、从2014年5月1日起使用增值税普通发票的纳税人须按上述规定开具发票，2014年3-4月作为整改过渡期。

篇6：有关增值税的论文

某县根据省人民政府批准，2009年度执行每月720元的最低工资标准，一吸收残疾人就业企业（符合税法规定享受税收优惠政策的各项条件）全年吸收残疾人就业平均人数为20人，支付工资总额168000元，平均每人每月700元，全年实现应纳增值税税额590000元（假定税款未缴纳，下同），企业因吸收残疾人就业申请退还增值税1036800元（即征即退，下同），经主管税务机关审核发现：企业申请退还的增值税数额虽然低于税法规定可按省级人民政府批准最低工资6倍的标准，但申请的退税额平均每个残疾人已达到51840元（1036800÷20＝51840），不但超过了每人每年35000元最高限额、计算基础超过实际发放平均工资20元（1036800÷6÷20÷12－700＝20），申请的退税总额也超过全年实际实现的增值税税款446800元（1036800－590000＝446800），因此，告知该企业只能申请退还增值税590000元。其计算依据和方法如下：

首先，确定法定应退还增值税的最高限额。

根据《财政部、国家税务总局关于促进残疾人就业税收优惠政策的通知》（财税[2007]92号）

第一条第（一）项规定：企业实际安置每位残疾人每年可退还增值税的限额，可由县级以上税务机关根据单位所在区县（含县级市、旗）适用的经省（含自治区、直辖市、计划单列市）级人民政府批准的最低工资标准的6倍确定，但最高不得超过每人每年35000元。因此，该企业全年吸收20名残疾人就业可申请退还的增值税最高限额为35000×20＝700000元。

第二，确定在低于最低工资标准支付工资的情况下应退还增值税的最高限额。

根据财税[2007]92号文件第一条和第九条规定，确定吸收残疾人就业企业实际应退还的增值税税额除受每人每年不超过35000元的限制外，还受按低于最低工资标准支付工资实际支付额的限制，即：当按最低工资标准支付工资额的6倍超过35000元时按35000元确定应退还的最高限额，达不到35000元的按实际达到的数确定最高限额。该企业全年实际支付残疾人的工资总额为168000元，平均每人每月700元，低于省政府批准的最低工资标准20元，但全年平均的6倍为50400元（700×12×6＝50400），大于法定平均每人应退还的最高限额35000元，因此，该企业实际应退还的最高限额仍为700000元（35000×20＝700000）。假设该企业实际支付残疾人年平均工资的6倍小于35000元时，其实际应退还的最高限额就小于700000元了。

第三，确定在实现的增值税应纳税额低于按最低工资标准或低于最低工资标准实际支付额计算的扣除限额时实际应退还的增值税数额。

根据《国家税务总局、民政部、中国残疾人联合会关于促进残疾人就业税收优惠政策征管办法的通知》（国税发[2007]67号）第三条第（一）项规定，本年度应纳税额小于核定的年度退税限额的，以本年度应纳税额为限；本年度应纳税额不足退还的，不得结转以后年度退还。该企业全年实现应纳增值税税额590000元，小于按前述两种方法计算的扣除限额，因此，最终只能退还增值税590000元。此外，在实际工作中除受上述扣除限额政策的约束外，根据财税[2007]92号文件和国税发

[2007]67号文件的有关规定，吸收残疾人就业的企业单位今后在享受这一增值税退税政策时至少应注意两点：

一是实际安置残疾人占单位在职职工总数的平均比例在一个年度内累计三个月未达到要求时将取消次年度享受这一税收优惠政策的资格。

篇7：有关增值税的论文

国家税务总局

关于固定业户总分支机构增值税汇总纳

税有关政策的通知

财税[2012]9号 | 发布日期：2012-1-16

各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局，新疆生产建设兵团财务局：

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第二十二条有关规定，现将固定业户总分支机构增值税汇总纳税政策通知如下：

固定业户的总分支机构不在同一县（市），但在同一省（区、市）范围内的，经省（区、市）财政厅（局）、国家税务局审批同意，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。

省（区、市）财政厅（局）、国家税务局应将审批同意的结果，上报财政部、国家税务总局备案。

财政部国家税务总局

篇8：与农产品有关的增值税纳税筹划

相关依据:初级农产品是指直接从事植物的种植、收割和动物的饲养、捕捞的单位和个人销售的自产而且免征增值税的农业产品。购进初级农产品, 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外, 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。进项税额的计算公式为:进项税额=买价×扣除率。

筹划思路:初级农产品就是没有经过任何加工的农业产品, 初级农产品一旦经过加工, 哪怕是最简单的加工, 也就失去了税法规定的初级农产品的特点, 就不能按照13%提取进项税额。因此企业应该收购没有经过加工的农业产品, 来充分享受优惠政策, 从而减轻税负。

例1:甲公司为一家家具生产企业, 每年从农民手中收购板材1 200万元, 假设农民加工这些板材耗用树木的成本为800万元。甲公司每年销售家具, 取得不含税销售收入3 600万元, 其他可抵扣进项税额为100万元。请进行纳税筹划。

方案一:企业收购经过加工的板材。

应纳增值税=3 600×17%-100=512 (万元)

方案二:企业直接收购树木, 然后雇佣农民加工成板材。

应纳增值税=3 600×17%-800×13%-100=408 (万元)

由此可见, 方案二比方案一少缴增值税104万元 (512-408) 。因此, 应当选择方案二。

二、从小规模纳税人处购买初级农产品的纳税筹划

相关依据:增值税一般纳税人向小规模纳税人购买初级农产品, 若取得普通发票, 可依13%的抵扣率抵扣进项税额;若取得小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票, 则只能抵扣3%的进项税额。

筹划思路:一般纳税人向小规模纳税人购买初级农产品时, 应当索取普通发票, 以获取最大的进项税抵扣额。

例2:甲公司为一家食用油生产企业, 向当地一家小规模纳税人收购花生, 总价款为309万元 (价税合计) 。当年销售食用油, 取得不含税销售额720万元。请进行纳税筹划。

方案一:取得增值税专用发票, 即由税务部门代开增值税专用发票。

应纳增值税=720×17%-309÷ (1+3%) ×3%=113.4 (万元)

方案二:取得普通发票。

应纳增值税=720×17%-309×13%=82.23 (万元)

由此可见, 方案二比方案一少缴增值税31.17万元 (113.4-82.23) 。因此, 应当选择方案二。

三、乳制品生产企业分设牧场的纳税筹划

相关依据:购进初级农产品, 除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外, 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。农业生产者销售自产的初级农产品免征增值税。

筹划思路:企业自产初级农产品, 并进一步加工成另一种产品的, 此初级农产品属于自产自用, 就不能抵扣增值税进项税。因此此类企业应当将初级农产品的生产环节分离出来, 单独成立一家初级农产品的生产企业。原企业再从该分离出的企业购买初级农产品, 则可以抵扣13%的增值税进项税额。

例3:甲企业为一家乳制品生产企业, 设有非独立核算的牧场, 2010年1月份, 自产价值100万元的鲜牛奶。然后, 由此乳制品厂将鲜奶进一步加工成乳制品, 对外销售价格为200万元 (不含税) , 可抵扣进项税额5万元 (其中牧场分摊的进项税额为2万元) 。请进行纳税筹划。

方案一:牧场非独立核算。

甲乳制品厂应纳增值税=200×17%-5=29 (万元)

方案二:将牧场从原甲乳制品厂分离出来, 成立单独核算的乙公司, 由甲乳制品厂向乙公司购买鲜奶。

乙公司由于生产初级农产品, 所以免征增值税, 其分摊的2万元进项税额相应地不能抵扣。

甲乳制品厂应纳增值税=200×17%-100×13%-3=18 (万元)

由此可见, 方案二比方案一少缴增值税11万元 (29-18) 。因此, 应当选择方案二。

四、利用农业生产者免征增值税及企业所得税税收优惠政策的纳税筹划

相关依据:根据《增值税暂行条例》的规定, 对农业生产者销售的自产农业产品免征增值税。工业企业一般纳税人销售一般货物税率为17%, 销售粮食、食用油、自来水等适用13%的低税率。企业从事下列项目的所得, 免征企业所得税:蔬菜、谷物、薯类、油料、豆类、棉花、麻类、糖料、水果、坚果的种植;农作物新品种的选育;中药材的种植;林木的培育和种植;牲畜、家禽的饲养;林产品的采集;灌溉、农产品初加工、兽医、农机作业和维修等农、林、牧、渔服务业项目;远洋捕捞。企业从事下列项目的所得, 减半征收企业所得税:花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植;海水养殖、内陆养殖。工业企业一般纳税人取得的应税所得按25%的税率缴纳企业所得税。

筹划思路:企业在成立之前选择经营行业时, 考虑在工业与农业之间进行选择。若预计收入与应税所得基本一致, 可考虑选择从事农业行业。

例4:甲公司在成立之前选择经营行业时, 考虑在工业与农业之间选择。预计全年的销售收入为300万元, 进项税额为10万元, 应税所得为50万元。请进行纳税筹划。

方案一:公司设立为工业生产企业。

应纳增值税=300×17%-10=41 (万元)

企业所得税=50×25%=12.5 (万元)

合计纳税额=41+12.5=53.5 (万元)

方案二, 公司设立为农业企业, 免征增值税及企业所得税。

可见, 方案二比方案一少缴增值税及企业所得税53.5万元。因此, 应当选择方案二。

五、购入初级农产品先抵扣后转出的纳税筹划

相关依据:一般纳税人购进货物专门用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利、个人消费的 (以下简称“非增值税应税项目等”) , 其增值税进项税额不得抵扣, 而是直接计入工程的成本或其他科目;一般纳税人购进货物用于生产或销售的, 其增值税进项税额可以抵扣, 以后一旦改变用途, 则作进项税额转出处理。

筹划思路:对于企业来说, 往往会遇到如下情况:购进货物用于非增值税应税项目等的, 到了最后货物并未用完, 但进项税额已经过了180天的认证期, 导致无法予以抵扣。因此对于准备用于非增值税应税项目等的, 可先抵扣后转出进项税额, 即购入时先认证通过后予以抵扣, 以后将其用于非增值税应税项目等时, 再予以进项税额转出, 以避免因货物未使用完而超过了进项税额抵扣期限给企业带来的损失。

例5:甲粮食加工生产企业于2010年1月购进一批玉米, 价值500万元, 准备用于发放职工福利。2010年8月, 该批玉米仍剩有原价100万元的玉米未发放职工福利, 此时原价117万元 (含税) 的玉米的市场价格上升为150万元, 因此企业决定用该批玉米生产玉米面, 不再用于发放职工福利。请进行纳税筹划。

方案一:甲企业将购入的玉米进项税额直接转入职工福利。由于从1月到8月, 过了180天的认证抵扣期, 因此不能抵扣进项税额。甲企业可抵扣的进项税额=0 (万元) 。

方案二:先抵扣后转出进项税额。即将玉米在当初购进时抵扣进项税额, 在改变用途时转出。

甲企业购进玉米时抵扣的进项税额=500×13%=65 (万元) ;从2010年1月至2010年8月, 累计转出的进项税额= (500-100) ×13%=52 (万元) ;则相当于实际抵扣进项税额=65-52=13 (万元) 。

篇9：有关营业税改增值税的几点看法

关键词：营业税增值税纳税税率

一、营业税改增值税的背景

1、营业税：

营业税是一种商品和劳务税，征税对象是在我国境内提供劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人所取得的营业额，以第二产业为中心的建筑业和第三产业中除批发零售业外的其他行业的流转额来计征。

2、增值税：

增值税的税基是第二产业中的工业和第三产业中批发零售业的增加值，征税对象是从事货物销售或提供加工、修理修配劳务、从事进口业务的单位和个人取得的增值额，是企业在生产经营过程中所新创造的那一部分价值。

3、营业税改增值税的含义

作为我国两大主体税种，营业税和增值税占我国总税收比例很大。“营改增”简单讲即以产品和服务一同为征收范围，降低增值税税率，并不再对“服务”征收营业税。以2011年为例，我国增值税和营业税合计征收约3.8万亿元，超过了我国税收总比例的百分之四。

增值税与营业税的区别主要在纳税环节上，增值税的纳税人需对销售商品、提供劳务过程中的的增加额缴纳税款。而营业税的税基则是营业额和销售额。举例说明，销售一块橡皮，进价3元，销价5元，缴纳增值税只需对增加的2元钱纳税。而营业税则是以售价5元为税基纳税。在营业税改增值税之前，由于我国是分别对货物和劳务进行增值税和营业税征收的，在营业税纳税人外购货物过程中承担的增值税和增值税纳税人在外购劳务过程中所负担的营业税都是不能抵扣的，这也就始终没有完全消除重复征税问题。

在营业税改增值税的过程当中，重要的时点有一下几个：在1994年进行税制改革后，紧随其后的就是经2008年11月修订通过的营业税制度，它主要使用的行业为交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产、销售不动产。在2011年11月16日，财政部和国家税务总局发布《营业税改征增值税试点方案》。上海市于2012年1月1日开始营业税改征增值税试点，并根据情况及时完善方案，择机扩大试点范围，这也普遍被认为是自1994年税制改革以来最大规模的税改。

二、营业税改增值税的主要内容

1、税率。在现行税率基础上，新增11%和6%两档低税率。租赁有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。

2、计税依据。纳税人计税依据原则上为发生应税交易取得的全部收入。对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。

3、税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。

4、税收优惠政策过渡。延续国家给予试点行业的原营业税优惠政策，但取消对通过改革能够解决重复征税问题并针对具体情况采取适当的过渡政策。

5、增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。

6、试点方案还明确，营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管并负责制定改革试点的征管办法，扩展增值税管理信息系统和税收征管信息系统，设计并统一印制货物运输业增值税专用发票，全面做好相关征管准备和实施工作。

7、跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。

三、营业税改增值税的意义

第一，营业税改征增值税有利于我国优化经济结构。在我国的税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行。即增值税的征收范围是除建筑业之外的第二产业，而第三产业的大部分行业则需征收营业税。在目前形势下，这种划分行业分别适用不同税制的做法，日渐显现出其内在的不合理性和缺陷，對经济运行造成扭曲，不利于经济结构优化。

第二，可以进一步充分发挥增值税的重要作用。增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条，影响了增值税“中性”作用（即在筹集政府收入的同时并不对经济主体施加“区别对待”的影响，因而客观上有利于引导和鼓励企业在公平竞争中做大做强）的发挥。现行的税制增值税征税范围较狭窄，导致经济运行中增值税的抵扣链条被打断，这种中性效应便大打折扣。

第三，营业税改征增值税有利于化解税收征管中的矛盾。现行的两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。例如随着信息技术的发展，传统商品的服务化，商品和服务的界定逐渐模糊，那么是适用增值税还是营业税就成为一个难题。因此，这次的营业税改征增值税可以化解这些难题。

第四，对企业而言差额征税，有可能降低税负。还可以减少重复征税现象。也由于增值税管理比较成熟，营业税改增值税之后，实行稽核比对信息，因而监管更加严格，纳税人的权利也更有保证。当然了，在营业税改增值税的过程当中，无论企业还是我国相关政府机构部门都需要一个适应的时期，营业税纳税人改为增值税纳税人，有很多相关知识还需要补充和学习。