“营改增”前后现代服务业的企业流转税税收负担比较

2022-09-10

1 引言

当前随着社会经济的不断发展, 国家对于相关的税收政策也在不断进行改革, 营业税的征收改为增值税的征收, 在一定程度上可以减轻企业的税收负担。在外国改革的初期阶段, 减免税收带来的效果并不是很明显, 对于“营改增”之后, 现代服务业中的企业流转税税收负担有什么变化, 需要通过比较的方式才能更好地了解其中的改革效果。根据相关的调查, 一些小规模的纳税人和一般的纳税人流转税的税收负担相应的会减轻, 但是有一些行业的流转税税负负担反而加重, 需要科学地设置税率, 根据政策的变革进行不断改革。

2 服务业中“营改增”的内容

现代服务业的发展为经济的发展注入一定的活力, 根据对其他国家的相关了解, 大部分的过国家对服务业征收增值税而不是营业税, 增值税的征收避免了营业税制下重复课税征收的弊端。我国服务业“营改增”税收的征收是从2012年开始的, 2013年在全国范围内进行推广, 其中涉及很多的行业, 有信息技术服务行业、物流服务行业以及广播影视等的一些行业。增值税在企业的发展中, 将企业分成小规模的纳税人和一般纳税人, 其中税收的征收不会进行进项抵扣, 小规模的纳税人一般是按照3%的税率进行征收, 一般的纳税人则是按照6%的税率进行征收, 增值税是层层进行征收和抵扣。当前, “营改增”的税收征收在全国范围内已经实行, 但是“营改增”政策的改变会带来怎样的减税效果, 是否能够实现最初的设想, 也是需要进行调查和分析。相关的研究中对于“营改增”之后, 企业流转税税收负担比较的相关的内容较少。

3“营改增”前后企业流转税的差异分析

在“营改增”政策实施之后, 小规模纳税人实行简易征收办法, 不对相关的项目进行抵扣, 课税也变为不含税收入, 同时税率也下降了两个百分点, 小规模纳税人的税收负担也减轻了。通过选取一部分的一般纳税人, 在“营改增”政策的实施期间进行相关数据额研究和分析, 其中发现一部分的纳税人的税负下降, 一部分的税负增加。从整体的情况进行分析, 税负的加重程度不是很高, 在企业的承受范围之内, 其中税负的下降幅度也会受到进项抵扣多少的影响, 如果抵扣得越少, 那么税负下降的幅度就不明显。从整体的研究结果来看, “营改增”政策的实施, 企业流转税税负整体是下降的, 纳税人的税负下降效果是明显的。

4 影响企业税负变动的因素

“营改增”政策的实施在一定程度上减轻了企业的流转税税负, 流转税税负只是将附加的税费纳入到流转税税负的范畴中。对于企业来讲, 其所得税的变动方向与流转税的变动方向是相反的, 企业的所得税一般会改变税负的变动幅度, 不会改变其变动方向。企业“营改增”前后流转税税负变动的影响因素有: (1) 进项税额抵扣率的变动, 从相关的数据显示, “营改增”之后, 进项税额的抵扣率大于税负平衡点进项税额抵扣率, 从一般纳税人的整体来看, 大部分的现代服务企业都享受到“营改增”带来的减税效应, 进项税额抵扣率使增值税一般纳税人总体税负下降, 进项税额抵扣率是影响一般纳税人税负变动的重要因素, 这个因素中在交通运输服务业中的影响是非常大的, 税负会呈现大幅度上升或者是大幅度下降的一种趋势。 (2) 企业所得税的变动影响, 这个因素只会对盈利企业的流转税税负产生影响, 企业对于所得税的征收方式不同, 也会造成对流转税税负的影响不同。企业的所得税征收方式有两种:一是查账征收, 二是核定征收。企业所得税税负的高低也与企业的收入有一定的关系, 企业中的查账征收的方式会对企业的流转税税负产生减税的作用, 企业的流转税税负如果越高, 那么企业所得税的减税效果就会越明显。“营改增”政策实施之后, 流转税税负上升时, 企业所得税的税负减税效应也会越明显, 在企业核定征收税负中, 企业所得税因素对“营改增”之前的流转税税负是没有影响的, 企业中进行核定税收征收, 所得税因素对于流转税税负的影响都是起到减税的作用。 (3) 增值税纳税方式的差异也会影响流转税税负的变动, “营改增”之后, 一般纳税人的流转税负上升会受到企业自身经营发展的影响, 但是, 企业发展过程中, 设备的不断更新, 企业的流转税税负也会出现下降的趋势。小规模纳税人在“营改增”之后, 流转税的税负会普遍下降, 与一般的纳税人相比, “营改增”的减税效应是比较弱的, 随着企业政策的不断改变, “营改增”使一般纳税人的受益更多。

5“营改增”降低企业流转税税收的效果

首先, “营改增”政策的实施, 对于小规模纳税人来讲, 其税基减少了, 税率也下降了两个百分点, 可以说小规模纳税人的流转税税收负担减轻了, 也就是中小其中的流转税税收负担减轻了。在现代服务业的企业中, “营改增”政策实施之后, 大部分行业的纳税人流转税税收负担都有所下降, 也就说明“营改增”政策的实施对于企业的发展取到良好的效果, 使企业达到减税和降税的目的。“营改增”之后, 一些以行业的流转税税负加重主要是行业的固定资产少, 进项抵扣较少, 部分企业的税负会有所加重, 一些企业的人力成本比较高, 对于人力成本是不能抵扣的, 所以一些企业的流转税税负效果不明显。

6 企业流转税税收改革的相关措施

6.1 调整企业的税率

企业出现税率“倒挂”现象, 需要通过减少企业的税率档次, 我国服务业的增值税税率适用于一般纳税人的分为不同的层次, 对小规模纳税人的征收率是3%, 其中增值税的税率分为2~4个档次可以通过在简易征收的基础上, 适当地进行税率的调整, 选择适宜档次的税率, 就会减少税率的“倒挂”现象。

6.2 扩大进项抵扣

在企业的发展中, 影响流转税税收的因素还有人力资源的成本, 企业中的人力资源成本比较复杂, 在短期内进行抵扣是不容易的, 企业要充分考虑到员工的所得税等的一些方面分析大型企业中的人力成本, 在这样的一种基础上进行抵扣。对于其他的一些企业, 其人力成本可以按照行业的平均水平进行计算, 做好项目的抵扣, 同时企业可以将劳务费、租金等的一些项目列入抵扣的范围内, 解决相关的问题。

6.3 规范增值税方面的相关政策

对于小型企业来讲, 减少增值税相关税收优惠政策, 适当地对小型企业进行支持。通过一些补贴措施促进其发展, 要不断规范增值税的相关政策, 要减少税收优惠的相关政策, 要让增值税的抵扣项目更加完整, 相关的政策制度越完善, 企业间的税制环境就会更加公平, 企业的发展也会更加完善, 做好企业的增值税的抵扣工作, 可以增强纳税人的一种获得感。

企业“营改增”政策的实施, 是为了创造一个公平的税制环境, 可以有效地降低企业的税负, 促进企业能够更好地发展。对于现代服务业的相关分析, 其中“营改增”政策的实施能够从整体上减轻服务业中一般纳税人流转税的税收负担, 对于小规模纳税人的减税效果也是比较明显的, 其对应的流转税的税收负担也减轻了, 说明“营改增”政策的实施, 对于服务业流转税税收的减轻具有一定的效果, 其中还需要通过优化相关的政策进行改革。“营改增”政策的实施降低了现代服务业企业流转税税负, 企业的所得税对于税收的影响的比较小, 会适当减缓企业流转税税负的变动幅度, 同时会因为税收方式的不同存在一定的差异。现代服务业作为第三产业对于我国经济的发展有着重要的作用, 由于我国目前的税收制度还不够完善, 需要对征收范围进行完善, 对于第三产业来讲, 出现重复征收的现象是比较严重的, 不利于企业的发展和产业结构的调整, 会使企业在竞争中处于不利的位置。“营改增”的改革也是当前规模比较大、范围比较广的一次减税措施, 这种措施的实施促进了我国经济的调整, 使经济的发展速度趋于合理化, 税收政策的实施, 还需要加强政府相关部门之间的合作, 做好对信息的交流与沟通, 要不断对新的税收政策进行宣传, 保证征收的合理性, 将相关的政策落实到位, 对于地方的税收情况, 要根据实际情况进行调整, 保证地方税种的稳定发展。