“营改增”后建筑企业税收筹划工作探究

2022-09-11

1 引言

我国传统征税体制中, 建筑企业属营业税征收范围, 随着“营改增”政策实施, 虽然对大部分行业都实现了结构性减税, 但建筑行业本身特点又造成对企业产生了一些不利影响, 比如税负“不降反升”。因此, 有必要对“营改增”后建筑企业税收筹划工作进行探究。

2“营改增”对建筑企业纳税造成的影响

“营改增”作为一项结构性减税措施, 在实施“营改增”后, 企业的应缴纳税额就是企业在一定纳税期限内, 将当期销项税额与进项税额差额进行交税。具体到建筑行业, 政策规定税率为11%, 但“营改增”后具体到某一建筑企业, 可能会出现税收不降反增问题, 对建筑企业发展造成不利影响。主要是因为:

2.1 建筑行业的特性

建筑行业需要大量的物资和劳务, 但前期物资、劳务等支出存在增值税发票获取困难问题, 这些涉及较大资金投入的物资, 往往因为建筑行业长期形成的行业习惯, 因为产业链长、相互关系复杂、就地取材较多等, 造成使用物资材料中, 开具增值税专用发票比实际支出要少;建筑施工企业的人工成本使用上, 工程外包较多, 而外包方因为纳税资质问题等, 也在税收抵扣上存在一定难点, 因无法进行税额抵扣, 需多缴纳一部分增值税。

2.2 建筑施工个别物资税率问题

在进行增值税税率简并后, 商品混凝土、地方材料征收率等由6%下降到3%, 与11%的增值税税率存在较大差异, 如果依然沿用传统的经营方式, 会增加建筑企业增值税负担。

2.3 甲供材料问题

甲供材料是建筑行业一种较为常见的合同模式, 属于行业内复杂合作关系的产物, 但“营改增”后销售收入要计算这部分材料价值, 而甲供材料很难提供增值税发票, 造成需要多缴税。

2.4 建筑企业存量资产进项税额问题

建筑企业有较多的固定资产、周转材料等存量资产, 需要经过较长时间才能转化为实际效益, 并同时产生销项税额, 但前期抵扣税额因为在税收政策实施前不重视等原因, 已经无法取得, 造成进项税额和销项税额差异, 增加了纳税负担。同时, “营改增”还会对企业财务报表产生影响, 主要是实施该政策后, 企业所有办公、机械、固定资产等都会产生抵扣, 而固定资产原值入账困难, 会造成企业在某纳税周期内营业税余额减少, 可能短期内造成企业资产负债比例下降, 增加企业流动资产和负债;同时因为营业税及附加等项目没有了, 会降低企业核算成本, 增加企业利润。

3“营改增”后建筑企业纳税筹划的对策措施

实施“营改增”后, 为控制由以上因素造成的过多缴纳增值税问题, 建筑企业财务会计人员要科学进行增值税发票收集、核算和保管, 并改善与物资供应商合作关系, 加大物资规模化采购力度, 对所有物资收取相应增值税发票, 使建筑企业真正实现降低平衡的目的。

3.1 加强人员培训

要加强对财务、采购等环节人员培训, 学习掌握“营改增”政策文件和相关要求, 科学把握关键环节。比如会计人员要正确区分进项税额是否可抵扣、正确计算进项税额和销项税额数额;同时, 要增强对增值税专用发票的收集、核算、抵扣等业务知识学习, 并掌握增值税业务缴纳流程, 降低税负、控制纳税风险。

3.2 规范内部管理

要结合实际分析企业税收风险, 改变观念积极应对, 在物资采购和劳务使用中获取增值税发票, 并及时核算和入账, 将其作为进项税额抵扣。政策利用方面, 要利用当前“营改增”过渡期有利政策来降低纳税额, 比如当前国家对建筑企业规定可进行简易办法征收, 通过对政策允许的老项目按照简易办法计税可以降低纳税额。要改善企业经营模式和组织架构, 比如针对商混税率调低, 也就降低了搅拌站税收负担, 建筑企业可以通过在工程现场设置搅拌站的方式, 来享受降税带来的好处, 抵充一定税额, 比如购买水泥增值税税率为17%, 而采购砂石可能很难获取足额增值税发票, 可以请税务机关代开, 由此获得3%进项税额抵扣。针对甲供材料问题, 企业在与甲方进行工程结算时, 要明确计税销售额中所包含的材料价值, 督促甲方缴纳增值税, 或是扣抵一部分税额, 使工程收入与成本更加匹配, 特别是企业必须获取建材增值税发票, 在合同签订中也要明确甲供材料规定, 按照购买价开具发票, 这时发票为平价发票, 也不会增加甲方纳税负担, 而建筑企业可以利用发票进行抵扣;还可以在合同中明确规定建材的供货渠道和品牌, 由建筑企业直接采购, 获取发票。在劳务服务和建筑服务获取中, 可区分清包工等方式, 利用简易计税法, 通过分析能否提供发票, 来进行谈判科学确定劳务等价格。

3.3 合理利用税收政策

长期看“营改增”对建筑企业降税有利, 要正视短期内存在的问题, 科学进行税收筹划, 比如, 要整体把握企业发展阶段和正在实施的工程项目特点, 合理确定固定资产和大额物资采购时间和数量, 利用进项税额抵扣, 实现内部税负平衡的目的;可根据税负平衡需要, 对物资采购、机械设备租赁使用等, 成立专业化的子公司, 在施工中通过向子公司进行项目机械设备租赁, 虽然在内部之间资金流动增加了工作量, 但可以获取增值税抵扣;同时子公司批量化大额采购也可以获取小批量采购难以获取的增值税发票, 以此进行进项税额抵扣。

3.4 加强合同管理

从合同签订来看, 建筑企业必须针对税收政策进行规范, 无论是与业主还是总承包方的合同, 都要避免出现甲供材料问题, 并适当进行报价调整。比如, 在选取物资或设备供应商时, 要选择具有纳税资质的, 并约定好提供增值税发票, 可在对方提供发票后再付款或分批付款。对小批量物资, 如果因纳税人规模较小确实无法提供专用发票, 要尽量压低价格, 抵效无法提供抵扣发票造成的损失。需要注意的是, 建筑企业有时存在工程款拖欠造成发票无法及时足额抵扣的问题, 税务机关确认是根据合同或结算收入, 这就要在合同签订时注意提前规避风险。