浅谈全面营改增后对铁路非运输企业税负产生的效应

2022-09-10

1 引言

“营改增”对我国诸多行业产生了实质性的影响。交通运输业作为率先进行“营改增”试点的行业之一在自身的发展过程中受到“营改增”的影响产生了许多实际的问题, 但应该明确“营改增”在实现税制改革和降低企业自身的税收负担、转变原有的经济发展方式的重任。

“营改增”的全面实施, 应该以对改制效应的分析为基础, 以此来调整当前税制、规范现有税法以及改善税制结构, 实现原本的税制改革目的。

2“营改增”实施后地方财税的变化

对于服务业而言, 在“营改增”实施之前, 我国主要实行的税制是二元税制, 其具体内容为:房地产业与服务业。通过两个税档, 对其进行营业税的征收, 分别为5%与3%;而对工商业的增值税征收, 适用优惠税率为14%, 适用基本税率为16%, 适用简易征收税率为3%。由于房地产业、服务业以及工商业的三种产业自身的适用税率、税种以及计税依据存在较大的不同之处, 导致产生了不同的税收负担。在统一市场经济背景下, 对于不同的产业制定不同的税制, 既不符合时代需求, 也不公平合理。因此, 应全面实施“营改增”, 改革二元税制, 全面实施一元税制, 以此来营造出公平的税负、统一税法环境。

3“营改增”对铁路非运输企业税负的影响效应

3.1 铁路非运输企业直接减税效应

“营改增”后, 被纳入增值税范畴的营业成本也要扣除所含的可抵扣进项税额, 在铁路非运输企业现行的成本构成之中, 物资费用成本和服务的附加消耗品属于比例最大的成本项目, “营改增”全面实施后, 利用增值税的方式对成本支出进行计收, 可以按照规定取得增值税专用发票的进项税抵扣销项税, 营业成本也会相应减少。企业的服务业外购材料、设备、服务承担的进项增值税等均被归类到应税服务范畴内, 并且以“营改增”为前提, 实施进项税额的抵扣。而对于其成本中最大的几个部分, 由于其消耗品的类型与必然性, 将按照11%的交通运输税率进行征税, 比原先统一的比例征收营业税而言, 对于成本的降低有一定帮助。

据相关数据显示, “营改增”全面实施后, 我国持平企业与减税企业占比高达79.8%, 而增税的企业仅占比1.4%, 具有明显的减税效果。铁路非运输企业中, 大部分企业主要从事餐饮、销售、服务、物流以及建筑类, 在未实施“营改增”前, 企业增值税远远低于之前税率, 而在实施“营改增”后, 税后收入较低, 如未能有足够的进项抵消支出, 则可能导致企业的经济效益下降。

所以, 铁路非运输企业中的各个企业在“营改增”后都根据自己的情况选择适用小规模纳税人或者只一般纳税人。例如, 铁路非运输企业旅行社如果选择小规模纳税就可以比之前营业税税率的5%减至3%。

3.2 铁路非运输企业链间接减税效应

“营改增”政策是国家在综合考虑企业当前经营状况和实际经营能力之后所做出的综合性税收规划, 铁路非运输企业在“营改增”政策下虽然面临着营业收入减少、营业税负增大的影响。但是从综合层面来看, “营改增”依旧具有不可比拟的优势。营业税的征收范围较广, 计税依据为劳务收入的营业额或者转让无形资产的转让额、销售不动产的金额等3个部分。增值税是指, 计税依据为商品流转过程中的增值额而征收的流转税, 其计税依据主要是对商品在生产、销售、劳动服务中不同环节对价值的新增额。铁路非运输企业改征增值税后, 纳税人的纳税发票不可抵扣增值税, 以此来避免发生重复征税。

“营改增”产业税负可以从以下四个方面进行分析:其一, 下游工商企业的税负的减少是必然趋势, 由于上游铁路非运输企业的专用发票可以抵扣下游工商企业的进项税, 因而在总体来看税负将会减少。其二, 下游一般工商企业在经营范围方面要大于上游企业, 因而其税负变动的情形要大于上游企业税负的变动, 依靠改革后的增值税和改革前的营业税进行差额计算的上游企业税负变动和主要以增值税变动为计算依据的下游工商企业的税负变动具有显著的差异。其三, 下游工商企业为上游企业提供服务和支持, 而在服务业“营改增”后, 下游服务业企业可以抵扣税额的前提是增值税一般纳税人取得服务业开具的增值税发票。如果小规模纳税人并不符合这一要求时有可能无法进行抵扣, 造成税负不减反增。

4 铁路非运输企业在“营改增”背景下的转型效应

4.1 财务核算管理水平的提升

改进当前的账务处理流程, 加强竣工结算与项目成本核算, 按照相关的会计核算程序, 进行税务筹划, 并抵扣与认证进项税。同时, 保证原始数据的具有合法合理性, 加强发票的认证, 以此来减少偷税漏税、发票流失等一系列现象的发生, 出现无法抵扣进项税造成的不必要损失。最后, 企业应筹划进项税额, 抵扣进项税时间要安排合理, 并获取进项发票, 控制进项发票与发票的开具时间一致。

4.2 产业层次的提升

“营改增”对于企业的影响是深刻和全面的, 由于非铁路运输业公司的过往经营模式和经营规模, 导致“营改增”对其的影响十分显著, 而成本就是这其中最重要的一个部分。进项税额的可抵扣程度与控制运营成本对增值税改革后的营业税较少税负产生直接影响, 并且由于铁路非运输企业的成本来源广泛, 有固定成本如车辆的检修与燃油的损耗也有服务成本如服务人员和相关工作人员的薪酬等。在所有的这些成本之中, 企业要善于从中找出可以进行压缩的方面进行精确地控制, 做好成本控制规范化、流程化、制度化控制工作, 加强成本节约意识, 提升产业发展的层次。

4.3 企业经营管理模式的优化

企业经营管理模式的优化, 可以达到减轻铁路非运输企业税负的目的, 也是最根本的方式。因此, 应重视企业经营管理中各个环节的进项抵扣增值税, 将项目的运转周期缩短, 以此来降低财务费用, 避免资金占用, 从根本上提升资金的利用效率。当部分环节的进项税额无法抵扣时, 应首先进行税负转移, 利用成本费用结构的优化, 加强管理核心业务, 从而实现企业的升级转型, 有效解决一直存在的问题。同时, 加强各企业之间的交流与合作, 从根本上避免出现资金短缺, 利用优势, 实现税费转移。

摘要：全面“营改增”的实施, 对中小型企业特别是铁路非运输企业影响巨大, 部分企业税负有不同程度的降低, 但仍有较多公司税负不减反增。因此, 这要求各公司应加强企业内部管理, 从思想上提高认识, 规范财务管理, 厘清会计核算, 规避税务风险, 积极面对“营改增”带来的挑战。本文就“营改增”实施后地方财税制度变化为切入点, 分析了“营改增”对铁路非运输企业税负的影响, 并提出了相关建议, 以供参考。

关键词：“营改增”,铁路非运输企业,效应