营改增后建筑业税收筹划重点

营改增后建筑业税收筹划重点（精选6篇）

篇1：营改增后建筑业税收筹划重点

建筑业税务筹划方面

“营改增”后，建筑施工企业在税务筹划方面应做以下工作：首先，做好纳税主体资格的备案。由于不同的增值率下，作为一般纳税人和小规模纳税人，增值税税负不同，因此，建筑施工企业应事先计算出其实际增值率，结合一般纳税人和小规模无差别平衡点增值率表进行选择，作出税负较低主体资格的备案。

其次，注重采购环节的筹划。建筑施工企业在进行施工材料及机械设备等购买时，除了考虑采购对象在质量、规格等方面满足要求外，还应从成本角度出发，在一般纳税人和小规模纳税人之间做出权衡，进行筹划方案设计和选择，若选择一般纳税人，还应注意取得可抵扣的增值税专用发票。

再次，系统考虑，综合筹划，降低企业整体税负。建筑施工企业税务筹划建立在企业价值最大化总体目标下而开展的，不能是一个税种的税负减低了，而另外税负增加了，也不应该是一个部门的利益提升了，另外的部门利益降低更多，在进行筹划时，应以整个经营活动为筹划对象，通盘考虑，既要成本效益兼顾，又要考虑长远利益，做出最佳筹划方案：

一是利用税率差异，注重递延纳税。建筑施工企业一般纳税人适用11% 的增值税税率，而一般采购一般劳务和货物的税率为17%，可以利用税率差异进行筹划，需要注意的是尽早取得增值税专用发票，尽早抵扣，实现递延纳税目的。

二是充分利用好税收优惠政策。建筑施工企业应把利用税收优惠政策做为其税务筹划的重要切入点之一，及时全面获取税收优惠法规政策，在深入研究的基础上，结合企业实际，创造要件，实现在最多环节上，最多项目上，最大金额，最长期限上设计税收优惠筹划方案。

三是利用好原营业税优惠延续政策。建筑施工企业在境外或向境外提供的符合条件的工程勘察勘探、建筑劳务等服务，适用零税率；建筑施工企业原享受的技术转让等营业税减免税政策，试点后调整为增值税免税或即征即退政策等。

“营改增”后，由于涉税业务的较以前复杂，建筑施工企业所面临的税务风险也因此增加，建筑施工企业要积极构建全面风险管理下的内部控制框架，全面、深入收集和识别税务风险点，及时发现各种影响涉税业务目标实现的不确定性因素，建立良好的涉税信息系统，设计科学合理的涉税控制制度，确保有效执行，加强企业对涉税业务的内部审计监督。通过对税务风险的管理，实现合法纳税，合法、合理税务筹划，科学合理会计核算、财务管理，实现建筑施工企业价值增值。建筑施工企业应当跟财政、税务机关积极协调沟通，在重点涉税安排上，比如转移定价等能与税务机关事先达成一致，树立良好纳税信誉，深入研究税收法规及政策，争取试点期间相应的财政资金支持，争取小规模纳税人能请税务机关代开发票，其增值税进项税税额也可抵扣，降低建筑施工企业的税负，从整体上确保“营改增”前后企业税负总体上保持“平衡”。

建筑施工企业实施“营改增”，账务处理流程的优化，涉税会计科目的增多，纳税申报的变化等，都加大了相关会计工作的难度，对会计工作也提出了更高的要求，因此，建筑施工企业财务会计人员应当强化对税收政策以及会计核算方面的培训与交流，提高会计人员的知识水平和业务素质，确保企业财务会计活动能够适应增值税改革的税务管理要求。

目前，建筑施工企业支付费用中，人工等相关费用依然占有重要的比重，而劳务费用很难获增值税专用发票，企业支付的劳务费还不能作为进项税进行抵扣，不利于企业的税负的降低，因此，企业加强内部技术革新、加大外部技术引进，尤其是需要转变发展方式，由劳动密集型生产方式向机械自动化转变，通过购进先进的生产设备，在优化工作流程、提高工作效率的同时，增加可以扣除的进项税额。当然，机械化程度的提升，企业应加强对资产的管理和控制，尤其是建筑施工企业本身，无形资产、存货以及固定资产相对于其他企业占比较重，更应注意资产管控制度的建立和执行。

为适应“营改增”对建筑施工企业造成的成本方面的影响，企业可以考虑引入作业成本管理方法、推行全面成本管理，加强成本的预算、执行及考核，完善原有成本核算及成本控制体系，构建新型的成本管理模式。在分析成本驱动因素，对成本精心精细化管理，提升成本管理水平的同时，方便对增值税涉税业务的核算与管理。

总之，全面实行“营改增”，使得增值税的抵扣链条在建筑业被打通，降低税负的同时，也给建筑施工企业带来了核算等方面的难度，建筑施工企业应充分考虑“营改增”带来的影响，做好充分准备，采取措施积极应对，充分利用好此次税制改革的机会。

作

篇2：营改增后建筑业税收筹划重点

论文题目：营改增后建筑行业的纳税筹划

【摘要】随着我国社会经济的不断发展,各行各业之间的竞争也就越来越激烈,减轻税务成本也就成为各个企业降低成本的主要手段之一,特别是在施行营改增后,如何做好纳税筹划成为各个企业探索的重要课题之一“本文主要论述的营改增后建筑行业如何做好纳税筹划,从而提高企业的竞争力”期刊之家网李编辑修改发表论文QQ:528265165 【关键词】营改增；建筑行业；纳税筹划

对于建筑行业来说,实行营己妇曾后,不仅可以使产品增值税的相关制度得到完善,还能够避免建筑行业重复纳税的有关问题“近期一份关于建设会计学会对66家建筑企业的研究表明,如果实施营改增,应纳增值税增加的有58家,占58%。这个数据表明,实施营改增后,虽然建筑行业所纳税的税种减少,程序也变得相对简单,但是所纳增值税的税率却被提高,所缴纳的增值税额不一定会减少,因此在营改增后建筑业应当做好纳税筹划”下面将对营改增后,建筑行业应当如何做好纳税筹划的问题进行一一的论述。

一、营改增后建筑行业的纳税筹划

在实施营改增后,建筑行业为了降低成本就应当实行纳税筹划,那么建筑行业应当如何在营改增后实行纳税筹划呢?下面将对建筑行业在营改增后的纳税筹划措施进行相关的论述。

二、使建筑企业设立所需原材料的子公司

建筑企业在营改增后要想实行纳税筹划,首先就要对建筑业所必须的原材料的购入时所缴纳的进项税额实施相关的筹划“那么应当如何对建筑材料的进项税额实施税收筹划呢?论文问题咨询腾讯认证QQ80009935 最简单最基本的方法就是促使建筑企业设立自身所需的原材料的子公司。建筑企业主要是以提供劳务为主的,在实施营改增以前,建筑行业所要缴纳的税款大部分都是营业税,但是营业税却不能够抵扣,这样就会大大的提升建筑企业的劳务成本,不利于建筑企业的发展,但是在实施营己妇曾后,建筑企业如果能够在提供劳务的同时,提供建筑工程所需的原材料的话,就能够大大的降低建筑企业的成本。这是因为在实施营己妇曾后,建筑企业所需要缴纳的营业税全部变为增值税,作为一般纳税人来说,增值税是可以抵扣的,但是营业税却不能够抵扣。若是建筑企业能够提供建筑工程所需的原材料,即拥有专门用于自身开展建筑工程所需原材料的子公司的话,就能够取得增值税专用发票,即可以对所缴纳的由以前的营业税改为的增值税进行抵扣,这样就可以解决建筑企业所缴纳营业税不能够抵扣,难以降低建筑企业的成本的问题”在实施营己妇曾后,建筑企业若是能够拥有提供建筑工程所需原材料的子公司,在提供劳务的同时提供原材料的供应问题,就能够降低建筑企业的成本,减轻建筑企业的税赋“采用这种税收筹划的方法不仅能够减轻建筑企业所负担的大量税赋,还能够在一定程度上促使建筑企业得到更好的发展。

三、建筑企业尽量的与具有一般纳税人资格的单位合作

如果建筑企业不能够设立所需原材料的子公司的话,要想减轻税负,实施纳税筹划,还能够通过与具有一般纳税人资格的单位进行合作,这样与设立建筑工程实施时所需要的原材料的子公司的效果是一样的。建筑企业若是与具有一般纳税人资格的原材料的供应单位或者是专业的劳务公司进行劳务的分包或是分工合作,就能够尽可能的对进项税额进行抵扣,从而减少应当缴纳的税款。因为建筑企业在与这种具有一般纳税人资格的单位合作时,若是原材料的供应单位,在实施营改增后,购入原材料所应当缴纳的增值税与提供劳务所应当缴纳的增值税就能后进行相关的抵扣;若是与专业的劳务公司进行劳务分包合作或是劳务分工合作时,在实施营己妇曾后,所提供的应税劳务所应当缴纳的营业税就变为增值税,虽然税率得到了提升,但是由于一般纳税人所缴纳的增值税是能够得到抵扣的,建筑企业只要在缴纳税款时,提供增值税专用发票就能够在一定程度上减轻建筑企业的纳税负担。由此可见,此种纳税筹划对于建筑企业减轻税赋来说也是十分有效的。

四、尽可能的签订包工包料的建筑合同

建筑企业在实际的经营过程中,应当尽可能的签订包工包料的建筑合同,这也是建筑企业减轻税赋,合理的进行纳税筹划的一个非常重要的措施。这是因为,建筑企业在进行相关的建筑工程过程中,若是能够签订包工包料的建筑合同,就意味着建筑企业能够在提供建筑材料时,能够取得相应的增值税专用发票,在实施营改增后,能够对建筑企业在提供材料或是提供劳务过程中所缴纳的增值税进行抵扣,从而降低建筑企业成本”但是在建筑企业的实际经营过程中,并不是在任何时候都能够签订包工包料的建筑合同的,若是甲方主动要求指定原材料的供应商,由此供应商来提供建筑工程所需要的原材料时,那么建筑企业所提供的劳务缴纳的税款就不能够进行合理的抵扣,这样对于建筑企业来说是十分不利的,难以帮助建筑企业进行合理的税收筹划。因此建筑企业要想合理的进行税收筹划,降低所应当缴纳的税款,就必须在签订建筑合同时尽可能的要求包工包料。

五、利用税改前后不同的政策进行劳务合作

利用税改前后不同的政策规定进行相关的劳务合作,也是建筑企业实施税收筹划的一个重要的方法。所谓的利用税改前后不同的政策进行相关的劳务合作指的是,在企业实施营改增前,建筑企业若是想要购买相关的固定资产或是购买相关的服务的话,可以先推迟一段时间,等到企业正式实施营改增后,在购买相关的固定资产或是相关的服务,这样能够使建筑行业应当缴纳的相关的增值税得到抵扣,从而减轻企业的税赋,进而提高建筑企业的竞争力"因为在实施营己妇曾前,若是建筑企业购买相关的固定资产或是服务的话,按规定建筑企业所应缴纳的营业税就不够被抵扣,这样就难以减轻建筑企业的税收负担,但是建筑企业在实施营己妇曾后在购买相关的固定资产或是成本的话,就能够利用所取得的增值税专用发票对于所缴纳的由营业税改为的增值税进行抵扣,就能够降低建筑企业税收负担,从而提高建筑企业的竞争力,进而有利于建筑企业合理的展开税收筹划。

六、分析建筑材料供应商在税改后分属一般纳税人还是小规模纳税人

篇3：营改增后建筑业税收筹划重点

关键词：营改增,筹划,风险,纳税

自从今年六月份, 将建筑行业纳入营改增范围后, 给建筑行业带来的不仅仅是机遇, 也是一个巨大的挑战。实施此项改革后, 建筑行业纳税的筹划空间得以增大, 但是, 随之而来的更加复杂因素与影响, 也使风险的增加。由此, 建筑企业针对其自身特点, 分析在营改增后建筑业纳税筹划存在的风险, 从而进行适当的规避, 是建筑企业当前抓住机遇, 改善管理的重点。

一、建筑企业特点

根据我国新时期经济形势变化, 建筑企业投资也随之发生了改变, 由以往的全方位投资转变成现阶段的集中投资和单项投资。也由自由行较强的经营逐渐向依法经营转变。由于建筑企业在我国经济中占有的主要地位, 营改增对建筑行业的影响也势必影响我国经济行业的相关发展。针对建筑行业自身特点进行分析, 主要有以下三方面。第一, 企业具有流动性大且运行周期长的特点。由于建筑施工周期长, 所用工种较多, 涉及人员数量巨大, 在资金核算方面会占用大跨度的时间, 为资金计算的准确性带来一定困难。除此之外由于建筑行业实际原因影响, 建筑人员及工具具有极大的流动性。第二, 建筑行业消耗巨大, 各部门关系复杂。基于建筑本身的要求, 建筑行业对各材料的需求量较大, 且数目不固定, 为材料核算带来一定难度。且在建筑施工过程中, 需要大量企业的配合, 各部门协作关系较复杂。第三, 资金投入量大, 且流转不迅速。建筑行业巨大的前期投入, 和长时间的资金流转, 导致很多建筑企业需要大量的负债, 增加投入成本, 导致财务存在风险, 资金管理难度加大。

二、税收改革前后建筑行业税务情况

在纳税改革前后建筑行业的纳税种类以及纳税方式都发生了很大的变化。首要的就是纳税主体的变化, 由原本的总承包人为纳税主体变为一般纳税人和小规模纳税人两种。其次是纳税税率的变化, 有营改增之前的3%到改革之后的根据纳税人身份不同业务不同差别纳税。三是缴税的计算方法改变, 由改革之前的简单直观的全额纳税到改革之后的不含销售额的纳税还有针对小规模纳税人和一般纳税人来说的其他的纳税区分等。第四, 纳税地点的改变, 在营改增之前, 建筑企业根据其服务特点, 向相应的税务机关进行申报纳税。但是在营改增之后, 纳税机关分为固定业户建筑企业和跨县市纳税两种方式。最后应该算是税负的变化了, 在营改增之前, 根据有关部门的计算, 我国建筑企业的税负都在3.3%左右。但是随着营改增的实施, 对于建筑企业的小规模纳税人的流转税税负会随之下降, 但是对于管理不够规范的建筑企业, 部分税务负税还是会有所上升。

三、营改增后建筑企业风险增加分析

对于适应传统纳税模式的建筑企业来说, 在营改增之后由于纳税模式的改变对与调整, 使得很多建筑企业产生不适应的情况, 同时增加了更多的风险。我国许多建筑企业存在很多落后的观念, 更多的是对工作的注重从而轻视管理, 在税务改革后的筹划不够仔细从而增加企业风险。除此之外建筑企业的工作性质也决定了其经营模式的复杂性, 从而造成了多重增值税征收的状况。在营改增之后企业间存在的税务的管理问题如果不与理顺将会给增值税的筹划增加难度, 从而产生甚至是触犯法律等问题。除去以上两点, 建筑企业在发票的管理、合同管理还有账务处理等方面都存在着较大的问题。在企业发票管理上, 由于建筑行业大量的购进材料, 发票多而且繁杂, 由于企业对发票管理的不重视, 将会在企业增值税税收方面带来较大的影响。而对于建筑企业来说, 其合同种类设计也比较多, 有建设合同、用工合同、购销合同等, 但往往由于合同签订时的不专业, 使得营改增后的很多税务条例不能实现抵扣造成企业负税增大。在账目处理方面, 传统的粗略核算已经不适用营改增后建筑业的税收核算, 账目计算的不精细使得企业税收偏差, 从而引发企业财务核算不合格等情况。企业在营改增后应针对上述问题进行针对性的整顿, 从而更好体会的营改增带来的好处。

四、总结

总而言之, 随着建筑企业纳入营改增的范围, 其政策的执行将会给现代建筑企业的增值税纳税带来诸多挑战, 对资金链本就复杂且脆弱的建筑企业带来极大的影响。企业应针对自身业务特点, 改变企业相应的管理模式, 分析营改增后增值税纳税特点, 在加强企业管理的同时, 做到更好地对增值税纳税过程中的风险的规避。

参考文献

[1]余美玲.营改增后建筑业增值税纳税筹划风险及其规避[J].福建广播电视大学学报, 2016, 03:58-62.

[2]冯宽.“营改增”后建筑企业增值税纳税筹划[J].中国总会计师, 2016, 08:36-39.

篇4：营改增后融资租赁税收问题探讨

关键词：融资租赁；营改增；即征即退

一般来说，融资租赁是指出租人依照承租人的要求，从租赁物原始供应方处购入租赁标的物，再出租给承租人。融资租赁通过融物达到融资的目的，它涉及三方当事人：出租人，承租人以及租赁物原始供应商。租赁期间，租赁物所有权归融资租赁企业，承租人拥有使用权。与普通经营租赁不同，融资租赁承租人事先并不拥有租赁物，而是根据承租人对租赁物、租赁物供应商的选择购入租赁物。租赁物由承租人选定，一般只适合该承租人使用，因此租赁物折旧维修等成本以及各种风险由承租人承担，这也符合会计上“实质重于形式”的原则。

美国著名租赁专家苏迪尔·阿曼波提出了融资租赁的四大支柱学说：法律、监管、会计和税收。税收政策属于广义上的法律，与会计准则联系密切，又是行业监管的重要体现。融资租赁营改增正是规范行业税制，推动融资租赁业发展的有力支柱。通过“营改增”实现公平税负，促进公平竞争，有助于激发市场活力，促进市场主体发展，更好地保障个体营利性；同时，也有助于进一步扩大税基，增加国家的税收收入。[2]

一、融资租赁营改增的原因

财税〔2011〕第110号文明确指出“营改增”的指导思想是：建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。融资租赁属于现代服务业中的新兴产业，将其纳入营改增的范围也是大势所趋。

首先，融资租赁纳入营改增是行业性质决定的。融资租赁通过融物达到融资的目的，是贸易与金融相结合的产物。货物的流转和使用是主要交易方式，不可能和应税货物增值税无关。

其次，融资租赁给中小微企业带来福音，符合国家扶持中小微企业的政策方针。中小微企业由于规模小、资产少很难达到商业银行贷款的要求，而融资租赁门槛较低且手续简便，很大程度上缓解了中小微企业融资难的困境。融资租赁大多涉及飞机船舶、医疗器械、工程机械等大型设备，接受融资租赁服务的企业能以较低的成本进行设备更新，有利于相应产业的升级与发展。此外，融资租赁还能促进租赁物生产端行业的去库存，发挥促销作用，推动实体经济的发展。

二、融资租赁营改增的历程与现状

自2013年融资租赁业营改增试点开始，税收政策变动频繁，财税〔2013〕第106号文、财税〔2013〕第121号文、国家税务总局2015年第90号公告以及财税〔2016〕第36号文接连出台，这也体现了国家对融资租赁企业进行结构性减税的决心。可政策的实行状况与制定初衷并不符合，营改增后融资租赁企业陷入流转税的困境之中。

营业税制下，经中国人民银行、外经贸部和国家经贸委[3]批准经营融资租赁业务的单位（以下简称“有资质的企业”）从事融资租赁业务的，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《营业税暂行条例》的有关规定差额征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务（以下简称“无资质的企业”），租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，全额征收营业税，不征收增值税。[4]

增值税制下，经中国人民银行、银监会或者商务部批准的融资租赁业一般纳税人，由于延续差额征税政策，税基不变，税率提高12%，但由于3%即征即退优惠政策的出台，流转税税负理论上仍将减轻。对于无资质的企业来说，营改增后由于允许差额征税，即使税率增加，流转税税负理论上也能得到减轻，此外，根据财税〔2016〕第36号文，经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人实收资本达到1.7亿元的也可以享受3%即征即退的政策。

因此，3%即征即退优惠政策能否落实是融资租赁业流转税税负增减的关键。很多学者认为计算增值税实际税负的分母包含租赁本金，企业难以达到即征即退标准。但理论上即征即退是能够实现的，在我国，纳税人除购进部分农产品实行实耗抵扣法外，采用的都是购入抵扣法。融资租赁公司购进设备和支付运杂费等支付的进项税额是一次性抵减的，而租金的销项税额是每次收取时分次计提的，增值税税负也是分期计算的，并非按项目计算。在设备的租赁前期，融资租赁公司并不需要缴纳增值税。当某期销项税额恰好等于上期留抵税额，下期不存在留抵税额，下期的销项税额就是应纳税额，那么下期及以后各期的实际税负的分母就是当期租金，不含设备本金。[5]

三、融资租赁营改增存在的问题

（一）即征难即退

即征即退并非字面上的“征收后马上退”，而是税务机关先征收，符合即征即退要求的企业再申请退税，然后税务机关进行审核，确定是否退税以及退税的比例。融资租赁企业属于金融业，对资金流动性要求很高，退税手续过于繁琐、退税审核时间过长极大阻碍了融资租赁企业的资金流动，不利于业务的不断开展。融资租赁的资金是有时间价值的，如果税款不能即退，直接影响其现金收益和利润核算。资金损失很大，又无处申述和补偿。这就是“营改增”以来给租赁行业带来的最大困扰。[6]此外很多融资租赁企业的资金来源于银行贷款，资金每一天都在产生利息，增加负债。税款未及时退返严重阻碍了融资租赁企业的发展。

（二）即征即退的同时增值税附加却不予退返

根据财税〔2005〕第72号文，对增值税、营业税、消费税实行先征后退、先征后返、即征即退办法的，除非另有规定外，对随三税附征的城建税和教育费附加，一律不予退返还。诚然，增值税附加专款专用，意义不可忽视。但长远来说，融资租赁企业税负减轻，行业走出困境，加速发展，最终税源不断增加，税收并未减损。目前，融资租赁业处于流转税困境，缴纳的城建税和教育费附加是一笔不菲的税，融资租赁企业负担较重。

（三）即征即退优惠政策门槛较高，有违税收公平原则

目前有资格享受3%即征即退优惠政策的主体限于经中国人民银行、银监会或者商务部批准的融资租赁业，以及经商务部授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的实收资本达到1.7亿元的试点纳税人。由于我国融资租赁业存在着大量的中小型企业，以高门槛将其拒之于即征即退优惠政策的门外并不合适，不利于该行业的公平竞争。诚然，现今融资租赁公司遍地开花，亟须加强监管，但差别待遇也扼杀了有潜力的中小企业发展的空间，有税收歧视的嫌疑。

（四）售后回租业务[7]受阻

旧政策财税〔2013〕第106号文明确了售后回租业务的销售环节，承租人可以向出租人开具普通发票，作为销售额扣除凭证，但并未明确开出的发票是否当纳税，导致实务操作中不同地方的税务局做法各不相同。新政策财税〔2016〕第36号文将售后回租界定为贷款服务，按照贷款服务缴纳6%的增值税，直接跳过了承租人向出租人出售的环节，解决了本金发票难题，但将售后回租界定为贷款服务又会引发新问题。

根据〔2016〕第36号文附件一第27条的规定，购进贷款服务的进项税，不得自销项税额中抵扣，因此，支付贷款利息的纳税人，即使自银行或其他债权人取得增值税专用发票，贷款也用于增值税应税项目，也不得抵扣贷款利息支出的进项税。不但利息支出的进项税不得抵扣，与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税不得抵扣。为了节税，承租方通过售后回租来融资的积极性将大减。

四、融资租赁营改增的完善建议

（一）统一征管口径，真正落实即征即退

即征即退优惠政策目前争议很大，政策制定初衷与实行不相符。不仅是融资租赁企业还是各地税务机关都存在不同程度上认知不清的问题。建议国家税务总局出台融资租赁增值税征管办法细则，明确即征即退增值税实际税负的计算办法，明确特殊情况下先退后核的条件，灵活退税。此外，建议明确增值税3%即征即退的同时，相应的增值税附加也应该即征即退。

（二）适当降低3%即征即退政策的准入门槛，贯彻税收公平原则

有门槛的税收优惠政策固然能够刺激融资租赁公司尽早取得央行、银监会、商务部的资质批准，有利于监管的统一进行，但这样也人为地造成了税收歧视，致使无法或来不及取得资质的融资租赁公司在竞争中处于劣势地位。建议主管部门在大量调查研究的基础上适当降低税收优惠政策的准入门槛，使得更多的融资租赁企业享受到3%即征即退政策。如此可以加强融资租赁行业的有效竞争，促进融资租赁服务的多样化和产品的优质化。适当降低准入门槛也符合我国政府当下监管政策从事前严格管制转向事后监管的大方向。

（三）适当扩大售后回租的抵扣范围

将售后回租界定为贷款服务，那么贷款服务接受方也就是承租人支付的租金就相当于贷款利息。利息支出不得抵扣也就是说承租方向出租方支付的租金不得抵扣进项税。诚然，售后回租承租人在购买设备后生产销售产品缴纳增值税时，设备本金计入成本已经抵扣过一次，财税〔2016〕第36号文不允许售后回租承租人再次抵扣租金中的设备本金是合理的，但除设备本金之外的各种手续费、咨询费不得抵扣并不合理。建议将除设备本金之外的各种手续费、咨询费纳入抵扣的范围，减轻售后回租的增值税税负。

（四）构建多方协调机制

融资租赁企业应做好税务筹划，以合法方式取得节税利益。当对营改增政策认知不清时，融资租赁企业应积极向税务机关咨询，或者通过融资租赁行业协会加强与税务机关的沟通。融资租赁行业协会应努力建设沟通平台，充当融资租赁企业与税务机关的对话桥梁，解决融资租赁企业与税务机关间信息不对称的问题。此外融资租赁行业协会可以定期展开营改增专题培训，规范行业发展。

五、结语

随着我国经济的高速增长，企业日益扩大的融资需求必然要求融资渠道的多样化发展，融资租赁拥有广阔的用武之地。致力于结构性减税的营改增政策应当为融资租赁业持续稳定的发展保驾护航，当下融资租赁业流转税征管混乱的现状亟待解决。

参考文献：

[1]融资租赁有多种交易模式，本文仅探讨简单融资租赁与售后回租的营改增问题。

[2]张守文：《“营改增”的经济法理论思考》，载《经济法研究》，2014年02期。

[3]2003年3月10日以后由商务部所替代。

[4]参见《国家税务总局关于融资租赁业务征收流转税问题的通知》国税函2000年第514号。

[5]参见史春玲、王茁：《“营改增”后融资租赁出租方的纳税筹划——利用增值税即征即退政策》，载《会计之友》，2014年17期。

[6]马迁、黄文菲：《论营改增政策对融资租赁业的影响》，载《商业时代》，2013年27期。

[7]售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。

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篇5：营改增后建筑业税收筹划重点

钢结构工程是指建筑物或构筑物的主体承重梁、柱等均使用以钢为主要材料，并以工厂制作、现场安装的方式完成的建筑工程，是通过对钢板的切割、焊接、除锈、喷漆等工艺制作成钢结构，同时为其客户进行安装，以达到其使用效能。主要应用于大跨度、多高层的公共建筑，以及钢结构住宅、门式钢架轻钢房屋等方面，是近十年来发展最快的建筑行业之一。

“营改增”后，如果既从事钢结构等的生产销售，又提供安装工程等建筑服务，为混合销售行为，其构成要件是：必须是一个纳税人提供，销售行为必须是一项，该项行为必须既涉及服务又涉及货物。

《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）修改了混合销售的表述，明确了处理原则，“混合”的内涵较营改增前有了质的变化。

【“营改增”前】根据《增值税暂行条例实施细则》第五条规定，一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。第六条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

（一）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为......此次“营改增”后，营业税全部改征增值税，已不存在既涉及货物又涉及非增值税应税劳务的概念。

【“营改增”后】财税〔2016〕36号文件附件1第四十条规定：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户，包括以从事货物的生产、批发或者零售为主，并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。

【举例说明】

案例

一、A公司（仅有安装资质的钢结构安装企业）签订包工包料的合同1000万，其中材料价款600万，安装服务价款400万元，A公司从外购买钢结构并提供安装服务，发生混合销售行为。由于其经营的主业是建筑安装业务，外购钢构、设备和建筑材料进行施工应按照建筑服务11%税率计算缴纳增值税，计税依据为1000万元，而不按照销售商品17%税率征税。

案例

二、B公司（具有生产、销售和安装资质的生产制造企业或销售企业），在销售合同中分别注明销售材料价款600万元和提供安装服务价款400万元，分别按照销售货物17%税率（计税依据600万元）和提供建筑服务11%税率（计税依据400万元）缴纳增值税。未分别注明的，按照混合销售的原则，应按照销售货物17%税率（计税依据为1000万元）计算缴纳增值税。

案例

三、C公司（具有生产、销售和安装资质的钢结构安装企业），在施工合同中分别注明销售材料价款600万元和提供安装服务价款400万元，财务上分别核算钢结构及设备、材料收入和安装收入，则钢结构及设备、材料收入按照17%税率（计税依据600万元）计算缴纳增值税，安装服务按照11%税率（计税依据400万元）计算缴纳增值税。如果施工合同中未分别注明的，当钢结构及设备、材料收入在公司年收入占比超过50%时，按照17%税率（计税依据为1000万元）计算缴纳增值税；当钢结构及设备、材料收入在公司年收入占比未超过50%时，按照11%税率（计税依据为1000万元）计算缴纳增值税。

【筹划思路】

一、对于既有钢结构生产、销售资质又有安装资质的建筑集团企业，可以将钢结构安装作为一个业务板块，不要单独注册钢结构的生产制造企业。实现钢结构年销售收入在集团收入中的占比低于50%，则按11%税率计算缴纳增值税，即企业销售钢结构和提供钢结构安装服务全部按11%税率征收。

二、对于专门从事钢结构生产和安装的企业，为了规避钢构件等设备材料年销售收入在企业收入中的占比超过50%，考虑将钢构件生产业务独立出来，形成一家专门生产、销售钢结构的企业，一家专门从事钢结构安装的建筑企业，两家企业是独立法人，均为增值税一般纳税人。让业主或发包方与安装企业签订钢结构安装的甲供工程或清包工合同，同时与钢结构生产、销售企业签订采购合同。根据财税[2016]36号文件的规定，对于甲供工程或清包工方式，钢结构安装公司可以选择简易计税，安装部分按3%征收率征税。

三、如果钢构件等设备材料年销售收入在企业收入中的占比不会超过50%，则可不拆分成两家独立企业，通过与业主或发包方签订一份销售钢构件等设备材料合同，另签订一份甲供工程或清包工合同，同样可以选择简易计税，安装部分按3%征收率征税。

篇6：营改增后建筑业税收筹划重点

2018-03-26

1、新华社：关键词：改革方案中共中央印发《深化党和国家机构改革方案》。近日，中共中央印发了《深化党和国家机构改革方案》，并发出通知，要求各地区各部门结合实际认真贯彻执行。?点击查看详情

2、经济参考报：关键词：个税递延型养老保险个税递延型养老保险破题在即，商业养老险迎发展机遇。市场期待已久的个税递延养老险有望于今年落地。多家保险机构已做好相关配套准备，业内普遍认为，在个人税延养老保险的推动下，我国个人商业养老保险大有可为，长期来看，个人商业养老保险保费收入增长空间巨大。（记者 王淑娟）

3、中国新闻网：关键词：投入运营国内首家LNG保税仓库在海南洋浦投入运营。总库容16万立方米的中海油海南LNG保税仓库21日投入运营，这将便利海南液化天然气转口贸易，推动亚太地区LNG现货交易市场发展，为更好保障国家能源安全做出贡献。（记者 王子谦）

4、国家税务总局：关键词：启用国家税务总局政务公开专用章启用。根据《国家税务总局关于调整税务总局政务公开领导小组的通知》（税总函〔2017〕162号）要求和政务公开工作需要，按照印章使用管理的有关规定，自即日起启用“国家税务总局政务公开专用章”。

5、中国新闻网：关键词：增长今年前两个月中国财政收入增长15.8%。今年1到2月累计全国一般公共预算收入36553亿元(人民币，下同)，同比增长15.8%。其中，税收收入32952亿元，同比增长18.4%；非税收入3601亿元，同比下降3.5%。(记者 赵建华)资料图：繁忙的码头。中新社记者 王东明 摄

6、北京日报：关键词：优化营商环境北京：各区将陆续开设企业开办大厅，企业不再“分头跑、挨个办”。北京市近日会同市国税局、市地税局、市公安局联合发布一揽子优化营商环境提高企业开办效率的举措。各区将陆续设立企业开办大厅，变“分头跑、挨个办”为开办企业“只进一门，只对一窗”，精简审批流程，压缩办事手续。（记者 陈雪柠）

7、21世纪经济报道：关键词：降低关税扩大开放：降低进口商品关税，放宽服务业准入。李克强在记者会上列举了一些具体措施，包括进一步降低进口商品总体关税，抗癌药品力争降到零税率；放宽服务业准入，包括养老、医疗、教育、金融等领域，部分甚至会取消股比限制；全面开放制造业，不允许强制技术转让，保护知识产权；缩减外商投资负面清单等。（记者 周潇枭）

8、新京报：关键词：水资源税推进绿色发展，走进水资源税。自2017年12月1日起在北京、天津、山西、内蒙古、山东、河南、四川、陕西、宁夏等9个省（自治区、直辖市）扩大水资源税改革试点。北京市为切实做好试点工作，确保稳妥有序推进制定了《北京市水资源税改革试点实施办法》。（记者 杨硕 张然）全面营改增后重点明确的适用税目总结

1、一般纳税人销售电梯的同时提供安装服务，其安装服务可以按照甲供工程选择适用简易计税方法计税。纳税人对安装运行后的电梯提供的维护保养服务，按照“其他现代服务”缴纳增值税。《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）

2、纳税人提供植物养护服务，按照“其他生活服务”缴纳增值税。《国家税务总局关于进一步明确营改增有关征管问题的公告》（国家税务总局公告2017年第11号）

3、物业服务企业为业主提供的装修服务，按照“建筑服务”缴纳增值税。《关于明确金融房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）

4、纳税人将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，按照“建筑服务”缴纳增值税。《关于明确金融房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）

5、宾馆、旅馆、旅社、度假村和其他经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，按照“会议展览服务”缴纳增值税。《关于明确金融房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）

6、纳税人提供武装守护押运服务，按照“安全保护服务”缴纳增值税。《关于明确金融房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）

7、纳税人在游览场所经营索道、摆渡车、电瓶车、游船等取得的收入，按照“文化体育服务”缴纳增值税。《关于明确金融房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）

8、提供餐饮服务的纳税人销售的外卖食品，按照“餐饮服务”缴纳增值税。《关于明确金融房地产开发 教育辅助服务等增值税政策的通知》（财税〔2016〕140号）

9、纳税人以长（短）租形式出租酒店式公寓并提供配套服务的，按照住宿服务缴纳增值税。《关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）

10、境外单位通过教育部考试中心及其直属单位在境内开展考试，教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额，按提供“教育辅助服务”缴纳增值税。《关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》（国家税务总局公告2016年第69号）

11、纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用，按照不动产经营租赁服务缴纳增值税。《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》（财税〔2016〕47号）

12、自2018年1月1日起，纳税人已售票但客户逾期未消费取得的运输逾期票证收入，按照“交通运输服务”缴纳增值税。纳税人为客户办理退票而向客户收取的退票费、手续费等收入，按照“其他现代服务”缴纳增值税。《财政部 国家税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）