“营改增”对建筑企业税负的影响及纳税筹划研究

2022-10-28

1 引言

近年来, “营改增”在我国建筑企业中的落实, 意义非常重大。首先消除增值税、营业税并存引起的重复征税问题, 减轻企业税负;其次统筹协调货物销售和劳务输出领域的税收负担, 解决建筑企业内部税负不公问题;最后规范建材市场供应, 促进建筑行业、产业整合, 提升国际竞争力。但也存在进项税额抵扣不足, 造成多缴增值税, 增加企业成本。

2“营改增”对建筑企业的税负带来的不利影响

2.1 对于流转税带来的影响

第一, “营改增”前已签订合同尚未执行或已在建项目在“营改增”后业主要求开具11%增值税专用发票导致税负增加的影响。部分业主为了达到从施工企业处取得发票的进项税金能够最大利益化抵扣, 会要求我方开具11%的增值税专用发票。而我方从下游链中无法取得相应的11%的增值税专用发票, 这将直接导致企业税负上升。第二, 劳务人员成本的进项税金很难抵扣。劳务公司分为两类, 一类是专业劳务分包公司, 其大多为小规模纳税人, 实行简易征收;另一类为纯劳务公司如浙江雷博人力资源开发有限公司, 其只有管理费部分含5%进项税金。因此劳务部门的增值税在最后要转嫁于建筑企业。第三, 有的工程项目, 主材由甲方 (建设单位) 采购, 调拨给施工企业使用, 施工企业仅采购一些辅助材料或零星材料, 这样施工企业可取得的进项税额就少, 实际税负明显偏高。第四, 有些材料费用的进项税款不能抵扣。施工企业承建的工程项目比较分散, 部分工程所处地域比较偏僻, 所面对的材料供应商及材料种类“散、杂、小”, 如砂石、土方及零星材料基本上由小规模纳税人供应, 取得的发票为增值税普通发票不能进行抵扣。材料进项税额无法正常抵扣, 使建筑业实际税负加大。另建筑企业施工常用的材料, 如砂、混凝土、石按照财税【2014】57号文规定3%的征收税率征收, 差额8%税点且这些材料所占比重较大, 为建筑企业增加了纳税的成本。

2.2 增值税的发票管理工作带来的税负影响

依据我国法律的相关规定, 建筑行业必须获取增值税的专用发票以后, 方可进项抵扣, 所以“营改增”政策推行以后, 建筑企业关于增值税的专用发票管理显得十分关键。然而, 在具体的工作过程中, 建筑行业的专用发票管理方面还存在着一些问题。一般因企业的业务范围较大, 关于生产、销售等内容中, 往往用到很多的增值税专业票据。另外, 有些增值税的发票其具体的收集还存在一些难点, 因为有些企业尚未符合开具专用的增值税发票的条件。所以引发了现阶段我国的建筑行业其专用的增值税发票出现管理混乱的现象, 进而对税负产生一定的影响。

3“营改增”后建筑企业的纳税筹划研究

3.1 确立企业正确的税款抵扣思想

企业应当确立起正确的增值税款项的抵扣思想, 管理者要对所有职工进行营改增有关的培训, 深入学习与把握关于增值税的具体内容, 对于投标、签合同或工程的施工等全部需要进行合理地预算, 将税负相关的转嫁问题, 或是进项税款的抵扣等情况仔细分析, 争取和一般的纳税人展开项目的合作。在签署具体的分包、材料购买等合同过程中, 一定要对增值税相关的抵扣风险进行分析, 要约定好正规的税费凭据, 还应当在合同内容中规定对方提供合法、真实有效的增值税专用发票。

3.2 建立创新企业的管理方式

建筑企业要对以往的管理方式做出相关的调整与改进, 建立有法人代表资格的分子企业来展开相关的管理工作, 实行责任制的管理体制, 规定企业的增值税筹划活动贯穿于市场开发、合同签订到工程结算整个过程。财务部门专人负责各工程项目的进项税发票的收集并建立好相应的台账工作, 对每个项目的增值税其税负所担负的经济职责划分清楚, 关于企业合同的管理应当更好地规范。同时, 不断完善企业的财务管理体系, 可以建立企业的税务筹划办, 并安排专业的税务工作者进行税法的跟踪工作, 研读《财税2016【36】号关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》, 不断调整建筑企业的相关业务流程等内容。此外, 还可以成立或关于税务管理的IT体系并不断改进与创新, 如关于发票、报销以及会计核算内容的管理等。

3.3 合理进行纳税的筹划

科学预测财税2016【36】号文给建筑企业带来的税负影响, 结合企业自身实际情况, 细化分工, 牢固树立纳税筹划思想, 建立合理节税减税思维, 使企业利益最大化。完善企业的内部核算体系, 合理划分企业的成本、费用支出, 力争获得更多可抵扣的增值税专用发票。进项税抵扣范围在税改之后有所扩大, 涉及材料、固定资产、租赁费、差旅费等, 而其中材料、固定资产、一般纳税人的租赁费可抵扣税率为17%, 工程项目征税率为11%, 在此“低征高扣”的政策条件下合理进行纳税筹划显得十分重要。

3.4 提升会计的综合能力

在推行全面“营改增”以后, 若对账务的处理不够规范的公司以及营改增业务不够熟悉的财务人员, 是无法进行合理、有效的纳税筹划, 财务人员的业务水平直接关系到公司纳税筹划的质量。因此, 作为专业的财务管理人员, 要不断加强自身专业素质的提升, 学习研究新的政策法规, 制定科学合理的会计核算方法和内控制度, 以适应不断变化着的外部环境, 力求企业经济效益最大化。

4 结语

现阶段, 我国的“营改增”政策已经达到了建筑行业的全覆盖, 从长远利益来说, “营改增”可以对企业的风险与重复征税等问题进行有效的解决, 促进建筑企业实行现代化的管理。为此, 建筑企业相关工作者要充分抓住此次税收的改革契机, 充分合理地利用政策的条件, 制定公司科学的纳税筹划体制, 促进建筑企业的管理实现升级。

摘要：“营改增”是我国对于财税进行改革的重要举措, 为了进一步健全税收制度, 解决重复征税的问题, 进而减少企业的成本。此政策的推行对建筑企业带来了很大的意义, 然而, 也存在了一些问题。基于此, 本文重点对营改增后给建筑企业税负的不利影响进行分析, 结合会计工作的相关经验总结了建筑企业纳税筹划的一些建议。

关键词：“营改增”,建筑企业,税负影响,纳税筹划