延伸审计论文范文

写论文没有思路的时候，经常查阅一些论文范文，小编为此精心准备了《延伸审计论文范文(精选3篇)》，供需要的小伙伴们查阅，希望能够帮助到大家。品牌延伸效益审计一般是由注册会计师、内部审计人员、相关专家依据有关法规和标准运用相应程序和方法对被审计单位的品牌延伸的经济性、效率性、效果性进行监督、评价和鉴证，以便协助企业及时调整品牌延伸策略、提高经济效益，规避外延风险的一种审计。品牌延伸效益审计在实施过程中，由于品牌延伸活动的终结点不能明确，所以其审计重点集中在事前的事中。

第一篇：延伸审计论文范文

浅析财务收支审计如何向管理审计延伸

摘要　本文主要针对财务收支审计向管理审计延伸转变作了阐述，认为将财务收支审计向管理审计延伸，应作为内部审计工作的核心和今后的发展方向，审计工作的目标应放在提高管理水平和提高经济效益上，其定位应放在“管理、效益”四个字上。

关键词　财务收支审计 管理审计 延伸

日益激烈的市场竞争迫使企业管理者更加讲求管理、防范风险、追求经济效益。把管理审计作为内部审计的发展方向，将以查错纠弊为主的财务合规型审计转移到以内部控制和管理审计为主，即财务收支审计向管理审计延伸，更符合管理者对审计工作的要求。结合工作实际，本文就财务收支审计如何向管理审计延伸谈点粗浅的体会和看法。

一、财务收支审计向管理审计延伸的必然性

随着社会主义市场经济体制的不断完善，企业经济活动将逐步呈现有序状态，经济违规现象逐步减少。同时，由于审计工作逐年深入，会计信息、财务信息的真实性、可靠性基本得到控制，矛盾不那么突出了，审查财务收支合法性、财务状况真实性、财务成果正确性的财务收支审计的局限性逐渐显露出来：如果单纯揭露违纪违规问题，片面强调监督职能，管理中的差错漏洞从账面难以反映，从而削弱了审计的服务职能。而管理审计则弥补了这些不足。由此，财务收支审计向管理审计延伸成为必然。

首先，管理审计是企业改革和发展的内在需要，已经在理论与实践方面得到普遍理解和认同，逐渐成为企业内部管理和经济发展的客观需要。在现代企业制度下，企业竞争的核心是经济效益，企业管理只有在竞争中不断得到改善和加强，才能获得高效益。这就要求借助管理审计的职能作用来满足企业在市场竞争中的需求。改进内部审计，调整组织结构，适应新的体制，已经成为企业加强管理，完善控制，建立现代企业制度的必然选择。

其次，开展管理审计也是内部审计自我发展的需要。审计的目的不仅仅是发现问题，更重要的是帮助被审计单位分析问题产生的原因，提出具体可行的改进措施，进一步加强和改进管理工作，不断提高经济效益。因此，作为高层次的企业内部监督管理部门，审计要全方位、全过程参与企业管理，特别要加强事前审计和事中审计。管理审计应该是企业内部审计工作的核心，是内部审计存在和发展的核心业务，是提升内部审计地位和内部审计管理层次的需要。

第三，管理审计立足点高，定位准确，便于内部审计开展工作。管理审计以财务收支审计为基础，涉及企业所有经营活动，参与企业管理的全过程，通过对企业经营流程和内部控制状况的调查分析，提出改进管理的建议，促进企业经济效益的提高。内部审计部门作为企业的一个内部组织机构，了解企业的经营环境，熟知企业的经营活动，可以随时掌握企业内部经营活动及其变化的第一手资料，同时内部审计与企业有着共同的目标。这种“天然”优势使它更适合做管理审计工作。

二、财务收支审计向管理审计延伸的主要方法

1.转变观念，合理定位。管理审计从财务审计入手，在搞好财务收支的基础上，先披露违纪违规问题，再披露管理方面的问题，然后分析原因，找出对策和方法，提出改进管理和提高经济效益的建议。因此，审计人员要引入先进的审计理念，树立管理审计的思想。

审计客体即被审计单位也应转变观念，审计客体必须认识到，审计行为真正的目的是促进企业提高竞争力，达到效益最大化，与管理者、被审者的根本目标是一致的，应支持配合审计工作，共同解决企业经营管理中存在的问题。

2.提高内部审计部门的独立性。独立性是内部审计的基本原则，内部审计的独立性是通过审计机构设置和审计的客观性来体现的。内部审计部门应在整个组织或单位中处于较高的权威位置，直接受最高管理层的领导或授权。只有这样，审计业务才会不受其他部门的干扰和限制，从而有效地行使审计职权。

3.内部审计要立足“内向服务”。管理审计的目的是提高被审计单位的管理水平，帮助他们挖掘提高经济效益的潜力，主要做法是提出改进管理工作的建议。这就要求审计部门必须转变工作重点，立足于企业内向服务，对于企业主要经济活动进行有效控制，真正服务于管理层;要发挥独立的监督、评价职能，正确理解审计的独立性原则，坚持独立审计与积极参与管理相结合，充分发挥企业内审贴近经营、熟知管理的优势。

4.从内部控制入手，加强事前事中审计，对企业经济活动实施全过程监督。内部控制是企业自我调节、自我约束、自我监督的一种管理控制系统，是现代企业管理的重要组成部分。审计人员在进行管理及效益审计时，应按照内部控制评审的要求，采用灵活多样的审计方法，对内部控制进行功能性测试和遵循性测试，找出管理上存在的问题和内部控制的薄弱环节，对症下药，从而促进企业健全和完善内部控制，使生产经营活动有序进行。

三、完善机制，提高审计人员素质

1.建立完善的审计内部激励约束机制。财务收支审计简单易行且审计结果直观，成果易见。管理审计与财务收支审计相比，侧重点有所不同，不仅花费力气大，且直接成果相对不大，但间接成果即审计建议被采纳带来的效益却可能非常大。因此，审计人员业绩不明显。由于审计人员的工作质量和成效考核指标偏重于审计结果，使得审计人员人为地将管理审计与财务收支审计混淆起来，一方面讲管理审计很重要，另一方面又讲企业经营不规范，违纪违规现象严重，先搞好财务收支审计，再向管理审计延伸，使管理审计停留在口头上。针对这种情况，须在激励和约束机制上做文章，在对审计人员考核时，应加大对管理审计的倾斜，引导审计人员在这方面下工夫，为搞好管理审计提供保障。

2.审计人员应加强学习，提高业务素质。审计业务涉及企业全部经济活动，是专业性很强且依赖于审计人员审慎性、创造性的劳动。这就要求进行审计人员必须具有良好的业务素质，在掌握财务、统计、审计知识的同时，还需掌握企业生产工艺流程、企业管理、决策、市场营销等方面的知识。只有掌握了广博的知识，才能参与管理审计，并通过对审计对象的分析、评价，做出科学合理的审计判断，找出管理中存在的问题和内部控制的薄弱环节并据此提出建议，帮助被审计单位改善管理，提高经济效益。

3.抓住重点，改进方法。首先要选好审计项目，结合本单位特点有针对性选择内部控制审计、经济合同审计及营销审计等类型审计项目。开始时，要选择那些规模小、易于操作的项目，然后再选择一两个跨部门的项目做试点，为全面开展管理审计摸索方法、积累经验。一般情况下按照调查、测试和评价的方法，可以查出管理上存在的问题，找出问题的症结及原因，进一步确定审计重点。也可以采用对比法、系统分析法，对市场营销、经营目标、组织、方法、程序、业务流程及营销效果等进行综合检查，寻找管理漏洞和薄弱环节，提出审计建议。

总之，将财务收支审计向管理审计延伸，应作为内部审计工作的核心和今后的发展方向，审计工作的目标应放在提高管理水平和提高经济效益上，其定位应放在“管理、效益”四个字上。

(作者单位：安阳优创实业有限责任公司)

作者：舒逸丁

第二篇：品牌延伸效益审计初探

品牌延伸效益审计一般是由注册会计师、内部审计人员、相关专家依据有关法规和标准运用相应程序和方法对被审计单位的品牌延伸的经济性、效率性、效果性进行监督、评价和鉴证，以便协助企业及时调整品牌延伸策略、提高经济效益，规避外延风险的一种审计。品牌延伸效益审计在实施过程中，由于品牌延伸活动的终结点不能明确，所以其审计重点集中在事前的事中。

一、品牌延伸决策效益审计

品牌延伸决策效益审计即对品牌延伸的可行性进行进一步审查，属事前审计。它包括品牌竞争力、延伸产品与品牌的相似度、消费者的品牌知识、外部市场环境、品牌管理能力等方面的审查。

(一)品牌竞争力指品牌本身固有的，通过与竞争对手比较而具有的竞争优势。品牌竞争力与品牌强势度、品牌的核心价值之间相关。品牌的强势度是品牌延伸的决定性因素，它是指品牌竞争力强弱和势能的度量，它既是品牌资产价值的集中表现又是一个品牌区别于其他品牌的核心特征。一般而言，核心品牌越强大，品牌延伸的成功率越高。品牌强势度又受到品牌的美誉度、品牌定位度，与品牌知名度三个指标的影响。三个指标的具体解释如表1：

对于这三个影响品牌强适度的因素指标，审计人员可通过问卷调查法、访谈法、市场调查法等来测量，结合对品牌的核心价值评估，从而对品牌竞争力做出相应的评价。

(二)延伸产品与母品牌的相似度即消费者头脑中原品牌知识与新产品认同的相关联程度。如果原产品与延伸产品相关联性越高消费者对延伸产品评价(认知与情感)越高，反之则越低。产品相似度受到具体产品相关度、受众相关度、品牌概念的相关性三个因素的影响。(1)具体产品的相关度是指原品牌与延伸产品在工艺、功能、材料、形式等方面的相互关联程度。一般而言产品相关度越高消费者越容易接受其品牌延伸，也越容易成功，反之产品相关程度越低消费者越不容易接受其品牌延伸也就不容易成功。(2)受众的相关度是指原品牌与延伸产品受到消费者性别、年龄、文化、职业以及地域等特点的影响。显然在品牌延伸中，将原品牌延伸到原有忠诚消费群及其所消费的产品中去，品牌延伸容易成功。(3)品牌概念相关性在推出新产品时往往采用副品牌策略。在费用一定的情况下集中力量宣传一个品牌较之分散宣传多个品牌更容易提高品牌的知名度与价值。延伸产品与母品牌的相似度的三个指标可通过相关专家来进行评价。

(三)消费者的品牌知识品牌延伸的成效最终取决于消费者对其的评价，消费者的品牌知识是影响品牌延伸结果的另一个重要因素。消费者品牌知识又可以分解为品牌认知度、品牌联想度、品牌忠诚度。(1)品牌认知度是指消费者在不同环境中识别出该品牌的能力。(2)品牌联想指记忆中与品牌相连的每一件事，即一提到品牌名称消费者脑海中出现的所有事物。品牌联想源于企业的品牌传播、口碑和消费者的品牌体验。(3)品牌忠诚度指消费者对品牌的满意度并坚持使用该品牌的程度。品牌忠诚度是衡量消费者对所用品牌的依恋程度或转向竞争品牌的可能性的大小。上述三个指标可通过客户满意度表、问卷调查表、访谈等方法获得。

(四)外部市场环境影响品牌延伸的外部环境主要有市场容量、市场竞争度和产品生命周期。(1)市场容量是指在不考虑产品价格或供应商的策略的前提下市场在一定时期内能够吸纳某种产品或劳务的单位数目。一般来讲市场容量越大，只要企业有实力就有机会把一个品牌做大作强，因此可用多品牌也可采用品牌延伸。如果市场容量小，企业一般优先考虑品牌延伸。(2)市场竞争程度。如果延伸产品所在行业的竞争缓和时，品牌延伸较容易成功;竞争对手实力雄厚时，品牌延伸较难成功。市场竞争程度可用延伸产品所在行业竞争对手的品牌力、延伸产品所在行业竞争者数量、延伸产品所在行业的产品推广力来测量。(3)产品生命周期是指产品从投放市场开始直到最后被淘汰推出市场为止的全过程所经历的时间。一般划分为投入期、成长期、成熟期及衰退期四个阶段。品牌延伸大多都会在成长期和成熟期进行。在投入期和衰退期市场风险较大有可能影响品牌的形象和信誉。看品牌延伸处在哪个阶段来确定此指标的大小。

(五)品牌管理能力品牌延伸进入到一个新的行业还需要企业对延伸品牌进行管理，通过管理使品牌具有良好的竞争能力。企业的品牌管理能力取决于企业品牌营销能力和品牌管理人员素质。(1)品牌营销能力。企业是否采取有效的营销策略和强有力的营销手段会影响到品牌延伸的效果。企业应在延伸产品的本身及价格、销售渠道、促销、广告、公共关系等方面有所突破与创新。如娃哈哈与乐百氏同样是从乳酸产品延伸到纯净水，娃哈哈的宣传力度大，自然其纯净水的接受程度就高于乐百氏。品牌营销能力指标应由相关营销专家来进行评估。(2)品牌管理人员素质。如果品牌管理人员的能力强弱对延伸就十分有利。在这里素质包括管理人员的文化知识、学历、从业经验、领导指挥能力、人际沟通能力、业务能力等。此指标审计人员应通过品牌管理人员以往的业绩、员工的测评、行业的认同等来综合评价。

二、品牌延伸运营效益审计

品牌延伸运营效益审计，就是通过调查、分析和比较来评价企业品牌延伸运营的有效性、合理性、效益性，属事中审计。品牌延伸运营效益审计的有效开展，可以评价企业品牌运营活动已经取得的业绩状态，使管理者知道存在的问题和改进的方向，从而提高企业品牌运营的工作效率，保证品牌延伸运营计划的所有部分能良性运作，促进品牌资源潜力的最大发挥。

(一)品牌延伸运营的内部控制审计品牌延伸运营审计的一项重要内容是检查和评价与品牌延伸运营管理有关的内部控制的适当性与有效性。即检查和评价此类内部控制的设计是否适当以及在多大程度上被品牌延伸运营部门执行。通过对内部控制的测试和评价，确定重点审计范围并帮助企业完善内部控制，加强品牌延伸运营的管理。

(二)品牌延伸运营的实质性审计按照国际品牌的运营要求，强调企业的品牌运营必须拥有三大要素，即企业要素、市场要素和管理要素。通过对三大要素的审查，可以评价企业品牌运营的有效性和适当性。具体包括：(1)对品牌延伸运营的企业要素进行审查。即对企业的技术水平、产品品质和服务能力等进行审查，包括对企业主导产品的核心技术水平、新产品的开发、自主工艺开发能力、产品开发能力、工艺创新能力、企业售后服务及用户关系等进行审查。(2)对品牌延伸运营的市场要素进行审查，即对品牌延伸运营的价值链、信誉程度及亲和力进行审查，包括对品牌延伸运营的作业链和价值链进行诊断，进一步揭示企业作业链与价值链中的不良环节为作业再造提供依据和指标;对社会公众对品牌的信任程度和对品牌的倾向性与接纳的可能性进行审查;对顾客对品牌信息的接近速度、接近距离、顾客对品牌的亲和关系的建立等进行审查。(3)对品牌延伸运营的管理要素进行审查，即对企业的行为速率、渠道展示和环境支持进行审查，具体包括对企业的行为速率进行审查;对销

售渠道的管理与控制、企业市场营销力量与水平进行调查;对企业内部合作性文化与凝聚力、企业公关有效性进行审查等。

(三)品牌延伸运营的绩效审计品牌延伸运营的绩效主要是指品牌延伸运营活动对于企业实现目标的贡献份额与品牌延伸运营活动本身所消耗资源之间的比率。品牌延伸运营的绩效审计可以通过测算运营成本并将其与标准成本比较、对品牌延伸运营活动的成本与效益进行分析等方法，评价企业品牌延伸运营活动已取得的业绩，发现品牌延伸运营活动中存在的问题及其对经济效益产生的影响，对品牌延伸运营活动中存在的不合理因素提出审计意见或管理建议书，主要包括利润分析、成本效益分析、成本审查和盈利能力审查、销售收入绩效审查、销售费用绩效审查，实施与计划的比较分析、推销活动绩效的审查，顾客满意程度的评核分析等。

(四)品牌延伸运营管理者的责任审计品牌延伸运营的管理和开发是企业管理者的一项基本职责。品牌延伸运营的管理责任应作为考核企业管理者的一个重要因素，但是我国目前对企业管理者的业绩考评，主要还是从企业资产经济责任、安全生产责任等角度进行考核，这导致企业管理者对品牌延伸运营管理对企业的长远战略意义缺乏认识和足够的重视。开展品牌延伸运营管理者的责任审计，实际上是要求企业管理者不仅要对实物资产的保值增值负责，也应当对企业品牌及品牌延伸资源的保值增值负责。审计的主要内容有：企业负责^任期内的品牌延伸资源的增减变动情况;任期内品牌延伸资源有关增长指标的完成情况;品牌延伸资源的利用情况等。

三、品牌延伸效益审计的问题

由于品牌延伸效益审计尚未形成规模效应、审计人员知识结构的落差较大、审计组织管理不合理、审计技术和标准不科学及不统一等因素，目前企业在开展品牌延伸效益审计仍有诸多困难和问题。

(一)审计人员综合素质不高难以满足品牌延伸效益审计标准高的要求开展品牌延伸效益审计涉及很多方面必须运用多学科的知识采用多样化的审计方法。而当前由于多种原因审计人员还停留在传统的财务收支审计与财经法纪审计上对效益审计的重要性认识不足。实际工作中大都满足于对经济活动合规、合法性的审查与判断仅仅着眼于微观立足于宏观的不多。更多地局限于纠错防弊缺乏对品牌延伸效益性的分析与评价对如何通过品牌延伸来提高经济效益没有进行深入思考难以满足品牌延伸效益审计工作综合性强、层次高的需要。

(二)没有统一的方法和技术标准由于品牌延伸效益审计涉及的对象千差万别审计部门很难采取统一的方法和技术。为此审计人员要更多地关注审计证据的充分性和可靠性以保证审计结论的客观公正性。但由于缺少可供遵循的准则和程序无法按照既定的程序进行收集和评价。审计证据的不充分或缺乏证明力可能导致结论有失公正使品牌延伸效益审计风险加大。

(三)缺乏统一的评价标准目前品牌延伸效益审计还没有成熟的概念和明确的、广为认可的专业指南。总体来看我们目前已开展的品牌延伸评估只是针对品牌延伸的效益性的审计分析与评价，不够系统。制定一整套完善的衡量品牌延伸效益的指标体系及审计评价标准是当前品牌延伸效益审计工作的一项重要任务。

(四)缺乏品牌延伸效益审计的意识目前在品牌延伸方面的研究大多是关于品牌延伸价值评估、品牌延伸风险及规避、影响品牌延伸决策的因素分析等对于品牌延伸效益审计的研究很少。在我国几乎没有企业会专门成立品牌延伸效益审计部门在品牌延伸时内部审计人员没有专业的品牌延伸以效益审计知识只是单纯提供财务审计报告或经营效益审计报告。

四、品牌延伸效益审计的建议

针对上述品牌延伸效益审计过程中遇到的问题提出几点建议：

(一)提高审计人员的综合素质全国高校与各级审计机关应加强培训审计人员提高审计人员的综合素质从理论上准备、实践上探索品牌延伸效益审计增强审计人员的品牌延伸效益审计意识提高审计人员开展品牌延伸效益审计的工作水平。

(二)注重效益审计与专项调查相结合审计在对象范围、内容、手段等方面存在一定的局限性而审计调查则具有范围广、覆盖面大、针对性强、方法灵活、调查成果与体制改革及经济发展的结合更紧密、更易引起有关部门和上级领导的重视等特点。因此灵活运用审计调查能够从更高、更深、更广、更宏观的层次上全面、客观地反映情况和揭示问题最大限度地发挥审计监督作用。

(三)大量研究品牌延伸成功案例从成功案例中总结经验尤其是对品牌延伸影响极大的市场因素进行分析研究出切实可行的审计方法帮助企业增强品牌实力从而提高经济效益。

(四)建立一套完整的效益审计评价指标体系，做到有章可循企业效益审计指标评价体系在构建中首先应该遵循全面性原则、科学性原则、可操作性原则。评价指标的设置应该简略、清晰，便于操作和考核。无论是指标所包含的内容，还是指标的计算，均应力求简单，易于使用。

(五)增强开展品牌延伸效益审计的意识品牌延伸效益审计对于传统的财务收支审计而言，不是一次简单的审计方式转变，而是从审计理念、方法、技术和机制等方面的传承与发展。只有建立在新的效益审计观念基础上的新方法、新技术，才能推动品牌延伸效益审计的有效开展。审计人员要改变就账论账、就事论事的思维方式，增强品牌延伸效益审计意识，从宏观着眼，运用科学全面的理论指导品牌延伸效益审计实践，帮助企业增加品牌的价值。

作者：王金凤

第三篇：延伸审计在IPO审计中的运用

延伸审计是作为企业常用的审计手段，在充分了解被审计单位实际情况以及评估重大风险的情况下确定延伸审计的时间和范围，延伸审计具有主动检查的特点。在IPO的审计中，要求延伸审计必须满足以下几个条件：首先，审计人员需要保持积极、端正、完善的职业态度，IPO单位以及客户都能够积极的配合审计人员的工作。其次，审计人员需要利用第三方或依赖被审计单位的评估方式，及时发现其中存疑的问题。再次，审计人员发现的问题都是非常严重的类型。最后，出现了信息不对称的情况，审计人员通过外部环境获取信息。在满足上述条件后，才能保证延伸审计方法的合理应用。

延伸审计就是进行审计的延伸调查，为审计单位开展的审计工作就是向被审计单位以外的人员或单位了解情况、获取信息的过程，IPO审计是企业公开发行股票且上市的审计类型，延伸审计作为IPO审计重要的审计模式，能够在时间和空间上达到延伸的效果，从而能够了解审计单位是否存在信息错报问题。在IPO审计中实施延伸审计，需要满足一定的条件才能达到最大的效果，因此本文针对IPO审计中应用延伸审计的实际情况进行分析，同时了解其中存在的问题，制定合理的改善对策。

一、延伸审计在IPO审计中的应用方式

（一）延伸审计在了解和评估风险中的应用

延伸审计主要用于明确IPO企业中存在的舞弊问题，在了解和评估风险阶段，应用延伸审计能够为审计人员提供全面、丰富、准确的信息。见表1。

第一，针对企业改革之前的产权性质以及上市问题进行延伸审计。国有企业、股份合作企业、集体企业等都需要在撤销特别处理后才能上市，那么很多企业就会采用不正当的手段以此来达到撤销特别处理的目的，比如通过侵占国有资产、侵占集体资产等方式来达到目的。针对这种情况，就可以通过国家有关部门获取信息针对企业实际情况的进行评估，同时还要向当地政府了解政府对IPO企业所处行业的支持力度，从而判断企业的发展水平。

第二，针对企业改制注册方式以及产权评估的合理性进行延伸审计。还可以积极向工商部门了解企业进行改制注册以及产权评估的合理性，并且针对企业的成立时间、股权、出资等情况进行调查。

第三，延伸了解IPO企业的财务水平。在实施企业延伸审计的时候，为了避免提交的材料与税务部门的收入差异较大或出现增值税销项与资料所报数据不统一的情况，那么就可以采用延伸审计的方式了解IPO企业是否出现了财务问题。

第四，延伸了解企业的盈利水平。进行延伸审计的时候可以向银行等机构了解企业的持续盈利情况，通过延伸审计从而可以评估IPO企业中是否出现投资重大亏损的问题。

（二）在审计中的控制阶段实施延伸审计

审计过程的控制需要注意以下几点内容：IPO企业对关联方和关键客户的依赖性较强;被审计企业内部存在着文件造假的可能;被审计企业的会计评估情况;被审计单位向外提供的财务信息的真实性;被审计企业存在高投资风险。

第一，对关联方和关键客户依赖性较强的延伸审计模式。针对企业依赖的关联方和关键客户实施延伸评估的时候，要先明确企业和关联方的经济效益，判断是否存在着大股东暗箱操控、转移利润等问题。还要积极检查关联方和关键客户的财务资料、交易价格的准确度，以此来判断是否存在着转移利润的问题。将调查的重点放在关联交易的真实性和合理性上，通过对存在问题的分析，明确企业是否出现了谋取不当利益的问题。将关联方交易与非关联方交易价格实施对比，从而分析重大问题，判断是否存在着通过关联交易谋取不正当利益的情况。

第二，针对以往年度实施延伸审计。企业之前开展的延伸审计就是针对IPO企业近几年的资产情况和销售情况进行审核，还要针对以往年度的土地使用权以及挂账问题进行分析。对IPO企业的税务机关和金融机构进行财务内容的核对，还要将IPO企业与同行业中的重点企业的业绩水平进行对比，评估企业的发展情况。

第三，对国家审批机关开展延伸审计。企业中若出现了未经认证的审批问题，则会对IPO企业的发展前景和经营效益带来极大的影响，也对资金应用的合理性和规范性造成影响。为了避免这种问题的出现，就要向当地国土资源管理部门以及审批机关开展延伸审计处理。一方面，要向当地政府进行延伸审计调查，从而了解IPO公司募集资金的合法性，同时判断是否存在产能过剩的问题以及是否满足国家政策要求的问题。另一方面，要向国土资源管理部门进行延伸审计，以此来调查是否存在土地违规使用和土地资产高估等问题。若是在延伸审计中发现了未通过审批的问题，则表示IPO公司不具备募集资金投资产品的生产资质，从而对企业的发展前景和经营水平造成影响，影响资金募集的合理性。

第四，对同行业中的重点企业实施延伸审计获取企业的实际发展情况。向同行业的关键企业了解其商品销售价格、存货购入价格等内容，判断IPO企业的主要产品交易价格是否偏离公允价格过多的问题，以此来作为评估IPO企业是否利用非关联方交易的判断依据。注册会计师将要IPO企业的交易价格扩大到一个范围中，还能针对IPO企业的交易价格做到保密的作用。

（三）延伸审计在证监会审核阶段中的应用

会计注册师在做好IPO企业审计并且出具审计报告后，如果发现了较为严重的问题，就要在外部单位搜集相应证据信息后进行复查，在这个过程中依然需要采用延伸审计的应用，才能做好对问题的审计和评估。

二、IPO審计常见风险类型

（一）会计政策变更风险

按照证监会《首次公开发行股票并上市管理办法》中针对IPO的条件给予明确，导致一些自身财务情况无法满足IPO要求的企业，为了保证提交的报告中不会出现亏损的问题，会采用财务舞弊的手段实施虚增收入、虚减成本的方式调节利润。针对上市公司提交的IPO申请开展审计过程中，为了满足IPO审计的要求存在会计政策变更的情况。注册会计师实施IPO审计的时候，要针对会计政策变更问题做出处理：第一，要分析会计政策变更的合理性，判断是否存在着错报的问题，还要分析会计政策变更后对审计单位的经营水平造成的影响，增加实质审核程序，保证IPO审计的合理性。第二，分析会计政策变更的适当性，企业会计准则中对会计政策变更有明确的规定，注册会计师针对会计政策变更实施审计的时候，要根据企业会计准则的要求评估政策变更业务处理是否得当，减少错报的风险率。

（二）虚增收入和利润审计的风险

我国的IPO对企业上市有极高的审核要求，上市后获取的福利对上市公司和第三方服务机构有极大的诱惑，同时部分地方政府对上市公司也有一定的政策扶持和经济支持，从而导致很多不符合IPO要求的企业也铤而走险，选择用不当的手段进行IPO的申请。IPO申请企业与保荐机构、会计事务所等第三方服务机构配合，通过虚增收入和虚减成本的方式提高自身利润，从而满足IPO的审核的规定。对被审计单位实施IPO审计的时候，由于受到注册会计师自身专业能力和综合利益的影响，很难发现财务舞弊的问题，从而对会计事务所的工作能力带来不良影响。

三、IPO审计风险应对方案

（一）制定合理的延伸性流程

延伸审计，就是为被审计单位开展审计流程的时候，注册会计师针对需要了解的问题向被审计单位以外的人员和企业实施调查的过程。合理的开展延伸程序，能够准确发现被审计单位是否存在财务舞弊的问题，从而减少审计错报的风险，提高审计的质量。注册会计师要向政府了解被审计企业的产权性质，还可以向税务部门了解被审计企业的缴税情况。同时还要向被审计企业的同行实施延伸调查，分析被审计单位的经营水平是否真实。

（二）加强对重点项目的审计

注册会计师为上市公司实施IPO审计的过程中，需要重点分析财务报告的重点项目，针对存在舞弊风险高的项目追加分析流程、重新计算、穿行测试等程序，降低注册会计师开展IPO审计的风险。注册会计师要分析拟上市公司的经营水平，上市公司的经营水平作为上市公司财务状况和经营成果的代表，必须保证其可持续发展能力。注册会计师开展实质程序的时候，要关注重要财务指标恶化和经营能力下降等问题，制定针对性的审计流程。同时，还要密切关注拟上市公司的收入、成本、利润等重要项目的审计，为银行存款和往来项目的重要客户实施函证，检查上市企业银行存款和资金往来明细的真实性。

四、延伸审计在IPO审计中应用存在的问题及应对方案

延伸审计一方面能够帮助注册会计师获得更多的审计信息，从而降低审计开展的风险。另一方面，要适当添加审计的流程，从而对审计人员以及审计时间等都提出了更高的要求。如果不能认真开展风险评估，则无法保证延伸审计流程的顺利有序开展，则影响审计工作的效率。

（一）关于IPO审计中实施延伸审计存在的问题

第一，无法明确审计目标，延伸范围无法界定。在开展审计的过程中不能一味觉得IPO公司提供的资料都是伪造和虚假的，在充分了解和评估风险的阶段需要找到企业极易发生舞弊的关键点，只有从财务报表的层面上明确是重大问题才能需要开展延伸审计工作。每个行业的发展都有自己独特的优势和特点，实际操作中，审计人员极易偏离延伸审计的重点内容，针对获取的证据与审计目标不相符的问题或者对非重大问题进行延伸审计，这样找到的问题很难对整体审计工作带来价值。第二，延伸对象无法配合延伸审计工作。注册会计师与其他单位沟通交流获取信息的时候，极易遇到外部单位无法配合工作的情况，由于延伸审计对单位和工作人员的切身利益和职责有极大的影响，从而很多人会對延伸审计产生严重的抵触情绪，很多单位提供的资料无法满足延伸审计的需求，导致审计人员不得不消耗大量的时间和精力开展延伸审计工作。第三，延伸规划不明确，落实力度较差。年度审计工作有严格、规范的执行流程，不过延伸审计流程上没有完善的操作流程进行规范，因此在开展延伸审计工作的时候极易出现操作不规范的行为，常见的问题有随意扩张审计程序、违反审计项目规划等。

（二）针对问题制定的应对方案

针对以上问题，要制定合理的解决对策。包括以下几点：第一，要先明确审计目标。延伸审计需要与IPO企业的执行风险评估程序协调起来，从而能够了解IPO企业中存在的问题来确定审计的目标，在明确了整体审计目标的情况下确定延伸审计的目标和执行范围。第二，制定完善的计划。延伸审计需要制定完善的规划方案，严格明确延伸审计方案的目标、重点、方法和流程。第三，促进沟通交流。注册会计师在开展延伸审计的时候，要通过被审计IPO公司的名义与外部企业交流，及时说明审计对单位的影响，确定与外部单位沟通延伸的方法，从问询、函证、实地调查等方式找到最佳的延伸手段，也可以要求被审计的IPO企业的财务人员与注册会计师一起为延伸审计单位进行评估。第四，制定质量监督管理机制，规范操作流程。延伸审计与年报审计都需要制定完善的审计流程，通过针对审计目标以及审计范围进行明确，以此来制定合理的审计目标以及操作流程，从而能够准确的向审计对象进行延伸。为了保证审计流程得到合理落实，就要构建制定监督管理机制，针对审计程序的执行结果做好检查，明确审计计划的落实程度。如果由于审计单位无法配合和执行延伸审计计划，则可以利用执行代替程序，以此来加强IPO企业的审计水平。第五，完善相应的法律法规和执行准则。我国当前的法律法规以及执行准则没有针对注册会计师的延伸审计工作做出明确的规定，从实际操作情况来说，延伸审计的手段在事务所中应用广泛，不过如果延伸审计的操作流程、延伸审计结果处理方式等问题都未能得到妥善的结局，则势必会引发审计流程不合理、沟通交流不完善等情况。第六，做好审计前的调查。在开展审计前调查的时候，要积极向被审计单位了解IPO企业的成立时间、所处行业等，通过不同渠道收集与该行业相关的信息，从而评估企业的实际发展情况。在举行审计谈话的时候，要将企业的负责人作为谈话对象之一进行沟通，从而为审计工作的开展奠定基础。第七，以问题为导向查阅相关资资料。在实施审计工作的时候，要尽量获取全面、准确的资料，不仅要针对财务报告、明细账、会计事务所的年审报告等资料进行收集，还要针对IPO企业的规章制度以及合同协议等内容给予充分了解。明确问题，带着问题在众多的资料中找到解决办法。由于很多账面问题很难被发现，因此要收集各方面资料作为切入点，搜索相应会议记录了解工作流程，了解工作的细节，若账面上缺乏审计的信息，就要找到相关人员的谈话、问询，从而了解工作流程中是否存在违规情况。

结语

延伸审计在IPO审计中应用较为广泛且发挥着重要的作用，能够在开展审计的不同阶段发挥着不同的价值，不过延伸审计在IPO审计中应用依然存在着一系列问题，影响审计工作顺利开展，因此需要针对问题进行全面分析且制定处理方案，才能促进延伸审计工作的合理应用，为IPO审计工作提供保障。

作者：张妍