审计项目论文范文

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第一篇：审计项目论文范文

基建项目内部审计风险与审计策略

基建项目内部审计是指通过一定方法和适当程序，对建设项目的一系列管理活动进行再监督，帮助建设单位查找管理中的漏洞，完善内部控制制度，提高管理效率和投资效益，为上级部门提供决策信息和依据。基建项目是内部审计的重要内容，其本身的重要性、专业性以及内审目标的多样性决定了审计内容的广泛性和复杂性。从国内外审计发展的趋势来看，无论是内部审计还是外部审计，审计风险的分析日益受到重视。从内部审计实践经验来说，基建项目本身的重要性、专业性以及内审目标的多样性，也导致审计人员面临较高的审计风险。因此，如何采取有效的审计策略来规避审计风险显得尤为重要。

内部审计的审计风险是指内部审计人员未能发现被审计单位经营活动以及内部控制中存在的重大差异或缺陷而得出不恰当审计结论的可能性。审计中审计人员只有把握了项目审计风险的特点，才能在宏观上对审计实施有清醒的认识，这是保证审计质量的必要前提。就基建项目审计而言，影响审计风险的因素主要有四个方面。

(一)审计内容具有较强的专业性基建内部审计涵盖范围十分广泛，它既涉及到决策、规划、设计、概预算、招投标、物资采购、施工、监理等一切与建设项目有关的管理活动，又涉及到建设单位的资金管理、会计核算等方方面面。审计内容一般包括两块：一是工程管理审计，主要审计项目立项、概预算、设计、招标、施工、监理、材料采购、质量验收、工程造价、项目决算过程和结果的合规性;二是财务审计，主要审查资金来源、运用、会计核算以及基础财务工作的合规性。这不仅要求审计人员具备一般审计基础知识和经验，还要求具备一定的工程设计、施工、采购、验收等方面的专业知识，否则将直接影响审计质量。实践中常由于审计人员对工程项目管理缺乏专业知识和经验，往往偏重于财务审计，造成财务审计与工程管理审计的脱节。

(二)可能存在舞弊行为 基建项目从立项到施工到竣工使用整个过程涉及诸多利益主体，其中的一方或多方都可能在某个过程或程序中获得利益，因此极易导致舞弊行为。根据不同的行为主体，可以将舞弊行为分为三种：一是内部舞弊，表现为内部机构的人员利用工作职务便利或所获悉的信息获取不正当利益，如在材料采购、合同订立中收受回扣、佣金等商业贿赂行为;二是外部舞弊，表现为与基建项目有关的外部机构人员利用工作职务的便利或所获悉的信息非法获利，比如代理招标机构或受托编制招标文书机构人员向参与投标单位透露其已获悉的工程标的等重要信息;三是内外勾结，表现为内外部机构人员相互串通，如共同编造虚假信息、签定虚假合同等。基建项目中的舞弊手段可能多种多样，但通常在形式上却较难发现漏洞，有“规范”的程序、“规范”的操作、“规范”的合同，但这些“规范”的外在表现形式下其实隐藏着违法舞弊的事实。揭露舞弊行为，是基建项目内部审计中的难点，也带来了较高审计风险。

(三)大量信息的收集、分析与判断恰当的审计结论以充分的审计证据为基础，各种信息和资料则是审计证据的表现形式。内部审计目标具有多样性，包括评价程序的合规性、发现风险隐患、提供决策依据等。与偏重于财务审计的外部审计相比，内部审计需要收集的信息和资料更广泛和复杂，这些信息和资料既包括执行、操作方面，也包括管理、控制方面，甚至还包括市场信息、公众信息。审计人员需要通过收集各种工程技术资料，咨询图纸设计、施工、监理等人员，查阅会议记录、会计凭证和账簿，必要时还可作一些调查，多方位、多渠道地去获取审计证据。如果这些信息和资料不完整或不真实，即使审计人员保持了高度职业谨慎，以此为基础得出的审计结论也会是不恰当的，由此必然带来审计风险;同时，由于审计人员所收集信息和资料内容丰富，数量庞大，对这些信息和资料进行综合、归纳和分析时，需要审计人员的丰富经验和恰当的职业判断，难免出现不恰当的审计结论而导致审计风险。

(四)审计人员本身的审计能力欠缺从内部审计的职能来说，它具有监督、评价、控制的职能，有的组织机构的内审部门还有一定建议或处理的权利，不仅要求审计人员具备一定专业能力，而且要有分析、论证和判断的综合能力。就基建审计而言，从实践来看主要表现在审计过程中审计人员不能从投资管理、资金管理、造价管理、质量管理全方位评价基本建设项目，在审计评价时对问题的宏观把握和分析驾驭能力不够，从而可能做出不恰当或不全面的审计结论，背离审计目标。

笔者认为，要规避上述因素对内部审计风险的影响，在审计策略上应注重从四个方面着手：

(一)注重内外部的沟通与合作基建项目内部审计工作涉及面广、专业性强，审计实施中要充分重视与外部有关部门的合作。随着内部审计职能的不断延展，内部审计部门与外部有关部门相互配合、相互协调，共同完成单位的内部审计工作，这一内部审计外部化趋势在基建内部审计方面显得尤为明显。与外部机构的合作包括：与工程审价机构的合作，如有的还可委托具有相应资质的中介机构进行审价;与工程监理部门的合作，内审人员应充分利用监理人员的工作，遇到专业问题时可向他们请教;与工程验收部门的合作，获知验收的重要信息和查阅验收资料，有助于审计的开展。在审计隐蔽工程时，部分审计内容难以直接验证，此时应该考虑与外部审价机构、监理机构以及验收机构的合作，咨询参与人员并适当利用其成果，这些外部证据有利于对隐蔽工程作出恰当的审计结论。有的单位同级内审、纪检等监督部门在事前、事中也参与到决策过程中，上级部门审计时与这些部门合作，更有利于掌握情况，也使同级监督更能发挥效能。

(二)工程管理审计与财务审计相结合工程管理审计与财务审计相结合是指以立项为起点，以工程项目的建设程序为主线，以财务审计和工程造价审计为分支，以工程竣工决算审计为封闭终点形成闭合审计回路。财务审计是以资金走向为线索，注重对基建资金来源与分配的分析，成本审计大都需要工程造价审计资料验证成本列支的真实性。工程造价审计以工程量入手，同时结合图纸、标的、合同、现场，核实工程量计算的准确性，调研和掌握建筑材料、设备的市场价格，注重研究现行定额，严格界定定额适用范围，看有无高套、重套现象，这是工程造价审计的主要范围。工程造价审计应与基建财务审计相互佐证，要对资金到位时间、资金运用情况对工程造价的影响作客观分析。

(三)合理运用职业判断 一是要把握重要性原则。基建项目审计需要收集大量的信息和资料，对于这些信息和资料及其所反映的问题，审计人员要充分考虑重要性水平，抓数额大、影响大的事项跟踪审计、详细审计;而对数额小、影响小的，采取点到为止的方式，能放就放。二是要把握谨慎性原则，保持适当的职业谨慎。对怀疑存在的舞弊行为或事项以及一些隐蔽性较强的项目进行审计时，要对证据的真实性、可靠性保持谨慎态度，不仅要注重外在形式的合规性，还要注意事物本质的合法性。对审计过程中可能存在的虚假信息和资料，审计人员要提高警惕，加强分析和识别，始终保持职业怀疑，提高内部审计工作的准确性。对有疑问之处要采用顺藤摸瓜的方法，循序渐进地将情况逐个了解清楚，使原本隐蔽的信息明朗化、清晰化，积极揭示可能存在的舞弊行为，在进行专业判断与分析时要保持独立性，不受外部因素的干扰。

(四)确保审计程序、审计依据和审计行为的规范化基建项目审计是一项政策性强、专业水平高的系统性工作，审计程序、方法与技巧是否得当，既是审计人员政策水平的体现，也是审计人员综合能力的反映。审计人员在整个审计实施过程中，要严格按照内部审计的有关操作规程展开审计，审前要制定详细的审计计划和审计方案，选择有经验和具备专业能力的人员组成审计组，要对审计对象的情况作必要的了解，掌握一些基本信息，并初步分析是否存在重大风险。现场要实施必要的询证、检查、观察、分析性复核等程序，并确保审计人员之间能够及时沟通和信息共享。对审计揭示的问题，要以政策为准绳，做到有理有据，使主动权掌握在自己手中，在与被审计单位内外部进行接触时要注意方法和技巧，不卑不亢，注重沟通和尊重，要做到消除分歧，以理服人。

(编辑　梁非坤)

注：本文中所涉及到的图表、注解、公式等内容请以PDF格式阅读原文。

作者：彭　伟

第二篇：内部审计应关注投资项目审计

摘要：企业内部审计机构合理开展投资项目全过程审计，可以保障企业建设资金的安全、合理、有效使用，提高了投资效益，为投资项目管理发挥不可替代的作用。

关键词：投资项目；内部审计；企业

一、投资项目审计的特点

企业的投资项目范围非常广，涵盖的内容有基建、技改、大修及维修等项目。投资项目审计的特点主要体现在：

（一）投资项目审计内容的广泛性

作为企业的内部审计机构，在开展内部审计时不仅要审查和评价企业投资项目的内部控制制度和执行情况，而且还要重点审查、监督和评价投资项目经济活动中建设资金运作的控制、管理及效果情况。凡是从事投资项目活动的单位、部门都要自觉接受审计部门的监督。

（二）投资项目审计的阶段性

由于建设项目具有投资大、建设周期长、不可重复性等特点，往往一个建设项目时间长达数年，建设工期的投资也依据周期安排分为前期、中期、后期投资。因此，我们在进行投资项目审计时，可根据建设项目审计介入周期不同，将审计过程分为事前、事中、事后三个时间段，按照建设项目周期特点，有的放矢的开展审计工作。

（三）投资项目审计的灵活性

投资项目大多是各种技术的复合体，其内容经常涉及国家和地方政府的法律法规、企业的内部规章制度、管理业务流程及项目控制和实施等领域，这就要求在开展项目投资审计时，应采用不同的审计方法和技巧，以便实施更有效的监督。

（四）投资项目审计内容的复杂性

投资项目审计工作范围广泛、内容复杂。其既要审计投资计划安排是否符合国家的投资政策，又要审计投资金额的来源是否合理；既要审计投资的使用是否符合有关财经纪律和概算标准，又要审计投资的活动是否能获得经济效益。

（五）投资项目审计的效益性

投资项目审计能为企业审减资金、节约成本、控制投资、提高投资效果、规避投资风险，提高企业经济效益。

二、投资项目审计的程序及方法

（一）投资项目审计的程序

1、审计准备阶段

1.编制审计计划。审计计划必须在审计工作开始前得到内部审计机构负责人的书面批准。

2.编制审计方案。方案由主审负责编制，组长审核，审计负责人批准。

3.收集审计资料。在开展审计项目实施之前，审计人员应做好前期建设项目的资料收集工作。

4.下达审计通知书。内部审计机构应提前三天向被审计单位送达审计通知书。

2、审计实施阶段

1.召开审计进点会，签订廉洁自律书。进驻被审计单位应召开由被审计单位领导和有关人员参加的进点动员会。为加强约束行为，树立审计形象，审计机构还应与被审计单位签订廉洁自律书，自觉接受监督，严格遵守审计廉洁纪律，主动防范审计风险。

2.评价投资项目的内部控制制度。审计人员要注意检查建设项目内控制度的执行情况，找出薄弱环节，提出完善管理制度的建议。

3.依据方案开展现场工作，必要时应深入建设现场，实地考查和测量，从中发现常规性的错误和弊端。

4.编制审计工作底稿。依据现场取得的第一手数据和实际了解的工艺内容，确定套用的子目及取费。

3、审计终结阶段

审计组在现场实施阶段完成后，向被审计单位提交审计报告征求意见稿。审计组应当征求被审计单位对审计报告的意见，被审计单位在规定期限内没有提出书面意见的，视为无异议。被审计单位对审计报告有异议的，审计组应当进一步研究、核实。如有必要，应适当修改审计报告。现场审计工作终结后，在撤离审计现场前，审计小组成员应将反映审计工作过程、有保存价值的文件、会议纪要、报表、凭证、照片、音像资料等复制件进行筛选和整理，借阅被审计单位的相关资料通过正式手续归还。同时，出具的审计报告、审计工作底稿、审计日记，以及可能进行的后续审计资料要及时进行编号归档，以利于日后查阅。

4、后续审计阶段

后续审计是指内部审计机构为检查审计单位对审计发现的问题所采取的纠正措施及其效果而实施的审计。后续审计是内部审计工作中不可或缺的关键程序。通过审计，一方面可以全面考核项目的实际投资效益，并与可行性研究时的预计效益进行比较，总体评价项目的建设业绩和教训；另一方面经过后续审计才能真正验证哪一方对存在问题的看法更具有合理性，进而真正解决被审计单位的有关部分存在的问题。

（二）投资项目审计的方法

1、主动参与法。审计机构作为项目管理的监督部门，应主动参与到项目的管理之中，一是面对投资控制全过程心中有数；二是适时从审计立场提出投资控制的建议和意见，帮助有关部门完善内控制度、改进工作方法，从而达到降低工程投资的目的。

2、询问调查法。谈话是审计人员与被审计单位有关人员交流的一种最常用、最普遍的方式。审计人员可采用面谈法、访谈法对项目投资阶段，如：立项、可行性研究、初步设计、施工图设计、施工、交工验收、竣工决算等阶段的负责人和管理人员了解、询问有关情况，收集审计证据。

3、现场检查法。审计人员在审计工程量、工程进度、工程质量和进度款支付时，要亲临现场进行检查，以查看事实真相。一是详细掌握第一手资料；二是由于是亲历证据，取证的可信度较高；三是充分利用内审职责，对被审单位产生威慑作用。

4、交流沟通法。审计人员应具备良好的人际关系处理能力，要通过有效的交流与沟通，让被审单位人员感受到审计的目的是为了促进企业项目管理水平的提高，消除对方的抵触情绪。这些沟通包括会上交流、私下交流、电话交流和信函往来等。

三、投资项目审计中应注意的问题

（一）在确定审计实施方案前，应做好事前调查准备工作。任何一个投资项目审计工作开展之前，我们都应当注意收集有关审计事项的法律、法规、规章制度、工程定额标准等相关资料，向有关单位、部门详细了解该项目的具体情况，从中掌握需审计和关注的重点，为科学编制审计实施方案做好前期准备。

（二）关注投资项目的投资审核程序是否符合相关规定，检查批准概算使用、工程结算资料是否与招标文件、合同内容、会议纪要、现场情况等内容一致。

（三）在工程审计中，要重点关注工程签证单签定的真实性。在工程建设过程中，由于建设单位内控制度不健全、现场负责签证的甲方代表对于基建知识匮乏、施工单位高估冒算等现象，往往会造成舞弊行为的发生。

（四）在审计过程中应注意相关材料的收集和结论定性问题。对被审单位提供的资料真实性情况要求其做出书面承诺，并签字盖章。同时，在审计过程中，对审计发现的问题、出具的审计工作底稿、审计报告要与被审单位人员进行交涉，要求其对取证材料进行确认签字。

作者：张红庆

第三篇：基于高校基建项目审计外包的审计合谋研究

一、高校基建项目审计外包的原因

(一)内部审计专业力量不足，面临的风险与压力较大由于高等学校内部审计多年来侧重于财务收支审计、预算执行与决算审计、经济责任审计以及各种专项审计和审计调查，开展基本建设项目结算审计的专业力量本不足。尤其是同时开工的基本建设项目较多时，内部审计专业力量更是难以及时完成任务。

(二)没有统一的制度和规范，内部审计权威性不够在实践中，内部审计参照兄弟院校的经验和本校实际纷纷制订了全过程审计操作流程作为工作依据，但各级政府、教育主管部门和内部审计协会还未就全过程审计建立统一的制度和规范，导致开展全过程审计的制度依据缺乏。基建管理部门和施工方对内部审计开展该项工作的规范性和权威性产生质疑，工作过程中的配合成为问题。

(三)内部审计难以协调基本建设项目涉及的多方关系，容易激化各种矛盾全过程审计打破了高等学校基本建设项目的传统管理模式，触及了围绕基本建设项目产生的多方利益关系，甚至剪断了部分组织和个人的利益链条，基建管理部门及其分管校领导一时也难以适应。因此高等学校内部审计在工作过程中协调多方关系自然困难重重，并可能激化原有的各种矛盾，全过程审计工作难以顺利开展。

二、审计合谋的概念、成因和表现形式

(一)审计合谋的概念本文所研究的审计合谋，是指工程造价咨询人及其委派的造价工程师接受高等学校全过程审计外包后丧失其职业独立性，在专业技术支持下直接或间接通过监理方、基建管理部门及其甲方代表等主动追求或被动迎合施工方、高等学校或省级教育主管部门内部审计机构需要为其谋取不当利益，从而获取额外经济利益的行为。

(二)审计合谋的成因

(1)利益相关方对额外经济利益的追求是产生审计合谋的内在原因。工程造价咨询人及其造价工程师通过审计合谋能够获得额外的、直接的经济利益，又往往借助于合法的程序实现，手段极具隐蔽性，被发现的概率非常小，几乎没有风险的违规收益与极小被惩罚的机会成本之间的严重不配比使其敢于合谋。施工方在利益相关方的帮助下通过不平衡报价、工程变更、材料以次充好、提高相关材料和设备单价、虚报工程量、高套定额、隐蔽工程偷工减料等多种手段追求额外经济利益。监理方、基建管理部门及其甲方代表为了从施工方获得额外利益补偿，在工程建设过程中不作为，协助或放任施工方通过以上方式追求额外经济利益。高校或省级教育主管部门内部审计机构提高工程造价咨询人审计质量考核等级、费用计取标准和物质激励金额也是为了获得额外经济利益作为经费补充。

(2)信息不对称、管理制度缺陷使审计合谋成为可能。在高等学校，基建管理部门对基本建设项目有充分详细的了解，而校领导对基本建设管理只了解大概情况，对具体施工中工程变更造成的造价增加并不了解，存在信息不对称现象。因此校领导通过内部审计或工程造价咨询人进行全过程审计获取基本建设项目的真实信息，及时进行投资决策并对工程造价进行控制。而造价工程师、监理方、基建管理部门和施工方极易操纵相关信息隐瞒学校管理层，凭借信息优势形成审计合谋，达到各方获取额外经济利益的目的。

(3)审计市场过度竞争、社会诚信普遍缺失加大了审计合谋的主动性。我国的工程造价咨询人数量多、规模小，为了生存并维持其市场份额，不得不以降低收费标准来求得生存和发展空间，一旦中标从事基本建设项目全过程审计，则为了弥补其审计成本和提高利润空间丧失其独立性主动追求审计合谋。

(4)造价工程师自身的专业优势，有助于审计合谋的最终实现。从高等学校基本建设项目全过程审计外包的原因分析可以看出，内部审计专业力量不足是审计外包的主要原因，其实也是审计合谋最终得以实现的关键因素。造价工程师在工程造价审核方面具有较大的专业优势，内部审计由于人员紧张、造价控制的专业水平有限等原因，难以及时发现和纠正审计合谋。

(三)审计合谋的表现形式

(1)造价工程师与施工方的直接合谋。一是，造价工程师在工程量清单和招标控制价编制中与施r方的合谋。尽管高等学校基本建设项目实行了公开招标，但由于各种原因中标施工的往往局限于为数不多的建筑公司。他们熟悉基建管理部门和招标代理公司的工作人员，能够及时获取编制工程量清单和招标控制价造价工程师的具体情况，并有针对性地给予高额经济利益诱使造价工程师人为调减或遗漏石方爆破、基础施工、外墙保温等相对隐蔽的分部分项工程量，或者在运距、具体做法等项目特征描述中故意增加或扩大取费因素，帮助投标方在投标时采用不平衡报价提高相应的综合单价。该种形式的审计合谋非常隐蔽，通过招投标的合法形式并符合新规范，增加了造价控制难度，提高了基本建设项目投资成本。二是，造价工程师在结算审计中与施工方的合谋。该种形式的审计合谋主要表现为造价工程师在获得额外经济利益后的故意不作为。造价工程师主动鼓励施工方虚增工程结算金额，保证结算审计有比较大的审减额，确保工程造价咨询人按照审减金额的规定比例取得较高的经济收入，进而提高造价工程师的个人报酬;或者主动索取或暗示施工方另行给予自己好处。一般情况下，施工方会积极满足这种合谋要求，并反过来要挟造价工程师在招标文件、合同规定模糊、变更手续不严谨等方面给予照顾。造价工程师在自身获得额外经济利益的前提下，就会对施工方工程结算中的重复计算工程量、提高取费标准和其他弄虚作假等现象留有余地，不完全审减相应的工程造价，满足施工方获得较多经济利益的要求。

(2)造价工程师与施工方的间接合谋。这种审计合谋的实现直接导致施工管理各项控制制度失效，是基建管理部门及其甲方代表、监理方的严重渎职，是高等学校投资效益低下的重要原因。一是，涉及工程变更的合谋。工程变更是施工方增加工程造价从而提高预期利润的主要方式，涉及工程变更的合谋是审计合谋的重要表现形式。一方面，由于招标时图纸设计深度不够、地质条件与地质勘探报告有较大出入、校领导提出新要求、招标时未包括二次装修等，都可能发生金额较大的工程变更。施工方会极力促成设计单位、造价工程师、基建管理部门甚至分管校领导共同达成合谋并实现工程变更，造成工程造价较大幅度增长。另一方面，基建管理部门疏于对清单工程量中包含但实际未施工项目进行现场签证，或者恶意与造价工程师、施工方达成合谋共同向内部审计隐瞒签证，施工方在工程结算时不调减该部分的工程造价，实际上虚增了工程投资成本，帮助施工方获得了额外经济利益。二是，涉及材料设备的合谋。涉及材料设备的合谋主要表现在两个方面：涉及新增材料、暂估价材料及设备认质认价的合谋和涉及指定材料偷梁换柱的合谋。涉及新增材料、暂估价材料及设备认质认价的合谋。基本建设项目招标时暂估价材料以及施工过程中新增材料价格的确定如果不进行公开招标而是采用认质认价方式时，会出现比较典型的多方合谋形式。一般做法是：基建管理部门邀请造价工程师、施

工方、监理方、纪委监察组成考察组共同对相关材料设备进行市场询价，选择质量较好的材料设备并将其价格作为上限，各方共同签字认可，施工方凭此进行结算。表面上看认可高质量材料设备后又认可其高价格合情合理，事实上由于各地材料市场相对有限，施工方对经销商更为熟悉，双方在考察组到达市场之前已经进行了沟通，现场考察得到的价格往往整体偏高，熟悉材料市场的造价工程师碍于各方情面或在施工方利益诱惑下默许高价格，达成审计合谋。涉及指定材料偷梁换柱的合谋。在基本建设项目招标时，高等学校出于保证工程质量的目的会将主要材料生产厂家范围进行明确，造价工程师在编制招标控制价时按照优质优价原则确定材料价格。在实际施工中，施工方会购买非招标文件规定厂家的材料以次充好，并以各种方式拉拢甲方代表、监理方并引诱造价工程师形成合谋，相关各方在材料验收记录上做表面文章，按照招标时列明厂家的优质材料进行进场验收。三是，涉及隐蔽工程的合谋。桩基工程、基础工程、主体工程、建筑装饰装修工程以及屋面工程中都存在隐蔽工程，隐蔽工程施工是否达到设计要求是关系工程质量的重要因素，也是施工方向甲方代表、监理方、造价工程师谋求合谋的高发区。施工方往往在隐蔽工程中偷工减料、减少施工程序、降低施工工艺，并以利益引诱甲方代表、造价工程师在隐蔽工程验收时按照施工单位填报的工程报验单填写隐蔽工程验收单，监理方据此填写监理实测实量记录，形成审计合谋。四是，涉及工程形象进度款审核的合谋。高等学校各项教育经费紧张，甚至于靠银行贷款支持基本建设项目，按期还款压力和利息负担显而易见，但与此密切相关的工程形象进度款的审核和支付尚未引起大多数高校的足够重视。施工方在投标时往往通过不平衡报价，加大基础部分和土建部分分部分项工程的综合单价虚增工程前期造价，或者在形象进度款申报材料中虚报工程进度，尽可能在工程施工前期从高等学校回笼资金，减少自身的资金周转压力。造价工程师和监理方在接受施工方的主动合谋提议后，监理方对形象进度款材料涉及的工程量不进行认真复核即签字;造价工程师甚至不对比招投标文件和施工合同即完成审核。该种形式的合谋造成高校资金周转困难并多支付银行利息，提高了工程建设成本。

(3)造价工程师之间的合谋。一是，同一工程造价咨询人派出的造价工程师之间的合谋。工程造价咨询人派出的造价工程师由于专业水平和工作态度不符合要求，有可能被高校内部审计提出更换，新任的造价工程师出于维护单位利益和前任的面子，往往会主动或被动与前任造价工程师共同隐瞒内部审计尚未发现的、与各方合谋并已签字的工程变更、材料验收、工程量测量、隐蔽工程验收等书面资料，导致已经发生的审计合谋得不到及时纠正，施工方仍然可以最终获利。二是，不同工程造价咨询人派出的造价工程师之间的合谋。在全过程审计中工程造价咨询人发生严重失误或有合谋行为被解聘时，新聘任的工程造价咨询人派出的造价工程师与原来的造价工程师之间合谋，不揭露原来已经发生的合谋行为或者继续合谋行为。

(4)造价工程师与内部审计机构的合谋。一是，造价工程师与高等学校内部审计机构的合谋。由于高等学校内部审计机构各项经费有限，在办公条件改善和人员培训方面的经费更是紧张。熟知这一情况的工程造价咨询人可能主动提出与内部审计机构合谋，通过提高审计质量考核等级、费用计取标准和物质激励金额等获得额外经济利益，再从中补充内部审计的办公经费和培训经费。二是，造价工程师与省级教育主管部门内部审计机构的合谋。在省级教育主管部门内部审计安排省属高校基本建设项目终审时，往往会从其所在地指定未经公开招标且关系较好的工程造价咨询人，对位于不同地市的高校基本建设项目进行异地审计时，明显提高审计计费比例。各高等学校不仅负责终审造价工程师的吃住费用和提供必要的办公条件，还要承担高额的审计费。而承担终审工作的工程造价咨询人也以不同形式补偿或承担省级教育主管部门内部审计的各种费用。

三、审计合谋的防范与治理措施

(一)完善各项控制制度，减少审计合谋的可能性

(1)制定工程变更审批制度。高等学校应成立包括分管校领导及基建管理部门、招标办、纪委监察、审计处负责人参加的基本建设领导小组，并规定工程变更的审批程序和权限。工程变更资料经跟踪审计人员初步核定工程造价并通过内部审计复核后，按照规定程序和权限进行审批，防止基建管理部门和甲方代表签字权过大或通过隐瞒工程变更重要信息达成间接审计合谋。建立该制度的目的在于减小甲方代表的签字权限，事先明确各类变更带来的工程造价增加，严格控制各项变更，便于管理层进行投资决策，同时减少通过工程变更达成审计合谋的可能性。

(2)建立廉洁责任制度和责任追究制度。基本建设领导小组成员和各部门抽调的工作人员自上而下逐级建立廉洁责任网络，签署廉洁保证书，明确行为标准、规范和处理处罚措施，建立廉洁责任制度。建立该制度是为了正确引导各级各类人员的廉洁意识，在高等学校内部形成高压态势，减少工作人员为了谋取经济利益参与审计合谋的可能性。同时建立责任追究制度，对基建管理部门、招标办、审计处的相关工作人员甚至基建管理部门的分管校领导，由于渎职造成的工程质量问题、未按规定程序和权限进行审批引起的工程造价大幅增长以及参与审计合谋带来的经济损失等追究责任，减少工作人员故意不作为参与审计合谋的可能性。

(3)建立并完善审计委员会制度。审计委员会的职责主要包括：临管内部控制制度;监督法律法规的遵循情况;参与阻止、发现舞弊活动。高等学校可以借鉴以上研究成果，在教职工代表大会下设立审计委员会，领导和监督全过程审计。审计委员会的具体任务可以包括：审查内部审计提出的全过程审计方案;与内部审计人员沟通并检查他们的活动及其效果;审查内部审计人员关于改进内部控制、减少审计合谋的建议;批准审计外包经费的支付和审计合谋的处理建议等。建立该制度的目的是增强审计人员的独立性，促进内部审计发现和纠正审计合谋，提高合谋的机会成本和处罚力度，减少审计合谋。

(4)完善公开招标制度。为了切实防范基本建设项目审计合谋，应采用公开招标方式选定信誉好、管理规范、人员素质高、责任心强的工程造价咨询人，签订内容具体周密的咨询合同，明确审计质量标准、付费标准、考核办法、奖惩措施及违约责任等，确保审计效果。同时对认质认价材料和设备供应商进行公开招标，明确生产厂家、规格型号、材料单价、验收标准等。完善公开招标制度在于优选工程造价咨询人及其造价工程师，减少主动合谋的可能性;确定材料和设备供应商以及相关标准，减少造价工程师被动合谋的可能性。

(5)建立审计结果复核制度。为了防范审计合谋的最终实现，高等学校内部审计必须建立审计结果复核制度，对造价工程师出具的形象进度款审核结果和结算初审结果进行复核并形成复核报告。内部审计人员可以根据施工合同、招投标文件、施工图及会审记录和

施工现场签证等有关资料，对一般项目和形象进度款审核结果进行复核;对风险高、投资大、结构复杂或有异议的重大项目以及工程量大、单价高、定额工艺与实际施工工艺有较大差别的重点项目，委托第二家工程造价咨询人进行复审，通过复核监督，促进工程造价咨询人及其造价工程师尽职尽责，降低其参与审计合谋的可能性。

(二)提高内部审计专业水平，加大审计合谋的违规成本

(1)提高专业水平，加强质量监管，提高发现审计合谋的能力。内部审计人员必须提高专业水平，加大审计质量监管力度。提高发现审计合谋的能力。具体要做好以下工作：在向社会公开发布前对工程量清单和招标控制价进行审核，对同时开工、施工工艺及地理位置相近的基本建设项目之间有关项目特征描述、综合单价、单方造价等经济指标横向对比;对送审的工程结算涉及造价变更的签证资料进行登记和审核，在检查原件的基础上对复印件盖章确认，防止造价工程师和施工方的直接合谋。经常自行考察建筑材料市场，熟悉主要材料价格和造价信息价格;不间断参加工地例会，熟悉施工过程中的相关问题及解决方案;查阅监理日志，对监理发现的问题和整改情况进行检查，防止造价工程师和施工方的间接合谋。

(2)熟悉施工现场，加强信息交流，减少审计合谋的机会。内部审计人员经常到施工现场检查，及时观察和发现施工现场与招投标文件和施工图集、规范不一致的问题，并建立和造价工程师定期交流机制，书面反馈和讨论在施工现场获得的各种信息。同时检查造价工程师参加施工现场例会及其他相关会议情况、主要隐蔽工程的测量、拍照、取样及验收记录情况、工程变更的工程量确认及签字情况、进场材料与招标材料的规格型号、质量相符情况等，减少造价工程师和施工方间接合谋的机会。

(3)加大处罚力度，提高审计合谋的违规成本。在招标文件和咨询合同中规定对工程造价咨询人及其造价工程师参与审计合谋的处罚措施和标准，一旦发现审计合谋，即对审计收费标准下浮一定比例直至解除咨询合同。同时建立廉洁保证金制度，在咨询合同中明确提出该制度，并由工程造价咨询人根据基本建设项目大小向高等学校暂交一定邮额的廉洁保证金，一旦发现审计合谋将没收其廉洁保证金。加大对审计合谋的处罚力度和提高审计合谋的违规成本，可以有效降低造价工程师对合谋的期望收益和参与的可能性。

(三)增强工程施工相关各方的诚信意识，减少审计合谋的主动性

(1)强化学校管理层和相关职工的诚信意识。审计合谋是相关各方在关键控制点上串通合谋破坏内部控制制度。因此，无论制度多严密、机会成本多高，都难以完全消除审计合谋。高等学校应积极推行反腐倡廉活动，倡导正确的人生观和价值观，提高管理层和职工的法制观念和诚信意识，这将使项目管理人员无法将其合谋行为自我合理化，降低参与审计合谋的主动性。

(2)加强对造价工程师的个人道德约束。一方面，把造价工程师纳入高等学校开展以诚信为核心的职业道德教育范围，通过诚信承诺、诚信自律公约等形式，使诚信自律以及独立、客观、公正成为其自觉行为。另一方面，高等学校内部审计在本地市内部审计协会和内部审计联合体建立工程造价咨询人及其造价工程师的道德诚信档案并定期公布，通过基本建设项目全过程审计市场选择，削减诚信度低的工程造价咨询人的业务范围，制约审计合谋。

(3)培训施工方的诚信意识和配合意识。高等学校应加强工程管理制度建设，提高工程管理水平，按照招投标文件、施工合同条款和《建设工程工程量清单计价规范》(2008)处理各种变更，保证施工方的合法利益。在此基础上，对施工方明确工作要求，培训和增强施工方的诚信意识和配合意识，减少施工方参与审计合谋的主动性。

(编辑　袁露芬)

作者：赵 毅