企业货币资金内部控制

第一篇：企业货币资金内部控制

探析企业货币资金的内部控制

一、加强货币资金会计控制的必要性

1.货币资金，通俗地说，就是钱，就是单位所拥有的现金、银行存款和其他货币资金，。钱之所以重要，于个人而言，它是社会化分工情况下一切个人基本物质条件的保证。钱于单位，尤其是生产制造型单位，更是至关重要。没有钱，就不能组织、扩大再生产;没有钱，就发不出工资、福利。行政、事业单位的钱，源于国家的财政收入，而财政收入是纳税人的贡献;企业的钱，那是职工们用血汗赚取、积累的。不言而喻，不论是什么样的单位，管好自己的钱既是保 “命”、保生存、保发展的客观需要，也是义不容辞的责任和义务。

2.货币资金作为标准的支付手段，其主要特点是具有可接受性和最强的流动性，可以不受任何限制地立刻用于购买物资、支付有关费用、偿还债务。由于货币资金是社会一般财富的代表，是唯一能够转化成其他任何类型资产的资产，所以极易被盗窃、挪用、短缺或发生其他舞弊行为。货币资金的流动是否合理和恰当，对单位的资金周转和经营成败影响极大。加强对货币资金的管理和核算，对于保护单位和国家财产的安全和完整，稳定金融市场秩序，维护财经纪律，促使单位管好、用好货币资金具有十分重要的意义。

二、货币资金会计控制的要点

货币资金是企业流动性较强、控制难度较高的资产，是企业资产的重要组成部分，是进行生产经营活动不可缺少的条件。货币资金既是资本运动的起点，又是资本运动的终点。由于货币资金具有高度的流动性，加之货币资金也是最容易被贪污、偷窃或挪用的资产。那么，在哪些环节、哪些方面，用什么样的方法进行控制才能保证单位货币资金的安全和完整呢?

虽说我国有关部门对单位使用货币资金早有明确规定，但从会计控制角度看，为进一步保证单位货币资金的安全、完整，仍可总结出如下要点：

1.把好货币资金支出关

常言道，节流等于开源。因此，控制非法和不合理的资金流出，等于为单位带来了等量资金流入。一个持续经营的企业在每天若干笔资金的支付中，如何判定哪笔支出合法、合理，而哪笔支出有问题、有“猫腻”呢?关键的一点，是看支出程序是否合法、合理。说具体一点，就是要搞清楚这笔钱为什么要出去，又是怎么出去的。为此，要做到“四审四看”。即：一是审支付申请，看是否有理有据;二是审支付程序，看审批程序、权限是否正确，审批手续是否完备;三是审支付复核，看复核工作是否到位;四是审支付办理，看是否按审批意见和规定程序、途径办理，出纳人员是否及时登记现金和银行存款日记账。

2.管住货币资金的流入点

简单地说，就是要搞清楚钱是从哪儿来的，以什么形式来的，来了多少，还缺多少，没来的钱怎么办。同时，对已取得的货币资金收入必须及时入账，不得私设小金库，不得账外设账，严禁收款不入账。

3.管住银行开户点

对银行账户的开立、管理等要有具体规定。这里需要特别提示的是，一些单位为了达到不可告人的目的，以各种理由在同一银行的不同营业网点开立账户，或者同时跨行开户、多头开户、随意开户。更有甚者，近年来，将单位公款以职工个人名义私存银行现象也较普遍。究其原因，不外乎一是为了防止银行扣款而“改头换面”、“狡兔三窟”，二是搞“小金库”，方便支出。因此，按照有关规定，应及时、定期对银行开户点进行认真清理和检查。

4.管住现金盘存点

现金是流动性最强的资产，由于它使用方便，也一直是犯罪分子最“青睐”的对象。在现阶段，很多单位的日常现金盘点工作基本上都是由现金出纳人员自行完成的，这项制度需要改进，至少

应增加其他第三者参与盘点或监盘的内容，保证现金账面余额与实际库存相符，不出纰漏。

5.管住银行、客户对账点

一切贪赃枉法行为都喜欢秘密、黑暗，都怕见阳光，怕公开。对账就是公开，就是使双方或多方经济交易事项明朗化。一般而言，单位与银行之间的对账较有规律，按照有关规定，每月至少要核对一次。相比之下，单位与客户之间的对账难度要大得多。一是因为社会信用危机的普遍存在，使得逃债的行为时有发生。二是客户分布天南地北，相隔遥远，比较复杂，客观上也增加了对账的实际困难。因此，加强与异地和同城单位之间往来款项的核对，确保货币资金支付合理，回收及时、足额，实在不可忽视。

三、货币资金的内部控制方法

1.职能分离控制

它是指将某些职务分别由两个或两个以上的部门或工作人员担任，以避免或减少发生差错和弊端而进行的控制。企业应建立严格的组织分工和货币资金业务的岗位责任制，即在制定组织组织机构方案和向工作人员分配工作时，都应考虑不相容职务的分离。应当分离的职务内容较多，一般包括：

(1)经济业务的授权者与执行者应当分离。

(2)经济业务的审核者与执行者应当分离。

(3)经济业务的记录者与执行者应当分离。

(4)财产、物资、现金、有价证券等资产的保管者与同一资产的或有关交易的记录者和报告者应当分离。

(5)资产的保管者与相关交易的批准者应当分离。

(6)交易的批准者与同一交易或相关资产的记录者和报告者应当分离。

(7)总分类账与明细分类账及日记账的记录者应当分离。

办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，不断提高企业会计业务素质和职业道德水平，并定期进行岗位轮换。明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理货币资金业务的不相容岗位分离、制约和监督，实行钱、账、印鉴分管责任制。

2.程序、手续控制

任何货币资金的收付业务都应按其业务规律建立管理手续制度。内部财务控制就是要使这一审批手续规范化、制度化，以减少某些不必要的开支，并揭示出与货币资金业务有关的其它业务在内部控制方面的薄弱环节。

货币资金的收付都必须填制或取得合理合法的原始凭证，并经审批共复核后方可作为编制记账凭证、登记账簿的依据。

第二篇：企业货币资金业务内部控制制度的设计

内容摘要： 货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，是企业生存与发展的基础。它可以与任何财产物资、商品进行交换，于是就成了贪污盗窃的猎取目标，因此加强对企业货币资金的管理和控制，建立健全货币资金内部控制，确保经营管理活动合法而有效，企业货币资金业务内部控制制度的设计在企业内部控制制度中尤为关键。

关键词：企业管理

内部控制制度

货币资金

目

录

一 货币资金业务内部控制的简述及特点……………………………………….….3

(一)货币资金业务的特点……………………………………………..………3 二

建立货币资金控制的意义………………………………………………………………..…3 三

货币资金内部控制环境……………………………………………….………..4

(一)管理决策者……………………………………………………………....4

(二)员工的职业道德和业务素质………………………………………….…4

(三)内部审计………………………………………………………………….4 四

货币资金业务内部控制的基本要求…………………………………………....4

(一)严格遵守相关法律法规………………………………………………….5

(二)正确使用分权、授权和稽核控制等方式……………………………….5

(三)实行永续盘存制度………………………………………………..…….6

(四)健全收付款凭证的管理制度…………………………………………...6 五 企业货币资金业务内部控制制度设计…………………………………………..7

(一)货币资金收入业务的内部控制………………………………………….7 1销售货物收入现金的内部控制………………………………………..7

(二)货币资金支出业务的内部控制………………………………………..8 1 发放工资支出货币资金的内部控制设计…………………………....9 2 借款支出货币资金的内部控制设计…………………………… … ..10

(三)货币资金支出业务的监督检查制度……………………………….…10 1 对货币资金监督检查的内容………………………………………....11 六 总结

………………………………………………………………………...….12

2 正文：

一 货币资金业务内部控制的简述及特点

内部控制制度是由管理者所设立的，保证单位内部各职能部门，各有关工作人员之间，在处理经济业务过程中相互联系、相互制约的一种管理制度。内部控制制度建设包括：货币资金收支业务的内部控制;物资采购业务的内部控制;资产盘存业务的内部控制;产品销售业务的内部控制。其中，货币资金收支业务的内部控制设计是重中之重的，它是企业内部控制制度设计的关键。

(一)货币资金业务的特点

设计货币资金业务内部控制制度就要先了解货币资金业务的特点，货币资金业务是指现金、银行存款和其他货币资金的收支业务。 1 业务数量大

由于单位在资金筹集、材料采购、费用支付、工资发放、对外投资、产品销售、税金上交、债权收回、负债偿还等经济活动中，都会发生的各种业务中占有很大的比重，且内容复杂。

2发生范围广

货币资金收付业务的发生范围，一般发生在某个部门或供、产、销某个环节，它可以发生在单位内部的各个职能部门，还可以发生在本单位与其他单位或个人之间。其范围之广，是其他任何种类的业务不可比拟的。

由于以上特点，货币资金收付业务就成为最容易发生差错和弊端的业务。如何堵塞漏洞、避免差错、防止弊端、保护货币资金的安全完整，是设计货币资金业务的内部控制制度必须解决好的问题。 二 建立货币资金控制的意义

建立货币资金内部控制对企业内部管理有着非常重要的意义。它是强化企业货币资金内部控制制度的关键。鉴于货币资金收支具有综合反映与控制企业经营管理活动的重要功能，并且直接关系到企业的经营业绩。因此，企业必须对货币资金采用有效的制约措施，可行的控制制度对每一个货币资金审批环节建立动态的监控机制，有效的支持各货币资金开支审批权的正确行使，及时披露和制止一些滥用职权审批货币资金的行为。主要建立各项主要货币资金收支业务的内部控制基本程序及控制关键点，同时明确每个控制关键点必须由三个以上分设的 3 岗位(经办、审核、审批)互相制约地行使责任。这样，权限划分、额度制度与控制流程及岗位互相牵制作用的控制关键点相配合，就形成了一个较为严密有力的货币资金内部控制体系。

三 货币资金内部控制环境

所谓货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素：

(一)管理决策者

管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此，管理决策者本人应加强自身约束。

(二)员工的职业道德和业务素质

在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效，比如，空白支票、印章应分别由不同的人保管，如果保管印章的会计警惕性不高，出门不关抽屉，将使保管空白支票的出纳有机可乘，由此造成出纳携款潜逃的案件也屡见不鲜。

(三)内部审计

内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。内部审计力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。

影响货币资金内部控制环境因素还很多，如组织作风、管理分配责任的方法等。要加强企业内部控制，就必须改善其控制环境。企业应尽量建设货币资金控制环境，为它的完善、执行做好准备，打好基础。

四

货币资金业务内部控制的基本要求

企业货币资金业务内部控制的特点及意义决定了建设它要有明确原则，清晰思路，清楚了解建设它的基本要求，建设中始终要在此要求的基础上制定企业货币资金业务的内部控制制度。这样才能保证此制度建立的实用性、合理性及合法性。建设企业货币资金业务的内部控制制度的基本要求是：

(一)严格遵守相关法律法规

严格遵守有关法律法规相关的现金、银行管理制度

管理货币资金业务的准绳是国务院颁布的《现金管理暂行办法》、中国人民银行发布的《银行帐户管理办法》和《支付结算办法》等相关制度，这些制度也是设计货币资金收付业务内部控制制度的基本准则。制度中要求：对于每日收取的现金应当及时送存银行，不得坐支;对于库存的现金应当规定限额;支用现金应当符合现金使用范围;超过现金结算限额时应当使用转账结算方式;采用何种结算方式应当符合银行结算办法的有关规定等。在设计企业货币资金业务的内部控制制度时也要严格遵守这些要求，以保证货币资金收支的合法合理性。

(二)正确使用分权、授权和稽核控制等方式

在建设企业货币资金业务的内部控制制度要正确使用分权、授权和稽核控制等方式

在使用分权、授权和稽核控制等方式中，要求做到以下几个方面： 1坚持钱账分管

将货币资金业务的实际处理与记录工作分离，出纳管银钱收付，会计管账务记录。出纳员只能根据会计主管人员审核后的原始凭证和收、付款记账凭证办理收款和付款，登记现金和银行存款日记账，不得擅自收付现款。

2 权责分开

由财会部门和业务经办部门分别管理货币资金收付业务的不同环节，权责分开，保证各种收入能够及时地足额地纳归财会部门，各种支出也能够从财会部门适度、有效、合法、合理地支付出去，形成各种业务的具体处理在有关部门，而货币资金的收支集中到财会部门这一“关口”的格局。

专人专管，各尽其职，一切货币资金的收支，除发生在外地或因特殊情况，由财会负责人授权有关人员代收、代付外，一律由出纳员集中办理，以免发生权责不清，款项不明现象。

3 稽核与出纳职务分离

稽核员负责一切收付款业务及原始凭证的审核，发现问题，及时终止收付款，出纳员根据审核无误的凭证办理款项收付，如发现不符合制度的情况，有权拒绝，并退给稽核员重新处理。任何单位的出纳员都不得兼管稽核、会计档案保 5 管和总账及收入、费用、债权、债务等明细账的登记工作。

4银行印鉴章分管

单位的“财务专用章”由出纳掌管，银行印鉴章由财会主管掌管，采用分别掌管，相互牵制，不得由一人包办鉴章。

(三)实行永续盘存制度

实行永续盘存制度，强化对现金的清查盘点和对银行存款的账项核对这要求：

1 日清月结

出纳人员对库存现金必须日清月结，保证其实有数与现金日记账的结余数相符。

2定期、不定期盘点

会计部门应当定期、不定期地派人对库存现金盘点，检查实有数与现金日记账余额，与总账中“现金”账户的余额是否相符。如果发现盈亏，应及时查明原因，公正处理。

3定期与开户银行核对账目

定期与开户银行核对账目，至少每月一次，保证银行存款日记账余额与“银行对账单”中的余额相符，如有未达账项，应通过编制“银行存款余额调节表”加以验证。必须强调，与银行对账应当由非出纳人员进行，而不能让出纳员核对，以防掩盖真相、隐匿作弊行为。“银行存款余额调节表”的编制也应由非出纳人员进行。

(四)健全收付款凭证的管理制度 1 凭证管理

各种收据、发票等办理货币资金收支业务的凭证，应由财会部门统一管理，按顺序编号，领用时办理手续，用后的存根作废的凭证一律收回，按编号顺序核查后统一归档保管，以防私收、私支款项等弊端的发生。

2 凭证审核

各种支付款项的凭证，应当由会计部门的有关人员审核签章，并经审核后，出纳员再行付款。

3支票的签发

6 支票的签发，除财务专用章外，还必须具有财会主管和出纳员的印章。签发空白支票时，必须注明收款单位、款项用途、签发日期以及最高限额内容，并严格控制数量，不得滥用。

此外，为了强化货币资金收支业务的内部控制制度，还应不定期地调换出纳员职务，不要让某一人长期从事出纳工作，以防积久生弊。

五

企业货币资金业务内部控制制度设计

在设计企业货币资金业务内部控制主要是货币资金收入业务、货币资金支出业务两个方面，所以我们在设计其控制制度时也要从这两点着手，全面考虑两项业务的现实情况，保证其设计内容能够涉及到货币资金业务的各个层次，各个角度，下面我从收入和支出两个方面来介绍企业货币资金业务内部控制制度设计：

(一)货币资金收入业务的内部控制

货币资金收入业务的内部控制制度设计要严格按照货币资金业务内部控制基本要求设计外，主要还是要做好记录工作，以免现金收入业务因未被记录下来而出现漏洞，给舞弊者有可乘之机。一般情况下，企业内部收入主要是销售货物所得现金及回收欠款现金。

1销售货物收入现金的内部控制

销售货物收入现金的内部控制在货币资金业务内部控制中是非常重要的。在此环节中很容易造成贪污舞弊情况，如：1990年某农业站会计马某贪污公款案。其在担任会计期间，趁单位财务管理制度混乱之机，借一些购买种子、化肥之名套取银行存款到农业站提取现金的时机，利用开票、收款、记账等工作之便，先后采取汇总收款收据时的小计金额，填制记账凭证时多填金额等手段做案20余起，贪污数万元，更有甚者，马某还采取虚增银行存款，然后转入自己在农业站的往来户头再支出现金手段贪污公款13000元。

这个实例就是典型的货币控制制度不完善造成的结果，也体现了货币资金控制制度建设中的重点。

(1)销售货物收入现金的内部控制建设

企业在销售货物时应尽量减少现金收入业务,尽可能采用银行转账结算 7 方式收取货款,这样就可以强化银行对货币资金收入的控制作用,使贪污的机率降到最小，但是现实中，有些小额销售，与个人交易等业务时，只能收到现金，这样就应将货币收入业务重点放在销售货物收入现金的控制。

在设计时，应考虑现金收入的整个环节，要使销售货物销货记录与现金收入记录分别控制，两方面数据核对畅通，这样既有效地防止了购货欺诈，又避免了发错货物，主要应设置“销货单”“提货单”“租赁通知单”三种单据控制方式，它是“凭证控制方式”在现金收入业务中的具体应用。当销售货物时，应由销售部门开具销货单，应由销售部门开具销货单和提货单，注明所销物品的名称、规格、数量单价、金额等内容，买方持销货单向财会部门交付现金，然后持出纳员盖“收讫”章后的销货单和财务部门填具的“提货通知单”向保管员提货。由于填制了销货单，使销售业务未收取现金、发出货物之前，就在销售部门留下了完整的记录，起到了事前控制的作用，也就保证了现金收入的严密性、合理性。也能有效的防止了购货欺诈，保证了商品发出的准确性。

当然以上方法只适用工业、商品批发企业，对于无法集中收款零售业或饮食业中，可以依据自身的现实情况，可采用“售价金额核算法”即营业员直接收取现金与库存商品明细账总售价对较，通过库存盘点倒挤出应收回现金量，也能达到内部控制效果。

另外，还有一种现金收入也是较常见的，那就是回收欠款时收到的现金。对于这种现金控制方式单位应尽量采取开户银行收取。若由出纳人员直接收取现金时，必须由出纳员开具事先印有连续编号的“现金收据”，采用复写方式，一式三张。在加盖财务专用章和出纳章以及交款人签章后，将其中一张给交款人作为交款凭证，一张送交会计部门作为记账依据，一张留作存根。为保证现金收据的替补性和完整性，会计部门应当对出纳交来的收据逐一核对，除核实有关内容是否真实、完整外，应重点检查其编号是否连续，如有短缺，应及时查明原因，即使是作废的收据，也应将三张收据加盖“作废”字样后一并送交会计部门检查后归档保管。如果有条件的话，现金收据最好由会计员开具，然后交给出纳员加盖公章和出纳章，同时收取现金。做到票据、印章、收费分管，进一步强化收入业务的内部控制。

8 (二) 货币资金支出业务的内部控制

货币资金支出业务的内部控制制度设计同样也要严格按照货币资金业务内部控制基本要求设计， 它有其自己的特点，由于货币资金支出业务用途多样、业务内容繁杂、牵涉范围广、涉及人员多。加之货币资金已离开本单位，若发生损失更加不易挽回。因此，货币资金支出业务的内部控制制度设计 更应高度重视。

内部会计控制规范中明确要求，单位货币资金支付应遵循支付申请、支付审批、支付审核和办理支付程序。若通过银行支出货币资金时，要求采用银行规定的结算办法，填制银行统一的结算凭证，这样也可以受到银行的外部控制。支付凭证始终是支付过程中的纽带，所以支付凭证的控制也就成了货币资金支付的重点。要求做到：建立严密完善的结算凭证管理制度，妥善保管各种凭证，尤其是现金支票和转账支票，严把各种凭证的使用关，出纳员开具支票时，财务主管应当审查批准，而不能让其独自办理;对已用和未用的凭证也要由非保管人员定期检查，定时与开户银行对账。

1 发放工资支出货币资金的内部控制设计

支付货币资金业务中有一最重要的环节是工资发放的内部控制，它是单位支出现金数额较大的一项业务，特别是在企业里，随着经营机制的转换，劳动用工制度的改革，财务自主权的放开，工资的构成内容越来越复杂，发放范围越来越大，发出的数额越来越多，为了避免发生错误的概率，因此企业拥有一套严格控制制度，保证工资业务合法合理是至关重要的。

发放工资支出业务实施内部控制主要采取下列措施：

(1)严格划分劳资部门、财务部门和内部审计部门的职责，使工资发放业务由劳资管理员、工资计算员、和内部审计员分工协作完成。普便要求劳资部门负责审查并提供职工名单和考勤记录、工资标准等;财会部门负责计算工资额、编制工资发放表、若发放现金，则需由财务部门发放现金领用表，然后由内部审计部门审核各种资料;

(2)建立健全劳动用工和考勤制度，可以采取以下措施进行内部控制:工资表上的人名须劳资部门审查,临时工须有合格的证明,以防虚设人名,冒领工资;调动工作和变更工资标准须有劳资部门的正式批准文件,以防多计工资总额侵吞余 9 额; 离职人同时应及时从工资表中除去,以防继续领发工资等等。

(3) 强化审查复核手续，由于工资的构成内容复杂,种类多,包括基本工资、职务工资、各种津贴、奖金以及浮动工资等，而计算手续又相当繁琐，不但要计算应发工资，还要计算代扣款项、实发工资等。所以，即使不发生作弊，出错也很难免，有条件的单位尽量使用信用好、稳定性强的人力资源及相对应的财务软件，若人工计算的话，就要求重复计算每一张工资表，至少计算两三遍，内部审计人员也应当经常性的审查其他人员的工作，每一张工资表也应经过劳资部门、财务部门和审计部门多环节的审查，这样才能把发放工资支付业务中的错误及作弊降到最低率。

若企业委托金融机构代发工资。做到“集体整存，个人零取”，是最简便的方法，可以减化上述许多操作环节，也可将内部控制与外部控制紧密结合起来，有效地防止工资业务中的差错和弊端。

2 借款支出货币资金的内部控制设计

在日常工作中，由于各种原因发生的借款业务也是很普便的，如出差借款和其他公务性借款。借款业务多是借用现金，因此，借款业务的控制实质上就是控制内部借现金业务的支出。在对其实施内部控制应做到以下三个方面：

(1) 借款人需要预支现金时，首先应填制“借款单”，并由所在部门负责人签字，然后交财务主管审核批准，再由出纳员依据审核手续齐备的“借款单”进行支付现金，并由领用现金人签字领取，做好相关记录，以备后查。

(2) 会计部门应当根据“借款单”编制付款凭证，登记“其他应收款明细账”，发挥账薄控制的作用。待借款人出差归来或完成业务后，根据实际用款数长退短补，注销明细账上的有关记录。

(3) 严格禁止非公务性借款行为，不得以便条作为借款手续，更不能搞口头承诺，君子协定等，一定要借款手续完备，单据齐全，无任何疑议后方可执行借款。

(三) 货币资金支出业务的监督检查制度

严谨、规范、合理的监督检查制度是完善的货币资金控制制度不可缺少的一部分，也是连接整个内部控制制度的纽带，它贯穿着货币资金业务发生的始末，随时控制企业内部货币资金的走向，是保证企业货币资金正常、合法、有效使用 10 的基础，也是防止贪污作弊的最有力的武器。国家对货币资金内部控制也做了明确的要求，要求企业单位应当建立对货币资金内部控制制度的监督检查制度，明确监督检查机构和人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。通过检查，一方面可以促使货币资金内部控制制度的有效执行，另一方面可以及时发现货币资金内部控制中的薄弱环节，并及时采取措施加以纠正和完善。

1 对货币资金监督检查的内容 主要包括

(1) 货币资金业务相关岗位及人员的设置情况，重点检查是否存在货币资金业务不相容职务混岗的现象，检查是否有规范的岗位职责及及操作流程，保证权责密切结合;

(2) 货币资金授权批准制度的执行情况， 重点检查货币资金支出的授权批准手续是否健全、是否存在越权审批的行为，是否严格按照国家相关法律法规执行。

(3)支付款项印章的保管情况，重点检查是否存在办理付款业务所需的全部印章交由一人保管的现金及印章的使用记录情况等。

( 4 ) 票据的保管情况，重点检查票据的购买、领用、保管手续是否健全，票据保管是否存在漏洞。可以利用发票、收据编号的连续性，核对收到的货币资金与发票、收据金额是否一致，以确保收到的货币资金全部入账。现在票据种类繁多，给监督检查工作又增加了难度。如违规开具“大头小尾”、“小头大尾”发票，多给、不给客户餐饮发票，空白收据、发票到处可买，自制收据，收据不连号或无号，或以白条代替收据等。因此，对于发票、收据必须加强其印、收、发、存的管理，建账核算。在此基础上，利用这类发票的连续编号，设计一岗位，负责其存根联与人账的记账联定期或不定期抽查核对工作，及时发现其中的错误。

( 5 ) 账实盘点控制。账实盘点控制是通过定期或不定期对货币资金进行盘点，以确保企业资产安全的一种常见的控制方法，如编制银行存款余额调节表。账实盘点按盘点的时间分为定期盘点与不定期盘点，但不定期盘点的控制效果通常比定期盘点好，不定期盘点的主要特点就是突击性强，会给货币资金相关岗位产生一种无形的、无时无刻、无不存在的压力。更有效的对货币资金业务进行检 11 查监督。

( 6 ) 另外，建立货币资金的预算制度也是很有效检查、监督手段。货币资金预算控制的主要手段是对货币资金的收支预测和货币资金预算的编制。通过较为详细和较为远期的货币资金的收支预测和货币资金预算的编制来规划出期望的收入和所需的现金支出，从事前对货币资金的来源和使用加以控制，对于超过预支的或预算中未涉及项目进行重点检查、监督，这样更能有效的控制货币资金业务进行。对于已形成的货币资金业务，也要做事后评价，在每一个会计期末，对本期发生的货币资金收付业务作出正确评价，若与预算产生差异，要分析差异产生的原因及其合理性，对有疑议的货币资金业务要追查经手人，查明原因并做好相关记录，以备后查。若发现作弊行为，要及时上报有关部门领导，做出合理的处罚。

六 总结

随着我国经济改革的不断深化和现代企业制度的逐步建立，迫切要求强化内部会计监督，建立和完善内部会计控制制度，尤其是货币资金的内部控制制度。但是货币资金内部控制的建设既不是财务部门能够完成的，也是行政主管部门能够完成的。是需要企业中各个部门共同参与完成任务的。企业早日建成内部货币资金控制制度，才能提高经营管理水平和经营利益，促进企业经济健康发展。

总之，货币资金的管理是整个资金管理的重点，货币资金收支业务的内部控制是建立整个内部控制制度的关键。建立健全货币资金内部控制制度对于保证会计资料的真实可靠，减少工作差错，加强工作人员责任心，维护财经纪律、经营秩序，防止或抑制营私舞弊行为发生，以及事后审计工作具有重要作用。

参与文献：

[1] 论文选编制组。 《会计理论与实务探索-论文选》第一版

新疆人民出版社 2004. 3 [2] 程玉洁。《高校货币资金管理刍议。高师财务管理研究》(第6辑)。 桂林：

广西师范大学出版社，2004. [3] 刘玉廷，《关于会计中国特色问题的思考》，会计研究，2000;8 [4] 闫敏。《内部控制的发展与在高校的实施》。教育财会研究，2003，4

[5] 财政部。《内部会计控制规范—货币资金》(试行)。2001.6 [6] 苏艳丽。《加强会计内部控制，发挥财务管理作用》。会计之友，2003(7)

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第三篇：对中小企业货币资金内部控制的分析

浅析中小企业货币资金的内部控制

[摘 要]：货币资金是中小企业资产的重要组成部分，是流动性最强、控制风险最高的一种资产，也是唯一能够转换为其他任何类型资产的资产，是中小企业生存和发展的基础。货币资金涉及面广、应用广泛，极容易发生丢失、短缺和被盗窃等现象，容易被挤占和挪用，甚至产生舞弊行为，而货币资金失去有效控制是中小企业在发展过程中普遍存在的问题。本文就其货币资金内部控制存在的问题及相应的对策展开论述，阐述了在当今市场经济竞争激烈的环境下，企业加强资金管理的必要性，并就如何制定中小企业内部控制制度，搞好企业货币资金管理与控制提出了自己的建议。

[关键词]：中小企业 货币资金 内部控制

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前 言

2008年5月，财政部等五部门下发了《企业内部控制基本规范》，对于加强和规范企业内部控制，提高管理水平和风险防范能力具有统领作用。在此基础上，对企业货币资金内部控制工作进行研究更具有重要的实践意义。

随着我国经济发展的市场化程度、国际化程度日益加深，中小企业的竞争压力也随之加强。企业为了发展壮大、提高市场竞争力，首先要做的就是加强和优化的内部管理制度。作为企业资金管理的一项重要内容，货币资金直接影响中小企业资金的周转和经济效益。本文通过对我国中小企业货币资金内部控制中存在的问题进行简要的分析，并提出相应的管理对策。

一、 中小企业货币资金内部控制的概述

(一) 货币资金及内部控制的含义

货币资金是企业在生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，它可立即作为支付手段并被普通接受，因而最具有流动性。货币资金一般包括企业的库存现金、银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款和信用证保证金存款等。

所谓内部控制，是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性，效率性和效果性而在单位内

2 部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

(二)货币资金内部控制的内容

货币资金内部控制主要是围绕现金和银行存款来进行的，具体内容有四项:

1、内部牵制制度，即钱账分管原则，指出纳与会计应明确分工，出纳员负责现金、银行存款的收付工作 ，除登记现金和银行存款日记账外，不得兼管其他任何账薄。会计人员负责财务工作。实行会计电算化后，现金，银行存款明细账是自动产生，该账与出纳的现金、银行存款日记账进行核对，做到账账相符。

2、稽核制度，即每一笔货币资金的收付都必须经过会计人员认真审核，审查手续是否完整，数据是否正确，内容是否合理、合法。

3、盘点核对制度，即对货币资金应定期进行盘点清查并与银行进行对账，做到账账相符，账实相符。

4、手续制度，即任何货币资金的收付都必须填制或取得合理合法的原始凭证，并经审核后方可作为编制记账凭证、登记账薄的依据。

(三)货币资金内部控制的目标

3 内部控制目标是企业管理当局建立健全内部控制的根本出发点。货币资金内部控制目标有四个：

1、货币资金的安全性。通过良好的内部控制，确保企业库存现金安全，预防被盗窃、诈骗和挪用;

2、货币资金的完整性。即检查企业收到的货币是否已全部入账，预防私设“小金库”等侵占企业收入的违法行为出现;

3、货币资金的合法性。即检查货币资金取得、使用是否符合国家财经法规，手续是否齐备;

4、货币资金的效益性。即合理调度货币资金，使其发挥最大的效益。

(四)货币资金内部控制的环境

货币资金内部控制环境是对企业货币资金内部控制的建立和实施有重大影响的因素的统称。控制环境的好坏直接决定着企业内部控制能否实施或实施的效果，影响着特定控制的有效性。货币资金内部控制环境主要包括以下因素：

1、管理决策者

管理决策者是货币资金内部控制环境中的决定性因素，特别在推行企业领导个人负责制的情况下，管理决策者的领导风格、管理方式、知识水平、法制意识、道德观念都直接影响货币资金内部控制执行的效果。因此，管理决策者本人应加强自身约束，同时通过召开公司中高层会议等制度加强对其的监督。

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2、员工的职业道德和业务素质

在内部控制每个环节中，各岗位都处于相互牵制和制约之中，如果任何一岗位的工作出现疏忽大意，均可以导致某项控制失效。

3、 内部审计

内部审计是企业自我评价的一种活动，内部审计可协助管理当局监督控制措施和程序的有效性，能及时发现内部控制的漏洞和薄弱环节。

影响货币资金内部控制的环境因素还很多，如组织、管理、控制、授权分配责任的方法等等。要加强企业内部控制，就必须改善其控制环境，力度的强弱同样影响货币资金内部控制的效果。

二、中小企业货币资金内部控制存在的问题

内部控制是中小企业各项管理工作的基础，内部控制体系的构建是中小企业内部控制完善的基本起点，是企业持续健康发展的重要保证。因此，企业货币资金控制是企业内部控制的核心。从我国的现实来看，中小企业货币资金内部控制存在着诸多混乱和问题：

(一)报销审批制度不严格

中小企业的由于机构小，往往是领导一个人说了算，“一支笔”审核主观随意性大，有的滥批人情款，使一些不理的、不合法的开支得到报销。领导权利过于集中，其他人员的审核形同虚设，民主理财没能真正从制度上得到体现。

(二)登记入账不及时

5 由于中小企业财务管理薄弱，会计岗位不健全，会计人员少，一般是一个出纳、一个会计或者是兼职会计，没有严格按照货币资金的业务流程办理货币资金的收付。出纳人员凭经办人员的原始凭证支付或收取现金，到月底出纳才将所有的收、付款票据交给会计，然后会计才分类编制记账凭证。这样，出纳，会计做账时间往往不能同步，出现问题也只能在隔月才发现，会计的核对工作常滞后于出纳

(三) 库存现金没有限额控制

对货币资金的安全性控制可通过设定库存现金限额进行控制。库存现金额不得超过规定的限额，超过限额的货币资金应送存银行，可降低货币资金被盗风险，还能高度集中货币资金，统筹使用;会计主管人员应对库存现金进行定期或不定期检查及盘点，以确保单位资产安全。像我们公司以前每日的现金余额多达上百万 ，少则几十万，审计时审计师就认为这是一个高风险项目。我公司听取了审计意见，结合本公司实际，目前我公司的现金余额定为低于30万元，这样既有效地避免了现金存放的风险，也同时加强和完善了本公司的资金管理制度。经过整改后，风险降低了，资金的安全性大大提高了。因此，每个公司都应该根据自己公司的经营业务特点来确定一个合理的库存现金余额，把风险控制在最小范围内。

(四)监控不力，缺乏事前、事中和事后的严格控制

6 目前公司管理层对各资金运动环节普遍存在着监控不力甚至内部人控制现象，擅自挪用转移资金等问题突出。尽管设臵了一些监督职能，但因监督者没有掌握企业财务资金全面情况的必要信息和手段，故而难以及时有效地发挥作用。相当多的企业在重大投资等问题上还没有形成有效的决策约束机制，个人说了算，资金的流向与控制脱节。难以及时掌握公司的财务资金变动情况，企业资金入不敷出，依赖借新还旧来维持生产经营，财务风险极大。由于监督工作不是即时的而是滞后的，不出问题则已，一出问题则触目惊心。很多企业领导对自身家底财务状况说不清，而财务人员对经营情况又不甚了解，且处于从属地位，使财务监督流于形式。

以我们公司为例，在公司发展初期，有的员工因工作需要发生的借款，在离职时由于在事前公司从没有制定出一套效的管理控制流程，在员工办理离职手续时会计审核也没有及时发现，导致员工离职后出现了无法追回的借款损失1.2万多元。因此公司如果在事前没有有效的控制措施，在事后的控制环节就必须加强。为此，公司采取了一定的措施，如签定了备用金使用协议，并且有担保人签字确认，这样就有一个连带作用，极大地规避了风险;对于个人借款实行前款不清，后款不借的政策，每月发工资前对于个人借款未冲账或归还的，先扣发当月工资，直到欠款归还，这样就从根本上解决了坏账的发生，保证了资金的安全性。

(五)票据、印章管理混乱

7 有些企业对购入的票据直接交由使用部门使用，使用部门对票据的领、用、存也没有进行严格的管理使用，致使有关人员收到现金不上交不入账，出现侵吞公款等不法现象。预留银行印鉴不分开保管，统一由出纳一人保管，致使携巨款潜逃的现象时有发生。比如2009年潜江市国库收付中心女出纳樊红携款580万潜逃等，说明了企业应该重视票据及印章的管理，减少不必要的损失。

(六)资金短缺，挪用，擅自提现等

延迟入账，挪用现金。按照财务制度的规定，企业收入的现金应及时入账，并及时送存银行，如果收入的货币现金未及时入账，就给出纳员提供了挪用现金的机会。

私自提现。会计人员或出纳人员利用工作上的便利，私自签发现金支票，提取现金，不留存根，不记账。

公款私存。会计人员或有关人员，利用现金收支业务及银行存款业务的便利条件，将公款转入自己的银行户头，从而达到侵吞利息和长期占用单位资金的目的。

以我们公司为例，08年8月新任出纳，由于没有按照财务制度规定，及时登记核对现金流水账，导致在岗三个月期间短缺现金8000余元，给公司造成了不小的损失。为此公司改进了财务核算方式，增加了“日现金盘点记录“这个流程，从根本上做到了可控。

三、 中小企业货币资金内部控制存在问题的原因分析

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(一) 缺乏健全的货币资金管理制度

中小企业的货币资金管理出现混乱的根源，除了其本身经营特点以外，更重要的是在企业内部缺乏健全的货币资金控制制度。目前，我国也有相当一部分中小企业建立了货币资金控制制度，但它们没有能够根据企业的实际情况来设臵内部会计控制，而是照搬照抄了大公司的内控制度。中小企业碍于规模及成本因素，不可能像大公司一样分工细密，从而使得内部控制制度可操作性和实用性差，最后形同虚设。同时他们又没有针对本企业管理中最薄弱的环节，针对企业容易出现错误的细节，制定企业切实有效的控制制度，使得一些基本的内部会计控制制度也残缺不全，控制点亦不明确，或关键控制点出现死角。

(二)企业货币资金相关规章制度不够完善

不少中小企业经营管理者对内部控制的认识存在一些误区。有的认为，凭个人观察、经验控制来评价经营成果就足够了，不必制定与内部控制相关的规章制度等，也不用依靠现代管理方法监督经营全过程;有的对内部控制不够重视，只注重短期利益，为了降低管理成本，不设或尽量少设内控机构，更谈不上建立长期有效的内控体系;更有甚者认为，企业内部控制就是指有关企业成本、资产安全和资金控制等方面的会计控制，对内部控制的建立局限于会计控制。近几年，我国出现了许多大案要案，造成国家资产大量流失，这些都表明一个企业缺乏有效的内外部监督是不行，中小企业更是如此，逐步建立完善企业的内部货币资金

9 管理制度是必要的，更是有效保证企业发展经营成果的重要措施。

(三)企业管理层对内部控制的必要性认识不足

中小企业的管理者受文化程度及眼界的限制，凭感觉和现实成果评价。管理企业缺乏现代资本运营的理念及技术，把内部控制看作是一堆堆的手册，各种文件和制度的简单组合。只看到完善内部控制在成本上可能对眼前利益产生的影响，却没有充分认识到完善货币资金管理对企业经营管理的基础作用和长远效益，这样中小企业经常会毫无防备的遇到很多风险，却不能有效解决。

(四)家族式的经营管理方式，使企业内部管理混乱

在我国，中小企业的最大特点就是家族式的经营方式。这类企业在创建的初期，往往都是依靠家庭或家族成员共同经营打天下的，所以其所有权和经营权大都控制在其家族成员手中，由于经营决策权相对集中，决策和经营管理的主观随意性较大，对于对财务管理的理论方法缺乏足够的认识和研究，致使其职责不分，越权行事，造成财务管理混乱，财务监控不严，会计信息失真等现象。

(五)岗位职责不明确

在很多小型企业中，由于企业规模小，为了节约经营管理成本，聘请的财务会计人员往往不足，对会计、出纳的岗位职责并没有正确地划分，出纳除了负责现金和银行存款的收付，空白支票的保管，以及现金日记账等的登记外，还要保管财务印章，这就为出纳私自动用支票，挪用、贪污货币资金以及其他违反财经

10 法纪行为留下可乘之机。出此可见，如果没有以不相容的职责分工为基础而建立的内控制度，资金的安全性，完整性难以得到保证，最终将会危及企业的盈利能力及生存能力。

(六)会计人员素质参差不齐

中小企业所有者的“任人唯亲”，导致会计人员素质普遍较低。许多会计人员缺乏最基本的业务素质，从而造成了许多的财务漏洞。企业会计人员较低的业务素质降低了企业的总体管理水平，对于企业现金管理过程中各种侵占与违规行为也很难发现，由于财务人员的业务水平较低，真正执行起来也相当的困难。很多会计人员属于无证上岗，从而导致所做的账都是糊涂账，别人根本看不懂，会计资料乱，缺、脏现象严重，但企业管理者却不太重视这一方面的问题;内部人员一旦触犯公司规章制度，由于与管理者的特殊关系，经常都是大事化小，小事化了。

四、 加强中小企业货币资金内部控制的对策

(一)建立一套完整的内部控制制度

1、建立健全授权审批制度

目前在实际工作中，各单位的财务开支大都是由单位负责人或分管财务的领导签批报销后，再由会计人员审核记账。我个人认为，单位财务开支原始凭证不合法，不规范，白条入账等违法会计行为屡禁不止，一个重要的原因就是这种自上而下的票据审批程序造成的，应该改为会计人员审核其原始凭证的真实性、完整性、合法性，再经领导审查是否与企业经营业务有关，是否同

11 意报销。变事后监督为事前监督，这样既增强会计人员的责任感，有利于发挥会计的监督职能，又能及时有效地打击违法会计行为。这样，在基层审批人对用途的合理性进行了初步审批后，终审人对资金的合理性、轻重缓急做一权衡后再做出最后批示，一项支出有三个以上的当事人来考虑权衡，形成了用款人，初审人，终审人三级关系，审批的效果得以提高，从而避免了盲目的审批情况的发生。

具体执行中可以采取如下办法：①授权权限，即审批人应当根据批准制度的规定，在授权范围内进行审批;②授权批准程序，企业的有关部门或个人在用款时，填写付款申请书，注明款项的金额、用途、支付方式等，并应附有关的合同或送货清单、签验货证明等且经自己的上级领导签字验证后提交审核人(会计主管)。审核人应对该申请的真实性、合法性进行审核，并核实该笔业务的手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，支付方式、支付单位是否妥当等，对不符合规定的支付申请，审核人应当不予办理;接下来，财务负责人及企业负责人应当对审核后的支付申请批复，最后交给经办人员到会计处填制凭证后，出纳见凭证后办理支付手续。

当然，在这一整个过程中，必须要具备一个主要的前提，那就是除了要建立不相容职务岗位分离制度以外，还应当增强企业所有者对内部会计控制的认识。只有让企业老总内部会计控制对企

12 业发展的重要性，他们就会切实地去建立和完善内部会计控制，达到控制的目的，并且自觉接受监督。

2、建立健全货币管理制度

中小企业应该针对企业身身的特点和会计人员的设臵情况，对经营业务采取一系列措施和方法，建立一套符合实际情况的资金收支业务流程，以保证会计记录的真实性、完整性和正确性，同时，也使货币资金业务的会计处理更为程序化和规范化。收入货币资金的途径，一是通过银行;二是直接收取现金。由于通过银行收款的业务受到银行直接监督，起到了外部控制的作用，客观上能够减少和堵住货币资金收入业务中的漏洞，企业只需要把重点放在银行票证的管理与银行的及时核对上，就能有效地保护货币资金的安全。

个人认为：对于库存现金，企业应根据自己的经营特点确定一个合理的安全库存，这样，收入的现金就可以得到控制，只要高于安全库存就必须存入银行，按此执行即可有效的控制收到的现金。

对于现金的支出，企业应制定可以现金结算的金额上限，超出现金支出限额规定的，应通过银行转账结算。现在多数公司都开通网上银行支付功能，所以一定要再建立一个网银二次授权制度，付款不能由一个人一次性操作，做到不相容职务的分离。

银行存款的提现必须要有提现申请单，经领导签字同意方可办理银行存款的提现业务。

13 企业应该建立自己的费用报销制度，现金使用制度等，这样才了规范的制度，才能从根本上使现金的收支更加合理性，可控性。

3、对现金收支业务审批权限控制

单位应当对货币资金业务建立严格的授权批准制度，明确规定涉及会计及相关工作的授权批准方式、范围、权限、程序、责任等相关控制措施，规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求。单位内部的各级管理者必须在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权批准有一般授权和特定授权两种形式。授权批准要求单位审批人应当严格按照授权批准权限的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理业务，对于审批人超越授权范围审批的事项，经办人有权拒绝办理并及时向审批人的上级授权部门报告。

4、加强资金稽核控制

一般情况下，企业的现金收入主要靠销售货物取得现金和回收欠款取得现金。由于销售货物取得现金，多数是那些零星的销售行为，凡发生这类收现金的业务我认为应当先由会计开具收款凭证，再传递到出纳那里收款后加盖现金收讫章及个人私章，业务发生后，收取的现金应及时存入本企业的银行账户，存单回执应由会计人员复核签字，并附上收款凭证的入账联，尽量在当天

14 进行账务处理。回收欠款业务也可能参照这个程序来办理，总之，就是要使开票和收款工作分离，且不论采用什么方式收取现金，在强调原始凭证作用的同时，都必须充分利用账簿的功能，按规定及时登记日记账和现金总分类账，并加强两者之间核对工作。特别值得强调的是虽然目前大部分企业采用财务软件，其现金及银行的流水一目了然，但手工的日记账还是不能丢弃的，因为这才是最原始的收付款记录。且要编制现金日盘点表，真正做到日清月结，才能及时发现问题，解决问题，起到稽核的作用。

另外在稽核的同时也要加强对原始凭证的稽核，检查签字是否齐全，附件否完整，是否经过相应的审批等

收据及发票等原始票据要实行验旧领新政策，且领用时要进行领用登记，收回时要及时核对予以核销，杜绝资金收款流程的漏洞，真正做到事后控制有力。

5、对银行账户、票据控制

票据和印章的管理对一个企业来讲是货币资金业务得以正常进行保证，有了票据和印章，就可以支配企业的货币资金运动。在企业购买各种票据时，应当明确各种票据的购买、保管、领用，注销等环节的职责和程序，并设臵专门登记簿进行记录。购入票证时及时登记，妥善保管，详细登记用途，领用时必须按编号顺序使用，防止空白票据的遗失和被盗用，同时建立相应的审批手续，有使用人，批准人签字方可，否则控制就失效。月底应进行未使用票据的盘点。同时，还要加强对银行预留印鉴的管理，在

15 实际操作中，一般是由出纳保管空白支票和个人私章，财务专用章由会计或其他授权人员保管，严禁只有一个人保管全套银行印鉴和空白支票。同样，也要建立财务印鉴使用登记，以保证每笔付款都有据可查，是否经过审批等。

(二)健全岗位责任制

中小企业应建立相互约束机制，就会计部门来讲，出纳和会计这两个职务，不能由一个人来担任，即出纳只负责货币资金的收付，保管各种空白收据、支票、发票等，不能兼任会计复核。会计档案保管和登记债权债务收支和费用等分类账，总账的工作，应该根据分工原则，尽量将涉及到现金的业务由不同人员来完成，避免只由一个人去办理货币资金业务的全过程，如果企业的确人手有限，也应保证实行钱账分管，即管钱的不管账，管账的不管钱。此外，中小企业还应该注意以下几种职务之间的分离，授权批准职务与执行业务相分离，业务经办职务与审核监督职务相分离，业务经办职务与会计记录职务相分离;财产保管职务与会计记录职务相分离;业务经办职务与财产保管职务相分离。 (三) 优化内部控制环境

1、加强有关财经法纪法规的学习，提高管理者的法制观念。 中小企业的领导是单位货币资金管理的决策者，单位领导素质的高低是一个单位货币资金管理制度能否执行的最关键的因素。如果领导都觉得货币资金内控制度可有可无，那么这个单位即使有再完善的管理制度也形同虚设。因此加强有关财经法规的学习，

16 提高领导的法制观念，表现在管理层对干预和超越内部控制的态度，对违背内部控制程序的处理意见等。如果高层管理者确信内部控制是重要的，那么企业员工就会认识到这一点，并遵守它。反之，若员工认为高层管理层不重视内部控制，那么他们就自然不会遵守。让企业的领导充分认识到加强企业货币资金，才能充分确保企业货币资金的安全完整，也只有这样，企业才能形成良性循环，不断地发展壮大。

2、加强继续教育学习，提高会计人员的素质

会计人员是内部控制的具体执行者，会计人员的素质是决定货币资金内部控制效果的决定性因素，即使内部控制不完善，如果有了认真负责有能力的会计人员，也能起到良好的控制作用。提高会计人员的素质，一是要强化会计人员的法制观念和职业道德观念。二是要提高会计人员的业务素质。具体应该从以下几个方面做起：

1、会计人员准入制度，即企业的会计人员必须具备从业资格证，这是对会计人员的最起码的要求。

2、在会计继续教育的形式上，应以自学为主，培训为辅，以专门培训为主，其他学习形式为辅，并进行定期考核，对每个会计人员都做到奖罚分明，约束有力，使会计人员为适应岗位要求而主动把握新的会计理论和方法，自觉遵守会计职业道德，为公众提供真实可靠的会计信息。

3、是建立定期轮岗制度，既可提高工作能力，还能使一些违法行为因工作交接暴露出来。

4、强化会计人员的法制观念。在实际工作中，会计人员应依法设臵会计账薄，廉洁奉公，不做违法

17 乱纪的事，不虚拟财务报告，勇于与肆意违反国家财务政策和法律法规的行为做斗争，从而保护企业的财产安全

(四)健全内部审计制度和强化会计监督

建立相应内部审计制度，是检查监督企业货币资金内部控制制度的一种特殊形式，它是企业内部经营和管理制度是否合理，合法有效的独立评价机构，在某种意义上来讲也可以称为是对其他内部控制的再控制，中小企业出于管理成本的考虑，一般不设臵专门的内部审计部门，所以中小企业的内部审计制度，可以定期聘请注册会计师对企业账目进行审核，看是否存在错误和营私舞弊的现象。

1、对现金实行突击盘点

据了解，许多中小型企业只在年未进行一次现金的定期盘点 ，由出纳盘出现金的实存数额，会计复核，并与总账的现金数额进行比较，看二者是否一致，然后填制《现金盘点表》。然而这样做其实不符合正常的审计制度，中小企业的老板应该重视对现金的内部控制，采取经常性的突击盘点，并且增强会计人员的责任感，把这件事落实到位，及时发现和处理现金收支保管中存在的问题，这样，现金的安全才能保障。

2、加强对银行日记账与银行对账单的核对，同时对未达账项的真实性进行核查

在银行存款业务方面，主要是由会计人员每月未对银行日记账和银行对账单进行核对，并且应该在与银行对过账的前提下，

18 才出会计报表。如果发现日记账与银行对账单的余额不相符，应尽快查找不符原因，并编制银行存款余额调节表。有的会计为了赶报表，不认真核对日记账和银行对账单，以为两者金额一致就没错了，殊不知有些“有心的”出纳正是利用这点，故意少记两笔金额相同的收支业务，来达到贪污资金的目的。所以，会计人员应对银行存款的每一笔收支都仔细审核，弄清楚未达账项的真实性，避免银行存款长期未达，防上循环入账、“拆东墙、补西墙”的情况出现。

除了以上谈到的两点以外，在日常内部控制中，中小企业的老板必须为货币资金的安全和完整提供一个良好的外部条件，重视内部控制制度的作用和支持它的不断完善，使企业内部形成若干规范性和可操作程序和方法，为维护企业资产的完整，保证会计信息的合理方法，实现经营目标，促进社会经济的健康发展。 结论

总之，中小企业货币资金内部控制应当贯穿决策，执行和监督全过程，覆盖单位及所属机构的各种业务和事项，在全面控制的基础上，关注重要业务事项，在治理结构、机构设臵及权责分配，业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率，并随着性况的变化及时加以调整。真正做到不相容职务相互分离、相互制约、相互监督，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整。

19 参考文献

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20

第四篇：企业货币资金的管理及其内部控制

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企业货币资金的管理及其内部控制

作者:郑倩颜

中图分类号：F832 文献标识：A 文章编号：1009-4202(2013)10-000-02

摘 要 货币资金是企业生产经营活动得以顺利开展下去的基础，贯穿于生产经营活动始终。货币资金流动性强，在流动中实现企业经济效益的提高和货币的增值。而随着市场经济体制的逐渐成熟和经济全球化的发展，企业面临的市场形势更加严峻了。货币资金作为生产经营活动的基础，必须加强管理和内控，合理使用资金，提高资金的使用率，促进企业经营效益的提高。本文就企业货币资金的管理和内部控制上存在的问题以及完善的对策进行分析。

关键词 货币资金 管理 内部控制 问题 对策

货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为包括库存现金、银行存款和其他货币资金，凡是不能立即支付使用的(如银行冻结存款等)，均不能视为货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审查重点。做好企业货币资金管理是企业生产经营活动顺利开展的基础，能有效保证企业资金的合理、合法使用以及资金回收的安全性。做好货币资金管理可以有效避免贪污腐败现象的产生，保证企业资产安全，提高会计信息的可比性和可靠性。

一、企业货币资金管理的问题

(一)现金收支业务的管理漏洞

现金收支业务管理上的漏洞主要表现在四个方面：

第一，任意更改凭证金额，虚构内容。在凭证的经办过程中，财务人员或其他经手人员根据凭证上的漏洞或工作的便利任意更改金额，从而将企业资产变为个人所有，这样就导致了企业资产的流失。

第二，有的款项无证无账或是与票据不一致。当财务人员经手现金收入时，没有给予对方相应的收据或发票，将现金据为己有，这样就产生了无证无账现象。票据不一致是指出票时发票联与记账联数额不一致，相关人员将差额部分据为己有。

第三，撕毁票据、盗用凭证。企业财务人员将现金流入的票据撕毁，然后将现金据为已有。

第四，少列或多列总额。在进行现金收入和支出的合计中，财务人员将收入少记、支出多记，然后将多余的库存现金占为己有。

现金收支业务管理上的漏洞充分说明了企业要有严谨的内部控制，要严格规范工作流程，提高财务人员的职业道德素养，使得每一个人都能在规定要求内按章办事，有效保证企业货币资金的合理、合法使用。

(二)银行存款收支业务的管理漏洞

第一，财务人员私自提取现金。财务人员私自签发支票，提取现金，获得不合理收入。

第二，涂改银行对账单。财务人员私自提取现金会在银行对账单中显示出来，财务人员就私自涂改银行对账单，将个人私自提取的部分抹杀掉，隐瞒银行存款减少的事实。

第三，私自出借、转让支票。财务人员将本企业的支票私自转让或借给其他企业或个人，允许他人使用本企业开设的银行账户来办理业务，从中获取私利。

第四，多头开户、套取利息。财务人员利用企业印章在其他银行开设户头，将企业收进的款项存入私自开设的户头，等到期末查账时再将企业资金存入企业银行账号中，将私存期间产生的利息占为己有。

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二、企业货币资金管理漏洞的原因分析

企业货币资金管理关系到企业经济效益的提高，而产生现金收支业务和银行存款业务上的管理漏洞主要原因在于内控体系不健全。

(一)内控体系不完善

内部控制是新兴管理理念，是伴随着现代化企业发展而产生的。健全的内控体系可以促进企业生产经营活动的顺利开展，促进员工积极性的提高，促进员工之间的相互监督。许多企业并没有建立起健全的内控体系，内控体系无法与企业的组织结构相适应。

(二)忽视货币资金管理关键点

货币资金管理中并不是每种类型的货币资金都会产生严重的管理漏洞，企业在管理时要抓住关键点。而货币资金管理的关键点就在于现金收支业务和银行存款业务，这两项货币资金管理业务比较灵活，有很大的利润操作空间，相关经手人员思想不正，做一些违法事情就会带来企业资金的流失，不利于企业经济效益的提高。

三、完善企业货币资金管理及其内部控制的对策

从前文的企业货币资金管理漏洞和漏洞出现的原因分析中可以看出，企业要想做好货币资金管理，那么必须建立完善内部控制制度，提高财务人员的职业道德素养，促进企业资金的合理、合法使用，实现货币资金的增值和企业经济效益的提高。

(一)完善货币资金管理的内部控制制度

第一，明确岗位职责，建立严格的授权批准制度。岗位设置上遵循相互牵制、相互影响的原则，这样可以实现企业员工之间的相互监督。在涉及款项的收支、结算和登记工作时至少要有两人同行，分工办理业务。明确每个岗位的职责和权限，办理业务时经办人必须有授权才能办理，严格按照规章制度进行。授权批准制度可以分为一般授权和特殊授权，一般授权是针对企业日常生产经营活动的，特殊授权则是针对一些紧急情况、突发状况的应急授权。特殊授权具有较大的财务风险，因此要严格规定特殊授权的工作流程，以严谨认真的态度来逐项审查特殊业务，避免出现不合法情况。

第二，建立有效的财务稽核对证制度。形成科学的财务稽核对证工作流程，每个工作人员都在自己的岗位上做好份内工作，审查账单是否是连号使用、金额是否正确、是否有漏登等，保证账证相符、账物相符、账实相符，避免贪污舞弊现象的产生。

第三，实行岗位轮换制。在人力资源管理上，进行岗位轮换可以挖掘员工潜能，提高员工的综合素质，同时还可以避免员工出现一直在一个岗位上而带来的职业麻痹现象，促进员工积极性的提高。

第四，加强会计电算化操作控制。随着科学技术的发展，财务会计工作有了越来越多的办公软件，促进了工作效率的提高。电算化技术的利用可以有效提高工作效率和正确率。但是，在这一过程中，计算机原始数据录入就显得尤为重要了，一旦录入差错，那么就会带来计算机处理数据结果错误。因此在进行数据录入时要认真仔细，有疑问时不得擅自修改，请教其他员工再进行正确的数据录入。企业要不断提高员工的电算化操作水平，形成科学的电算化操作工作流程，加强电算化操作控制。

(二)促进财务人员业务素质及职业道德素养的提高

第一，加强业务素质教育。随着社会经济的发展，企业财务工作将会越来越复杂，财务工作中需要掌握的技术也越来越多，这就要求财务人员不断提高业务素质，提高工作效率。企业可以通过上岗培训、在岗人员继续教育、竞争上岗等形式来促进员工业务素质的提高。还可以充分利用企业文化软实力的作用，促进企业形成学习型组织，促进财务人员自主学习先进财务理论知识和财务技术知识，从而在工作时得心应手，有效提高工作效率。财务人员的业务素质提高了，在进行会计信息处理时也能看得更加深远，提高财务信息的可比性和可靠性，以高质量的财务信息来促进企业制定科学的发展战略，促进企业可持续发展。

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第二，提高财务人员的职业道德素养。从前文的企业货币资金管理漏洞中可以看出，财务管理人员的职业道德素养对货币资金管理水平的提高起到非常重要的作用。高素质的财务人员能够抵制诱惑、不做违法事情，促进自我监督力的增强。因此，企业要注重员工职业道德素养的提高，加大职业道德素养教育，促进员工以高度责任感和使命感来面对每一天的工作，在兢兢业业的工作中实现自我价值。职业道德素养应与思想政治工作结合起来，谨防说教式教育，要以人为本，展现人文关怀，促进员工思想政治水平和职业道德素养的提高，从而使得每一个财务人员都能在企业规章制度下认真工作，做到遵纪守法、廉洁自律、诚实守信。

结束语：企业货币资金是流动性很强的可立即使用的资金，它直接关系到企业的生产经营活动的顺利开展。企业领导者要看到货币资金管理的缺失，通过完善的内控制度和高素质的财务人员来加强货币资金管理，促进企业的健康可持续发展。

参考文献：

[1]张瑞.浅谈如何加强企业的货币资金管理.山西经济管理干部学院学报，2011.19(1)：26-28.

[2]申丽荣.关于货币资金管理中对内部控制制度的有效应用.财经界.2011(12)：109.

[3]秦红亮.会计舞弊的动因及防范.会计之友.2013(15)：112-116.

[4]丁美红.企业货币资金管理内部控制研究.财经界(学术).2010(03)：124-126.

[5]胡亮.企业货币资金内部控制探讨.商场现代化.2013(1)：150-151.

第五篇：货币资金内部控制制度

控制目标：

(1)保证公司货币资金的安全与完整; (2)减少货币收付过程中的差错。 关键控制点：

(1)办理货币资金业务的不相容岗位相互分离; (2)对货币资金业务应建立严格的授权审批制度。 (3)办理货币资金支付业务应按照规定的程序进行; (4)对货币资金票据应设登记本登记，以防票据丢失; (5)定期盘点库存现金，保证帐实相符。 控制措施：

1、 岗位分工：

1.1 财务部应配备合格的人员办理货币资金业务，办理货币资金业务的人员应当具备良好的职业品质，忠于职守，廉洁奉公，遵纪守法，并定期进行岗位轮换。

1.2 各种收付款业务均应集中于出纳处办理。任何部门和个人不得擅自出具收款凭证或付款凭证。

1.3 出纳员除登记现金日记帐，银行存款日记帐外，不得兼管收入、费用、债权、债务帐簿的登记，不得担任稽核和会计档案工作，不得填制记帐凭证。

1.4 银行存款账户应由主办会计负责核对，出纳人员不得办理银行存款账的对账及银行余额调节表的编制。

1.5 不得由一人保管支付款项的全部印章，银行印鉴与支付票据也应分别由不同人员管理(印鉴由财务经理保管,支付票据由出纳保管),且不得存放于一个保险柜。

2、 授权批准制度：

2.1

货币资金的支付严格执行分级审批制度，经办人员应持经部门主管、主管副总审批(特殊情况或金额超过50000元的须经总经理审批)，并经主办会计审核(特殊情况或金额超过5000元以上的须经财务经理审核)的单据办理货币资金的收付，财务人员对审批手续不全或越权审批的单据有权拒绝办理。

2.2 审批人外出时可委托相关人员代为审批，但应将被委托人书面通知财务部。 2.3

对于重要货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批制度

3、办理货币资金支付业务的程序：

3.1 支付申请。经办人员用款时，应当提前向审批人提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、支付方式等内容，并附有效附件。

3.2支付审批。审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付，审批人应当拒绝批准。

3.3支付审核。主办会计应当对批准后的货币资金支付申请进行审核，审核货币资金支付申请的批准程序是否正确、手续及相关单证是否齐备、金额计算是否准确、支付方式是否妥当等。

3.4支付复核。对情况特殊或金额超过2000元以上的支付申请应由财务经理复核，复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。

3.5办理支付。出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按适当的支付方式办理货币资金支付，对不符合现金开支范围的业务一律通过银行办理转账结算。经批准签发支票时，必须准确填写日期、收款单位、用途、大小写金额，收款单位、发票单位和发票印签必须相符，不得签发空头支票和与发票单位不符的支票，并要求经办人员在支付申请单、登记簿和支票存根联上签字确认收款。

4、票据使用：

4.1财务部应设专人负责各种票据的购买、保管、领用和注销，并专设登记簿进行记录。 4.2支票与收据必须按编号顺序使用，领用空白支票和收据必须进行登记,作废支票应盖“作废”章并妥善保管，防止空白票据的遗失和盗用。空白支票不得签名盖章。

5、现金盘点：

5.1出纳员在每天工作结束时要清点现金，核对账目，做到日清月结，不得挪用现金和以白条抵库. 5.2主办会计应对库存现金进行不定期检查，并于每月10号会同出纳对库存现金进行盘点，以保证帐实相符。对于出现的现金长款或现金短款应及时查明原因，报领导批准后方可进行处理。

6、日常操作要求：

6.1货币资金收入业务的内部控制

收入货币资金的途径，一是通过银行，二是直接收取现金。由于通过银行收款的业务，受到了银行的直接监督，起到了外部控制的作用，客观上能够有效地减少和堵塞货币资金收入业务中的漏洞，是保护货币资金安全的一个有力措施，因此，应尽量与客户约定通过银行转帐收取款项。对于必须收取现金的收入，应主要从以下方面控制： 6.1.1销售货物收入现金的内部控制 主要采用填制“销售出库单”的方式。顾客购货时，由销售部门开具一式五联的销售出库单(五联依次为存根联、客户联、记帐联、结算联、统计联)，注明所销物品的名称、规格、数量、单价、金额等内容。顾客持销售出库单向财会部门交付现金，出纳应仔细核对出库单应收金额后收妥款项，同时在销售出库单上盖“收讫”章并签名确认，留下财务联后将其余联次交顾客向保管员提货。

6.1.2回收欠款收入现金的内部控制

出纳员直接向交款人收取现金时，必须由出纳员开具事先印有连续编号的“现金收据”(如公司内部员工代交款项时,应填制内部交款单)，采用复写方式，一式三张。在加盖财务专用章和出纳章后，将其中一张给交款人作为交款凭证，一张送交会计部门作为记账依据，一张留作存根。为保证现金收据的规范使用，应重点检查其编号是否连续，如有短缺，应及时查明原因，即使是作废的收据，也应将三张收据加盖“作废”字样后一并送交会计部门检查后归档保管。

6.2货币资金支出业务的内部控制

货币资金支出途径也是两条，即通过银行转账支付和由出纳人员直接支付现金。 6.2.1银行转帐支付控制：

通过银行支出货币资金时，重点应放在结算凭证的管理上。基本要求是：建立严密完善的结算凭证管理制度，妥善保管各种凭证，尤其是现金支票和转账支票;严把各种凭证的使用关，出纳员开具支票时，财务经理应当审查批准，而不能让其独自办理;对已用和未用凭证应当由非保管人员定期检查;严格限制签发空白支票;随时与开户银行对账等。 6.2.2现金支出业务具体控制方式： 6.2.2.1采购物品支出现金的内部控制

采购材料、商品应尽量采用银行转帐方式，对确实需要现金支付的，应事先应财务经理同意，同时在付出现金之前，先取得相应的原始凭证，如支付货款须应根据经有效审核的付款通知单并附销货单位发票，如为预付货款的，应在付款通知单上注明是预付款并经财务经理签字审核后方可付款。 6.2.2.2借款支出现金的内部控制

发生出差借款和其他公务性借款业务需要支付现金时，应从以下方面进行控制：

⑴ 借款人需要预支现金时，首先应填制“借款单”，并由所在部门负责人签字，然后交财务经理审核，出纳员据以支付出现金;

⑵ 会计应当根据“借款单”编制付款凭证，同时督促借款人出差归来或完成业务后五天内到财务部办理冲帐，根据实际用款数长退短补。对无特殊理由又不及时冲帐的，财务人员有权通知有关部门在其工资中扣除。

⑶ 严格禁止非公务性借款行为，不得以便条作为借款手续，更不能搞口头承诺。