营改增房地产开发税收

第一篇：营改增房地产开发税收

北京国税权威发布：房地产业营改增税收指引

1、在中华人民共和国境内销售自己开发的房地产项目的企业，为增值税纳税人。

2、增值税纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两大类。纳税人年应征增值税销售额超过500万元(含本数)的为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。

二、征税范围

1、根据《销售服务、无形资产或者不动产注释》规定，房地产业主要涉及以下税目 (一)房地产企业销售自己开发的房地产项目适用销售不动产税目; (二)是房地产企业出租自己开发费房地产项目(包括如商铺、写字楼、公寓等)，适用租赁服务税目中的不动产经营租赁服务税目和不动产融资租赁服务税目(不含不动产售后回租融资租赁)。

2、不征收增值税的项目

下列情形不属于在境内销售服务或者无形资产：

(一)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。

(二)境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。 (三)境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。 (四)财政部和国家税务总局规定的其他情形。

三、税率和征收率

1、房地产企业销售、出租不动产适用的税率均为11%

2、小规模纳税人销售、出租不动产，以及一般纳税人提供的可选择简易计税方法的销售、出租不动产业务，征收率为5%。

3、境内的购买方为境外单位和个人扣缴增值税的，按照适用税率扣缴增值税。 从税制适用而言，一般纳税人适用增值税税率，其进项税额可以抵扣，而小规模纳税人适用增值税征收率，其进项税额不可以抵扣。

四、计税方法

1、基本规定

增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。

一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。

2、一般计税方法的应纳税额

一般计税方法的应纳税额按以下公式计算：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额当期销项税额

小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。

3、简易计税方法的应纳税额

(一)简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额=销售额×征收率(二)简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：、销售额=含税销售额÷(1+征收率)

五、销售额的确定

1、基本规定 纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。 财政部和国家税务总局另有规定的除外。

价外费用，是指价外收取的各种性质的收费，但不包括以下项目：

(一)代为收取并符合本办法第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费; (二)以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。

2、具体方法

(一)房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目(选择简易计税方法的房地产老项目除外)，以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。

房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。纳税人按照上述规定从全部价款和价外费用中扣除的向政府支付的土地价款，以省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据为合法有效凭证。

(二)房地产开发企业中的一般纳税人，销售自行开发的房地产老项目，可以选择适用简易计税方法按照5%的征收率计税。

(三)房地产开发企业中的小规模纳税人，销售自行开发的房地产项目，按照5%的征收率计税...... (四)房地产开发企业采取预收款方式销售所开发的房地产项目，在收到预收款时按照3%的预征率预缴增值税。

(五)房地产开发企业中的一般纳税人销售房地产老项目，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用，按照3%的预征率在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。

3、试点前发生的业务

(一)试点纳税人发生应税行为，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。

(二)试点纳税人发生应税行为，在纳入营改增试点之日前已缴纳营业税，营改增试点后因发生退款减除营业额的，应当向原主管地税机关申请退还已缴纳的营业税。

(三)试点纳税人纳入营改增试点之日前发生的应税行为，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照营业税政策规定补缴营业税。

4、销售使用过的固定资产

一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行。

使用过的固定资产，是指纳税人符合《试点实施办法》第二十八条规定并根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。

5、视同销售的处理

纳税人发生应税行为价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿转让不动产而无销售额的(用于公益事业或者以社会公众为对象的除外)，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：

(一)按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 (二)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定。 (三)按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×(1+成本利润率) 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额;未分别核算的，不得免税、减税。

六、增值税进项税额抵扣

1、增值税抵扣凭证

纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票、农产品销售发票和完税凭证。纳税人凭完税凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

2、准予从销项税额中抵扣的进项税额

(一)从销售方取得的增值税专用发票(含税控机动车销售统一发票，下同)上注明的增值税额。

(二)从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。

(三)购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。计算公式为：进项税额=买价×扣除率买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。购进农产品，按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》抵扣进项税额的除外。

(四)从境外单位或者个人购进服务、无形资产或者不动产，自税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。

3、不得从销项税额中抵扣的进项税额

(一)用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产和不动产。其中涉及的固定资产、无形资产、不动产，仅指专用于上述项目的固定资产、无形资产(不包括其他权益性无形资产)、不动产。纳税人的交际应酬消费属于个人消费。

(二)非正常损失的购进货物，以及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。

(三)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务和交通运输服务。

(四)非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。 (五)非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

(六)购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务。

(七)财政部和国家税务总局规定的其他情形。本条第(四)项、第(五)项所称货物，是指构成不动产实体的材料和设备，包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备及配套设施。只有登记为增值税一般纳税人的房地产企业才涉及增值税进项税额抵扣。

七、纳税地点 基本规定：

属于固定业户的纳税人销售租赁不动产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。

总机构和分支机构不在同一县(市)的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 属于固定业户的试点纳税人，总分支机构不在同一县(市)，但在同一省(自治区、直辖市、计划单列市)范围内的，经省(自治区、直辖市、计划单列市)财政厅(局)和国家税务局批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报缴纳增值税。

扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报缴纳扣缴的税款。

八、纳税义务发生时间

1、纳税人销售、出租不动产，为发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人销售、出租不动产过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为不动产权属变更的当天。

2、纳税人提供租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

第二篇：浅析“营改增”税收管理风险

营改增作为财政休制改革重要一环，为企业结构性减税作出了贡献。由于营改增收入纯为县本级收入，其收入增长对地方级收入增长起关键性作用。2014年我县营改增收入1088万元，同期135万元，绝对数增加953万元，占全年税收完成总量的8.19%，占县本级收入的25.87%。

将营业税逐步改为增值税，基本消除重复征税并实现公平税负，做到对货物和服务统一征税，有利于防止重产品、轻服务的问题，达到了简化和规范税制的要求，体现了税制改革的方向。推进税制改革，让税收制度更好服务经济发展，是深化经济体制改革的重要组成部分;而“营改增”又是关键之中的关键，可以充分解决第二产业与第三产业之间重复征税问题，促进第三产业特别是部分生产型服务业有更大的发展空间，进而实现结构转型。随着“营改增”试点范围逐步扩大，“营改增”行业税收管理中存在的问题也日渐显现。这些矛盾和问题的存在，使国税机关的税收执法面临风险和挑战。

一、“营改增”税收管理中存在的问题

一是纳税主体不明确。实际工作中，由于纳税人经营模式的多元化等原因，存在纳税主体不明确的问题。如目前交通运输业采取的挂靠经营方式，挂靠车辆大都在注册登记地以外从事运输业务，现行税

现我县在国税办理税务登记证运输行业只有3户企业，货运、客运、公交公司各一家。再如，工程监理企业成立的跨地区分公司，由于没有相应等级资质条件，在异地承接业务时，大都使用总公司的资质证明，以总公司的名义签订业务合同，结算时从总公司出具发票，款项也直接汇到总公司账户，但业务的承揽和施工作业，实际上是以分公司来实施的。由于发票是总公司开具的、款项直接汇到总公司，导致分公司所在地无税款申报，长期增值税零负申报。由于总分机构的业务划分不清，使纳税主体无法确定，产生了财政利益在总分机构之间转移，给分公司所在地的税务管理带来不便，也不利于税收的日常监控。

二是一般纳税人资格认定核查项目流于形式，给审批人员带来执法风险。按照《增值税一般纳税人资格认定管理办法》规定，新办纳税人申请认定一般纳税人，只要符合“有固定的生产经营场所”、“能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿”的两个认定条件，主管税务机关就应审批为一般纳税人资格。而“固定的生产经营场所”规定比较原则笼统，操作性不强。在会计账目的核查上，由于新企业在正式经营之前，没有实质性业务发生，账册中仅仅反映注资信息，税务人员核查看到的仅是企业的空账本，无从掌握企业的会计核算是否准确，核查流于形式，实际意义不大，还徒增审批人员的审批风险。

三是发票后续管理有待加强。新的纳税服务规范对纳税人申请领用开票限额十万元以下(含)的增值税专用发票为即办事项，变事前核

审核办理。由于“营改增”纳税人应税服务具有“无形”的特点，加上一些纳税人规模不大，行业类型繁多，会计核算不规范，备查的合同单据不完整不齐全等，使税务机关事后监控的难度增加。部分“营改增”纳税人受利益驱动，极易诱发虚开虚抵专用发票的行为。

四是混业经营不同税率项目，收入难以有效划分，增加税收日常监控难度。“营改增”后，混业经营比较普遍，纳税人的同一笔经营业务，可能会属于不同税目，适用不同的增值税税率，由纳税人自行核算不同税目应税服务收入的比例，计算缴纳税款。目前在税务机关无法准确掌握定价标准的情况下，划分不同项目收入仍是纳税人的自律行为，那么就很难保证混业项目收入划分的准确性，给日常税收监控带来一定难度。

二、“营改增”税收管理风险的应对措施

一是明确纳税主体、纳税地点。对挂靠企业、异地经营等个人和单位的纳税主体、纳税地点进行明确。建议按照登记注册地作为纳税地点，对挂靠企业单独经营收入和工程监理等异地经营纳税人取得的收入，一律在登记注册地申报缴纳，以方便税收管理。

二是明确征收方式。对挂靠企业单独经营收入适用税率和征收方式进行明确，对其不能建账申报收入，可以按照税收征管法规定的方

或采取简并征期等方式核定征收，也可以采取委托代征的方式征收，以减少税款流失。

三是进一步扩大增值税进项税额抵扣范围。对交通运输业纳税人发生的过桥过路费等纳入进项税额抵扣范围;加快推进“营改增”试点行业范围，将不动产租赁等费用支出，纳入进项税抵扣范围，降低纳税人税收负担。

四是调整简并“营改增”税率。根据试点情况，合理测算确定不同行业增值税税率，确定不同行业的税负水平，做到纳税人税负的公平公正。

五是规范混业经营收入管理。对“营改增”纳税人混业经营收入，合理划分不同税目收入比例，要求纳税人事前或事后报备混业经营收入划分标准，重点审核纳税人是否按照营业常规及公平交易价格划分不同项目的收入，凡划分不清的，一律从高适用税率征税，避免其滥用税收筹划。

三、创新服务管理方式，强化税源后续管理。

从税务登记、资格认定、票种核定、纳税申报、税务检查等环节，认真抓好“营改增”纳税人日常管理。

一是简化税务登记手续。即时办理税务登记，不再统一要求纳税人提供注册地址及生产、经营地址等场地的证明材料和验资报告，办

收取相关资料后即时办理税务登记。但要切实加强后续管理，对在登记环节需要采集的营业执照、注册资本、生产经营地址、公司章程、商业合同和协议等数据信息资料，在后续的发票领用等环节及时采集，陆续补齐，加强对补录信息的比对和确认，实现对登记信息完整率、差错率等征管绩效指标的实时监控。

二是优化一般纳税人资格认定的审批程序和方式。变行政审批制为登记制，取消实地核查环节，在简化行政审批项目的大环境下，还权还责于纳税人，进一步优化审批流程，提高审批效率。

三是抓好税源后续管理。在发票领用、纳税申报等后续环节健全制度，完善措施，及时掌握纳税人动态，促进税法遵从，防范税款流失。如对货物运输业应重点核实纳税人实际经营能力，对车船数量吨位等进行核实，作为核定发票使用数量的基础数据，通过比对分析纳税人的开票信息，及时调整纳税人申领发票的版别和数量。

四是加强第三方信息应用。加强数据的分析和应用，与纳税人申报信息比对，查找涉税疑点，有针对性开展风险核查，提高纳税人税法遵从度。

五是加强“营改增”行业风险防控。探索“营改增”行业经营模式和特点，找准行业管理风险点，按照风险管理等级，开展风险核查、纳

税评估或税务稽查，重点将“一址多照”、“一照多址”的纳税人列入重点关注对象，防范其虚开增值税专用发票、骗取出口退税等风险。

增强“营改增”政策宣传辅导的针对性。应将重点行业、高风险行业作为纳税辅导、咨询、培训和宣传重点，及时宣传税收政策特别是专用发票开具规定，通过正反案例的警示教育作用，进一步增强其税法遵从意识。同时，还应积极主动地向地方党委政府宣传“营改增”政策，取得地方政府和相关部门的理解、支持和配合，严禁出现所谓的“招商引税平台”，减少涉税违法行为和税收执法风险。

第三篇：“营改增”后企业税收筹划的思考

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“营改增”后企业税收筹划的思考

“营改增”后企业税收筹划的思考

摘要：随着“营改增”方案由试点到逐步向全国推广，其对企业的影响正在不断显现，也将会改变现存的流转税收格局，企业在改革中能否顺利的过渡并适应这种变化将会对企业的利益产生直接影响。本文对“营改增”及其产生的原因进行了简析，并分析了其对企业产生的影响，为企业面对“营改增”进行税收筹划提供了建议。

关键词：营改增;企业税收;筹划;思考

“营改增”政策的出台对企业产生的影响正不断深化，企业能否在这次税收机制改革中进行合理的税收筹划，有效利用改革的优势，是保障企业顺利过渡的重要条件，也是保障企业利益的要点。因此，在实践中企业相关管理人员做好应对“营改增”的准备，积极采取合理有效的措施是至关重要的，要给与高度的重视。

一、营改增内容及其原因简析

营改增指的是将原有的营业税改为增值税，更改主要涉及征税的范围与征税的税率。其中征税的范围主要涉及到一部分现代的服务业(信息技术的服务、物流、咨询服务、研发与技术服务业、文化创意服务业、有形动产的租赁服务)和交通运输业。在税率方面在原有13%、17%的基础上，增加6%与11%两档的税率，其中有形动产的租赁服务为17%、交通运输业的服务为11%、现代服务业的其他五项为6%、年应税服务销售额在500万元以下的行业(主要针对交通运输业与部分现代服务行业)一般采用简易的征税方式，其征收率为3%。

我国之所以出台营改增的税收政策主要的原因是原有的营业税存在一定的缺陷。从涵盖的范围上讲，营业税不能够覆盖目前许多的新兴服务业;从征税的计算方法上，大多数行业实行的是全额征收而非差额征税，同时税收的负担较重、出现重复征税的现象。特别是许多服务行业的营业税可以比同规模的工业企业的增值税高百分之二十左右。虽然国家针对这一现象采取了很多的解决措施，但是无法从根本上解决。面临着新兴企业的不断产生，为了适应时代的变化，营

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改增是必然的选择。

二、营改增对本企业的影响

随着营改增的推广，作为油田企业在税制改革中税收的缴纳受到了一定程度的影响。油田企业其经营业务也涉及到交通运输以及技术服务等现代服务业方面。从营改增的改革范围与征税税率方面来看，对企业的影响是很大的。总体来讲企业的税负是在下降的，主要原因是其进项抵扣的项目有所增加，如劳务接受方所支付的应税劳务费可以按照规定的税率计算抵扣为进项增值税、外部交通运输业与部分现代的服务业的增值税发票也可以抵扣进项税，这些都可以减少增值税额的实际缴纳。企业要利用增值税政策的优势，做好自身的税收筹划，减轻企业的赋税，以提高企业利益。

三、营改增后企业税收筹划对策

1.增值税进项的税收筹划

首先，增值税相对于营业税最大的特点是作为一般纳税人可以进行税款抵扣，因此，提供一定量的符合规定的进项税抵扣凭据可以减轻企业的税负。在实际的操作过程中，企业可以优先选择同能够开具进项发票的单位合作，这样就能够增加进项税的抵扣额。其次，营改增后企业内部的业内服务不再重复征收营业税，因此可以利用此政策对公司进行专业的分离，把涉及到现代服务业的业务分设成子公司，这样子公司之间可以开具合法的增值税发票并进行抵扣，这也能够在一定程度上减少整体的负税。此外，公司要加强对增值税专用发票管理，及时索取专用发票，在规定期限内认证通过，并在合同中明确增值税发票的税率，以降低税务风险，发票的管理关键是要保障其合法性、合规性，避免无效、虚假的发票影响抵扣，给企业带来财物损失，并易被定义为偷税漏税。

2.合理利用税收的优惠政策

在“营改增”中各地区为了减轻对企业的税负影响，出台了一系列的优惠政策，对税改后负担增加的企业给予过渡性财政扶持。比如设立了财政扶持资金，同时国家对开发咨询、研究以及技术转让等环节所产生的增值税进行了一定的减免，而有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。企业如

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有效、合理利用这些优惠政策就能够减免税收负担，可以根据企业的特点进行整改并将符合条件的进行申请、享受政策的补贴，进而保障企业的利益。譬如针对我们水务企业，可以将水处理技术研发、技术转让、技术服务的增值税进行及时的申报以减免增值税。

3.适时进行不同类别纳税人的转换

增值税的纳税人主要分为一般纳税人和小规模的纳税人两个类别。在实际的申请中企业可以根据自身的条件申请不同的类别。经测算营改增后试点行业若为小规模纳税人，其整体税负必然降低，如为一般纳税人其增值率必须是在一定比率下整体税负是下降的，否则税负就是上升的。此时企业可以根据内部的具体条件通过适当的业务拆分、建立子公司等方式，从而使一些业务可按小规模纳税人的要求缴纳增值税，因此要合理利用纳税人身份进行筹划，达到节税的目的。

四、小结

营改增是有效应对营业税重复征税、适应新型产业发展的必然趋势。在改制的过程中给企业带来了一定的挑战，企业只有及时应对以适应这种转变，做好税收筹划，才能够顺利过渡，才能够继续健康的发展。

参考文献：

[1]梁一兰：议“营改增”对建安类电力企业的影响及筹划[J]，纳税筹划，2010年第5期.

[2]黄翠玲：浅议营改增对企业税收的影响[J]，财会研究，2012年第4期.

[3]刘小龙：“营改增”之后企业税务筹划管理的研究—以上海地区“营改增”的试点企业的具体实施为例[J]，中国管理信息化，2013年4月第8期.

[4]杨 明：围绕营改增做好煤炭企业税收筹划[J]，煤炭经济研究，2013年5月第5期.

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第四篇：“营改增”下，行业的税收筹划影响

1.物流行业

根据税负不同选择不同业务

若企业同时有仓储服务和房屋租赁业务,“营改增”以前两种业务都要缴纳5%的营业税,再各自缴纳房产税。“营改增”后,仓储服务由5%的营业税改交6%的增值税,房屋租赁业务仍缴纳5%的营业税,各自缴纳房产税不变。下面计算不同的税负来评估选择哪种更好:假设房产原值为800万元,租赁收入与仓储收入均为280万元,当地政府规定从价计征扣除比率为30%。

选择仓储服务时:应交纳增值税=280/ (1+6%) *6%=15. 85 应交纳房产税=800* ( 1-30%) *1. 2%=6. 72 选择租赁业务时:应交纳营业税=280*5%=14 应交纳房产税=280*12%=33. 6 从应交税费来看,进行仓储服务的税费明显低于租赁业务。下面再来计算出两种方式税负相等时的临界点: 假设房产原值为P,租赁收入与仓储收入均为X,则仓储税负与租赁税负相同时,P与X的关系如下: X+ (1+6%) X6%+P*(1-扣除率)*I. 2%=X*5%+X*12% P/X=9. 45/ (1-扣除率) 即当房产原值超过收人的9.45/ (1-扣除率)倍时,提供仓储服务方式负担税费较高,应采取租赁的方式;反之,则应采用仓储服务的方式。

2.航运业

(1)流转税税种、税率、计算方法发生变化

根据《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法》(财税[2011]111 号)，应税服务范围包括交通运输业和研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务等六种现代服务业。NU 散货运输公司的远洋运输和期租、国内沿海运输、船舶程租和期租三项业务均属于“营改增”范围内的交通运输业，其中远洋运输和期租业务适用增值税零税率政策，国内沿海运输、船舶程租和期租根据“营改增”的相关政策，税率从之前的 3%统一调整为 11%。

运输公司的仓储服务和货物运输代理服务两项业务，则均属于“营改增”范围内现代服务业中的物流辅助服务，根据“营改增”的相关政策，税率从之前的 5%统一调整为 6%。由于营业税和增值税的计税方式不同，以上业务的计税方式也从价内税转变为价外税计算。“营改增”之后，流转税的涉税影响就不再局限于单独的企业，尤其是 2013 年 8 月 1 日起，交通运输业和部分现代服务业试点在全国范围推开后，增值税的流转就与上下游产业形成一个完整的抵扣链条，影响整个产业链的发展，这个变化带来了较大的税收筹划空间。

(2)企业所得税计税依据受影响

“营改增”以前，企业支付的营业税是可以在企业所得税税前进行全额扣除的;“营改增”以后，由于增值税是价外税，该部分税款不能在税前扣除，税前可扣除的流转税项目就相应减少了，企业的成本也相应降低了。另一方面，如果企业提供服务的价格不变，则企业的销售额要降低为“含税销售额÷(1+税率)”，也就是说，原来企业主营业务收入的一部分将变作增值税的销项税额，这将导致企业的营业收入较改革前降低。

此外，“营改增”前购进的固定资产不能抵扣进项税额，若固定资产是在“营改增”之后购进的则可以抵扣进项税额，如果固定资产的价格不变，由于营业税与增值税的计税基础不同，“营改增”以后购进的固定资产的折旧费要小于“营改增”之前。由于“营改增”政策，企业的流转税税额、营业收入、营业成本都会相应发生变动，该变动除了影响流转税及其附加的税负之外，对企业所得税及企业税后净利润也将产生影响，由此将影响企业的经济效益。

3.高新技术企业

(1)软件开发业务税收筹划

在营改增前，信息技术行业以 5 % 的税率来全额缴纳营业税，具体是指，信息技术企业开出的每一份发票要全额缴税，并且收进发票无法进行抵扣。“营改增”以后，对于信息技术企业，小规模的纳税人从 5 % 的营业税直接降至 3 %的简易征收，降低了逾 4 0 %的税负;一般纳税人开出 6 % 的增值税(专用)发票，外包服务收进的增增值税(专用)发票，以 6 % 进行抵扣。

(2)是大力发展辅业外包、非主营业务

“营改增”后的高新技术企业应当着眼于成本节约，把辅业大部分进行外包(比如研发外包、人力外包等)，减少企业内部的辅业而专注于主业。这样，既可以得到外包公司的专业服务，还可以得到增值税(专用)发票以用作抵扣，使企业税负下降。

4.公路货运企业 (1)纳税人身份选择

“营改增”前，公路货运企业缴纳营业税的税率为 3%，营业税应纳税额为营业额乘以税率。改征增值税后，公路货运企业属于一般纳税人的，按照 11%的税率征收，属于小规模纳税人的，按照 3%的征收率征收。对于小规模纳税人而言，税收负担略有下降，下降比率为 2.3%，以 1 万元的收入，征收营业税需要缴纳税款 300 元，征收增值税需要缴纳税款 293.1 元。对于一般纳税人而言，税率由 3%提高到 11%，根据现行增值税政策，一般纳税人可以享受抵扣政策，公路货运企业购进用于经营的汽车、固定资产、汽油、维修维护费用以及其他材料的进项税额可以抵扣。改革前后对比，公路货运企业一般纳税人税负平衡点的增值率:3%×(1/11%+1)=30.27% 即当纳税人实际增值率大于税负平衡点增值率 30.27%时，缴纳增值税的税负重于原来缴纳营业税的税负。公路货运企业的增值率小于 30.27% 时，才能在改革中得益。

“营改增”后一般纳税人税率为 11%，而小规模纳税人税率

为 3%，经计算，公路货运企业增值税的税负平衡点的增值率为 29.39%(按含税销售额计算)。

当纳税人的实际增值率等于税负平衡点增值率 29.39%，一般纳税人与小规模纳税人的增值税税负相同;

当纳税人的实际增值率大于税负平衡点增值率 29.39%，一般纳税人的税负要高于小规模纳税人，在不考虑其他条件下，企业应该选择做小规模纳税人;

当纳税人的实际增值率小于税负平衡点增值率 29.39%，一般纳税人的税负要小于小规模纳税人，在不考虑其他条件下，企业应该选择做一般纳税人;

企业在利用增值率法时选择纳税人身份的时候，除了要考虑税负问题外，还应该从企业的所处的发展阶段，今后的发展方向，以及服务对象的需求情况，进行综合分析。“营改增”后，由于下游企业能够获得源自与公路货运企业一般增值税纳税人 11%的进项税抵扣，会对市场需求造成一定的影响，公路货运企业要充分考虑市场需求的变化和企业的定位，选择合适的身份。

(2)仓储业务

运输服务与物流辅助业务适用的税率是不相同的，运输服务的税率 11%，物流辅助

服务的税率为 6%，需要利用不同税率分别核算进行税收筹划。《财政部、国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税〔2013〕37 号)文件附件 2《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定》规定，试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算，适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，从高适用税率或征收率。

假设某公路货运企业取得交通运输收入 10 万元(不含税)，仓储收入 5 万元(不含税)，在分别核算的情况下：应纳交通运输服务增值税额 1.1 万元(10 万元×11%)，税金及附加 0.11 万元(1.1 万元×10%)，物流辅助服务增值税额 0.3 万元(5 万元×6%)，税金及附加 0.03 万元(0.3 万元×10%)，合计 1.54 万元。如果该企业未有对上述两项业务分别进行核算，则按照税法规定，要从高适用税率，即获得的 15 万元收入，要统一按 11%的税率征收，增值税额 1.815 万元(15 万元×11%+15 万元×11%×10%)，两者相差 0.275 万元。因此，在“营改增”后，若果公路货运企业存在上述情况，则需要进行核算上的税收筹划。

(3)代收代付业务

由于公路货运门槛低，竞争激烈。企业为了生存，已经突破传统模式，增加一些增值服务，增强企业生存能力，货运企业代收代付业务就是比较典型的增值业务，随着电子商务的发展，货物运输企业与电商进行合作，代收代付业务具有一定的市场空间。大型运输公司可以成立有“支付资质型”独立法人公司，专门为货物运输公司处理代收代付业务资金结算，根据“营改增”方案，“金融支付服务”被纳入现代服务业信息技术服务中的业务管理流程服务，按照 6%增值税率缴纳增值税，达到节税的目的。

第五篇：跨境营改增应税服务税收优惠解读

谁应该参加：

财务/税务总监 财务/税务经理

活动介绍：

从2012年8月1日营改增在上海首先实施试点开始，涉及出口的运输业和现代服务业企业一直都在等待相关的条例。而在此前的营业税相关条款中，极少有关于出口服务的豁免案例。

在《财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知》(财税[2013]37号)出台之后，国家税务总局又制定并发布了《营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法(试行)》(以下简称《办法》)。《办法》不但进一步细化了各项免税服务的范围，并同时明确了税收管理办法。尽管该管理办法目前只是“试行”阶段，然而对纳税人而言无疑是利好。 同时，《办法》也明确了铂略会员在之前的活动中，对服务出口免税的一些疑问有望的得到解决。如“到底是服务接收方在中国境内会导致不得免税还是服务发生地在中国境内会导致免税?”，“对中国市场的调研服务是否会应为该服务的标的是中国市场而被直接认定为不得免税?”。 针对新鲜出炉的《办法》，铂略咨询(Linked-F)邀请到来自德勤的合伙人高立群女士，为您就52号公告的主要内容，及其可能产生的影响进行全面解读。

流程：

16:00 会议开始

16:05 跨境营改增应税服务税收优惠解读 52号公告出台背景 52号公告的主要内容

-跨境应税服务增值税免税的范围 -申请增值税免税待遇须具备的条件

-已经向主管税务机关申请并获准暂按免税申报的税务处理 企业目前面临的困惑 -未办理备案的后果?

-8月1日之前提供的服务如何享受免税?

-如何理解必须提交“合同”及合同中文版/中文翻译件? -免税备案是否需要经过实质性审查? -同一份合同是否可重复使用?

52号公告带来的影响及仍未解决的问题

高立群 税务合伙人德勤

16:30 Q&A

17:00 会议结束

来源：http:///events.asp