“营改增”后对单位税收筹划的思考

2022-12-17

笔者所在单位属于制造业, 主营业务包括产品销售、加工、修理修配, 以及检测服务等, 原即属于增值税征收行业。随着税务监管的逐步规范以及对外业务的不断增多, 2013年我单位办理了增值税小规模纳税人认证并购买了增值税纳税系统, 而后又于2014年5月转为增值税一般纳税人。成为一般纳税人以来, 我单位2014年全年缴纳增值税18万余元, 2015年全年缴纳增值税340万余元, 2016年全年缴纳增值税200万余元。

1 引言

从缴税结构上来讲, “营业税改征增值税”税制改革对我单位并没有产生影响。但是, 作为经济市场的参与者, “营改增”所带来的涉及多个行业的税种、税率的变化, 以及配套的一系列优惠政策, 仍然给我们带来了很多想象的空间。如何在新形势下做好税收筹划, 以实现涉税零风险进而提高经费使用效率, 成了我们必须思考的问题。

根据增值税的计算方法, 一般纳税人当期应缴纳的增值税额=销项税额-进项税额, 该等式左右两边涉及三项, 反映出增值税作为一流转税种涉及产品或服务的购进、销售以及最终缴纳三个环节, 那么接下来, 我们便从这三个方面探讨一下增值税的税收筹划。

2 加强内部控制, 实现涉税零风险

作为增值税一般纳税人, 在纳税方面我们要达到的最基本目标就是实现涉税零风险。为此, 我们需要做到账目清楚, 纳税申报正确, 税款缴纳及时、足额, 并同时做好发票管理, 避免出现税收方面的处罚。

目前, 我单位有关增值税的账务处理、纳税申报以及发票管理等均由专人负责。其中, 发票开具、纳税申报与税款缴纳均通过增值税防伪税控系统实现, 严格按照税务局的有关规定, 及时、足额地履行了纳税义务。

针对发票开具我们也建立了规范的审批流程。由经办人提出书面申请, 经单位领导审批后, 与合同等相关资料一起交财务处核实无误之后开具发票。避免了购买单位、实际价款、税额等与合同内容不符的情况。

针对取得的增值税发票, 尤其是增值税专用发票, 我们也基于重要性原则对发票进行了查验, 并及时地进行了税务认证。

3 做好增值税进项税额筹划

按照规定, 为非免征增值税项目发生的采购支出对应的增值税进项税额可以抵扣。那么, 从进项税额抵扣的角度, 以及降低采购成本的角度出发, 我们可以做一些筹划。

3.1 发掘可抵扣的增值税进项税额

目前我们的材料采购没有分项目管理, 无法将为非免征增值税项目发生的材料采购支出从整个采购中区分出来, 也就浪费了这部分的可抵扣增值税进项税额。近几年来, 我单位非免征增值税项目年均消耗材料在1000万元左右, 如果都能够取得增值税专用发票, 按照17%的税率计算, 材料采购的进项税额就有170万元, 如果将这部分遗珠重拾, 将为我们带来可观的抵税效益。

由此, 我们可以改变目前的材料购入模式, 区分任务、项目进行物资采购。凡为增值税应税项目购入的材料、设备等物资, 一律要求供应商开具增值税专用发票。这样一来, 在获取经济效益的同时我们也进一步完善了我们的项目管理与成本核算。

3.2 尽快抵扣, 获取货币时间价值

按照规定, 纳税人购进货物或者应税劳务、服务, 未按照规定取得增值税扣税凭证, 其进项税额不能抵扣。

因此, 为了减轻当期纳税负担, 争取货币时间价值, 我们在购进商品或服务时, 无论结算方式为一次性支付还是分期支付, 均尽量约定采用对方先开票、我方后付款的方式。

4 做好增值税销项税额筹划

4.1 调整主营业务结构

目前我单位主营业务为销售产品, 提供加工、修理修配劳务为主, 适用17%的增值税率, 税负较高, 竞价空间小。由此, 我们可以考虑兼营技术研发、技术服务、技术咨询等适用较低税率的现代服务业务。

4.2 充分利用税收优惠政策

为推进创新驱动发展战略的贯彻实施, 充分发挥科学技术作为第一生产力的作用, 国家先后出台了多项政策措施鼓励科研单位、企业、高校等积极创业、创新, 开展科技成果转移、转化工作, 并配套有一系列的税收优惠政策。

因此, 为充分发挥知识产权的价值, 把握国家的税收优惠与激励政策, 我单位于2016年开始着手筹备科技成果转移转化事宜。目前, 几个科技成果转移转化项目正在按照规定流程紧张有序地开展。

4.3 延迟纳税, 争取货币时间价值

根据当期可抵扣进项税额的情况, 合理安排产品销售或者提供服务的收款方式, 可以推迟增值税纳税时间。税法规定, 以直接收款方式销售货物, 不论货物是否发出, 增值税纳税义务的发生时间均为收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天;采取赊销和分期收款方式销售货物, 纳税义务发生时间则为书面合同约定的收款日期的当天, 无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的, 为货物发出的当天。

由此, 一般的, 在销售商品或服务时, 我们采用先收款后开票的方式。如当期可抵扣进项税额较小, 则可在新签订的合同中与对方约定采用赊销或者分期收款方式, 将增值税纳税义务发生时间推迟到下期, 从而延迟纳税, 获取货币时间价值。

为争取货币的时间价值, 我们的策略是在采购时先收到发票再付款, 而在销售时先收款后开票。这样的利己策略需要我们通过提供高质量的服务, 增强自身的影响力和信誉度, 从而能够在对外合作中把握主动权, 维护自身利益。

摘要：2016年5月, 营业税改征增值税政策在我国全面实施。这一场税制改革, 给单位的经济运行及纳税筹划带来了新的思考方向。本文以单位为实例, 对如何在新税制下做好税收筹划工作, 提高单位经济运行效益展开思考。

关键词：“营改增”,税收筹划,内部控制