营改增甲供材税收问题

第一篇：营改增甲供材税收问题

营改增后“甲供材”和“甲控材”规避税收风险的实操要点

营改增后，关于“甲供材”与“甲控材”，很多建筑企业在无形之中增加了税收负担，却无从下手。“甲供材”的涉税风险到底有哪些?合同签订时有怎样的技巧?“甲控材”规避税收风险的实操要点又有哪些?

一、营改增前后“甲供材”的区别 1“甲供材”的定义

根据财税[2016]36号附件2的规定，甲供材是是指全部或部分设备、材料、动力由发包方或业主自行采购，并将自行采购的设备、材料、动力交给施工企业进行施工的一种建筑工程现象。

基于此规定，如果发包方针对发包的建筑工程自购的材料为零的现象就是包工包料工程。

“甲供材”中的业主或发包方自己购买的材料、设备或建筑配件在整个建筑工程造价中所占的比例，在税法中没有规定具体的比例，只要业主自己有购买工程所用材料的行为，即使是业主买一元钱的材料也是“甲供材”现象。 2营改增前后的区别

(1)“甲供材”成本核算的区别

营改增后的“甲供材” 直接在发包方或业主进行成本核算，材料供应商将材料发票直接开给发包方或业主进行账务处理。

而营改增前的“甲供材”分为“设备和装修材料的甲供材”和“除设备和装修材料之外的甲供材”。

其中“设备和装修材料的甲供材”直接在发包方或业主进行成本核算，即与营改增后的“甲供材”是一样的。“除设备和装修材料之外的甲供材”在施工企业进行成本核算，材料供应商将材料发票直接开给施工企业进行账务处理。 (2)“甲供材”是否计入建筑施工企业的产值的区别

营改增后的“甲供材” 不计入施工企业的产值，即在进行工程结算时， “甲供材”不计入施工企业的结算价。

而营改增前的“甲供材”，其中“设备和装修材料的甲供材”不计入施工企业的产值，与营改增后的“甲供材”是一样的。“除设备和装修材料之外的甲供材”才计入施工企业的产值。 (3)建筑施工企业对“甲供材”是否要缴纳增值税的区别 营改增后的“甲供材”，施工企业不缴纳增值税。

因为 “甲供材”在发包方进行成本核算，如果发包方依照税法的规定，符合可以抵扣增值税进项税额的情况，则“甲供材”部分的增值税进项税额在发包方享受抵扣，而“甲供材”的成本发票没有在施工企业进行核算，也没有计入施工企业的产值或收入，施工企业不存在针对“甲供材”部分再缴纳增值税。

二、“甲供材”的涉税风险及规避的合同签订技巧 1“甲供材”的税收风险分析：增值税计税方法的选择困境

财税[2016]36号附件2规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”

在该条文件规定中有个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计税方法。

据此，“甲供材”的税收风险主要体现在：建筑企业增值税计税方法的选择的困境，即施工企业与业主签订“甲供材”合同的情况下，到底是选择一般计税方法计征增值税还是选择简易计税方法计征增值税?

由于施工企业选择一般计税方法计征增值税的项目可以抵扣增值税进项税额，而选择简易计税方法计征增值税的项目不可以抵扣增值税进项税额。 2“甲供材”中建筑企业一般计税方法和简易计税方法选择的临界点 (1)“甲供材”中建筑企业销售额的确定

财税[2016]36号附件1规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外”。

同时财税[2016]36号附件2规定：“试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额为销售额。”

根据以上政策规定，“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额体现为两个方面： 一是建筑企业选择一般计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑企业发生建筑应税行为向发包方或业主收取得的全部价款和价外费用; 二是建筑企业选择简易计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑公司向业主收取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额。 (2)“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析

按照财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，建造服务的适用税率是11%，而设备、材料、动力的适用税率一般均是17%。 据此，可以大概计算出“甲供材”中建筑企业增值税计税方式选择的临界点。

假设“甲供材”合同中约定的工程价税(工程造价是税前工程造价+税前工程造价×11%)合计(不含甲方购买的材料和设备)为A，则建筑企业选择一般计税方式和简易办法下的增值税计算如下：

①一般计税方式下的应缴增值税为：

应缴增值税=A×11%÷(1+11%)-建筑企业采购材料物质的进项税额=9.91%×A-建筑企业采购材料物质的进项税额 ②简易办法下的应缴增值税为：

应缴增值税=A×3%÷(1+3%)=2.91%×A ③两种方法下税负相同的临界点：

9.91%×A-建筑企业采购材料物质的进项税额=2.91%×A 推导出：

建筑企业采购材料物质的进项税额=7%×A ④由于一般情况下，机电安装、钢结构安装的建筑企业采购材料物质的适用税率一般均是17%，于是，推导出临界点：

建筑企业采购材料物质的进项税额=建筑企业采购材料物质价税合计×17%÷(1+17%)=7%× A ⑤由此计算出临界点：

建筑企业采购材料物质价税合计=48.18%× A ⑥从事房建工程、路桥工程、水利工程、管道工程和装修工程的建筑企业，建筑企业自行采购材料物质中有30%左右的砂石料、砖和混泥土抵扣3%，70%左右的钢筋建筑材料抵扣17%，于是，推导出临界点： 建筑企业采购材料物质的进项税额=建筑企业采购材料物质价税合计×17%÷(1+17%) ×70%+建筑企业采购材料物质价税合计×3%÷(1+3%) ×30% =7%× A (0.10171+0.873)建筑企业采购材料物质价税合计 ⑦由此计算出临界点：

建筑企业采购材料物质价税合计=71.86%× A 【结论】

甲供材料模式下，建筑企业选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是： ①从事房建工程、路桥工程、水利工程、管道工程和装修工程的建筑企业的临界点参考值是：

建筑企业采购材料物质价税合计=71.86%×甲供材合同中约定的工程价税合计 具体是：

建筑企业采购材料物质价税合计> 71.86%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利

建筑企业采购材料物质价税合计< 71.86%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利

②机电安装、钢结构安装的建筑企业的临界点参考值是：

建筑企业采购材料物质价税合计=48.18%×甲供材合同中约定的工程价税合计 具体是：

建筑企业采购材料物质价税合计> 48.18%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利

筑企业采购材料物质价税合计< 48.18%×甲供材合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利

因此，建筑企业采购材料物质占整个工程造价的多少，或者说甲供材料占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键!

三、“甲控材”规避税收风险的实操要点 1“甲控材”的法律风险和税收风险 (1)“甲控材” 的法律风险

“甲控材”是指业主或发包方让与其中标签订建筑施工总承包合同的建筑施工企业到其指定的材料、设备供应商采购建筑材料和设备的一种经济行为。

《中华人民共和国建筑法》第二十五条规定：“ 按照合同约定，建筑材料、建筑构配件和设备由工程承包单位采购的，发包单位不得指定承包单位购入用于工程的建筑材料、建筑构配件和设备或者指定生产厂、供应商”。

基于此规定，发包方与施工总承包方签订包工包料合同的情况下，发包方或业主不指定材料设备供应商，否则是违法行为。因此，“甲供材”与“甲控材”的区别主要是：“甲供材”是合法行为，“甲控材”是违法行为。 (2) “甲控材”的税收风险

“甲控材”的税收风险，在实践中主要体现如下：发包方与材料供应商签订采购合同，并付款给材料供应商，但材料供应商开发票给建筑企业，从而虚开增值税专用发票。 2“甲控材”税收风险控制实际操作要点

(1)发包方与建筑企业签订包工包料的合同，且合同中不能有“施工企业向某某材料供应商采购材料的字样”。

(2)建筑企业与材料供应商签订采购合同，并付款给材料供应商，材料供应商开增值税专用发票给建筑企业。

(3)发包方付款给建筑企业，建筑企业付款给材料供应商，发包方绝对不能付款给材料供应商。

(4)如果发包方一定要付款给材料供应商，今后抵建筑企业的工程款，则必须采用以下方法：

第一，建筑企业先开具11%的建筑服务业的增值税发票给发包方，开票金额与发包方支付给材料供应商的金额一致;

第二，建筑企业、发包方和材料供应商签订三方委托支付协议书：建筑企业委托发包方向材料供应商支付材料款。

第三、材料供应商开具增值税专用发票给施工企业。

第二篇：“营改增”后对“甲供材”涉税关系的分析

2017-3-21 对于甲供材这一普遍存在的现象，在“营改增”前后会有完全不同的影响，需要加以注意。

所谓“甲供材”就是甲方提供材料。即在建设工程承包合同中，由甲方(建设方)与乙方(承包方)事先在合同中约定由甲方提供主材或工程设备的一种供货方式。

根据《中华人民共和国建筑法》第二十五条规定和《中华人民共和国建设工程质量管理条例》第十四条的相关规定可以看出，甲供材在法律层面是合法的，也是允许的。

对于甲供材这一普遍存在的现象，在“营改增”前后会有完全不同的影响，需要加以注意。下面试举例分析。

例：某房地产开发公司与一建筑工程总承包公司签订了建筑工程承包合同，工程总造价为5000万元，其中商品砼500万元，钢筋500万元，约定由房地产公司负责供应。

一、营业税下涉税关系复杂

在现行营业税条件下，甲供材跨越建筑业和货物销售业两大行业，涉及增值税、营业税两大领域，涉税关系复杂，容易让人产生困惑。

《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，“除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务(不含装饰劳务)的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。”

可知，除装饰工程之外的其他建筑业劳务所用的原材料、其他物资和动力不论甲方提供还是乙方提供，价款要全部计入到营业额中缴纳营业税，而工程所用的设备，乙方提供的要计入营业额缴纳营业税，甲方提供的则不用包含在营业税的计税依据中。

涉税关系较为复杂，主要表现在以下4个方面。 第一，发票开具问题：

依据上例甲方提供商品砼和钢筋，则甲方需要取得500万元的商品砼、500万元的钢筋增值税普通发票和4000万元的建筑业发票。只要涉及甲供材甲方就要取得两种类别的发票，根据这两种不同发票入账，计入开发成本。

第二，税款缴纳问题：

商品砼和钢筋虽然是甲方采购，乙方只是利用甲方采购的商品砼和钢筋提供建筑业劳务，但根据上述营业税规定，乙方营业税的计税基础为5000万元(4000+1000)，乙方需要缴纳营业税150万元，并且税款的缴纳主体只能是乙方。

第三，税款负担问题：

乙方缴纳了甲供的商品砼和钢筋的营业税税款30万元。这让一些人不理解，认为不合理-- -商品砼和钢筋并非乙方采购却要乙方缴纳相应的税款。其实税款的缴纳者并不意味着就是税款的负担者。根据计价规范的相关规定，一个单位工程价款是由分部分项工程费、措施项目费、其他项目费、规费和税金等五部分组成。

从工程造价过程看，不管是谁提供了工程材料，其价款都要全部计入到分部分项工程费中，构成工程实体，再加上非实体的措施项目费、其他项目费和规费，这四项一起构成税金的取费基础从而计取税金，所以可得出甲供材的这部分税金已经包含在承包工程的合同价款中由乙方计取了营业税及其附加。即这部分税款最终是由甲方承担的。

第四，材料和设备、装饰劳务和其他建筑业劳务的区分： 相对于甲供材，由于甲供设备不需要缴纳营业税，所以材料和设备的区分就变得尤为关键。虽然各省级地税机关大都出台了设备清单文件、目录等，但实际中情况复杂多变，设备和材料的准确划分并不容易，极易引起税企争议，产生涉税风险。同样由于装饰劳务中清包工作业的情况下，其营业税计税依据中也不包含甲供材部分的价款，所以一些人就混淆装饰劳务与其他建筑业劳务的区别，以逃避税款，这同样会给企业带来很大的涉税风险。

综上营业税下甲供材涉税关系复杂，要求企业熟知政策，做好日常的基础工作，防范税务风险。

二、“营改增”后税款抵扣要考虑周详

自2012年1月1日上海市率先试点交通运输业和部分现代服务业营改增以来，至今已在全部的交通运输业、邮政服务业、电信业和部分现代服务业全面推开。目前“营改增”正处于继续推进、扩围阶段，多档税率并存，计有17%、13%、11%、6%税率和3%征收率五档。建筑业和房地产业的增值税税率预计可能为11%。

建筑业、房地产业全部改为增值税后，甲供材的货物和建筑业的劳务都是同一个税种--增值税，营业税条件下税务处理的涉税难点、风险将全部消除。但与房地产、建筑业相关的货物或劳务种类繁多，几乎各档税率都可能涉及。对应的税率不同就会有完全不同的抵扣结果，所以企业要考虑周详，特别要注意以下两点。

第一，谁采购?谁抵扣?

由于甲供材一般为大宗材料，金额大、税款多，谁采购谁将享受税款抵扣的好处。

但在建筑市场中甲方居于主导地位，这种强势的地位，或可导致甲方将易于取得增值税专用发票的材料、设备、构配件等自己来采购，而将难于取得发票的砂、土、石料等交由乙方采购。这样对甲乙双方的税负将产生很大的影响。所以营改增后要解决好谁采购、谁抵扣的问题。

第二，如何抵扣?

虽然谁采购谁将抵扣税款，但能抵扣税款并不意味着税负一定降低。假定建筑业和房地产业的增值税税率都定为11%。那么采购17%、13%税率的货物、劳务，将获得6%、2%税差收益;采购6%税率、3%征收率的货物、劳务，将损失5%、8%税差;采购11%税率的货物、劳务，进项销项税差将维持平衡。

所以企业要根据材料、劳务的类别、分 类管理、分别采取政策。仍以上例，钢筋的税率为17%,钢筋的可抵扣税款为85万(500×17%)，商品砼的征收率为3%，商品砼的可抵扣税款为15万元(500×3%)。

假定商品砼按简易办法征收，按照财税〔2014〕57号文《财政部国家税务总局关于简并增值税征收率政策的通知》和国家税务总局公告2014年第36号文《国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》的规定商品砼征收率3%，全部由甲方采购，则甲方可直接抵扣税款100万元。

如果甲方决定只采购钢筋，商品砼交由乙方采购，则甲方可抵扣的税款为：甲自采钢筋的税款和乙方开来的商品砼部分的建筑业11%税率的税款：140万元(85+500×11%)，这样甲方可多抵扣40万元。同样道理，对于钢筋乙方采购，乙方将获得30万元[500×(17%-11%)]税差，而乙方采购商品砼则乙方将损失40万元[500×(11%-3%)]税差。

哪方采购、采购何种货品涉及到实实在在的利益，所以“营改增”后双方需要在商务谈判、合同签订等过程中协商好，以达到双方税负的大体均衡。

第三篇：营改增后建筑企业“甲供材”涉税风险控制的合同签订技巧

甲供材”是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方(甲方)自行采购，提供给建筑施工企业(乙方)用于建筑、安装、装修和装饰一种的建筑工程。即甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

在建筑企业营改增后，根据财税[2016]36号的规定，建筑企业针对“甲供材”工程，可以选择增值税一般计税方法，也可以选择简易计税方法。这两种计税方法的选择，会涉及到建筑施工企业的税负高低，为了节省税负，必须在与发包方签订“甲供材”合同时，必须考虑甲方自购建筑材料在整个工程中所耗建筑材料的比重而选择增值税的计税方法，否则将会增加甲方和乙方的增值税负。

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1一、“甲供材”的增值税法律依据分析

1、“甲供材”中建筑企业增值税计税方法选择的法律依据及分析

《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第

(七)款“建筑房屋”第2项规定：“一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。”在该条文件规定中有两个特别重要的词“可以”，具体的内涵是，只要发生“甲供材”现象，建筑施工企业在增值税计税方法上，具有一定的选择性，既可以选择增值税一般计税方法，也可以选择增值税简易计税方法。

2、“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额确定依据及分析 《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》第三十七条规定：“销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和国家税务总局另有规定的除外”。同时财税〔2016〕36号)附件2：《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第

(三)项第(9)款规定：“试点纳税人提供建筑劳务服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额为销售额。”

根据以上政策规定，“甲供材”中建筑企业计算增值税的销售额体现为两个方面：一是建筑企业选择一般计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑企业发生建筑应税行为向发包方或业主收取得的全部价款和价外费用;二是建筑企业选择简易计税方法计算增值税的情况下，销售额是建筑公司向业主收取得的全部价款和价外费用扣除支付分包款后的余额。例如甲房地产公司与乙建筑企业签订的甲供材合同约定：合同总价款为1亿元(含增值税)，其中甲方自己采购主材2000万元，则选择一般计税方法计算增值税的乙建筑公司计算增值税的销售额是8000万元。

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2二、“甲供材”中建筑企业增值税计税方式的选择分析

根据“财税[2016]36号”附件2《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第一条第

(七)款“建筑房屋”第2项的规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。根据此规定可以看出，建筑企业选择按一般计税方式计税，还是选择按简易办法计税的关键在于税负的临界点的计算。 按照财税〔2016〕36号)附件1：《营业税改征增值税试点实施办法》的规定，建造服务的适用税率是11%，而设备、材料、动力的适用税率一般均是17%。据此，可以大概计算出“甲供材”中建筑企业增值税计税方式选择的临界点。 假设甲供材合同中约定的工程价税合计(不含甲方购买的材料和设备)为A，则“甲供材”中建筑企业选择一般计税方式和简易计算税方法下的增值税计算如下。

1、一般计税方式下的应缴增值税为：

应缴增值税=A×11%÷(1+11%)-建筑企业采购材料物质的进项税额=9.91%×A-建筑企业采购材料物质的进项税额

2、简易办法下的应缴增值税为：

应缴增值税=A×3%÷(1+3%)=2.91%×A

3、两种方法下税负相同的临界点：

9.91%×A-建筑企业采购材料物质的进项税额=2.91%×A 推导出：

建筑企业采购材料物质的进项税额=7%×A

4、由于一般情况下，建筑企业采购材料物质的适用税率一般均是17%，于是，推导出临界点：

建筑企业采购材料物质的进项税额=建筑企业采购材料物质价税合计×17%÷(1+17%)=7%× A

5、由此计算出临界点：

建筑企业采购材料物质价税合计=48.18%× A

6、结论 “甲供材”模式下，建筑企业选择按一般计税方法或者简易计税方法的临界点参考值是：

建筑企业采购材料物质价税合计=48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计具体是：

(1)建筑企业采购材料物质价税合计> 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，则选择一般计税方法有利;

(2)建筑企业采购材料物质价税合计< 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，则选择简易计税方法有利;

因此，建筑企业采购材料物质占整个工程造价的多少，或者说“甲供材料”占整个工程造价的多少，是选择计税方式的关键! 0

3三、案例分析

案例1：建筑企业采购材料物质价税合计> 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，选择一般计税方法的分析;

江苏省某企业委托一个中国京冶公司承建一主题乐园项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中“甲供材”为200万元;安装部分400万元。中国京冶将其中100万元的机电安装工作分包给中冶建研公司。(假设购买材料均取得17%的增值税专用发票);

1、一般计税方式下的应缴增值税为：

应缴增值税=(1000-200)×11%÷(1+11%)-【(600-200)×17%÷(1+11%)+100×11%÷(1+11%)】 =79.27-(61.26+9.9) =8.11(万元)

2、简易办法下的应缴增值税为：

应缴增值税=(1000-200-100)×3%÷(1+3%)=20.38(万元)

因此，建筑企业采购材料物质价税合计422[400万元÷(1+11%)×(1+17%)]> 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计700万元=385.44万元，选择一般计税方法计算增值税，比选择简易计税方法计算增值税更省12.27万元增值税(20.38-8.11).

案例2：建筑企业采购材料物质价税合计< 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计，选择简易计税方法的分析

江苏省某企业委托一个中国京冶公司承建一主题乐园项目，工程总承包合同造价为1000万元，材料部份600万元，其中含甲供材为500万元;安装部分400万元。中国京冶将其中100万元的机电安装工作分包给中冶建研公司。(假设购买材料均取得17%的增值税专用发票)

1、一般计税方式下的应缴增值税为：

应缴增值税=(1000-500)×11%÷(1+11%)-【(600-500)×17%÷(1+11%)+100×11%÷(1+11%)】 =49.55-(15.31+9.9) =24.33(万元)

2、简易办法下的应缴增值税为：

应缴增值税=(1000-500-100)×3%÷(1+3%)=11.65万元)

因此，当建筑企业采购材料物质价税合计105.4万元[100万元÷(1+11%)×(1+17%)]< 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计500万元=234万元，选择简易计税方法计算增值税，比选择一般计税方法计算增值税更省12.68万元增值税(24.33-11.65).

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4四、建筑企业“甲供材”涉税风险控制的合同签订技巧

通过以上分析，营改增后，建筑企业与业主或发包方签订“甲供材”合同时，控制多缴纳税收的合同签订签订技巧是：

1、当建筑企业选择一般计税方法计算增值税时，必须要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物质价税合计> 48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计。

2、当建筑企业选择简易计税方法计算增值税时，必须要争取在甲供材合同中建筑企业采购的材料物质价税合计<48.18%ד甲供材”合同中约定的工程价税合计。

第四篇：全面营改增后，甲供工程的具体涉税问题？

提问：

根据关于全面推开营业税改征增值税试点的通知(财税„2016‟36)提问:

1、“清包工”和“甲供工程”有何区别?

2、我单位是煤炭企业，对甲供工程及清包工中，我单位提供的材料及配件，乙方使用我单位的水电，租赁我单位的设备，应当如何处理?会产生哪些税务事项?

3、对“清包工”和“甲供工程”，在合同签订条款中应该注意哪些事项?

专家回复：

1、对于清包工，一般是指提供“装饰劳务”中，由业主提供材料、动力等货物，承包方只提供装饰劳务或者在提供装饰劳务的同时提供辅助材料;对于甲供工程，一般是指在提供“工程服务”时，全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

2、对于第二问，对于用电，不知合同是怎么约定的，如果是贵公司提供电力，不需要对方支付电费，相当于贵公司(甲方)采购电力用于建筑工程，和建筑承包方无关;如果合同约定建筑方支付电力款项或者抵顶建筑工程款，属于销售电力，贵公司应该向建筑承包方开具销售电力发票;对于租赁设备，属于经营行为，贵公司应该按规定向对方开具增值税发票并按规定计算增值税。

3、建议明确设备、材料、动力是否属于甲方负责自行采购且不需要建筑承包方支付工程所需材料款项。

专家分析：

1、以清包工方式提供建筑服务，是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料，并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。

甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。

建筑服务，是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰，线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

(1)工程服务。

工程服务，是指新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业，包括与建筑物相连的各种设备或者支柱、操作平台的安装或者装设工程作业，以及各种窑炉和金属结构工程作业。

(2)安装服务。

安装服务，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业，包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业，以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

(3)修缮服务。

修缮服务，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

(4)装饰服务。

装饰服务，是指对建筑物、构筑物进行修饰装修，使之美观或者具有特定用途的工程作业。

(5)其他建筑服务。

其他建筑服务，是指上列工程作业之外的各种工程作业服务，如钻井(打井)、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化、疏浚(不包括航道疏浚)、建筑物平移、搭脚手架、爆破、矿山穿孔、表面附着物(包括岩层、土层、沙层等)剥离和清理等工程作业。

第五篇：转:关于“甲供材”营业税税收的探讨

2010-05-25 10:16

在审计工作中经常遇到以下问题,也有一些朋友常与我就此进行过多次的沟通和探讨,本人在咨询了有关专家的同时也搜索了有关资料,谨供同仁们参考,但也需要大家的智慧去不断的完善,盼指教:

关于“甲供材”营业税税收的探讨

关于“甲供材”并入营业税的营业额征收营业税的问题是一个老问题。可以说是从1994年税改之时，《营业税暂行条例实施细则》将“甲供材”并入营业额征收营业税就一直存在。对于这一问题，建筑施工企业反响很大，基本建设单位业很有意见，就连建筑施工企业的主管部门也对税法的这一规定很不理解。由于面临这么多方面的不理解和不配合，目前在对于“甲供材”的税收管理上，税务部门遇到的困难也很大。因此，我们很有必要冷静下来对这一问题进行重新思考，从源头上发现问题，以便找到解决问题的方法和途径。

《营业税暂行条例实施细则》第十八条实质是一条反避税条款。从工程造价来讲，无论材料如何核算，工程总造价中都包含所有的材料价款。如果材料由施工单位购买，就并入营业额征收营业税，而换了一种方式，将本应由施工单位购买的工程材料转由建设单位购买，就不要并入营业额缴纳营业税，将导致国家税款的大量流失。材料的购买主体虽然发生了变化，但其经济实质和营业税的计税依据并没有发生相应变化。我们不能因为企业运作方式的变化而导致国家税款的流失。

一：“甲供材”会计核算方法综述

为了更清楚的说明这一问题，我们先从基本建设单位对“甲供材”的会计核算谈起。目前，对于“甲供材”的会计核算并没有明确的规定。从基本建设单位来看，目前主要有以下几种会计处理方式：

①“甲供材”领发出时，基本建设单位直接入工程成本。会计处理为 借：建筑工程(或在建工程)-----**工程，

贷：工程物资。

其处理依据有财会字[1998]17号《企业基建业务有关会计处理办法》有关企业发包的基建工程的会计核算方法，“企业发包的基建工程，以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，借记本科目(建筑工程或安装工程一一xx工程)，贷记“工程物资”科目”。

②基本建设单位在“甲供材”发出时直接按材料的预算价冲建筑施工单位的往来款。材料发出时，

借：预付账款(或预付备料款)，

贷：工程物资。

由于冲预付账款是按材料预算价，而转出的工程物资是按实际购买价，之间会存在差额，这类企业一般将差额直接计入工程成本，视其差额的正负情况借记或贷记建筑工程(或在建工程)-----**工程，部分国有基本建设单位会设“基本建设工程投资”会计科目进行核算。

③基本建设单位在发出“甲供材”时直接按材料的实际购买价借记预付账款(或预付备料款)，贷记工程物资。由于在工程预算时，材料是按预算价核算的，而且这部分材料是建设单位提供，一般在最后工程决算时，双方直接按材料的预算价从工程总造价中扣除，剩余部分付给施工方。因此，虽然在这种情况下建设单位按实际购买价冲预付款，但施工方在收到材料时仍按材料的预算价借记库存材料，贷记预收账款。因此在实际工程决算时，施工企业一般只将材料的预算价开入发票缴纳营业税。基本建设单位将差额部分视材料价差的正负情况借记或贷记建筑工程(或在建工程)，贷记或借记预付账款(或预付备料款)。针对基本建设单位的三种会计核算方法，施工单位也有相应的不同核算方法。对应基本建设单位第一种会计核算方法，施工单位在收到材料时不做账务核算，直接在账外登记管理，“甲供材”部分不反映在施工企业的工程收入和工程支出中。对应基本建设单位第二和第三种核算方式，施工企业一般都是在收到材料时按材料的预算价借记库存材料，贷记预收账款。施工企业对“甲供材”的这种会计核算也有一定依据。在立信会计出版社出版的扬进军主编的《施工企业会计教程》一书中，对于建筑施工企业“甲供材”的会计核算就是这样论述的。

二：工程造价中关于“甲供材”处理的综述

由于在建筑业劳务中，建筑施工企业是营业税的纳税义务人。因此，我们在税收管理中都将重点都放在建筑施工企业上。但我们不要忘了对营业税这一税种的性质进行分析。作为流转税的营业税是间接税。她和所得税不同。所得税作为直接税，税负是由纳税义务人最终承担的。但营业税作为间接税，存在着税负转嫁的问题。一般情况下，间接税税负的最终承担者一般不是纳税义务人而是商品或劳务的购买方。因此，我们很有必要从工程造价的角度来看看建筑业的营业税最终承担者。

根据建设部第107号部令《建筑工程施工发包与承包计价管理办法》的规定,工程总造价根据发包与承包价的计算方法分为工料单价法和综合单价法。我们以建设部制定的工程造价文件中有关工程造价的图表来说明。

序 号 费 用 项 目 计 算 方 法 备 注

1 直接工程费 人工费+材料费+机械费

2 间接费 ⑴×相应费率

3 利润 (⑴+(2))×相应利润率

4 合计 ⑴+⑵+⑶

5 相关税费 ⑷×相应税率

6 含税造价 ⑷+⑸

上表只是一个计算工程总造价的简易表格，旨在说明工程造价的编制原理。实际编制过程中会发生很多变化，比如关于表中间接费的计算依据就有三种方式，有的以直接费为计算基础、有的以人工费和机械费为计算基础、还有的以人工费为计算基础。我们还是重点来考察“甲供材”在这张工程造价表中是如何体现的。经查阅不同企业的工程预算和决算报告中关于工程造价的编制，目前对“甲供材”在工程造价中有以下一种核算方式。首先在直接工程费中，直接材料费核算的工程耗用的全部材料，包括“甲供材”，但这些材料的价格有两种计算方式，一种是以材料的实际价计算，一种是以材料的预算价计算。由于有关工程材料预算价是国家预先制订的，且制定时间较早，材料实际价一般都高于预算价。无论材料以何种方式计价，如果材料费参与间接费的取费基数，一般施工企业都要求以材料的实际价作为取费基数。因此，在材料以预算价计入直接工程费时，企业一般在直接工程费下会设材料价差一栏，核算预算价和实际购买价之间的差异，然后以直接工程费和材料价差之和作为计算工程间接费的依据。但在具体计算工程税金时，企业的处理又出现了很大的差异。首先在相关税费的确定上，由于营业税是价内税，所有的建筑施工合同价格都应是含税价。因此，应按如下方式确定税费，税费率=1/(1-3%-3%*城建税-3%*教育费附加)—1。有一些企业直接按(3%+3%*城建税+3%*教育费附加)方式确定税费率，导致建筑合同价格不完全含税而少交营业税和相关税费。其次，有部分单位直接按材料预算价作为取税费基数，但是根据国税函[1999]586号文《国家税务总局关于建筑业营业税营业额问题的批复》中规定：“建设单位自行采购建筑材料后以预算价提供给施工企业的，其实际采购价高于预算价的部分，也应并入施工企业的营业额内征收营业税”。但企业无论怎么进行会计核算，“甲供材”以及材料价差都应并入营业额计征营业税。这种方式也少交了建筑业营业税。还有部分企业计算相关税费之前设立一个“甲供材价差”科目，核算上面步骤中含有的所有于“甲供材”有关的金额，通过本科目将所有的甲供材从计算税金的基数中剔除，基本建设单位完全不将“甲供材”这部分应负担的税金包含在工程总造价中给施工企业。

从以上分析，我们可以看出营业税的最终税负承担者实际是基本建设单位。原则上讲，如果基本建设单位不将“甲供材”这部分应负担的税金并入工程总造价，给施工企业，施工企业只有自己承担这部分税金。目前施工企业在承包建筑施工工程时主要有三种方式：一是包工包料;二是包工不包料;三是包工部分包料。特别是在包工不包料的情况下，往往材料价款远远大于工程的劳务价款。比如，一项包工不包料的工程总造价120万，其中材料价款100万，工程劳务价款20万。如果建设单位不将100万“甲供材”应负担的税款打入工程总造价给施工企业，税务部门要求施工企业将“甲供材”并入营业额缴纳营业税， 其营业税税负率就将在30%以上，企业根本无法经营。

三：解决问题的途径和建议

在基本建设单位和建筑施工企业双方，建筑施工企业一般处于谈判的弱势地位。因此，我们将“甲供材”的税务管理的重点始终放在建筑施工企业上并不能从根本上解决问题。问题关键在于建设单位不愿意承担这部分税金才导致大部分建筑施工企业不缴纳“甲供材”的税金。由于间接税的完全转嫁还是部分转嫁是谈判双方根据各自的谈判实力来决定的。作为税务局本应该做的是严格按照税法执行政策，无权干涉谈判双方的问题。

首先，如果建设单位在发出“甲供材”时，不是直接入工程成本，而是按实际购买价和建筑施工企业冲往来款，那这部分材料的成本只有通过建筑施工企业开在建筑工程发票中才能入成本。这样，如果建设单位不将这部分税金给建筑施工企业，建筑施工企业就不会将这部分成本开票给建设单位。这样，建筑施工企业在谈判中就有了一定的主动权，而基本建设单位为了能得到合法凭证入工程成本就必须将“甲供材”在部分的税金给施工方，从而蕴涵在“甲供材”营业税中的矛盾可以得到一定程度的缓解。即使从工程预算和结算的方式考虑，建设单位按材料预算价和建筑施工企业冲往来款，在最后的工程决算中，材料差价这部分应负担的税金也应并入工程的最终造价中。无论采取哪种方式，从税务角度将，建设单位在发出“甲供材”时直接入工程成本的做法都是不妥的。

其次，从建造合同看，根据《合同法》的相关规定，当事人在订立合同时应遵循法律、行政法规的相关规定。如果在建造合同的工程总造价中不含“甲供材”的相关税金，从严格意义上讲，这份合同实际违反了国家的行政法规即《中华人民共和国营业税暂行条例》，因而这份合同的效率是存在瑕疵的。因此，作为税务部门应积极和主管工程造价的相关部门进行联系和磋商，希望工程造价的主管部门能出台相关规定，明确无论建设双方采取何种方式进行结算，工程总造价中必须包含以“甲供材”实际购买价格计算的建造合同所负担的相关税金。

第三：一般工程预算和决算报告都要通过注册会计师的审计，出具审计报告。作为注册会计师应该通晓国家相关的税收政策。因此，注册会计师在出具工程项目审计报告时，发现工程造价的计算方面出现违反国家税收法规时，也有义务提醒其服务对象存在的相应税务风险，并在审计报告中体现。