审计失败论文范文

今天小编为大家精心挑选了关于《审计失败论文范文(精选3篇)》，供大家参考借鉴，希望可以帮助到有需要的朋友。摘要：通过分析众多审计失败的案例，总结出审计失败的共有原因，从内外两个方面来针对性地提出解决这种问题的办法，并且基于这种共有的原因引发对于审计体制性矛盾的思考。

第一篇：审计失败论文范文

审计失败的影响因素分析

[摘要]：审计失败的原因，除了注册会计师自身专业素质有待提高是一个重要因素，公司治理机制不健全、审计委托代理制度的缺陷、审计市场供求关系不平衡是深层次的原因。

[关键词]：审计失败;上市公司;审计质量

我国证券市场经历了10多年的长足发展，独立审计的鉴证职能受到前所未有的关注。然而近年来审计失败案件频频发生，注册会计师正在经受着前所未有的信誉危机。作为一种复杂的经济现象，审计失败所造成的影响一直不容忽视，它不但会给投资者带来巨大的经济损失，还会对资本市场的发展产生严重影响，尤其是我国资本市场还处于起步阶段，审计失败的危害尤为严重。从深圳原野、银广夏到达尔曼、科龙，一系列事件使得上市公司财务舞弊及审计失败备受关注，注册会计师的社会公信力受到空前置疑，分析研究舞弊审计有关问题己成为迫切需要。

我认为，分析审计失败的原因，不能单一分析归结于某方面，注册会计师自身专业素质有待提高是一个重要因素，而公司治理机制不健全、审计委托代理制度的缺陷、审计市场供求关系不平衡是深层次的原因。防范审计失败风险应该从提高注册会计师专业素质、完善委托代理机制、健全公司治理结构等几个方面人手，以减少审计失败发生的几率，提高审计质量与注册会计师公信力。

一、审计失败现状

进入2001年，以银广夏、麦科特为代表的上市公司造假案成为当年下半年中国股票市场大幅下跌的导火索，广大投资者蒙受了巨额经济损失，虽然为其出具审计报告的会计师事务所及注册会计师受到了有关部门的查处，但是注册会计师仍旧成为社会各界指责的焦点。备受信任的国际会计公司也爆发多宗的审计失败案例，更加打击TA们的信心，美国安然、世通、施乐等大型跨国公司又相继爆发出一系列财务丑闻，安达信被扫地出门，引起世界范围的震惊。注册会计师作为资本市场的经济警察，其审计质量的高低对资本市场乃至整个社会经济的运行起至关重要的作用。审计失败的影响远远超出会计审计界的范畴，引起了各国社会的广泛关注。理论界和实务界有关审计失败的讨论层出不穷，它已成为当前迫切需要解决的热点问题之一。

二、审计失败的原因

(一)从被审计单位角度

近年来，资本市场存在信息虚假和欺诈、造假严重，大量的审计失败案例表明，被审计单位的财务造假是审计失败的最根本原因。会计报表表述不实主要有两种：错误和舞弊。从我国证监会的处罚公告中可以看出，绝大部分审计失败都存在上市公司蓄意财务舞弊。我国上市公司质量大多不高，为了达到上市的要求，以及上市后为了能够配股、增发新股，财务舞弊成了达到目的的捷径。

(二)从会计师事务所的角度

从会计师事务所的角度来看，审计独立性受损，引起审计失败，审计失败的原因主要有两个：欺诈和过失。其中，导致欺诈的原因，主要是注册会计师独立性或职业道德的缺失，导致过失的原因，则有很多，主要在于注册会计师在审计理念、专业胜任能力、审计程序的执行，以及对专家工作的应用等方面的处理不当。

1　会计师事务所承接业务时审查不严格。会计师事务所在承接业务时，应当对客户的情况进行调查、了解，避免与不正直的客户签约，以减少审计风险。只有建立和实施切实有效的分级督导制度，才能够保持审计独立性进而降低审计失败的可能性。另一方面，随着经济的发展，审计市场逐渐由卖方市场向买方市场转变，在一定程度上导致会计师事务所的无序竞争，一些会计师事务所为了占有市场份额，争夺客户，视上市公司的意愿为会计师事务所的工作目标，导致审计独立性丧失。在这种恶劣的市场环境下，为了生存和发展，会计师事务所不得不屈从于L市公司的要求，出具不实的审计报告，导致审计失败。

2　审计业务与非审计业务混合经营。目前一些会计师事务所在为客户提供长期的财务顾问服务或管理咨询时，没有恰当地安排审计小组成员，从而损害了审计独立性。同时，高额的非审计业务收费很难保证审计过程中的独立性不受影响。

3　会计师事务所经营混乱。可能损害独立性的因素包括经济利益、自我评价、关联关系和外界压力。著名的“安然事件”中，安达信会计师事务审计失败的原因之一就是独立性的丧失。安然公司的雇员中有100多位来自安达信，包括首席设计师和财务总监等高级官员，明显违背了独立性中的关联关系一条。又如，安达信会计师事务所自1989年起直到2002年一直担任世界通信的会计师，违背了会计师事务所与被审计单位业务往来不得超过6年的规定。

(三)从相关法律制度的角度

我国现行法律对会计师事务所与注册会计师的行政责任和刑事责任的规定相对完善，而对民事责任的规定很笼统。民事责任即是强制注册会计师对受害人的损失予以赔偿。由于刑事责任处罚的不经常性，往往处罚程度较轻，民事责任又不完善，增大了会计师事务所和注册会计师规避法律责任的可能性，造假成本小于造假收益在一定程度上助长了注册会计师的侥幸心理，给虚假报告的产生打下埋笔。

上述分析对造成我国注册会计师审计失败的特殊原因进行了归纳总结。无论是内在原因，还是外在原因，我国都存在问题，对防范我国审计失败的措施进行探讨是十分必要，也是十分重要的。虽然审计失败无法完全避免，但是如果找到行之有效的防范治理措施，将对资本市场的发展乃至经济社会的运行等各个方面具有重要的意义。

作者：谢芳琦

第二篇：审计失败控制问题研究

摘 要：通过分析众多审计失败的案例，总结出审计失败的共有原因，从内外两个方面来针对性地提出解决这种问题的办法，并且基于这种共有的原因引发对于审计体制性矛盾的思考。

关键词：注册会计师审计制度;独立性;职业道德;尽职调查;审计体制性矛盾

注册会计师审计和政府审计以及内部审计共同构成了我国的审计监督结构体系，三者既相互联系，又各司其职。20世纪初，中华民国成立后，随着民族工商业的发展，我国注册会计师审计应运产生。由于我国注册会计师发展时间短，不可避免地会出现各种各样的问题。

一、审计失败的概念及影响

审计失败是指注册会计师由于没有遵守审计准则的要求而发表了错误的审计意见。审计失败产生的影响是广泛的，既让投资者经济利益受损，也影响注册会计师行业的声誉，更有甚者会让事务所解体和关闭。

二、审计失败的外部成因

(一)被审单位的内部控制制度不完善

从众多审计失败的案例来看，比如说上海外高桥事件(财务总监挪款近2亿)，可以看出我国上市公司内控制度不完善是导致审计失败的重要原因。尤其是对于国有企业，一股独大，财务责任不明确，没有相互的牵制，这无疑对注册会计师的审计取证等方面造成了很大的干扰。因此，注册会计师发表审计意见时也存在极大的隐患。很多的高管集管理权和监督权于一身，他们掌控着公司选择哪家审计公司的权力，在中国资本市场中他们更乐意选择那些按照他们的意愿来出具审计报告的事务所。这就导致了注册会计师的审计报告缺乏客观公正独立性。

(二)被审单位的管理制度混乱

在公司的治理结构中，股东大会和董事会不能起到应有的作用，导致公司管理权太过于集中，比如董事长去决定人员的工资，而使本来应该具有管理公司工资分配的董事会薪酬委员会大权旁落，公司内部的管理制度混乱加大了注册会计师审计失败的可能性，从而降低了审计报告的可信赖程度。

(三)审计市场的收费标准不唯一

我国有3 000多家会计师事务所，竞争很激烈，而目前，我国审计收费标准是由各地省级财政部门会同同级物价管理部门共同制定，会计师事务所提供优质服务和劣质服务的收入是一样的，这就导致了如果会计师事务所想要提高审计的服务质量必须提高服务成本，可是服务收入却不会上升，事务所还将面临丧失现有客户和潜在审计市场的危险，事务所只好提供鉴证程度不是很高的审计报告，尤其是对于中小会计师事务所而言。因此，没有统一的收费标准导致恶性竞争，这成为审计失败的原因之一。

三、审计失败的内部成因

(一)注册会计师或者会计师事务所丧失独立性

独立性是指注册会计师在执行审计和审阅业务以及其他鉴证业务时，不得因任何利害关系影响其出具审计报告的客观性，按照常理来讲，合伙人审计任期越长，审计失败的可能性就会增加，俗话说感情深一口闷，一方面审计人员在长时间的审计过程中，对被审单位已经相当信赖，使独立性受到影响;另一方面长时间的审计使被审单位成为会计师事务所的主要经济来源之一，也使得注册会计师独立性受到影响，毕马威审计施乐公司几十年，这也是导致毕马威审计失败的一个重要原因。

(二)注册会计师缺乏必要的职业谨慎与职业怀疑

职业谨慎态度是指注册会计师在执行审计业务时应始终保持一丝不苟、高度负责的态度。职业怀疑态度指注册会计师在审计过程中对客户及其所提供的信息均保持质疑的思想状态，以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对文件记录或管理层和治理层提供的信息可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。

(三)会计师事务所内部控制制度有缺陷

现在很多大型事务所，包括四大在内，都对审计的作业流程实行分工管理，但实际上，审计是一种逻辑性很强的工作，没有连续性，即便是获取了充足的审计证据，也不能够审计出重大的审计错报。另外，很多事务所既承接同一家公司的审计业务，又承接这家公司的会计业务，导致事务所对错报不能客观公正地发现。还有的事务所将业务交给刚毕业的大学生，又不进行有效的监督导致会计信息不能得到有效的查证，最终使审计失败。

四、防范审计失败的措施

(一)改变会计师事务所的责任形式

目前，我国大部分会计师事务所已有限责任形式来注册登记，这样的形式使会计师事务所发生执业违规行为时只承担有限责任，我们应大力提倡有限合伙制，有限合伙制是在无限合伙制的基础上发展而来的，在有限合伙制下，无过错合伙人无需对其他合伙人的执业性违规行为所形成的债务承担无限连带责任，只需对自己执业行为承担连带责任。有限合伙制既克服了有限责任制对风险意识的弱化，也避免了无限合伙制带来的责任承担的不公平现象，而且同时吸取了二者的合理之处，是我国对会计师事务所体制改革的最佳选择。

(二)健全会计师事务所的内部控制制度

严格控制会计师事务所的审计质量，这要求事务所进行审计业务时有明了的审计工作底稿，完善的审计工作规范，详查的三级复核制度。并且实行奖惩制度，对于做得好的会计师要予以嘉奖，对于违反规则的会计师予以处罚，在业务上，明确分工和责任，提高操作效率和质量。

(三)完善监管环境

完善会计师入门机制，完善市场收费机制。相关监管部门可以对事务所的收费标准结合成本效益原则做出科学合理的收费标准额度规定，避免会计师事务所过分依靠价格竞争而导致审计风险加大。另外，对于因会计师的责任造成审计失败的，加大处罚力度，注重对事务所与注册会计师的双重处罚，对事务所应加大对侧重于整体业务限制、通报处理结果扩大处罚影响等，对注册会计师应侧重于个人执业的限制。

五、审计体制矛盾性的思考

(一)委托与被委托的关系影响独立性

从众多的审计失败的案例中，我们很容易发现，有些案例根本不是会计师的问题，不是他们的能力达不到，而是审计人员与审计委托人联合起来造假。为什么会出现这样的现象呢?按照我们普遍的思维来讲，审计委托人应该是审计信息的需求者，可是在我们现行的审计体制中，对于上市公司的审计委托人却是上市公司的董事会，在我国，通常董事会便是管理者，很显然管理当局不愿意看到有损他们权益的审计报告。根据理性经纪人的假设，任何成本都是和收益相均衡的，那么非审计需求者成为委托人会认真履行审计委托的职责吗?通过以上的分析，可以得出审计的委托与被委托的关系不能保证注册会计师的独立性，有时候，委托人会为了自身经济利益而导致审计的活动无法开展，其结果必然导致审计的失败。

(二)解决现行审计体制中存在的矛盾的思路

用注册会计师审计制度与财务尽职调查制度比较，财务尽职调查又称谨慎性调查，一般是指投资人在与目标企业达成初步合作意向后，经协商一致，投资人对目标企业一切与本次投资有关的事项进行现场调查、资料分析的一系列活动。其主要是在收购等资本运作活动时进行，但企业上市发行时，也会需要事先进行尽职调查，以初步了解是否具备上市的条件。对于这种调查，注册会计师审查出的错误越多，拿到的薪金也就越多，注册会计师显然会竭尽全力地调查被审计单位的财务状况。由此，应建立一个完全独立于管理层并不受任何其他关系牵连，由能独立进行判断的董事组成的常设审计委员会，这个组织要想真正地发挥作用必须保持其独立性，我国也有这样的组织，但实际上都被董事会所控制，所以这个问题的关键在于这个组织的独立性，审计管理委员会直接对股东大会负责，而独立于董事会之外，只有这样审计委托人才能和被审计人相分离，达到实质上的独立。只有这样才能真正提高我国注册会计师审计的质量，最大可能地避免审计失败。

参考文献：

[1] 王建新，章立军.上市公司审计失败研究述评[J].研究与创新，2007，(2).

[2] 赵莹.新制度经济学的发展与启示[J].当代经济，2006，(3).

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[4] 蒋尧明，罗新华.有效需求主体的缺失与会计信息失真[J].会计研究，2003，(8).

[5] 孙铮，曹宇.股权结构与审计需求[J].审计研究，2004，(3).

[6] 朱红军，夏立军，陈信元.转型经济中的审计市场需求特征研究[J].审计研究，2004，(3).

[7] 刘峰，张立民，雷科罗.我国审计市场制度安排与审计质量需求[J].会计研究，2002，(12).

[8] 彭畅.审计失败的原因及其防范措施[D].北京：对外经济贸易大学硕士学位论文，2005.

[9] 孙谦，墙伟.我国上市公司审计质量报告[J].会计研究，2011，(8).

[10] 孙敬东.我国资本市场审计失败案例研究——基于注册会计师诚信视角[J].河南财政税务高等专科学校学报，2011，(4).

[责任编辑 吴明宇]

作者：吴营

第三篇：上市公司审计失败研究

摘 要：随着市场经济的增长，股票市场也在不断发展，上市公司为了让自己的财务报表变得更加“引人注目”，开始精心谋划一系列“舞弊”活动，对审计行业造成了新的挑战，可谓“道高一尺，魔高一丈”。2019年康美药业财务舞弊事件曝出后，引起了资本市场巨大的反响，背后的原因也值得细细思考。鉴于此，本文从财务报表分析和审计角度提出相关问题和建议，希望能对行业发展有所启示。

关键词：上市公司;舞弊;审计失败

一、案例简介

康美药业股份有限公司(以下简称康美药业)成立于1997年，注册于广东省普宁市，并于2001年在上交所上市，公司主营业务是以中药材和中药饮片，涵盖西药、保健食品、中药材市场经营、医疗服务等业务。2019年中旬，康美药业发布了一份会计差错更正说明，金额巨大。

消息一出，舆论一片哗然，究竟是康美药业美其名曰之“会计差错更正”，还是一次精心策划、蓄谋已久的“舞弊大戏”，而如此大金额的错报，单单定义为“差错”，未免太匪夷所思。根据证监会的调查结果显示，康美药业通过虚增银行存款和收入以及关联方资金转移等手段编制虚假财务报告，显然，舞弊的幕后推手是康美药业，而正中珠江会计师事务所作为年报审计的主要中介机构，亦难辞其咎。

二、财务报表分析“存疑”

(一)银行存款与有息负债“双高”

从2017年康美药业财务报表中可以看出，12月31日资产负债表货币资金有人民币342亿元，占总资产的比重接近50%，但其有息负债也有222亿元，比例同样很高。我们可以用4.2%的平均银行贷款年利率和0.3%的平均银行活期存款利率进行测算，经过测算可知，康美药业每年要支付将近9.32亿元的财务费用，而收到的存款利息仅仅是可怜兮兮的1.03亿元，每年为银行“创利”将近8.3亿元。在现金较为充沛的情况下，大量举借外债，这明显不符合正常逻辑，要么高估了货币资金，要么高估了有息负债。而从审计角度来看，负债的存在认定风险远远小于完整性认定，所以货币资金高估的可能性较大。

(二)凈现比“连续小于1”

净现比指经营性现金流量净额占净利润的比重，一般情况下，净现比应大于1。因为经营性现金流量是企业正常存续的重要“血液”，如果计算结果小于净利润，排除企业正常经营中资金周转出现问题如大量赊销而账款回收不力以致销售款项难以收回的情况，那么就存在虚增收入、利润以及应收账款的可能。

从表中不难看出，康美药业2016年净现比就明显小于1，说明此时企业的经营活动现金流已经开始与净利润存在脱节，而随后的2017年以及2018年，净利润和净现比持续降低，2018年前三季度的净现比更是低至-6.89，在康美药业的经营业绩不断下滑的同时还出现负数，说明了其净利润的可靠性较差，存在人为虚增的可能。

(三)应收账款占比“畸高”

从表中不难看出，康美药业的营业收入基本都是靠应收账款来实现的，而且赊销比基本都大于100%，说明其营业收入在当期基本是无法收回款项的，这是令人诧异的，因为一个正常的企业都会规定赊销和现款的比例，没有一定的现金流支撑，企业很难正常经营，因此就存在虚增收入、应收账款的可能，也与净现比小于1的“疑点”相互印证。

正常来说，根据借贷记账法的原理，营业收入与应收账款一般应该呈现出同向增长的趋势，因为它们同处于一个销售与收款循环中，都是企业盈利的“指示器”，即使应收账款以扣除坏账准备后的净额列式，变动方向一般也不应该完全相反，从图中不难看出，康美药业2016-2017年营业收入与应收账款出现了异常的反向变化，而且数据之间的偏离差异如此之大，更加大了我对应收账款的质疑。

(四)存货金额“居高不下”

存货是制造业的重要组成部分，一般为总资产的30%左右，从采购、加工到最终出售形成了一条完整的生产与存货业务线。康美药业存货经过“差错调整”后，平均占比在49%左右，而且消耗性生物资产占存货的比重将近20%。

令人关注的是，消耗性生物资产主要是自行种植的人参、林下参，康美药业对其进行了巨额投入却长期未收回成本，这不太正常。而消耗性生物资产常见于农业类企业，资产审计比较困难，出现造假的情况也很多，像林下参一般采取抽样的方法，抽样率越高可信度就越高，而增减值是依据成本与可变现净值孰低的原理进行判断。但康美药业并未披露审计机构对林下参的资产审计方式，若采用的是抽样的方法，不知消耗性生物资产的真实价值是否能达到康美药业的报表“金额”。

此外，康美药业是否存在为了增加本期的利润而将应当计入费用的部分资本化计入存货成本或开发支出，以致出现存货异常高的迹象，因为据最新的季报显示，康美药业截止三季度末的在建工程也骤增至44.48亿元，较年初增长近310%，“过度资本化”迹象已然存在。

三、会计师事务所未能“扫疑”

广东正中珠江会计师事务所(特殊普通合伙，以下简称正中珠江)于2013年10月24日在广州市工商行政管理局登记成立，截止2018年，拥有注册会计师260人，当年度业务收入为47508.08万元，在中国注册会计师协会发布的《2018年前100强会计师事务所》中排名第22，也可以说是广东省的第一大本土所。

那么，正中珠江作为一个实力较强的大所，为什么没有对上述“疑点”进行更进一步的调查，只在造假案曝出后的当年才以中国证监会发布的财务造假调查通知书和审计范围受限为由象征性地出具了保留意见，以下作逐一分析：

(一)长年审计，不可避免地影响独立性和职业怀疑

独立性是审计的灵魂，职业怀疑是保证审计质量的关键要素，康美药业自2001年上市以来，一直聘请正中珠江担任其审计机构，正中珠江也获取了近千万元的审计报酬。这并不违反法律法规，毕竟我国现有的审计准则只规定了公众利益实体审计项目的关键审计合伙人需要定期轮换。但从我国“人情社会”的特殊角度出发，即便注册会计师能够在审计时做到客观、公正，但随着时间的推移，与被审计单位管理层的频繁接触也会影响注册会计师的职业判断，对审计质量构成一定的威胁。

虽然正中珠江长期审计康美药业，经验不可谓之不丰富，了解不可谓之不深，但也未能发现其长期、系统性的舞弊，一方面是审计的三方关系下，正中珠江需要持续从康美药业获取审计报酬，如果治理层监督没有发挥有效作用，那么就可能与康美药业达成“折中审计”，影响审计质量。另一方面，这就是所谓的“近朱者赤，近墨者黑”，因为正中珠江对康美药业的了解程度随着审计次数的增多而不断加深，注册会计师每次审计所必须执行的了解被审计单位及其环境的程序可能流于形式，以致思维形成定势，一些变化的地方可能存在风险但审计时未能及时充分关注，丧失了职业怀疑，以致让康美药业有漏洞可钻。

(二)关键审计程序未执行到位，审计失败在所难免

单单依靠伪造银行单据很难达到如此大金额的银行存款虚增，我推测银行也有串通舞弊的可能。上文有提到过康美药业“存贷”双高的疑点，如果剔除掉虚增货币资金部分而支付给康美药业的存款利息，银行每年能从康美药业获利将近9个亿，那么就有动机配合它“瞒天过海”，以维持经济利益链条。而一旦银行在给会计师事务所的回函中提供了虚假的信息，且正中珠江未能对函证的全过程保持有效控制，出现如此大金额的货币资金错报也就在所难免。

对于存货，康美药业经过“差错更正”后的金额达到了总资产的49%，那么对于调增的部分，正中珠江在存货监盘中是否证实了其存在的真实性和完整性，还是仅仅根据会计借贷记账法的逻辑冲回营业成本的同时调增了存货。那么对于“存疑”的消耗性生物资产人参，存在价值高，深埋于土壤下，且生长周期长的特点，正中珠江是如何对其价值进行准确评估的?是否有效利用和评价了相关专家的工作?是否通过估测人参的生长成熟度以判断康美药业研发投入资本化金额的合理性?

(三)内部控制信赖过度，加剧审计风险

正中珠江仅在2018年“康美药业财务舞弊”曝出后，才对其内部控制象征性地出具了否定意见审计报告，2016以及2017年出具的均是无保留意见审计报告，说明在过去两个年度内，正中珠江对于康美药业的内部控制是信赖的，并在此基础上开展审计工作，但事实并非如此，康美药业内部控制是存在重大缺陷的，我們可以从内部控制的几个要素进行分析：

1.控制环境：作为内部控制的基础，控制环境的好坏与否也决定了其他要素的效果。康美药业的控股股东是康美实业投资控股有限公司，而康美实业的实际控制人就是董事长马兴田，同时兼任总经理;马兴田的妻子许冬瑾持股1.97%，同时担任康美药业副总经理;而许燕君与许冬瑾为母女关系，持股1.58%。还有其他的关联方如马兴田实际控制的普宁市金信典当行有限公司持股2.11%，许冬瑾实际控制的普宁市国际信息咨询服务有限公司持股2.11%。

从股权结构来看，康美药业“家族色彩”比较浓厚，前十大股东以马兴田为核心的整个家族可谓一股独大，控制了整个康美药业的战略决策权，而其他股东以金融机构为主，例如五矿国际信托有限公司、中国证券金融股份有限公司等，他们实际参与康美药业经营管理的时间十分有限，导致整个公司缺乏权力制衡的运行机制，治理结构形同虚设，控制环境十分薄弱。

2.控制活动：马兴田在担任康美药业董事长的同时兼任总经理，集核心权力于一身，一人不须授权审批就可以单独进行决策，集体决策在很大程度上被架空，企业面临很大的风险。同时，从康美药业调整存货和虚增货币资金的行为，就可以发现公司的会计系统控制和财产保护控制根本没有落实到位，连企业最基本的货币资金、存货都没有做到有效、准确的管理，控制活动存在严重缺陷。

3.对控制的监督：治理层应该独立于管理层，形成良好的相互运行、相互监督体制。马氏夫妇在担任公司董事长的同时，也担任了公司高管人员参与到经营决策中，使治理层对管理层的监督基本失效。同时康美药业监事会主席罗家谦兼任了公司副总经理，监事马焕洲兼任了公司财务管理部总经理助理，均违背了不相容职务相互分离控制，监事会没有很好地发挥对经营管理层监督作用。

综上，康美药业的内部控制可以说已经被管理层凌驾，正中珠江不仅没有将其作为审计中的特别风险予以高度关注并实施相应的应对程序，反而在信赖其基础之上开展审计工作，所以影响了审计质量。

三、反思与建议

(一)对于我国立法机构和监管机构而言，必须完善相关资本市场法律法规，同时加大对上市公司财务造假的处罚力度。因为在宏观经济环境不景气和业绩压力下，上市公司往往是财务造假的罪魁祸首，应该为其财务造假承担主要责任，然而在过去的行政处罚案例中，大部分上市公司受到的处罚明显轻于会计师事务所，这是很不正常的现象。对康美药业公司本身以及其他责任人和主管人的罚款共计595万，而且以行政处罚为主，与造假金额相比微不足道，违法成本较低， 不能很好地对财务造假起到震慑效果，让“舞弊者”悬崖勒马。

(二)对于会计师事务所而言，要严格落实风险导向审计的基本要求，每次审计，注册会计师都必须了解被审计单位及其环境，是否跟前期有所变化，同时，要充分运用职业怀疑，对直接发现或推测出的“疑点”进行有效调查并相应地调整审计计划，避免让审计程序流于形式，才能保证审计质量。同时要让“关键审计合伙人”轮换制度真正落地，实务中，注册会计师长期担任关键审计合伙人以维持客户关系的现象依然存在，虽然能够防止客户流失，但也会因为与被审计单位关系过密而损害审计质量。

(三)对于公司自身而言，一方面要加强内部治理，形成科学有效、互相监督、权责分配合理的决策机制和监督运行机制，治理层与管理层应当进行分离，同时，充分发挥监事会和独立董事的作用，以净化决策环境，避免“一言堂”。另一方面，“无规矩不成方圆”，要让企业的内部控制真正落到实处，形成一套内部控制从设计到实施再到评价的动态监测体系，而不是一摞摞看似“冠冕堂皇”确早已被无视的红头文件，才能对企业管理层的经营行为进行规范约束，以有效遏制“内部人控制问题”。

参考文献

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2. 赵选民，张旭霞;从“存贷双高” 看企业财务舞弊[J];经营与管理;2019年12期

3. 刘礼;上市公司财务舞弊与审计失败研究—基于康美药业案例研究 [J]; 安徽商贸职业技术学院学报(社会科学版);2019年24期

作者：杨俊