审计失败探讨论文

摘要：注册会计师审计失败是资本市场理论研究与实践发展的热点问题，梳理审计失败后果，解析审计失败原因，从加强道德建设、行业自律，提高审计人员能力及素质，强化行业激励与约束机制等角度提出审计失败防范机制，促进审计质量改善。今天小编给大家找来了《审计失败探讨论文(精选3篇)》，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

审计失败探讨论文 篇1：

基于公司治理视角对中国上市公司审计失败的探讨

[摘要] 了解上市公司的公司治理机制，评估内部控制环境，有利于注册会计师分析舞弊发生的条件，估计舞弊发生的可能性。本文结合中国上市公司从控股股东及股权结构、董事长的情况、内部控制机制等方面探讨了审计失败的原因。

[关键词] 上市公司 审计失败 公司治理

当一个公司的内部公司治理机制不健全,内部控制薄弱，为舞弊提供了土壤。了解上市公司的公司治理机制,评估内部控制环境,有利于注册会计师分析舞弊发生的条件,估计舞弊发生的可能性。本文对公司治理情况分控股股东及股权结构、董事长的情况、内部控制机制和高级管理人员的激励机制等方面进行分析研究。

一、控股股东及股权结构

自1932年Berle与Means的经典论著《现代公司与私有财产》问世以来，企业的所有权及控制权与其经营绩效之间的关系就成为经济学文献中经常讨论的一个议题。而对企业所有权与控制权结构的分析则基本上沿着两个相互关联的方向发展：一是股权的集中度即股东的控制度；二是控股股东的类型。因此，本文也从控制权和所有权两个方面来加以研究。从控制权研究的角度主要选择控制权集中度和控制权的制衡度两个方面来刻画。

发生审计失败的上市公司中，股权特征主要体现在股权集中度和股权制衡度两个方面。股权集中度主要表现为第一大股东的持股比例、前三大股东的持股比例和前五大股东的持股比例，如果股权越集中，大股东对上市公司就越有控制力，也越有动机控制上市公司。股权制衡度是衡量大股东之间互相制衡的程度，如果股权越制衡，各大股东之间就可以互相制约，相互监督，避免对上市公司掏空。

二、董事长的情况

公司关键的高级管理人员是公司治理机制中掌握权力的核心人物，如决策层的董事长，经营管理层的总经理，监事会的主席等。在中国的企业文化中，特别强调精英人物的作用，发挥精英人物的智慧。现实生活中，如海尔集团的张瑞敏，黎明股份的王宏民、房地产大鳄深万科王石、万向集团鲁冠球、联想集团的杨元庆、搜狐的张朝阳等。有些公司利用核心管理人员的经营管理才能、人格魅力、关系资源及背景获得了巨大的发展，在企业的发展过程中,关键高级管理人员也是企业的权力核心，起着举足轻重的作用。因此,了解和把握关键的管理人员的背景和作用是深入了解公司治理作用机制的关键点之一。

笔者对50家审计失败的上市公司分析发现,董事长与总经理合一的公司为23家，占46%，分离的公司为27家，占54%。值得注意的是，董事长在控股股东任职的公司为31家，占审计失败公司的62%，因此，董事长与总经理合一，董事长在控股股东任职，是我国上市公司公司治理的缺陷之一，容易造成内部人控制，为财务报告舞弊提供条件。董事长曾是官员或曾荣获特殊荣誉的公司为29家，占58%，董事长曾经是政府官员，可能缺乏一定的经营能力才能，同时背负特殊荣誉的光环，当公司经营状况不好时，更有舞弊的动机。因此，了解和把握上市公司关键管理人员的背景、董事长与总经理是否合一、董事长在控股股东的兼职情况有助于分析审计失败的动机和条件。

三、内部控制机制——董事会及监事会规模

董事会及监事会规模营造了一个内控控制的环境，而内部控制环境直接对舞弊的发生产生重大的影响。当内部控制比较薄弱，发生舞弊的可能性就会增加。

从审计失败上市公司的董事会规模看，人数在5人～19人，其中75%的公司的董事会人数在13人以下，平均只有10人，在我国上市公司普遍存在董事会成员和管理层兼任的情况下，实际起作用的董事会成员更少，董事会无法起到应有的公司治理作用。监事会的职能主要是监督管理层的经营管理活动，审计失败公司的监事会人员在2人～8人，平均人数为4人，75%的公司的监事会人员在5人以下。如此少的监事，面对较多的高级管理人员，面临复杂的经济业务，无法起到监督作用，基本上是形同虚设。因此，发生管理层财务报告舞弊的机会就大大增加了。

四、高管激励机制——高管持股比例及领薪人数比例情况

研究高级管理人员激励机制的效率和效果对于分析上市公司舞弊的动机具有重要的作用。如果对高级管理人员的激勵不足，那么更有动机会通过在职消费、贪污、挪用等舞弊手段谋取个人私利。特别是我国大部分的上市公司具有国有性质，所有者的缺位导致内部人控制严重，监督机制极为不健全，高级管理人员有舞弊的条件。在舞弊条件和动机具备的情况下，舞弊发生的机率就大大提高。魏刚（2000)考察了截至1999年4月30日公布的1998年年报的816家中的813家上市公司，发现我国上市公司高级管理人员的激励存在人均货币收入低，行业差距显著，领取报酬的管理人员比例偏低，存在“零报酬现象”、董事长、总经理总体年度货币收入过低，个别差异悬殊；报酬结构不合理，形式单一等。樊炳清（2002）对2001年年报披露的1016家上市公司的高管人员的薪酬特点进行研究发现了与魏刚2000年相似的结论。因此，上市公司高管人员的确存在严重的激励不足情况，是管理层进行财务报告舞弊的主要动机。

参考文献:

[1]阿道夫·A·伯利加德纳·C·米恩斯著:《现代公司与私有财产》, 北京，商务印书馆 2005

[2]常志安:《我国上市公司审计风险成因及防范研究》，北京，中国财政经济出版社，2004

[3]陈晓阳:《审计失败原因探究及其规避措施》，《南京审计学院学报》，2005年第1期

[4]高克智:《我国审计失败的成因与对策探讨》，《华东经济管理》，2003年第4期

[5]李首文卢洪斌:《论审计失败的成因及对策》，《理论月刊》，2004年第11期

作者：毛大鹏

审计失败探讨论文 篇2：

注册会计师审计失败问题探讨

摘 要：注册会计师审计失败是资本市场理论研究与实践发展的热点问题，梳理审计失败后果，解析审计失败原因，从加强道德建设、行业自律，提高审计人员能力及素质，强化行业激励与约束机制等角度提出审计失败防范机制，促进审计质量改善。

关键词:注册会计师；审计失败；会计师事务所

一、注册会计师审计失败后果梳理

（一）伤害广大投资者自身利益

在资本市场上，投资者作为市场参与者之一，处于信息不对称的状态中，因而对有独立审计的注册会计师出具的审计报告有很强的依赖性，将审计报告中表达的意见作为决策的重要依据。所以如果注册会计师出具虚假的审计报告，就有可能严重误导投资者，给投资者带来重大的经济损失。而且审计失败的发生，使投资者处于完全被动之中，挫伤投资者的积极性，继而给投资环境造成不利影响。

（二）危及资本市场可持续发展

审计失败会导致一系列社会问题，危及资本市场可持续发展。如决策失误、市场失效、社会诚信降低等。由于审计失败致使审计信息质量不理想，市场参与者一般都处于不完全信息和不对称信息的状态之中。信息供给和拥有越不完全，不确定性的程度和风险就越大，决策失误也就越多；由于审计失败，在很大程度上导致社会经济利益分配失公和失效，进而导致社会经济秩序的紊乱和无序，最终损害了市场经济的有序性；审计失败助长了会计造假风气，动摇了社会诚信的基础。市场经济是法制经济、诚信经济。审计失败将助长会计造假行为的横行，将会对诚实守法、合法经营的公司产生冲击，造成人人都不愿讲诚信、不敢讲诚信的社会。

（三）损害事务所及注册会计师本人形象和发展

一旦审计失败发生，有可能严重影响事务所的声誉。声誉对一个会计事务所而言至关重要，它会直接影响事务所的形象、业务等各个方面。良好的声誉会有利于事务所的发展，而受损的声誉不仅会对事务所的现实市场产生相当大的负面影响，而且会使其散失潜在市场。不只是发展问题，甚至连事务所的存在都会受到威胁。在举世震惊的安然事件中，曾经享誉盛名的安达信由于审计失败，在短时间内分崩离析，不复存在。虽然曾为“五大”之首，却也难逃解体的命运。另外，审计失败会直接影响到注册会计师本人。对注册会计师而言，诚信是财富，诚信是财源，诚信还是财力。一旦诚信缺失，就意味着失去了走向市场化与国际化的通行证。个人发展将受到严重影响，甚至会被吊销审计执照，严重的有可能会面临民事刑事处罚。

二、注册会计师审计失败原因解析

（一）审计师个人能力及素质缺失

如果审计人员思想水平不高，没有足够的敬业精神，在审计时态度马虎随意，未能严格遵守会计准则及各种基本要求，这将会在很大程度上增加审计风险。由于被审计单位管理层与会计师事务所之间事实上的雇佣与被雇佣关系，被审计的单位管理层成了会计师事务所的“衣食父母”。商业利益的诱惑驱使会计师事务所去迎合管理层的需要，从而背离独立客观、公正的要求，导致审计失败。而这也是引起审计失败的主要原因之一。许多审计人员或对交易事项缺乏应有的专业怀疑，或收集的审计证据明显不足，或运用不当的审计程序，或过分信赖管理当局，或对客户舞弊的研究与重视不够。不谨慎的执业态度必然会导致审计失败。

（二）审计主客体之间的委托关系缺陷

注册会计师的存在本身是为了消除或减少财产所有者和经营者之间的信息不对称，从而减少代理成本。但它本身却存在着和委托方的信息不对称。注册会计师职业服务作为一种无形的商品，其服务质量是难以直接观察的。当注册会计师职业服务的供给者和需求者进行交易时，需求者处于严重的信息劣势。表现在独立审计的委托代理关系中，就是经营者可能利用自身的信息优势来追求自身效用最大化，提供虚假的会计信息欺骗财产所有者，而注册会计师也可能利用自身的信息优势，追求自身效用最大化而出据虚假审计报告或对虚假审计报告未尽最大努力识别真伪，致使虚假财务会计报告屡屡“过关”，从而给财产所有者造成损失。这就使得审计委托代理向有利于经营者的方向倾斜。在这样有缺陷的委托关系中，审计失败、舞弊事件的出现则变得更加容易。

（三）激励和约束机制的处理失衡

中国目前的外部约束机制主要是指政府的监管，即通过立法和执法对违法者进行法律制裁。而中国相关法律法规的制度安排现状使得注册会计师承担的法律责任比较低。首先，现阶段约束注册会计师的法律法规偏重行政责任和刑事责任，关于民事责任的规定则较少，即使有规定也较笼统，或过于简单，具体操作上难以把握。其次，从具体操作来看，起诉注册会计师的主体受到限制，以此故意隐瞒重大事项的信息披露，不作为诉讼对象，不接受集团诉讼，使得注册会计师的赔偿责任从天文数字缩小为“屈指可数”。最后，即使注册会计师败诉，他们的赔偿成本也是相当低的。在公司后来一系列的诉讼案例中，监事会只对上市公司由于其公司治理混乱导致的利益受到严重的损害而给予行政处理，对公司股票实行特别处理，对事务所没有丝毫的影响，几乎没有任何人起诉注册会计师，注册会计师没有因审计失败而承担法律责任。正是因为不承担任何法律责任，注册会计师才会产生偷懒行为和机会主义行为，执业不谨慎甚至与被审计单位进行审计合谋。不管是对注册会计师事务所还是对负有直接责任的注册会计师来说，处罚力度都谈不上严厉，违规的成本太低。

三、注册会计师审计失败防范机制

（一）加强道德建设、行业自律，提高审计人员能力及素质

中国目前独立审计准则对职业道德的规范只有《职业道德基本准则》，并且只给出了一般原则，对于执业行为中如何遵循职业道德没有一个较为详细的指南。应在相关部门的引导下，构建一套自律、他律相结合的职业道德机制；建立职业道德管理的专门机构，强化行业监管职能，提高其权威性；进一步完善行业准入和禁入机制，政府和行业自律组织要同时发挥作用；完善职业道德准则和规范，尤其要在操作性上下工夫，强化约束机制；加强道德建设，还必须完善相关法律规范，建议修改相关法律，在法律中明确被审计企业经营失败的责任不应归于注册会计师，注册会计师承担责任的程度应有一定比例上限，这样才能既保证社会的利益，又合理保证注册会计师的利益。

（二）提高注册会计师的风险意识和专业技能

注册会计师应该充分认识独立审计是一项带有风险和重大责任的工作，从思想上保持高度警惕，始终将职业谨慎作为执行审计业务的立身之本，坚持独立性原则。另外，通过不断提高自身的知识和技能，保持适当的专业技术水平；按照有关的法律规章和技术标准，履行其职业责任；通过继续学习知识和技巧，在职业竞争中保持适当的竞争水平。此外，会计师事务所还应完善审计质量控制制度，重视对从业人员的培训，由高级执业人员给予有效和适时的指导，规范审计工作底稿，认真执行工作底稿的“三级复核”制度，以发现审计中存在的问题，提高审计质量。

（三）强化行业激励与约束机制

在成熟的证券市场，普遍建立了民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制。而中国对于违规审计单位及注册会计师的处罚过于注重行政、刑事制裁，却忽略民事赔偿责任，缺乏对受害者的民事赔偿救济，也缺乏对过错方的有效制裁，审计风险和收益的不对称使那些不诚信的注册会计师在利益面前选择了欺诈，投资者利益难以得到有效的保障。因此，很有必要尽快地引入民事赔偿机制和相应的民事诉讼机制，并通过采用“举证责任倒置”（即辩方举证），简化受害方的索赔途径。注册会计师因舞弊和重大过失而不能发现上市公司的重大造假，致使投资者蒙受损失的，应当承担民事赔偿责任，对投资者的损失进行有效赔偿，既可以使蒙受损失的投资者得到补偿，又能对违规注册会计师形成实在的经济压力，从而抑制其纵容财务报告舞弊行为的冲动。另外，CPA要将审计中发现的重大问题。例如已发现的会计舞弊、过分的审计时间要求、不正常的价格策略、企业存在的舞弊嫌疑、更换CPA的倾向等报送“监管机构”。由“监管机构”将上述信息录入“信息库”，决定是否进一步追查，同时根据“信息库”的资料建立企业和管理人员的诚信档案，将企业和管理人员的诚信情况向经理人市场与资本市场披露。

参考文献：

[1] 李平，王晓敏.上市公司审计失败的现状和防范措施[J].经营与管理，2011，(11):8-9.

[2] 孙敬东.中国资本市场审计失败案例研究——基于注册会计师诚信视角[J].河南财政税务高等专科学校学报，2011，(4):14-16.

[3] 杜淑芳，李建民，马蓓蓓.审计失败的制度分析[J].中国农业会计，2011，(3):20-21.

[责任编辑 陈丹丹]

作者：徐健

审计失败探讨论文 篇3：

关于审计失败若干问题的探讨

摘 要：我国审计行业自1980年恢复至今已经有三十多年，该行业在社会生产生活中占有越来越重要的地位，素以“经济警察”的角色服务于社会和人民。然而，近年来审计失败案例屡屡发生，例如“银广夏”、“蓝田股份”等造假事件，对社会造成了十分恶劣的影响。审计失败不仅危害到投资者和相关企业的切身利益，而且危害到我国社会主义市场经济的健康运行。

关键词：审计；失败；问题；探讨

审计失败是指审计人员未能发现财政、财务收支及财务报表中的虚假不实，未能在企事业单位经营活动中通过系统、规范审计方法评价和改善组织的风险管理、组织经营而出具或披露了审计意见，由此引起审计争议，导致审计形象受损。本文针对审计失败的原因和应对策略展开了探讨。

一、造成审计失败的重要原因

（一）审计人员对被审单位运营状况了解不深

在审计活动中，被审企业所生产产品的性能、销售状况、企业关联情况、执行的会计制度、设置的会计机构形式、以及所录用审计人员的职业素养高低等都直接关系到审计工作的结论正确与否。

（二）审计程序执行不到位

审计部门通常对各行各业的审计工作进行了多方面的审计程序，这些审计程序旨在核查企业所做账目的真实性，而往往有些审计部门单位人员在现场核查时，敷衍了事，进而导致审计依据来源真实性没有保障，审计结果准确性堪忧。所以，严格执行每一道审计程序对审计工作至关重要。

（三）审计人员职业素养不高、专业知识不足

审计人员是审计活动的践行者，其职业素养、专业知识对审计工作的有效性起着关键性的作用。审计人员必须熟练掌握审计和相关电脑运作等技能，深谙专业知识，适时洞察审计领域的前沿技术应用和知识运用，大数据环境下传统审计方式方法面临新的挑战，及时提升自己的知识和技能。

（四）没有对审计项目严格实施三级复核制度

只有严格落实三级复核制度才能保证审计质量，疏于执行三级复核制度将会对审計结论造成十分不利的影响。

（五）审计失败发现的内部问题

近年来，在我国企业的发展和实践中，责任会计理论卓有成效，然而由于其自身尚不完善健全，导致在企业践行该理论的过程中，发现出诸多不足和缺陷，进而发生审计失败案件。主要表现在以下几个方面。

1.大多数责任会计侧重于对企业内部进行管理控制，偏重于成本核算，而忽视了提供决策信息的需求。一个企业的经营决策通常要以顾客、产品系列等诸多因素为对象，并充分考虑质量、时间以及效率等重要因素，进而进行成本核算以及分析企业的盈利能力。而责任会计侧重于内部管控，过分重视成本核算则造成了核算成本的单一性；既有的责任会计理论并不能对企业发展的长远需求做出全方位的考虑。

2.责任会计的考评制度不够完善。该考评制度中尚未涉及到对企业高层管理者进行全面考评，而是偏于考评中层和基层职员。

3.由于我国企业类型多种多样，责任会计理论在某一个企业中成功应用的案例并不能推及其它。

（六）没有制定适用于本审计单位或部门的质量控制标准

一部分审计单位或机构缺乏相关质量控制体系的建设和完善。内部制度体系松散，就没有审计质量控制标准可依，这就从监督上纵容了审计人员在审计工作中不尽职尽责的行为，从而导致审计失败。

二、基于以上因素所造成审计失败的应对策略

（一）做好预审调查，熟知被审计单位内情

在开展审计工作之前，审计人员要对被审单位进行全面深入的调查，充分评价估计被审单位已有的风险因素。根据其潜在的风险因素计划审计的范畴和突出点。对于自身力不能及的审计任务要坚决不接受。

（二）准确选用审计方法和测试程序，并严格执行

选用准确的审计方法和测试程序并严格执行，是避免审计失败的重要途径。在审计的过程中，一个报表里的内容或许能够采取很多设计方法和测试程序加以审计，然而对于专业性较强的审计测试则只适合用于报表中某一个具体的内容上。比如，工程预算只能用预算审计软件进行审计。报表没有对错之分，区别只是风险的大小，因此，审计人员必须采取合适的审计方法和程序。另外，审计部门人员要将审计程序执行到位，只要这样才能保证所审企业账目的真实性。因此，审计人员一定要按照审计程序所需开展核查工作，必要时到现场或者企业内部一一核实。

（三）提高审计人员素养和专业知识

1.要提高其思想觉悟、端正其道德品行

审计工作中面临经济利益的诱惑和人性的考量，只有把好思想道德和法制观念才能抵抗利益的诱惑和人性的欲望。所以，审计部门要加强对职工的思想道德建设和法制意识宣传；其次建立健全廉政制度建设。一个企业的健康发展离不开规章制度的约束。审计部门要根据本单位的实际情况和社会经济的发展建立健全廉政制度建设，并将该规章制度贯彻落实到底，在贯彻落实的过程中相互监督，建立相应的奖惩规则等，进而规范审计人员的工作行为，从制度上保证审计工作的质量。

2.提高审计人员的任职能力。由于审计工作的特性，审计人员必须具备高深、严谨的专业知识。近年来，随着科学技术的不断进步和发展，相关的专业知识和理论也在推陈出新，审计人员要严格遵守审计职业后续教育基本准则，积极在教育考试中提升自己的专业知识水平，进而促进审计行业的健康发展。

（四）严格建立并实施三级复核制度

该制度是审计工作的最后防线。审计人员要逐级把关，层层核实每一级的审计工作，并对出现的问题及时采取有效措施给予纠正，搜集相关证据，完成审计目标。

（五）针对审计失败发现的内部性应该从以下两个方面解决

1.深入探索和研究我国独特的责任会计理论，逐渐建立健全责任会计理论体系。要紧密结合我国现行企业发展中的实际情况，建设符合中国社会主义市场经济的责任会计模型。比如，分别依据不同性质的企业相应建立民营企业的责任会计模型、国有企业的责任会计模型以及合资企业的责任会计的模型等。

2.通过研究相关的案例促进责任会计在企业中的正确应用。展开具有实际意义的案例研究，实际上就是在向员工宣传成功的责任会计理论在企业中的应用，通过案例研究活动，员工能够吸取其中的经验教训，为本企业的审计工作注入新的思想和方法。从而在企业的审计管理工作中，改造企业的审计方法，减少审计失败事件的发生。

（六）制定适用于本审计单位或部门的质量控制标准

审计单位或部门要制定审计责任追究制度，使审计工作责权分明，责任到人，确保设计质量控制有标准可依，从制度上加强对审计人员的监督，提高本单位的管理质量。改革和创新行业监管，加强行业监督与指导力度，尤其是加大对审计人员败德行为的惩罚力度是规避审计失败的重要措施。

三、结束语

审计失败给社会造成了很大的负面影响，在审计失败案件被频繁曝光的社会现状中，针对审计失败的若干问题进行探讨是审计部门及单位、相关政府部门及社会各界相关人士的迫切而必要的任务。本文主要分析了造成审计失败的内在因素和外在因素，并对应各个因素提出了应对策略，旨在提高审计工作的质量和推动审计行业的健康发展，从而推进我国社会主义现代化经济建设的进程。

参考文献：

[1]岐彤.审计人员应具备的职业素养[J].现代经济信息，2016，（17）：112.

[2]夏佳勤.如何有效建立政府审计项目质量三级复核制度[J].现代经济信息，2015，（03）：140.

[3]朱荣.国家审计提升政府透明度的实证研究——来自省级面板数据的经验证据[J].审计与经济研究，2014，29（03）：23-30.

作者简介：

魏向利，北京市市政工程设计研究总院有限公司。

作者：魏向利