财政盈余实现购回操作论文

【摘要】上市股份有限公司要根据资本市场的变化情况,适时作出股票增持与回购的决定,以维护公司股票的价格稳定,保护公司和投资人的合法利益。正确认识股票增持与回购的区别,有利于企业作出相应的会计核算。下面小编整理了一些《财政盈余实现购回操作论文(精选3篇)》，希望对大家有所帮助。

财政盈余实现购回操作论文 篇1：

飞彩股份股改方案中弥补亏损方式问题研究

【摘要】 2006年7月25日，证券代码为000887的飞彩股份提出了新的股权分置改革方案，该股改方案中的最大亮点是在注入优质资产的同时，非流通股东还将通过“转增、送股再减资弥补亏损”的方式作出股份对价安排。方案中这种弥补亏损方式是否符合我国的法律规范引发了巨大争议。笔者就飞彩股份以注册资本补亏在法律和法规上的依据等有关问题进行分析。

【关键词】 弥补；亏损；方式

一、问题的提出

飞彩股份(证券代码000887，现名中鼎股份,)2006年7月25日提出了公司的股权分置改革方案，方案的四大要点中最为引人注目的是第四点,即公司先以资本公积金向全体股东每10股转增22股，再由非流通股股东将其获增股份中的29 120 000

股转送给流通股股东，最后全体股东每10股减6.7335股减资弥补亏损。这种以企业的注册资本弥补亏损方式在我国证券主板市场上可以说是一种实践上的创新，该方案一出台立即引起了市场上的强烈争议，争议的焦点主要有两个：

一是飞彩股份以注册资本弥补亏损是否符合我国法律规定的问题。我国《公司法》和其他法律法规中均未对注册资本可否弥补亏损做出规定，飞彩股份以注册资本弥补亏损的法律依据存疑，这种行为是否属于抽逃资本也值得探讨。争议的第二点是飞彩股份用资本公积转增资本后再通过减少注册资本来弥补亏损是否构成实质上用资本公积金弥补亏损。由于我国2006年开始实施的新《公司法》第169条明确禁止公司用资本公积金弥补亏损，即“资本公积不得用于弥补公司的亏损”，飞彩股份股改方案是将公司的资本公积金用于转增资本后再用注册资本来弥补亏损，这似乎形成了实质是用资本公积弥补亏损。

二、飞彩股份弥补亏损方式的法律依据问题

在我们目前的法律环境下公司以其注册资本弥补亏损是个值得探讨的新问题。从理论上说，企业以减少注册资本的方式弥补亏损实质上是企业在其实际资本已经减少的情况下，为了保持名义资本和实际资本相符而进行的减少名义资本的行为。由于以减少注册资本的方式来弥补亏损只核减账面上的资本总额，并不减少企业的净资产，所以，其又称为名义上的减资，这种减资与通常我们所说的将企业资金抽离企业的抽逃资本有本质上的区别。根据对我国相关法律和法规的研究，笔者认为内资企业采用名义上的减资方式用企业的注册资本弥补亏损并无法律上的障碍。

我国《公司法》以及其他相关法规中并无禁止企业以注册资本弥补亏损之规定。又由于以注册资本弥补亏损是一种零成本向全体股东按照相同比例回购股份的行为，而回购行为是我国《公司法》所允许的一种企业行为①，其中,零成本回购也是属于《上市公司章程指引》中规定的回购允许方式之一②，由此可见，通过以减少注册资本为代价来弥补亏损的行为是一种并不违反法律规范的企业行为。

另外，根据《中华人民共和国企业法人登记条例实施细则》第39条的规定：“企业法人实有资金比原注册资金数额增加或者减少超过20%时，应持资金信用证明或者验资证明，向原登记主管机关申请变更登记。”笔者认为该条规定可以理解为当企业法人出现严重亏损，从而使实有资本金比注册资本减少20%以上时，则应当减少注册资本。在这种情况下减少注册资本的方式应该是指零成本回购，以注销该部分的股份。所以，虽然《公司法》和相关法律法规未就注册资本弥补亏损作明确规定，但我国的部门立法实际上还是认可用注册资本弥补亏损的。

与对公司制的企业没有注册资本弥补亏损的明确规定不同的是，国有企业以注册资本弥补亏损则是以文件的形式规定企业在特殊情况下可以施行。

国务院国有资产监督管理委员会在2003年9月13日下发了《国有企业清产核资资金核实工作规定》③第十条规定：“对企业执行《企业会计制度》查出的各项资产损失和资金挂账，依据国家有关清产核资政策规定,以及财政部《关于国有企业执行〈企业会计制度〉有关财务政策问题的通知》（财企〔2002〕310号文）有关规定，经国有资产监督管理机构审核批准的，可以依次冲减以前年度未分配利润、公益金、盈余公积金、资本公积金和实收资本。”但“冲减所有者权益应当保留的资本金数额不得低于法定注册资本金限额”。可见，国有企业以注册资本弥补亏损是可以行得通的，即在数年一次的国有企业清产核资时在得到国有资产监督管理机构审核批准的情况下可以用注册资本来弥补亏损。

对飞彩股份将资本公积转增资本后再用于弥补亏损是否是实质上用资本公积弥补亏损问题，笔者认为飞彩股份的这样操作的结果与直接以资本公积弥补亏损有本质的区别。

《公司法》虽然在第169条禁止用资本公积金弥补亏损，但该条的立法本意在于：资本公积金的主要来源是公司发行新股时产生的资本溢价，属于投资者投入资本的一部分，如果允许公司采用资本公积直接弥补亏损，这实质上是允许投资者对其投入资本的抽回，由于公司的弥补亏损方案仅需通过股东大会审议通过后即可实施，不需通知债权人，所以以资本公积弥补亏损有可能对债权人权益造成损害。因此，为了保护债权人的合法权益，新《公司法》中的“资本公积金不得用于弥补公司的亏损”规定是合理的。但是我国对公司减少注册资本的规定实质上已经对债权人利益做了必要的保护规定。

在我国《公司法》第178条中规定，在公司需要减少注册资本时，“应当自作出减少注册资本决议之日起十日内通知债权人，并于三十日内在报纸上公告。债权人自接到通知书之日起三十日内，未接到通知书的自公告之日起四十五日内，有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保④。公司减资后的注册资本不得低于法定的最低限额⑤。”由此可以看出，我国《公司法》对公司减少注册资本保护债权人利益主要通过两点来实现，一是需要经代表2/3以上表决权的股东通过，二是应及时通知债权人，债权人有权要求公司清偿债务或者提供相应的担保。由于公司在将资本公积转增资本后再通过减少注册资本来弥补亏损的行为，已经履行了公告债权人程序，且在法律上已就债权人的债权保全作出了安排，所以对债权人的利益并不会造成损害，这与直接以资本公积弥补亏损是有本质上的区别的。

三、飞彩股份注册资本弥补亏损对权益的影响分析

在我国证券市场上已有多家公司采用了注册资本弥补亏损的方式。在三板市场上市的广建股份（代号400009）在2003年就曾以2：1的比例缩小股本用于弥补了部分亏损⑥；证券代码为601988的中国银行在2006年上市前的招股意向书中披露“2003年12月，国家通过汇金公司向本行注资225亿美元。根据财务重组安排，本行将注资前的原所有者权益余额(包括资本)转入未分配利润，用以弥补因计提不良资产减值准备所形成的累计亏损”⑦，可见中国银行在74号文刚出台后才三个月就实施了获得财政部等政府部门批准的注册资本弥补亏损方案。2007年3月27日，飞彩股份发布《减资弥补亏损方案实施公告》，并在3月30日正式实施了减少注册资本以弥补亏损的方案⑧。笔者认为，与广建股份和中国银行一样，飞彩股份其股改方案中的以注册资本弥补亏损的方案能够顺利通过并得以实施，其最主要的原因是其行为并不违反我国相关法律规范和法律精神。

由于以注册资本弥补亏损属于名义上的减少注册资本，在实施后影响的只是企业的股本数和所有者权益的结构，并不减少企业的净资产额，同样也不会导致投资者所拥有的企业股权占有净资产份额的减少。

例如，飞彩股份2006年度报表显示公司所有者权益结构如下：股本963 200 000元（股），资本公积97 374 601.17元，盈余公积35 558 380.50元，未分配利润-766 278 872.38元，所有者权益合计329 854 109.29元。2007年3月30日飞彩股份执行以注册资本弥补亏损方案，即全体股东每10股减6.7335股减资弥补亏损，全体股东共拿出了963 200 000×6.7335÷10=648 570 720元（股）来弥补亏损。在将该部分转入未分配利润账户后，公司所有者权益结构如下：股本314 629 280元（股），资本公积97 374 601.17元，盈余公积35 558 380.50元，未分配利润-117 708 152.38元，所有者权益合计仍然为329 854 109.29元，改变了的只是飞彩股份所有者权益的结构。

在企业以注册资本弥补亏损后，由于股东所拥有的被投资企业的净资产份额和持股比例不会发生变化，股东其股权价值也不会因此而减少，其股票价格会因缩股而需进行复权处理，即：缩股复权开盘参考价=缩股登记日股票收盘价/（1-缩股比率）。例如，飞彩股份在2007年3月29日缩股登记日股票价格收盘价为3.83元，在正式实施减少注册资本弥补亏损方案的第二个交易日（即3月30日），其股票的开盘价格为11.73元，该价格恰好就是缩股后的复权参考价，即：缩股复权开盘参考价=3.83/（1-0.6733）=11.73元。

四、结束语

笔者认为，用注册资本弥补亏损对一些难以在短期内靠正常盈利弥补账面累积巨额亏损的例如ST类上市公司来说有一定的现实意义。因为当企业“未分配利润”账面出现巨额借方余额，且预计在相当一段时间内难以通过盈利来弥补的情况下，如果不能迅速将该赤字添平，一方面会严重影响到企业的声誉，从而可能给企业经营造成负面影响；另一方面由于账面的亏损导致企业无利润可分，从而会影响到股东的持股信心，这对企业的股票价格也会产生不利的影响。在这种情况下，以注册资本来弥补巨额累积的挂账亏损，既可以使企业能够轻装上阵，也可以给投资者一个企业经营趋于正常的信号，从而恢复股东的持股信心，提升企业的形象。但是，由于企业在一些特殊情况下进行的注册资本弥补亏损有可能会影响到股东和债权人等相关方面的利益，所以为了规范企业的这一弥补亏损方式的行为，国家有关部门有必要对注册资本弥补亏损的适用范围等问题给出具体指导意见，这有利于企业做出理性而符合规范的决策以保护相关方的利益。

【主要参考文献】

[1] 刘宏. 注册资本弥补亏损之理性思考 [J]．财会月刊， 2008，（04）.

[2] 刘宏. 新《公司法》修订对会计核算的影响 [J]．财会月刊，2006，（04）.

[3] 《中华人民共和国公司法》[M]. 北京：法律出版社.

注:

①《中华人民共和国公司法》第143条允许股份有限公司在四种情形下收购本公司的股份：（一）、“减少公司注册资本”；（二）、“与持有本公司股份的其他公司合并”；（三）、“将股份奖励给本公司职工”；（四）、“股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议，要求公司收购其股份的”。

② 《上市公司章程指引》第二十四条规定，公司购回股份，可以下列方式之一进行：（一）、向全体股东按照相同比例发出购回要约；（二）、通过公开交易方式购回；（三）、法律、行政法规规定和国务院证券主管部门批准的其他情形。

③即国资评价[2003]74号文。

④当企业减少注册资本时应通知债权人，债权人有权要求减资企业清偿债务或提供担保，但如果企业既不清偿债务也未提供担保，企业可否减资，新、旧公司法对这一点均未明确，笔者认为这是立法上的一个漏洞。

⑤ 《中华人民共和国公司法》第178条。

⑥ 广建股份2004年度报告注释一、公司基本情况（历史沿革）：“2002年12月9日，经公司董事会决议，2002年度临时股东大会审议通过决定将总股本按2:1的比例缩股用于弥补亏损，缩股后的公司的股本为8495.70万股。上述减资业经利安达信隆会计师所有限责任公司利安达验字[2003]第1013号验资报告进行验证，并于2003年9月18日办理了工商变更登记。”

⑦ 见2006年6月12日《中国银行（601988）：首次公开发行股票（A股）招股说明书》第五节（发行人基本情况）第二大标题（本行历史沿革）第（二）点（本行重组改制情况）中“财务重组情况”。

⑧2007年3月27日，ST中鼎发布《减资弥补亏损方案实施公告》，将正式实施减资弥补方案：以现有总股本96320万股为基数，全体股东每10股减6.7335股的方式减资弥补亏损。减资弥补亏损方案实施的股权登记日为：2007年3月29日，减资弥补亏损方案的实施日为：2007年3月30日。

作者：刘　宏

财政盈余实现购回操作论文 篇2：

浅谈股票增持与回购的区别及会计处理

【摘要】 上市股份有限公司要根据资本市场的变化情况,适时作出股票增持与回购的决定,以维护公司股票的价格稳定,保护公司和投资人的合法利益。正确认识股票增持与回购的区别,有利于企业作出相应的会计核算。

【关键词】 股票;股票增持;股票回购;会计核算

一、引言

中国证券市场从2007年10月16日上证综合指数6124点开始到2008年9月18日止的1802点跌幅为71%。熊市中,许多股票价值被市场严重低估遗弃,触及到产业资本的底线,上市股份有限公司(简称上市公司,下同)的大股东或上市公司的高管人员或上市公司为维护公司股票的价格稳定,保护公司和投资人的合法利益,它们会采取增持或回购上市公司股票的行动。2008年6月21日丽珠集团发布公告,股东大会同意丽珠集团拟出资不超过1.6亿港元回购公司约1 000万股B股。2008年9月9日上市股份有限公司保利地产发布公告,上市公司实际控制人中国保利集团通过股票二级市场买入的方式,于2008年9月8日增持本公司股票11万股,中国保利集团拟在本公告发布之日起12个月内,从股票二级市场增持本公司股份(含已增持部分)不超过已发行股份的2%。同年10月31日,天音控股发布公告,拟在股票二级市场回购公司股票2 000万股。国务院国资委主任李荣融2008年9月18日在回答记者提问时指出,国资委支持中央企业根据自身发展需要增持其所控股上市公司股份,支持中央企业控股上市公司回购股份。8月28日,证监会修改《上市公司收购管理办法》,拉开了大股东增持的序幕;随后的9月18日,中央汇金公司宣布将在二级市场增持工、中、建三大行股票,同时国资委表态鼓励央企增持,将“增持概念”推上了高潮,A股也借机实现了无数投资者期盼已久的反弹。9月21日,证监会发布《关于上市公司以集中竞价交易方式回购股份的补充规定(征求意见稿)》,取消了以集中竞价方式回购股份的行政许可,积极支持上市公司主动回购股份。

为此有必要搞清什么是股票增持与回购,以及二者的区别和联系。

二、股票增持与回购的含义以及二者的区别和联系

(一)股票增持

股票增持是控制上市公司股份的部门或机构买入控股的上市公司流通股股票,来增加其股份比例的一种行为。股票增持是上市公司股东从二级市场购买股票,增加持有的股票数量,是上市公司股东的行为。

(二)股票回购

股票回购是指上市公司利用现金等方式,从股票市场上购回本公司发行在外的一定数额的股票的行为。公司在股票回购完成后可以将所回购的股票注销。但在绝大多数情况下,公司将回购的股票作为“库藏股”保留,仍属于发行在外的股票,但不参与每股收益的计算和分配。库藏股日后可移作他用,如发行可转换债券、雇员福利计划等,或在需要资金时将其出售。比如,原来10亿总股本,买回1亿,注销后,总股本为9亿。结果是,目前所有持有股票的股东都受益。回购是上市公司的行为。《中华人民共和国公司法》规定,上市公司必须将购回的股票注销,通过减少公司总股本,来实现提高每股盈利和净资产收益的目的,这样股票价格不论是否上涨都是提升了股东利益。投资者的收益一般来源于两部分,一部分是买卖值差,与个人的操作及大市有关;一部分来源于股票红利,回购相当于增加了股票的红利。上市公司回购股票之后,不论股价是否上涨,投资者都将因此受益,它可以保证在公司经营不景气时,每股收益和每股净资产不受影响,稳住市场股价,这将有利于促进市场的长线投资氛围

(三)股票增持与回购的区别

股票增持与回购的区别如表1所示:

(四)股票增持与回购动机分析

1、防止兼并与收购。以美国为例,进入80年代后,特别是1984年以来,由于敌意并购盛行,因此,许多上市公司大举进军股市,回购本公司股票,以维持控制权。比较典型的有:1985年菲利普石油公司动用81亿美元回购8100万股本公司股票;1989年和1994年,埃克森石油公司分别动用150亿美元和170亿美元回购本公司股票。再如日本,60年代末至80年代初,为了防止本国企业被外国资本吞并,企业界进行了著名的“稳定股东工作”--职工持股制度和管理人员认股制度。前者是指企业对职工购买、持有本企业股票给予某种优惠或经济援助,奖励职工持股的制度;后者是指企业给予高级管理人员优惠认购本企业股票权利的制度。其目的是提高管理人员的责任感,确保企业的优秀人才。而允许企业在一定条件下回购本公司股票,则是建立职工持股制度和管理人员认股制度,维持企业控制权的前提条件。正因为此,进20世纪入80年代,在欧美国家修改《公司法》的同时,日本亦相应修改了《公司法》,并相应放宽了企业回购本公司股票的限制。

2、振兴股市。1987年10月19日的纽约股票市场出现股价暴跌,股市处于动荡之中。从此,美国上市公司回购本公司股票的主要动机是稳定和提高本公司股票价格,防止因股价暴跌而出现的经营危机。据统计,当时在两周之内就有650家公司发布大量回购本公司股票计划,其目的就是抑制股价暴跌,刺激股价回升。

3、维持或提高每股收益水平和股票价格。例如,经历了五六十年代快速增长时期的IBM公司,在上世纪70年代中期出现大量的现金盈余,1976年末现金盈余为61亿美元,1977年末为54亿美元。由于缺乏有吸引力的投资机会,IBM公司在增加现金红利(1978年的红利支付率为54%,而五六十年代红利支付率仅为1%至2%)的同时,于1977年和1978年共斥资14亿美元回购本公司股票。据统计,1986--1989年期间,IBM公司用于回购本公司股票的资金达到56.6亿美元,共回购4700万股股票,平均红利支付率为56%。另据了解,美国联合电信器材公司1975--1986年期间,一直采用股票回购现金红利政策,使公司股票价格从每股4美元上涨到每股35.5美元。无独有偶,步入80年代中期,日本的许多企业亦步入成熟期,按照企业发展理论,一旦企业步入成熟期以后,不再片面追求增加设备投资,扩大企业规模,而日益重视剩余资金的高效率运作。然而,如何高效率地运用剩余资金,成为当时日本企业面临的重要课题。恰在此时,美国的HBO&CO. 公司利用剩余资金回购了26%的发行在外的股票,受此影响,许多日本上市公司也开始利用剩余资金回购本公司股票。

4、重新资本化。即大规模借债用于回购股票或支付特殊红利,从而迅速和显著提高长期负债比例和财务杠杆,优化资本结构。重新资本化往往出现在竞争地位相当强、经营进入稳定增长阶段,但长期负债比例过低的公司。由于这类公司具有可观的未充分使用的债务融资能力储备,按照资产预期能够产生的现金流入的风险与资本结构匹配的融资决策准则,提高财务杠杆,可以优化公司资本结构,降低公司总体资本成本,增加公司价值,从而为股东创造价值。同时,也有助于防止敌意并购袭击。因为在有效的金融市场环境中,具有大量未使用的债务融资能力的公司,往往容易受到敌意并购者的青睐和袭击。

5、其他考虑。根据德国《股票法》第71条的规定,准许企业在特定情况下回购资本金10%以内的本公司股票。所谓特定情况是指:(1)避免重大损失时;(2)向从业人员提供时;(3)基于减资决议注销股票时;(4)股票继承时。

1981年英国《公司法》规定,企业回购本公司股票的动机主要有:(1)将剩余资金返回股东;(2)增加股票的价值;(3)抑制股价下跌;(4)实现资本构成的目标;(5)防止企业被吞并;(6)灵活运用剩余资金或作为企业证券发行战略的重要手段。

就法国而言,在如下几种特定情况下允许企业回购本公司股票:(1)以市场调整为目的;(2)向从业人员提供;(3)继承;(4)根据法院判决;(5)实行减资。

在日本,在下述几种情况下,企业亦可以回购本公司股票:(1)为使时价发行的股票顺利地被投资者所吸收;(2)在接受以物抵债等情况下,为行使公司权利而必需时;(3)在单位未满股票请求权和反对股东的股票购买请求权行使时。

根据我国《公司法》的规定,公司在特殊情况下可以回购自己公司的股份,具体包括:(1)减少公司注册资本;(2)与持有本公司股份的其他公司合并;(3)将股份奖励给本公司职工;(4)股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持异议,要求公司收购其股份的。

三、股份增持与回购的会计核算

(一)增持的会计核算

1、上市公司实际控制人通过股票二级市场买入上市公司股票的方式,增持本公司股票,拟在本公告发布之日起12个月内,从股票二级市场增持本公司股份(含已增持部分)不超过已发行股份的2%。增持期间不减持公司股票,增持部分一般承诺在一年之内不在股票二级市场出售。因此,上市公司实际控制人增持本公司股票应通过“长期股权投资”科目进行核算。

2、以支付现金方式,上市公司实际控制人增持本公司股票取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。企业取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润,应作为应收项目处理。

例如,保利地产实际控制人中国保利集团于2008年9月8日增持本公司股票11万股,当日平均每股价格12.50元,另支付相关税费0.55万元。

中国保利集团的会计处理如下:

借:长期股权投资13 80 500

贷:银行存款 1 380 500

(二)回购会计核算

1、公司为减少公司注册资本、与持有本公司股份的其他公司合并、将股份奖励给本公司职工或股东因对股东大会做出的公司合并、分立决议持异议,要求公司收购其股份的而回购自己公司的股份。股份公司应通过“库存股”科目进行核算。

2、公司回购时,应按所回购股份的价款加上相应税费,借记“库存股”,按实际支付的购买价款贷记“银行存款”等科目。

(1)注销股份时,面值借记“股本”科目,按股票发行时原记入资本公积的溢价部分,借记“资本公积”,回购价格超过上述“股本”及“资本公积”科目的部分,依次借记“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”等科目,贷记“库存股”科目。如果回购价格低于所回购股份的面值,则应按回购股份的面值借记“股本”科目,按实际回购价格贷记“库存股”科目,按其差额贷记“资本公积——其他资本公积”科目。(2)用于职工奖励时,借记“应付职工薪酬”科目,贷记“库存股”。(3)用于转让,借记“银行存款”,贷记“库存股”,中间的差额计入“资本公积” 。●

【主要参考文献】

[1] 《中华人民共和国公司法》[S]

[2] 大智慧股票交易系统(上市公司公告)

[3]中国注册会计师协会《会计》[M]北京:中国财政经济出版社,2008.

作者：吕子广

财政盈余实现购回操作论文 篇3：

宾川县必军农产品营销专业合作社抱团发展典型案例

宾川县必军农产品营销专业合作社是“大理州农民专业合作社州级示范社”、“云南省农民专业合作社省级示范社”，是中共宾川县委、县人民政府评定的“合作组织发展先进单位”、“新型农业经营主体培育先进单位”，是大理州残联认定的“大理州残疾人就业示范点”之一，也是农业部信息进村入户工程的“益农信息社”之一。更是宾川县带领农户抱团发展，实现富裕奔小康的先进典型之一。

一、基本情况

合作社位于宾川县宾居镇清河小乔甸村，于2008年10月经宾川县工商行政管理局登记为农民专业合作社，注册资本为150万元，登记成员150人，主要业务是：为成员提供农业生产资料的购买、农产品的收购、加工、分级、贮藏、销售以及开展与农业生产经营有关的技术、信息咨询服务。到2019年底，合作社通过经营模式的不断创新，跟合作农户建立了紧密的利益联结关系，使得合作社不断发展壮大，到2019年变更注册资本为311.58万元整，经工商备案成员发展到了172户，实际带动的本地区农户近2000多户，成员种植面积1000多亩，带动种植面积5000多亩。实现社员亩降低生产成本1000元，户均增收3000元左右。

通过10余年的发展，合作社用于开展社会化服务的服务场所用地面积已达5000多平方米，建有库房25间，冷库8458立方米，其中果蔬打冷库3间，果蔬保鲜库8间，办公房5间，配有果蔬分级脱皮剪把设备5台，软、硬件配套设施齐全。

合作社成立之后，为抵御市场风险，选择了以葱蒜产业为依托，一方面组织社员进行标准化生产，另一方面依托理事会成员的人脉做销售市场，通过多年的努力，规范了标准化生产流程，也赢得了以贵阳市场、重庆市场、广东江南市场为主的销售市场，并建立了销售网点，还长期派驻合作社销售人员驻守市场。同时形成了合作社自己的“热宝”品牌。由于生产的产品品质优越，货源充足，逐步在各个市场上建立了良好的口碑，合作社的商标“热宝”更是让广大经销商熟知，许多长期稳定的客户只认准“热宝”品牌，合作社产品年销量由原来的几百吨上升到几千吨，年销售额2019年度已突破4000万元。

二、主要做法

（一）做标准化生产、抓产品品质

合作社成立至今，一直秉承以产品质量求生存的原则，注重提升农产品品质，实现种植技术标准化，生产加工规范化，把控好生产、加工各个环节，做到对生产者负责，对消费者负责。实现了统一生产技术标准、统一组织生产、统一加工、统一品牌销售的经营管理模式。同时在产品质量控制管理方面建立了食品安全管理制度，严格遵守《中华人民共和国农产品质量安全法》的规定。依托我县农产品质量安全示范区建设，建立农产品质量安全追溯体系，加强对加工环节的产品质量控制，建立、健全销售档案，真正做到守法经营，诚信服务。通过对农业投入品的控制，引导农户科学合理施肥，减少农药化肥使用量，以增施有机肥替代化肥来解决土壤长期过量使用化肥形式的酸化板结的问题，有效提升了农产品品质，保证了农产品质量安全。

2015年获得了无公害农产品证书，分别是无公害大蒜、无公害葡萄、无公害柑桔，在市场上广受消费者的青睐。为了适应市场的发展需求，合作社生产的“热宝”牌大蒜，以8头、9头、12头、14头等塑料盒小包装的形式进入超市，并获得了大蒜包装盒的外观设计专利证书。

（二）抱团发展、降成本

为响应国家实施乡村振兴战略要求，构建和完善合作社与农户的利益联结机制，真正体现合作社带动小农户，服务小农户的能力，规范合作社的发展，根据国家对农民专业合作社的有关政策要求，必军合作社完全实现合作社社员入社自愿，退社自由，盈余主要按交易量返还，降低社员的生产经营成本，增加社员收入的目的。从2017年起，合作社利用合作优势，带动社员一起分享产品生产、加工、流通等环节的增值收益，实行了以农产品生产、加工、销售全环节带动农户增收的创新发展模式，主要表现如下：

为加强社员、农户与合作社的利益连接关系，促进农户入社的积极性，我社以农資供应为切入点，在农资抱团采购回来后，先以低于市场价（市场农资经销商的利润为35%）20%的价格分给农户，当农户使用合作社农资金额达到1000元后，便可参加种子、纸袋的抱团采购，当交易额达到5000元后，还可享受到农资交易额5%的手续费返还，当农资交易额达到10000元以上，可正式申请成为我社社员，社员当年可全环节享受以下好处：1.农资交易额5%手续费返还;2.种子，纸袋享受社员价（统购成本价）;3.社员农产品以自愿原则按市场价自主交售给合作社，待合作社加工售出之后，把所产生利润的60%按社员产品的交易量返还给社员，剩余40%按股金比例分配;4.国家财政补助资金形成的资产，按社员对合作社交易贡献率（交易额）比例平均量化给社员，转为社员股金参与分红。合作社通过以上全环节的返利带动模式，仅2019年，我社在农资抱团采购环节帮助周边近2000户农户降低生产成本200多万元，对290户社员进行二次返利40多万元，取得了良好的经济效益和社会效益。

合作社严格按照国家农民专业合作社法的要求，及时为产生交易的社员建立社员账户，并在每年8月30日后公布社员账户内产品交易量及盈余返还情况，供社员查询。2016年-2019年积极响应政府号召参加“精准扶贫”工作，实现带动21户建档立卡贫困户以产业扶贫资金入股合作社，为每位贫困户增收12000多元。每年春节，合作社还自发组织对清河社区残疾人及建档立卡贫困户带去春节慰问物资。

（三）实现品牌营销、提高销售价格

合作社本着以带动小农户、富裕小农户的发展理念，充分发挥合作社有销售市场、生产技术支持的发展优势，实现品牌营销、提高销售价格的目标。合作社成立之后，为抵御市场风险，我社选择了以葱蒜产业为依托，申请注册了自己的"热宝"果蔬品牌，充分利用合作社生产的产品品质优越，货源充足，逐步在各个市场上建立了良好的口碑，合作社的商标“热宝果蔬”更是让广大经销商熟知，许多长期稳定的客户只认准“热宝"果蔬品牌，合作社产品年销量由原来的几百吨上升到几千吨，年销售额2019年度已突破4000万元。已经通过了出口农产品种植基地备案，共计8832亩。获得了出口食品生产企业备案资格，出境水果包装厂检验检疫注册登记证，取得了进出口经营权。2019年又注册了自己的商标“热区宝贝”。

2017年初，为最大限度增加产品附加值，紧抓电子商务进驻宾川的时势，合作社又设立了电商运营部，开展了农产品网络销售业务，相继在网上开设了一个“热宝果蔬”的淘宝零售店铺，一个拼多多零售店铺，及一个电商批发平台，开展线上线下一体的销售模式，积极宣传和销售宾川当地特色农产品，截止2019年实现电商销售农产品300多吨，销售金额达400多万元。

目前合作社将传统销售模式与电子商务销售模式相结合，改变了以往单一的线下销售模式，更进一步的提高了产品附加值，扩宽了销售渠道，实现了真正的品牌营销，销售模式也上升到一个新的高度。“热宝”牌大蒜获得了云南名牌农产品证书，实现以品牌化营销，提高销售价格的目标，带领更多的农民共同富裕奔小康的目标。

三、问题和建议

一是税务问题。合作社规范发展后不仅享受不到相应的税收优惠政策，反而有税收加重的现象，严重影响了合作社规范化工作的推进。原因有两方面，一方面合作社管理层对税法不熟悉，税与非税与税务部门反复纠结;另一方面合作社与其他企业一样多年来与税务部门博弈的结果就是通过账务不规范的方式避税。尽管现在实行减税降费，合作社的税负变轻了，但合作社对税务管理部门多年的成见是无法马上消除的。建议税务部门加大宣传、培训和执行力度，让国家的惠民政策落地。

二是农产品集散地和初加工场所用地审批难问题。宾川县拥有得天独厚的亚热带干河热谷地理优势和气候，出产丰富，亩产值居全国前列。合作社结合宾川县实际情况，主要业务以带动周边农户，从生产环节降低生产成本，再通过农产品加工流通增值后的二次返利带动农户增收。由于带动农户数量太多，农产品收购数量规模较大，需要一定数量的农产品集散地和初加工场所用地。但由于相关的政策不完善和部门之间的不协调，地方政府还未出台实际可操作的实施细则，导致绝大多数合作社根本无法办理合法用地手续，农产品集散地和初加工场所用地一直处于违法用地的尴尬境地。建议把农产品集散地和初加工场所用地列入设施农用地的范围。

三是融资难问题。农民专业合作社运营资金来源主要依靠社员入股。农民专业合作社是一种全新农业经营主体，农户缺乏对合作社相应的理解。导致实际运行中大部分社员只抱着获取眼前好处的心里加入，加入合作社只是想通過参与交易获得二次返利，利用合作社提供的服务而已。大多数农户不愿意出资入股到合作社，这种现象造成合作社运营资金严重短缺，大部分资金紧靠少数发起人出资。而在服务过程中农资采购、农产品收购、加工设施投入、管理人员工资都需要大量资金运作。再加上由于合作社配套设施用如：冷库、加工分级机械及仓库投入后因无法获得土地使用合法手续，金融部门不愿意给合作社提供贷款。造成合作社发展举步维艰，上规模、上档次更是难上加难。建议尽快出台政策让农业资产，特别是服务于农业生产的配套设施等能够抵押贷款。

四、下步打算

一是继续抓生产技术和品牌营销工作。根据市场和客户的需求，继续抓好生产技术规范化建设工作和品牌质量提升工作。努力生产和打造核心产品，使合作社的竞争力得到持续强化，使合作社持续发展得到根本保证。

二是继续发挥合作优势，尽力降低生产成本，使越来越多的社员受益。要利用好合作社平台，大力开展各种社会化服务，降低各生产环节成本，提高销售环节收入，让越来越多的农户自愿加入合作社，享受合作社农资统购、品牌营销等合作优势带来的收益。（作者单位：云南省大理州宾川县农经站）

作者：辛华刚