会计政策选择与盈余管理论文

【文章摘要】以中航地产为例，本文分析了中航地产在投资性房地产后续计量会计政策选择对其财务指标的影响及选择动因。根据对中航地产的分析，对企业选择会计政策提供借鉴意义。今天小编为大家精心挑选了关于《会计政策选择与盈余管理论文(精选3篇)》的相关内容，希望能给你带来帮助!

会计政策选择与盈余管理论文 篇1：

浅析企业会计政策选择与盈余管理

摘 要：会计政策选擇近年来一直是会计以及资本市场研究中极为重要的研究课题。会计政策的选择恰当与否，直接关系着企业财务信息的质量和使用者据以做出经济决策的正确程度，进而关系到经济资源的优化配置。本文在对会计政策选择相关理论进行分析的基础上，就如何进行会计政策选择，规范公司盈余管理行为提出了若干建议。

关键词：企业管理；会计政策选择；负面影响；盈余管理

一、企业会计盈余管理产生的客观性

1.信息不对称使盈余管理成为可能

现代意义上的企业是由股东的投资而存在的，但所有者往往并不直接经营公司，而是委托公司管理当局负责直接经营公司，这就产生了委托—代理关系。一方面，股东及其他信息使用者要想了解公司的经营成果财务状况，就需要公司管理当局提供有关公司的财务信息。在现实中，总是存在着大量的信息不对称。会计信息的提供者通常比会计信息使用者了解更多的有关公司生产经营的信息，即使是公开披露的会计信息，前者比后者通常也有更深刻的理解。另一方面，管理者与投资者之间只是一种合约关系，双方目标不一致，即存在着合约冲突，管理者有违背投资者的要求以获取利益的需求。也正因为信息的不对称和不完全，使得盈余管理成为可能。

2.权责发生制原则使得盈余管理成为必然

在权责发生制会计下，公司的净利润由经营现金流量和应计利润额两部分组成。经营现金流量建立在收付实现制原则的基础之上，可控性小。而应计项目则不同，它既可以通过会计程序，如坏账准备计提政策选择来实现，也可以采用契约的方式，如提前或延后票据出票时间改变交货方式等改变交易时间和方式来进行盈余管理。在权责发生制原则的约束下，存货计价方法、固定资产和无形资产的摊销、坏账准备的计提以及一些预提和待摊费用等这些会计政策上有很多选择余地，带有很大主观性的项目都直接对应计利润，进而对会计盈余产生影响。

3.会计准则不完全和滞后性使会计政策选择

会计政策的选择是经济发展的产物，随着经济的发展尤其是股份制企业的出现，所有权和经营权分离，从“受托责任观”的角度要求会计信息能尽可能“可靠”地反映企业的客观经济活动及其经营成果。这样就出现了基于权责发生制、持续经营和会计分期的系统会计方法，这一会计方法能较为公正、准确地计算每一个会计期间的盈利，从而能用于评估不同时期的企业经营业绩，较为可靠地反映企业管理当局对资源营运的受托责任，而这是投资者共同关心的；权责发生制的记录不是在伴随交易的现金的实际收入或付出之时，而是在具有现金后果或财务影响的交易发生之时，因而产生了收入和费用的跨期摊配问题，会计报表中有了各种应计项目，尤其通过应收款项、应付款项等账户的记录能更好地预测预期的现金流入的变化。

二、降低会计政策选择产生信息负面影响

1.服从宏观经济政策原则

由于企业会计政策的选择会直接引起一定时期各会计要素的变动，因此企业选择会计政策要充分反映国家总体经济形势和现实，考虑会计政策选择的宏观经济后果。比如，在物价持续上涨时期，发出存货计价应选择后进先出法而不是先进先出法或加权平均法；在技术进步显著时期，对固定资产计提折旧的方法不能一成不变地选择直线法，而应选择对此时来说更为恰当的加速折旧法。

2.合法性和公允性原则

企业会计政策的选择应当是在准则、制度规定的可选择范围内进行。超越这个范围就是违法行为，应当承担法律责任。但在允许的可选择范围内，企业进行具体的选择就有一定的独立性。此时的独立选择需要公允性的指导，要求所提供的会计信息尽可能可靠和相关。

3.一贯性原则

企业选用会计政策前后各期应当保持一致，不得随意变更，以免损害会计信息的可比性。但是保持一贯性不能以牺牲会计信息的相关性和可靠性为代价。如果原来的会计政策选择已经不再适用宏观的经济环境或企业的经营环境，企业应该及时地对会计政策选择做出变更，并充分披露该变更。

4.适用性和整体优化原则

企业会计政策选择要以企业的整体优化为目标，从本企业的经营特点和发展状况出发，在了解本行业和相关产业的市场信息的基础上进行选择，并随着环境变化，给予必要、合理的调整和完善，逐步建立较为完善的会计政策选择体系。

三、加强企业会计盈余信息管理有效途径

1.转变收益观念，建立全面收益观

传统的收益计算立足于受托责任观和收入费用观，以利润为核心，放大了盈余的作用，刺激企业进行盈余管理。而全面收益观立足于决策有用观和资产负债观，追求资产负债表的资产和负债是否符合其定义和确认条件，正视真实资产、负债条件下净资产的增加，强化资产负债表观念，淡化利润观念，体现全面收益观，从而可以起到削弱盈余管理根基的作用。

2.进一步修订和完善企业会计准则

应当参照国际惯例，进一步修订完善企业会计准则，尽量减少会计准则中可供选择的会计程序和方法，以缩小会计政策选择的空间范围。同时，随着经济的不断发展，新问题会不断涌现，如一些重要的表外信息、无形资产以及一些重要的非经济信息的披露等，需要会计准则及时进行补充修订和不断完善。

3.明晰产权并设计有效的约束激励机制

产权制度对会计信息的生成过程具有先天的规范和界定功能，因为产权的明晰为会计信息系统目标的实现创造了两个重要条件：第一，股东追求资本收益的最大化；第二，各利益相关方与管理当局之间存在经济上的和约关系。因此，只有产权界定清楚，会计准则的运行和会计信息的生成才会有效率，才能既允许和鼓励企业根据会计交易费用的高低进行会计政策选择，又可发挥会计准则的激励约束和资源配置的作用。

4.完善现有的上市、配股、停牌的制度

上市、配股、停牌的制度的不完善成为盈余管理的诱因，应建立一个包括货币量指标和实物量指标、财务数据和生产经营数据的多参数控制体系，以综合衡量和测定公司财务状况和经营业绩，以公平、公正、公开地确认其配股资格。同样摘牌的条件是“连续三年亏损”，这样有些公司便可能通过盈余管理先多转费用，为第三年“转亏”做准备，以避免摘牌。因此，也应建立一套指标体系，这样可以避免由于指标单一而使管理当局容易进行调整的缺陷。

5.建立法律诉讼体系，加大执法力度

处罚成本大于收益可以减少踩红线的动机。要建立企业、注册会计师民事赔偿机制，企业过度的盈余管理，注册会计师因徇私舞弊或重大过失而不能发现上市公司过度的盈余管理甚至舞弊，致使投资者和债权人蒙受损失的，应当承担民事赔偿责任甚至刑事责任。

参考文献

[1]厉国威、徐冰.新会计准则对企业盈余管理的影响.财会研究.2008年（14）

[2]段绪梅.企业盈余管理问题探讨[J].财会通讯.2008年（2）

[3]何群英.上市公司会计政策选择研究[J].现代商贸工业.2009年（10）

[4]熊黎、田野.上市公司盈余管理有效性的实证分析[J].企业导报.2010年（1）

[5]谷长辉.债务重组与盈余管理实证研究.中南财经政法大学研究生学报.2010年（5）

作者：彭欣 李美慧

会计政策选择与盈余管理论文 篇2：

投资性房地产后续计量会计政策选择与盈余管理

【文章摘要】

以中航地产为例，本文分析了中航地产在投资性房地产后续计量会计政策选择对其财务指标的影响及选择动因。根据对中航地产的分析，对企业选择会计政策提供借鉴意义。

【关键词】

投资性房地产；会计政策选择；盈余管理

从2007年《企业会计准则第3号—投资性房地产》执行，企业对投资性房地产后续计量有更多的选择权，同时也为企业利用会计政策选择进行盈余管理提供了机会。公允价值一般都用于计量金融资产项目，但是投资性房地产是唯一使用公允价值计量的非金融资产项目。

投资性房地产是指为了赚取租金或者用于资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。我国《企业会计准则第3号—投资性房地产》准则规定，企业应该在资产负债表日对投资性房地产采用成本模式或者公允价值模式计量。

如果采用成本模式计量，资产负债表日必须对投资性房地产计提折旧，如果发生了减值，需要计提减值准备。

如果采用公允价值计量模式，不需要对投资性房地产计提折旧，也不需要计提减值准备。房地产价格有变动时，公允价值与原来账面价值之间会有差额，差额计入当期损益，可以用来调节当年的利润。在2007—2009年间，我国投资性房地产上市公司绝大多数采用成本模式计量，采用公允价值模式计量的极少。采用公允价值计量的上市公司，三年分别为18家、20家和25家，仅占2.86%、2.9%、3.24%（刘玉廷、王鹏、薛杰，2010）。但是2009年中航地产改变了投资性房地产的计量模式，由成本模式转变为公允价值模式，这种会计政策的改变动机是值得研究的。

因此，本文以中航地产公司为例，分析其投资性房地产计量模式转变对盈余的影响，分析其转变计量模式的动因，为房地产企业选择会计政策提供借鉴，为加强监管，提高会计信息质量提供建议对策。

1 中航地产案例简介

深圳中航地产股份有限公司（简称中航地产，证券代码000043）成立于1985年，公司于199年改组为上市公司，简称 “中航地产”。公司发展二十多年，业务涉及地产开发、物业经营与管理、酒店经营与管理，连续多年进入深圳百强企业榜。

2009年1月1日中航地产对投资性房地产进行会计政策变更，由成本模式变为公允价值模式，转换日投资性房地产公允价值增加3.37亿元，当期采用公允价值进行后续计量的投资性房地产公允价值变动损益为3169.13万元，该公司当期净利润为6286.75万元，对当期利润影响为50.41%。

2 投资性房地产会计政策变更动因以及制约因素分析

2.1 变更动因分析

对于房地产企业来说，无论是市场环境还是国际通行做法，运用公允价值进行后续计量的时机已经成熟。2008年我国金融危机爆发，房价涨跌十分的不确定。董事长吴光权即将结束他在中航地产的任职。一系列原因促使了公司在2009年变更投资性房地产的计量方式。

2.1.1有利于优化财务指标，便于融资。

如果使用公允价值计量，资产的账面价值会增加，这样可以从报表层面优化财务指标，例如：降低资产负债率，可以使企业呈现出较低的财务风险。企业容易以较低的资本成本进行融资，有利于企业扩张和发展壮大。

国际上普遍采用公允价值模式计量，我们采用此种模式，可以更好的接轨国际准则，帮助投资者进行更好的决策，更好的对比国内外企业的价值，以便吸引更多的投资。

2.1.2盈余管理的驱使

2009年仇慎谦担任董事长，石正林担任总经理，有可能是因为报酬契约等原因导致当期调整利润。公允价值变动损益占非经常损益比重分别为-907.39%（2008年）、55.37%（2009年），同时占利润总额的比例分别为-85%（2008年）、21.30%（2009年），通过会计政策选择来提高经营业绩指标，从而可以反映企业管理层受托责任的履行状况。

2.2 制约因素分析

2.2.1 利润变化程度加剧

采用公允价值计量，会计利润会随着公允价值的波动而相应的变动。盈余大幅度波动绝对不是管理层所愿意看到的，管理层更愿意看到有一个持续平滑且可预期的盈余走势（王小力，2012）。我国房地产市场受国家的宏观调控影响很大，公允价值很容易受到影响。此外房地产市场变化、投资者心理也会影响公允价值波动。随着公允价值的变动，会计利润跟着发生变化，容易给投资者、债权人造成困扰，加大企业的风险。

2.2.2净利润与现金流的背离程度加剧

权责发生制模式下，净利润背后有可能就缺乏足够的现金流支撑，二者经常出现背离。而公允价值的引入，更加加剧了背离的程度，弱化了净利润和现金流之间的关系。

在资产负债表日，投资性房地产的公允价值变动计入利润，如果没有对房地产进行处置，则没有相应的现金流入。没有足够的现金作支撑，就会加大利润分配的难度。

3 结论及建议

2007年新会计准则引入公允价值计量投资性房地产对我国发展市场经济具有积极意。但是由于目前房地产市场不稳定，公允价值采用需要十分谨慎。对于如何选择投资性房地产的后续计量模式，需要针对本公司的实际情况来选择相应的会计政策。如果公司迫切需要提高业绩，可以选择变更公允价值计量模式；预期房地产价格会大涨的经济环境下，选择公允价值利大于弊；反之，则按成本模式计量更好。

公允价值是必然的趋势，同时是一把双刃剑，我们要充分发挥有利方面，同时规避其不利方面，让公允价值计量更好的为经济发展服务。

【参考文献】

[1]孙玉柱.新准则下投资性房地产盈余管理分析[J].财会研究，2012，（15）：31-33.

[2]张卓奇，党爱民.公允价值在上市公司投资性房地产计量中的运用[J]. 财务与会计，2008，（1）：20-21.

[3]王秀萍.关于投资性房地产计量模式选择的动因分析[J].商业现代化，2011，（649）：113.

[4]谢获宝，张亮子.投资性房地产后续计量模式的盈余管理研究[J].财务与会计，2012，（1）：41-42.

[5]裘宗舜，夏炎.投资性房地产为什么不愿采用公允价值后续计量模式[J].金融与经济，2007，（12）：93-95

[6]马立群.投资性房地产的计量模式对企业利润的影响[J].统计与决策，2009，（289）：182-183.

[7]王小力.投资性房地产后续计量模式偏好分析[J].财会月刊，2012，（1）：11

作者：白万龙　郭桂花

会计政策选择与盈余管理论文 篇3：

中小企业会计政策选择对盈余管理的影响研究

摘要：本文首先阐述了会计政策选择与盈余管理的内涵及其关系，进而对中小企业通过会计政策选择进行盈余管理的动机及其影响进行了探讨，通过会计政策选择进行盈余管理可能有筹资动机、避税动机和报酬动机。为避免滥用会计政策进行盈余管理，应完善相关会计准则和法律法规，加强会计信息披露，优化企业内部管理结构，提升会计人员的专业能力。

关键词：中小企业；会计政策选择；盈余管理

随着我国中小企业的发展以及资本市场的完善，盈余管理问题也开始在我国出现。然而我国对中小企业这方面的研究还不够，因此本文把中小企业作为论文的研究对象。通过研究对盈余管理的影响，对中小企业日后的发展具有重大意义。首先，本文阐述了会计政策选择与盈余管理的概念，通过对中小企业的会计政策的内容进行分析和分类，分析其盈余管理的动机和影响。有利于指导中小企业合理地选择会计政策，减少滥用会计政策的情形。

一、会计政策选择与盈余管理

会计政策选择是指企业在身处行业的环境下，根据自身的实际情况选择合适的会计政策的过程。例如在核算存货发出成本时，是选择先进先出法，还是加权平均法或者其他计价方法。盈余管理是指在会计准则允许的范围内，通过一定的方式来控制企业的利润，这种方式可以合理運用，当使用过度则会对企业产生不利的影响。一般分为调长利润、调小利润和利润平稳等几种。

会计政策选择与盈余管理之间存在一定的关联，会计政策选择是盈余管理的一个重要的手段，企业会计政策选择的结果会影响到企业的营业发展规模以及未来的现金流量。会计政策选择是手段，盈余管理是目的。盈余管理主要是通过这种选择的结果来实现的。盈余管理的产生与会计政策选择的客观必然性存在着联系。但二者的目的是存在差异的，自身的动机和采用的手段也不统一。再加上个人机会主义以及利益主体的利己性，使得企业管理层很有可能为了自身的收益而进行盈余管理。

二、中小企业会计政策选择进行盈余管理的动机

（1）融资动机：中小企业在投资项目期间需要投入大量的资金，仅仅通过自有资金还是不能满足其需求的，融资便是中小企业的主要经济来源。但是当中小企业进行融资时，银行会对企业的营运能力、偿债能力等多个指标进行综合考核，而每一方面都应达到银行的标准才能给予贷款。因此，企业为了能顺利贷款，往往会比任何时候表明自己的还贷能力和稳定的利润，以保证投资人的资金运营安全，通过这种选择能很好的调整各个会计期间的情况，从而使企业的各个指标都达到标准。

（2）避税动机：税费是企业不可避免的现金流出，减少税费就可以增加企业的净利润，也可以提高企业的会计盈余。中小企业通过会计政策选择进行盈余管理，主要的目的就是希望能够合理的避税，中小企业避税动机的主要原因就是利用这种选择来调节当期会计利润可以降低应缴纳的税费，减少企业现金支出。

（3）报酬动机：企业的工资是由基本工资和奖金构成的，因为仅仅靠基本工资是无法提高企业员工的工作积极性的，因此，奖金和福利就起到很大的作用了。而这一般是通过企业的经营业绩来评定的，经营绩效的重要指标就是管理者创造出来的净利润，在利益的诱惑之下，企业管理者为了获得更多的利益，就产生了盈余管理的动机。主要就是在平常的会计业务中，通过这种选择来进行盈余管理，达到操控盈余的目的。

三、中小企业会计政策选择对盈余管理的影响

（1）恰当的盈余管理方法能帮助中小企业内部各部门之间的信息实现共享和有效的流动。盈余管理之所以存在是因为企业的管理层对其下属各个机构的内部信息有充分的认识，对其存在的问题也有正确的认识。企业的内部信息是具有专业性和复杂性，中小企业的管理者若想要将项目的信息以报告的形式传递给员工和利益相关者是十分困难的，此时盈余管理就能实现企业内部信息的对内和对外的传递。

（2）当会计政策选择失当时可能会造成会计失真，使企业的可信度受到质疑。企业进行盈余管理的方法，对于中小企业内部以及外部的相关机构的信息使用者来说有很重要的意义。企业为了获得更多的利益，给自身的发展铺路，容易使年末会计报表上的数据不准确，财务报表反映的经营业绩和实际收益有很大的出入，使披露的会计信息缺少客观真实性，给投资者和银行留下不好的印象，对以后的项目投资和贷款不利。

（3）影响投资者、债权人和利益相关者的利益。当中小企业发生滥用盈余管理的情况时，投资者和债权人仅仅根据会计报表上反映的数据，容易做出错误的决策，因为无法了解该企业的真实经营情况，这种情形会影响到投资者做出有误的决策，从而使得投资者对企业将来是否能实现收益目标产生质疑，久而久之其利益也会受到损害。

四、结语

企业利用会计政策选择进行盈余管理有利有弊。为了防止企业过度进行盈余管理造成会计失真，治理盈余管理就必须严格要求企业遵守信息公开原则，同时企业应减少暗箱操作，促使其从适当反映企业实际情况处进行合理的会计政策选择，从而有效的控制企业盈余管理行为。其次，通过完善企业内部治理结构可以有效的规范这种选择，让过度使用盈余管理的源头得以控制。最后，在会计准则允许的范围和会计政策选择的空间下，中小企业应严格要求会计人员遵纪守法，坚定自己的职业操守，提升自身的职业判断，提高自身的职业判断能力，适当的进行会计政策选择，合理的利用盈余管理。

参考文献：

[1]孟庆若.试论上市公司会计政策选择与盈余管理动因及治理[J].现代商业，2011（5）：225.

[2]王虹.盈余管理动机、会计政策选择与约束——基于资产减值准则变迁的实证研究[J].四川大学学报（哲学社会科学版），2011，NO.175（4）：103112.

[3]王怀栋，秦江萍.论上市公司会计政策选择与盈余管理[J].商业研究，2004（21）：1416.

[4]罗芳兰.论上市公司会计政策选择[J].经济视角（下旬刊），2010（2）：7274.

作者简介：刘晓清（1995），女，汉族，湖南湘潭人，在读研究生，长沙理工大学经济与管理学院工商管理专业，研究方向：环境会计。

作者：刘晓清