会计职业道德监管分析论文

摘要诚实守信是中华民族的优良传统美德，也是会计职业道德的重要内容。本文从会计职业道德建设的必要性出发，剖析了我国会计行业职业道德的现状、提出了加强会计职业道德建设的构想和方法。今天小编给大家找来了《会计职业道德监管分析论文(精选3篇)》，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。

会计职业道德监管分析论文 篇1：

会计职业道德建设之我见

一、我国会计职业道德的现状分析

1.我国会计职业道德的现状:

(1)会计职业道德规范不够完备。会计职业道德规范的完备程度是指形成和维持会计人员职业道德水准的机制的完善程度。这一机制的要素包括会计职业道德准则、教育等。从我国目前情况看,我国仅有适用于注册会计师的《中国注册会计师职业道德基本准则》,而没有适用于其他会计人员的具体的职业道德准则。

(2)会计人员的职业道德意识薄弱。在实际工作中,许多会计人员职业道德意识不强,在国家、社会公众利益和单位利益发生冲突时,往往不能坚持原则,甚至协同作弊,为违法违纪活动出谋划策,直接参与伪造、变造虚假会计凭证、会计账簿、会计报表。

(3)部分会计人员为求私利,监守自盗,会计职业道德沦丧。在贫富两级分化的实际社会现实面前,一些会计人员个人主义、拜金主义享乐主义膨胀,丧失了最起码的法制观念,会计职业道德沦丧,故意伪造、变造隐匿、毁损会计资料,利用职务之便贪污、挪用公款,以身试法。

(4)注册会计师违背职业道德准则,弄虚作假。一部分注册会计师在执行独立审计业务时,没有严格执行独立、客观、公正的职业道德准则,出具不恰当的审计报告客观上认同会计作假行为,充当被审计单位会计信息失真的保护伞。

2.会计职业道德缺失的原因分析:

(1)社会大环境对会计职业道德的影响。首先,受社会不良风气的影响。我国当前正处于社会转型时期,市场经济在创造出了前所未有的巨大物质财富、提高了社会生产力和人民生活水平的同时也正在强烈地冲击、改变着中国社会的一系列传统特征,对我们的道德提出了严峻的挑战。

其次,受我国缺乏健全的法制环境影响。会计职业道德是依靠会计从业人员的自觉性自愿地执行,并依靠社会舆论和良心来实现,基本上是非强制性的,因此它的执行力较差。

(2)会计从业的需要严重影响了会计职业道德。我国现行的会计人员管理体制导致了会计人员陷入“囚徒困境”。会计人员是企业内部的员工,其衣食住行、奖惩升迁均依赖所在单位。会计人员在企业具有天然的从属性,这种从属性也直接导致了会计职业道德的从属性,换言之,企业负责人道德水准的高低对会计人员的道德操守将产生直接的影响。

(3)会计职业道德教育滞后。会计职业道德缺失与缺乏会计职业道德教育有直接的关系。人们的道德观念不是先天存在的,职业道德品质也不会自发形成。高尚的职业道德品质是由学生在校时期所受的职业道德教育和员工在岗的系统道德教育以及个人在长期职业生活实践中的自觉修养逐渐培养起来的。可以说,会计职业道德教育是培养会计人员职业道德的起点,是会计职业道德发展和延续的一条重要途径,对培养会计人员的完美人格和正确的价值观念具有极为重要的作用。

(4)会计职业道德规范体系建设落后。会计职业道德规范体系建设远远落后于经济发展的要求,会计从业人员对现有的职业道德规范无所适从,助长了会计造假者的饶幸心理,也使资本市场上的违反会计职业道德的事件层出不穷,如前所述,我国的会计职业道德建设取得一定的成绩,但从总体来看,真正意义上的会计职业道德体系尚未完全建立,我国目前关于会计职业道德内容的规定,散见于《会计法》、《会计基础工作规范》《中国注册会计师职业道德基本准则》等法律规章中。

三、完善我国会计职业道德的构想

1.加强会计职业道德的理论研究。参考引进国外的先进的规范,我国对会计职业道德的理论研究起步较晚,也没有形成完整的系统,正处在的探索阶段,借鉴它国的经验,能使得我国在会计理论研究上有一定高度,从而能起到事半功倍的效果。

2.改善会计工作环境。

(1)完善会计职业道德的评价和奖惩机制,改变监督机制加大国家监管力度,把行业自律与他律相结合。逐步建立健全包括企业、负责人、会计人员、注册会计师、会计师事务所在内的会计信用评价系统,通过制定会计信用评价规则,协调税务、审计等部门搜集整理会计信用信息,建立会计信用档案,加强信用轨迹跟踪。在企业内部要进行严格的职务分工建立有效的内部审计制度,即处理经济业务和会计事项应严格分工,相互制约,相互监督,并且定期进行内部审计。完善的内部控制制度,能够避免和消除一些管理上的漏洞,形成各相关部门和人员的相互制约,另外在授权批准制度设计中应赋予会计人员一定的独立判断权。就企业外部会计监管系统而言,应把行业自律和政府监督相结合。健全和完善以行业自律监管为核心的社会监督体系,并以此约束和监督企业的会计职业判断,充分发挥注册会计师的社会监督作用,以保证会计信息的真实可靠。强化政府外部监督,即由国家财政、审计、证券监管等部门依法加强对企业财务检查和审计,尤其是要加强对准则、制度执行质量的监督检查,以约束企业会计职业判断行为,增强会计信息的客观性和公允性。

(2)健全法律体系,加大执法力度,保障会计人员的权利。健全的法制是制止和防范会计人员利用会计政策的可选择性以及会计职业之便,主观蓄意制造虚假会计信息的保证。在法制建设方面,不仅应该完善立法,制定有关会计信息质量的管理法规,还应对违法行为规定明确具体的惩治措施,督促会计人员能够在准则、制度及相关法律法规允许的范围内进行选择、判断、估计。对假借职业判断之名弄虚作假和屡次违反财经纪律的,必须及时予以纠正或处理,情节严重的要给予经济制裁、行政处罚(包括实施退出机制)及至追究其刑事责任。我国已颁布了新《会计法》,应尽快出台《会计法》实施细则,提高《会计法》的可操作性;加大法律法规的处罚、赔偿和执行力度,对违规违纪的企业及其连带负责人予以曝光;同时还要强化一些相关配套法律及相关法规的实施,加快会计法律体系的建设步伐,使会计监督真正做到有法可依。严厉制裁,建立对会计违法行为的约束机制。要用法律、行政、市场、经济等手段,规范约束会计主体的行为,推进财务会计诚信体系建设。财政部门要在《会计法》赋予的职权范围内,加大对单位负责人、会计主管人员及直接责任人的查处力度,将处理事与处理人相结合,改变以往对违法违规部门对事不对人,屡查屡犯,屡禁不止的局面。

(3)健全现代企业制度,完善会计管理体制,加速会计准则国际化。我国的企业改革没有触及到传统体制的根本弊端,只在表层采取了一些措施,传统的企业管理体制的框架并未根本打破,企业依然是政府的“儿子”,而企业为求业绩也不惜对会计人员施加压力,会计人员仍然依附于企业,其工作不仅受单位主要领导的制约,而且受其他部门主管和人员的制约。只有建立和完善现代企业制度,使企业真正成为产权清晰,权责明确,政企分开,管理科学的自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的法人实体和市场竞争主体,才能使企业自觉遵守经济规律,建立和完善统一的会计制度,满足企业多元化经营的需要;明确会计监督、审计监督的执法职责和权限,以实施清晰明了的监督职能,促使会计人员遵守和提高自身的修养和道德。

3.加强会计人员职业道德教育。

(1)改变会计专业教育模式。学校课堂不仅是教授学生专业知识的殿堂,更是教授学生怎样做人的圣地,而我国大部分学校偏重于传授专业技能,忽视了职业道德教育。应在会计专业学历教育中专门开设“会计职业道德”课程。通过在校阶段的教育,向学生灌输会计职业道德的主要内容,在开始给学生传授会计专业知识时就引入会计职业道德教育,使学生从一开始就树立会计职业道德观念。

(2)完善会计人员后续教育制度。目前我国会计从业人员的知识结构还较为陈旧、抵端,难以达到入世后市场经济高速发展的要求。财政部1998年1月发布了《会计人员继续教育暂行规定》要求从当年7月1日起在全国范围内试行会计人员继续教育制度。根据规定,我国的会计继续教育工作实行统一规划、分级管理,按照属地原则,由各级财政部门负责实施。切实搞好制度的落实、实施,使之逐渐规范化、经常化、制度化。

(3)大力加强行业职业道德教育。提高注册会计师和注册资产评估师的职业道德素质,教育是基础。行业职业道德是所有从业人员在执业活动中必须遵循的行为准则。随着现代社会发展和专业化程度的增强,职业与职业间的市场竞争日趋激烈,整个社会对从业人员的职业观念、职业态度、职业技能、职业纪律和职业作风的要求也越来越高。因此,要在全行业着重开展以职业道德为核心内容的诚信教育,要让“诚实守信”和“独立、客观、公正”的职业风尚成为每一位从业人员的自觉行动。

(4)将会计职业道德建设与会计从业人员管理相结合。进一步完善会计从业人员资格准入、考核、奖惩、培训、退出等办法,完善将会计职业道德纳入会计从业资格考试范畴,同时结合会计从业资格发证、注册等工作,研究建立和实施会计人员诚信档案管理制度,制定会计人员职业道德规范体系,推动和完善会计职业道德的规范化、法制化

4.会计从业人员加强自身修养,提高自律能力。

随着市场经济的发展和经济全球化进程的加快,对财会人员应具备的职业技能要求也越来越高,会计从业人员想要生存和发展就要不断学习,使自己的知识不断更新。要遵守财会人员职业道德,熟悉和掌握相关的法律法规,也需要不断学习,才能提高会计职业技能和专业胜任能力。除了之外,会计人员还应控制好自己的思想和行为,不断提高自律能力。自律时期的会计职业道德,是以会计职业良心为核心的一种职业道德。会计职业道德自律机制的调节功能,常常不是通过诉诸国机器和惩罚手段(尽管有时也是必要的),而主要诉诸舆论褒贬、沟通疏导、教育感化等,尤其注重于唤起人们的职业知耻心,培养人们的职业道义、责任感和善恶判断能力,其调节方式主要通过道义的力量去感化,去教育。会计人员自觉、自律的行为所形成的社会会计道德约束力和监督力是市场法则和法律法则所不能替代的,其作用无法估量。而当前我国会计人员的职业道德状况离第二个阶段即他律都相差甚远,因此重整会计职业道德,提高会计人员的自律能力将成为我国会计职业界一项十分紧迫的战略任务,也是每个会计从业人员都应该正视的头等大事。

(作者单位:中国人民解放军第九四医院)

作者：齐　勇

会计职业道德监管分析论文 篇2：

加强会计职业道德建设的思考

摘 要 诚实守信是中华民族的优良传统美德，也是会计职业道德的重要内容。本文从会计职业道德建设的必要性出发，剖析了我国会计行业职业道德的现状、提出了加强会计职业道德建设的构想和方法。

关键词 职业道德 道德建设 构想方法

会计职业道德是指会计从业人员在会计职业活动中应遵循的、体现会计职业特征、调整会计职业关系的职业行为准则和规范，是社会道德体系的重要组成部分。会计职业道德贯穿于会计工作的始终，引导、制约着会计人员的行为。随着我国市场经济体制的逐步建立，各种经济关系日趋复杂，各经济主体的利益与国家利益、社会公众利益是时常发生冲突。作为从事会计核算和財务管理的会计人员，其职业道德水平关系到国家财经法规能否贯彻执行，关系到党风廉政建设的大问题。近年来我国发生的腐败案件大都是从经济犯罪开始，这与部分会计人员的职业道德素质不高、执行财经纪律和规章制度不够有直接关系。因此加强会计职业道德建设，提高会计人员素质具有十分重要的意义。

一、加强会计职业道德建设的必要性

1．加强会计职业道德教育有利于规范会计行为。会计职业道德可以调节会计活动，纠正会计人员的错误行为，并指导会计人员行为的方向。会计职业道德对会计行为的动机提出了相应的要求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职业道德要求，从而到达规范会计行为的目的。

2．加强会计职业道德建设有利于提高会计人员职业道德水平。会计职业道德要求会计人员应该以坚持准则、客观公正、依法办事的态度对待会计工作，这就要求会计人员加强学习，不断提高自身的专业技能和实际工作能力，以适应快速发展的市场经济的要求。

3．加强会计职业道德建设有利于净化会计行为。在我国社会主义市场经济建设中，各种经济主体的利益与国家利益、社会公众利益时常发生冲突，会计职业道德可以配合国家法律制度，调整职业关系中的经济利益关系。会计职业道德建设是向社会提出了要提高职业道德水平，重视道德修养，从而净化会计行为。

二、我国会计职业道德存在的问题

1．各种经济利益的的冲突，造成会计人员被动失去诚信。在目前经济社会中，会计人员是在单位负责人的领导下进行工作的，某些单位负责人为了追求小团体利益往往会向会计人员施压，致使会计人员违背会计法规，在会计工作中弄虚作假。有报道称，在一次对会计人员调查中得到的反馈信息中，当单位负责人授意会计人员提供虚假会计信息时，会计人员是否能坚持实事求是、客观公正的职业道德规范时，有83.13%的会计人员在两难中选择舍弃了职业道德原则。要恪守会计职业道德，不少会计人员是很难做到的。

2．会计人员职业道德观念淡薄，自律性较差。在经济体制转轨的过程中，部分会计人员心理失衡，参与到弄虚作假的行列中。少数会计人员因为法制观念差，为了谋取个人的经济利益，追求奢侈生活、享乐主义膨胀，经不起金钱、权力和美色的诱惑，监守自盗，利用职务之便，贪污、挪用公款，做出了一些触犯法律的事情，最终走上犯罪的道路，给国家和单位造成巨大的损失。

3．缺乏爱岗敬业精神。在实际工作中，有些会计人员专业技术业务知识缺乏，不熟悉会计法规、制度，缺乏基本的业务素质；有的会计人员业务知识老化，不注重继续教育，对日益更新的会计知识不能及时掌握，不能适应不断变化的新形势和新情况。

4．会计法规不健全，制度不完善，对违反职业道德的行为缺乏有力的惩治措施。我国的会计制度法规还不够完善，许多会计行为在法规中没有明确的定义，有些规定存在责任主体不明确或者责任主体过多，发生责任人之间相互推委的现象，造成无法追究责任，给某些不讲信用、弄虚作假、欺诈欺骗等社会公害不法分子有了可趁之机，扰乱正常的经济和社会秩序。

三、加强会计职业道德建设的构想

1．建立和完善会计职业道德规范体系。目前，我国会计法规中关于职业道德规范尚不完善，有待建全和完善会计职业道德的各项法律法规，为会计职业道德建设创造好的环境。加强对会计人员的管理和教育，减少会计人员非职业道德行为和因领导操纵而造假的可能性，优化会计环境，以维护社会公共利益和投资者等的合法权益。健全相关法律法规，强化法制监管，要结合我国实际情况，对现有法律法规中责任和处罚不明确的条款加以修改补充。

2．加大职业道德建设力度，营造良好的社会环境。会计职业道德建设是一个系统工程，会计行为环境的好坏直接影响到会计职业道德的高低。要对会计从业人员进行有效的职业道德教育，采用职业道德教育与典型案例分析相结合的方式，通过各种舆论媒体宣传教育，弘扬会计诚信的先进典型，寓枯燥抽象的说教于生动具体的案例中，这样可以增加从业人员对职业道德规范的感性认识，增强教育的效果。要加快建立企事业单位、中介机构和会计从业人员的信用档案，鼓励守信守法者，惩罚失信违法者，促进会计职业道德氛围的形成，使全社会认识到诚信的重要性，营造崇尚诚实信用的良好社会环境。净化会计行为环境不是光靠会计职业界的努力能做得到的，而要依赖于社会各方面的变革与协调。

3．着力提高会计人员的技能水平。会计工作是一门专业性很强的工作，会计学是一门内容及其丰富的经济管理科学，会计人员不仅要有崇高的职业道德，而且要有会计以及其他方面的专业知识。在市场竞争更加激烈、知识经济飞速发展和信息急剧膨胀的环境下，会计人员需要不断学习，接受继续教育和培训，对知识及时更新，树立终身学习思想，努力提升自身的技能，以适应时代发展的要求。会计工作人员还要学会独立思考的能力，良好的组织与协调能力，为单位的发展出谋划策，做好领导的参谋和助手。

4．加强会计人员职业道德的教育，提高会计职业道德水平。实现以诚信为核心的会计职业道德目标，必须多管齐下，开展全方位、多形式、多渠道的会计职业道德教育，培养会计职业道德情感，树立会计职业道德信念。会计教育要坚持以人为本的理念，把会计职业道德观念灌输到会计人员头脑中去，增强每个会计人员履行职责和道德义务的自觉性，树立会计职业道德信念，培养实事求是、坚持原则、忠于职守、清正廉洁的道德品质，自觉抵制各种不良思想的侵蚀和诱惑，增强会计人员的自我修养。

5．加强单位内部监督，建立健全选拔和激励约束机制。建立健全单位内部监督机制，定期对会计人员职业道德情况进行检查、考核、评价，奖优罚劣。合理配备会计人员，建立会计岗位轮换制度，促使会计人员掌握多种业务技能，形成内部检查和监督机制；不相融职务应分开设立，使各种岗位之间能相互牵制，防止贪污腐化行为的出现。通过严格的考核、评比、竞赛，对尽职尽责、坚持原则、工作责任感强、履行职业道德的会计人员要表彰奖励，并作为提升、晋级的重要考核依据，对违反职业道德的，要批评教育；对不适合会计工作的，要吊销其从业资格证并调离会计工作岗位，从而激励会计人员自觉遵守职业道德。

6．严格财经纪律，加大对违法的惩处力度。从法律规范上加大对造假失信者的处罚力度，使其造假的预期成本大于其造假的收益。在对相关会计人员、有关企业领导及会计主体进行惩处的同时，我们可以借鉴发达国家的经验，刑事责任并不排除对当事人民事赔偿等应当承担的其他责任，在相关法律法规里面增加民事赔偿责任的规定，尤其是要明确和加大单位负责人的赔偿比例。我们要充分发挥法律的威慑作用，使其不敢做假账，不敢违法乱纪，遏制和减少会计人员经济违法犯罪行为的发生。

加强会计人员职业道德建设，提高会计人员的道德素质，是一项重大而紧迫的任务。会计职业道德的建立并不只是会计人员的事情，更是单位领导等多方面共同的事情。我们要牢记“诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账”的要求，培养高尚的会计职业道德情操，以优良的社会公信力，促进我国经济健康稳定地发展。

参考文献：

[1]会计人员继续教育教材.会计职业道德.人民出版社.2003.3.

[2]陈少华.内部会计控制与会计职业道德教育.2005.7.

[3]李翠霞.会计职业道德现状及治理对策.产业与科技论坛.2010(1).

[4]陈建红.从财务人员职务犯罪谈内部控制制度建设的重要性.交通财会.2010(4).

作者：胡 蕤

会计职业道德监管分析论文 篇3：

后金融危机时代会计职业道德建设再思考

［摘 要］ 在后金融危机时代，经济复苏仍然存在着很多不确定的因素，随着企业的经营环境发生重大变化，会计职业道德缺失也呈现出新的特点。假凭证、假账和假报表等问题更加突出，严重影响到会计职业的公信力，会计诚信体系也受到投资者更多的质疑。本文通过对企业会计人才需求状况进行调查，认为在后金融危机时代对会计职业道德建设进行再思考可以提高会计人员的职业道德素质，提高会计信息的真实性和可靠性。

［关键词］ 后金融危机时代；会计职业道德；建设；思考

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 02 . 007

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“后金融危机时代”是指２００９年中期到国际金融危机影响基本消除、世界经济完全复苏之间的时间段。在后金融危机时代，随着金融危机冲击强度的逐渐趋缓，世界经济和金融市场进入一个相对平稳期。由于危机的根源并没有或不可能彻底革除，经济和金融等方面仍存在着很多不确定性和不稳定性，因而后危机时代仍处于一种整体缓和与未知的动荡并存状态。

后危机时代对经济前景的预期十分模糊，导致各类资本不愿意在周期较长的实体经济领域投资，同时也改变了中小企业生存发展的环境，造成企业筹资渠道不畅，资金周转困难，导致发展效益不高，利润空间缩少。企业的资产缩水，尤其是上市公司利用各种手段进行会计造假，在年报中可能会掩盖一些实质性的亏损，假凭证、假账、假报表等问题突显，仍存在会计职业道德失范现象。

一、会计职业道德在现代社会的重要性

（一）会计工作在现代社会的重要性

会计是经济管理的重要组成部分，是旨在提高经济效益的一种管理活动。会计工作通过提供会计信息，既可通过会计规范约束微观经济主体经济行为，维护经济运行秩序，又可发挥预警作用，为宏观调控提供依据。其质量的好坏直接影响着经营者、投资人和社会公众的利益，关系到国家财经法纪能否贯彻执行，各方利益能否协调，在社会主义和谐社会建设中发挥着举足轻重的作用。可以说，会计职业是反映市场经济运行状况的一个特殊行业。随着会计职业在社会中体现出越来越高的重要性，社会对会计人员的素质要求也在不断地提高。

（二）会计职业道德在现代社会的重要性

会计职业道德是指在会计职业活动中应当遵循的、体现会计职业特征的、调整会计职业关系的职业行为准则和规范。我国会计职业道德规范的基本内容包括：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理和强化服务等8个方面。会计职业道德是会计职业活动中应遵循的，体现会计职业特征，协调组织内部管理者与被管理者、组织与外部当事人以及会计职业技术性与社会性之间关系的行为准则和规范，是会计从业人员应当遵守的道德准则和职业纪律，是社会道德体系的重要组成部分，是职业道德在会计实践活动中的具体体现。

为了解企业对财会专业人才的需求情况，特设计调查问卷，通过两个途径进行调查：一是对本市的不同行业单位，二是通过本校会计专业的毕业生，对会计人才需求状况、会计人才应具备的主要技能情况进行调查，调查结果见表1~表3。

从以上调查结果中可以看出，社会对会计人才的要求是较高的，不仅要求其有学历，也要有实际能力；不仅要求技术过硬，也要求品行好，所有企业都最关心会计人员是否具有职业道德，这一方面说明会计职业道德在现代社会的重要性，而另一方面也反映了会计人员的诚信问题。

二、会计职业道德现状分析

后金融危机时代，全球经济依旧在困境中艰难复苏，特别是我国中小企业，贸易量急剧下降和资金短缺的双重压力，彻底改变了中小企业的生存发展环境。由于金融危机爆发，企业市场风险逐步增大，供需矛盾日益突出，引起市场萎缩和流动不畅，导致企业货存量增加，赊欠账款比较多，入不敷出现象严重；与此同时，银行加大了对企业贷款的清理回收力度，企业筹集资金渠道受到影响，造成筹资渠道不畅，资金周转困难。

在这种情况下，最终造成企业发展效益不高，利润空间缩少。企业的资产缩水，在年报中可能会掩盖一些实质性的亏损，尤其是上市公司利用各种手段进行会计造假，假凭证、假账和假报表等问题突显。会计信息失真成为一个普遍现象，使得会计诚信体系受到质疑，投资者失去信心，重新思考会计职业道德建设问题已是刻不容缓。

（一）会计信息失真现象严重

会计信息越来越受到重视，成为投资者、企业管理者、债权人、政府管理部门投资决策的重要依据。会计信息失真是指会计信息没有真实客观地反映经济活动，从而给会计信息的使用者提供了虚假的情况。会计信息失真是一个普遍性的问题，21世纪初，中国的银广夏、琼民源，美国的安然、世通等会计造假事件频频发生，会计信息造假到了令人发指的地步。如今其发展势头越来越猛，近年来会计人员职业道德失范较为普遍，突出表现为会计信息严重失真，假账盛行。

（二）会计人员缺乏职业道德

由于会计人员要面对多方的利益冲突和各方面的利益诱惑，或由于对个人利益的追求，或迫于某些压力和对现实的妥协，会计人员违反了实事求是、客观公正的道德规范，违反国家财经法规、会计制度，丧失职业道德。

有的会计人员个人欲望膨胀，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，监守自盗，利用职务之便贪污、挪用公款；有的不能坚持客观公正、实事求是的立场，按单位负责人意见做假账；有的业务素质差，知识贫乏或老化，专业胜任能力明显不够。在现实中，部分会计人员安于现状，怠于学习和提高自身素质，致使其工作无法达到新时期的要求。众所周知，目前我国不少会计师事务所和会计人员造假账，出具虚假财务报告。而近年来发生的许多贪赃枉法、行贿受贿、偷税漏税、挪用公款等经济违法犯罪活动，以及大量的腐败现象，几乎都与企业财会人员做假账分不开，而这些财会人员也就沦为经济犯罪分子和腐败分子的帮凶。这些都严重影响了会计职业和会计信息的可信度。

（三）法制观念淡薄，监督力度不够

部分财会人员不学习、不关注会计法规，甚至不知道会计职业道德规范的内容。一些财会人员个人主义、拜金主义严重，丧失了最起码的法制观念，以身试法，走上了违法犯罪的道路。我国虽已陆续颁布了《会计法》、《企业财务通则》、《企业会计准则》（２００６年修订）、《小企业会计制度》、《事业会计准则》、《会计从业资格管理办法》等财会法规、制度，但从实际工作情况来看，大量的会计法规得不到切实执行，知法违法的现象仍然在一定程度上存在，各种法规、制度的落实、执行情况缺乏必要的检查监督。内部审计在有些单位完全是形式，根本起不到监督的作用。一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行客观、公正的职业道德准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计造假行为，充当了被审计单位信息失真的保护伞。

（四）会计造假手段越来越多

当前企业迫于向银行贷款或者经营管理者业绩考核的压力，在不同的时间利用提前确认收入、推迟成本确认、收益性支出资本化、会计估计和会计政策选择等手段对企业的利润进行盈余管理。这些会计造假的手段相对比较隐蔽，不容易被发现，加之被发现之后对这种会计造假给予的相应惩罚不严厉，造成了违法成本较低的治理困境，这使得会计造假不仅不能得到有效制止，甚至还有逐步扩大的趋势。

三、会计职业道德问题产生的原因分析

（一）会计职业道德评价体系尚未建立

会计职业道德出现问题，是因为会计制度本身不完善。例如会计原则本身为会计造假提供了操作空间，以权责发生制为确认基础，会计信息制造者就可以通过操纵应计项目的确认时间来制造虚假业绩；而稳健性原则在实务中的运用是建立在会计人员职业判断基础上的，很容易通过高估费用和损失、低估收入和利润来操纵利润。另外会计准则的滞后性为会计造假提供了可乘之机。随着经济的发展，新的经济事项不断出现，使原有的会计制度、会计准则已不能完全适应需要，而新会计政策又不能及时制定及颁布，这在客观上出现了一个“合规”的造假时段。

我国会计职业道德评价体系还处在起步阶段，远不能适应市场经济发展的需要。在企业会计职业道德评价机构的选择上，还没有建立起独立统一的评价机构。仅有的评价仍然限于个人评价和单位负责人或财务负责人对会计人员的企业内部评价，而对于会计人员职业道德评价体系最为核心的社会评价与财政部门会计职业道德委员会综合评价还没有建立。

（二）会计人员因利益驱动，违背会计职业道德

１．利益驱动是会计人员职业道德失范的直接诱因。比如，某些会计人员抵挡不住金钱诱惑，采取收入不记账、虚报、冒领、伪造等违法手段；或利用职务之便利，贪污、挪用公款，以权谋私，侵吞国家和集体财产。经济利益是影响人们的道德状况的主要因素之一。马斯洛需要层次理论认为，人类的需要是分层次的，从低到高包括生理需要、安全需要、社会需要、尊重需要和自我实现需要。只有在实现较低层次的需要的基础上，才能实现较高层次的需要。目前绝大多数财务人员的生理需要和安全需要都能得到满足。接下来，通过会计职业道德行为可以满足会计人员社交需要，是获得尊重的前提，也是达到自我实现需要的途径，最终以理想社会实现需要为方向和目的。但是很多时候经济利益以及政治利益的诱惑都会使会计人员停留在较低层次的需要上，导致会计人员因利益驱动而做出违反会计职业道德的行为。

２．会计人员造假，更多地来自单位领导的压力。在现实中，企业负责人为了追求短期利益，需要会计人员对企业财务状况、经营成果等进行造假，比如出具虚假财务报表，编造虚假会计信息等。在领导的压力下，会计人员一般都会屈服，不能坚持原则，直接或间接参与伪造、变造、篡改、隐匿、毁损会计资料，编造虚假会计账簿、会计报表等，对外提供虚假的会计信息和经济指标。因此，从某种程度上说，会计人员职业道德的缺失与单位负责人授意、指使、强制是分不开的。

（三）对会计行业的监控制度存在不足

１．企业内部控制存在缺陷。内部控制制度是企业生产经营活动自我调节自我约束的内在机制，其中作为核心的内部会计控制对于防范经营风险，保证企业持续、快速、健康发展具有重大的推动作用，是建立社会主义市场经济的重要保障。然而，企业内部控制的缺陷却一直存在。企业内部控制环境恶化，缺乏协调机制，内部控制信息平台不统一，内部控制缺乏有效的风险防范系统等问题导致企业内部控制无法对会计人员产生较大的约束力。

２．政府对企业的监控制度不完善。我国会计法律规范体系包括会计法律、会计行政法规和会计规章，并且国家也在不断补充和完善会计法律制度，但是现在仍存在很多问题。由于现行会计法规体系在制定和实施过程中缺少管理部门和职业界的协调，存在着一定程度不协调、不完善现象，主要表现为法规冲突、会计法规中定义不准确、民事赔偿制度缺失等问题，在一定程度上削弱了会计法律规范应有的作用。这些问题导致企业缺少外部法律法规对其财务处理的控制。

四、加强会计职业道德建设的对策

（一）加强法制建设，加大执法力度

针对违背执业准则，要加强法制建设。企业要做大做强，必须在守法经营的基础上，利用合法手段壮大自己。一方面，政府有责任制定完善各种相关法律法规，使之具有执法的可操作性，约束经营者按照法律法规从事经营活动；另一方面，当前会计造假行为屡禁不止，从根本上来说，会计造假是受利益的驱动，是收益成本差的引诱结果。当会计造假的收益大于会计造假的成本时就会诱发会计造假行为。因此，必须对违法乱纪行为的处罚做出明确规定，切实做到“有法必依、违法必究”，作假者必会得到应有的惩罚，使企业在财务舞弊方面的成本加大，又通过加大对有错或者有罪管理者的惩罚力度，从而形成公司管理层的自我约束。最后，必须做好法制教育宣传工作，促使会计人员形成正确的道德判断、道德选择和道德评价，自觉约束自己的行为。

（二）建立企业会计职业道德评价体系

会计职业道德评价体系是指建立专门的企业会计职业道德评价机构，以制度建设为保障，以信用信息资源为基础，用科学的评价方法、明确的评价内容、规范的等级标准来准确反映会计人员职业道德状况的一系列活动的总称。建立科学、规范、公正、权威的企业会计职业道德评价体系，是完善会计信用体系的重要前提，企业会计职业道德评价体系的建立包括组织机构设置、制度建设、信用信息资源、评估指标、评价方法、评价体系的实施和监督等方面。

（三）借鉴美国的先进会计管理工作经验

美国的资本市场在市场规模、透明度、效率和监管方面一直是全球的典范，其会计制度和信息披露制度的严谨可靠历来为各国推崇。中国的资本市场还在不断发展的过程中，出现的问题也较多，应借鉴美国先进的会计管理工作经验，并结合中国市场的实际情况，更好地发展市场，全面提高会计职业道德水平。

美国安然、施乐、世界通信、默克制药等公司先后爆出财务丑闻，据有关报道，美国有近1/3的大公司存在盈利不实的现象。针对这些财务欺诈事件，美国采取了一系列措施，如完善立法和法规体系、加大监管和惩罚力度、加强公司治理结构的建设、规范注册会计师队伍等，其中最有名的是美国国会出台的《２００２年公众公司会计改革和投资者保护法案》，又被称作《２００２年萨班斯－奥克斯利法案》，在会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面做出了许多新的规定。在该法案中明确规定：（１）成立独立的公众公司会计监察委员会，监管执行公众公司审计职业；（２）加强注册会计师的独立性；（３）加大公司的财务报告责任；（４）强化财务披露义务；（５）加重违法行为的处罚措施；（６）增加经费拨款，强化ＳＥＣ的监管职能；（７）要求美国审计总署加强调查研究。

（四）建立健全内部会计控制制度

针对企业管理欠缺，要改善我国企业的内部控制，就必须加强企业内部控制环境建设，建立企业协调管理机制和广泛的信息与沟通系统，进行全面的风险评估。通过定期对会计人员职业道德情况进行检查、奖优罚劣，合理配备会计人员，建立会计岗位轮换制度和不相容职务分离制度，使各种岗位之间能互相牵制，防止会计贪污腐化行为的出现。

（五）加强会计从业人员的教育

企业对会计人员的素质要求是比较高的，不仅专业知识技能要过硬，职业道德水平也要高。因此，在会计人员的教育中，不管是在校教育还是工作之后的继续教育，我们决不能忽视会计职业道德的教育。对会计人员的教育要以培养会计职业道德意识为导向，使会计从业人员的会计信念与意志内化，成为其自主约束的主要因素。同时，可以通过正反教育，剖析会计职业道德方面的典型案例，从而起到鞭策警示的作用。

（六）建立健全选拔激励机制

任何财务活动，都要通过会计进行收支与核算。对于会计工作质量的高低，会计人员业务素质是其决定因素。因此，要选择政治素质好、事业心强、具有会计知识和技能的人从事会计工作。同时要建立激励约束机制，在日常的财务管理工作中，要对会计人员职业道德情况建立检查、考核、评价、奖罚制度，并与岗位资格、聘任专业职务、提职、晋级、精神与物质奖励等结合起来。以此促进会计人员严格遵守职业道德，提高工作质量和工作效率，有利于德才兼备的优秀人才脱颖而出。

会计职业道德建设是我国会计体系中亟待加强的薄弱环节，加强会计职业道德建设对于会计行业自身的发展和我国市场经济的健康发展都具有十分重要的意义。会计职业道德建设作为服务经济建设和社会发展的重要途径，是推进国家财会体制建设的一项重要工作。因此，会计职业道德建设是一项长期和艰巨的任务，任重而道远。

主要参考文献

［１］项怀诚．会计职业道德［Ｍ］．北京：人民教育出版社，２００３.

［２］会计从业资格考试辅导教材编写组．财经法规与会计职业道德［Ｍ］ ．北京：中国财政经济出版社，２００９.

［３］胡瑞春．论会计人员职业道德建设［Ｊ］．会计之友:下旬刊，２００９（１０）.

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［５］李慧．基于社会需求视角对我国会计人员职业能力的探讨［Ｊ］．商业会计：上半月，２０１０（１０）.

［６］胡棋智，邵兴全.后金融危机时代的公司治理与财务战略［Ｍ］．北京：法律出版社，２００９.

［７］刘洪涛，刘富成，朱炎．我国宏观经济后危机时代特征及趋势［Ｊ］ ．生产力研究，２００９（２２）.

作者：韩 敏