风险基础审计论文

2022-04-16

[摘要]以风险为基础的审计方式是以制度为基础的审计方式的发展，代表了现代审计方法发展的最新趋势。与以制度为基础审计方式仅强调内部控制制度与审计测试之间的关系不同，以风险为基础的审计方式要求从被审计单位目标确认与分析开始，进一步研究影响单位目标实现的固有风险和控制风险，最后引导出管理风险的方法。下面小编整理了一些《风险基础审计论文(精选3篇)》，仅供参考，大家一起来看看吧。

风险基础审计论文篇1：

风险基础审计与制度基础审计比较研究

【摘要】近年来会计造假事件层出不穷,我国企业普遍存在内部控制制度不健全,迫切要求我们从制度基础审计稳步向风险基础审计转变,因此我们需要对两者进行对比研究,深入了解风险基础审计与制度基础审计。

【关键词】风险基础审计;制度基础审计;审计程序;取证模式

作者：田昊

风险基础审计论文篇2：

论风险基础审计的产生及其在审计实践中的应用

[摘要] 以风险为基础的审计方式是以制度为基础的审计方式的发展，代表了现代审计方法发展的最新趋势。与以制度为基础审计方式仅强调内部控制制度与审计测试之间的关系不同，以风险为基础的审计方式要求从被审计单位目标确认与分析开始，进一步研究影响单位目标实现的固有风险和控制风险，最后引导出管理风险的方法。

[关键词] 制度基础审计风险基础审计产生特点应用

从账目基础审计，到制度基础审计，直至风险基础审计，审计取证的入手方法已至第三个阶段。风险基础审计不是凭空而来的，它是为了适应特定的环境，适应现代审计实践的要求，站在一个新的高度发展现代审计方法，以其前一种审计方法为基础发展变化而来，代表了现代审计方法发展的最新趋势。

一、风险基础审计的产生及内涵

制度基础审计从测试被审计单位内部控制制度入手，通过对内部控制制度的评价，确定实质性审查的范围和重点。较好地解决了由于审计范围扩大造成的审计资源不足的问题，从而确定了其在审计入手方法体系中的地位。然而20世纪60年代后，科学技术的飞速发展促进了经济的迅猛增长，社会经济多维化趋势显著。由此，企业经营的不确定性大大增加，受到企业内部及外部多方面因素的影响。另外，70年代起审计诉讼案件频繁发生，审计人员压力大大增加。仅以被审计单位自身的内部控制制度为核心的制度基础审计显然已不能适应社会经济发展的需要。从审计风险入手，综合分析被审计单位各影响因素的风险基础审计已在孕育之中。

近几年来世界范围内科学技术政治经济的变化，激化企业之间的竞争，增加了企业的不确定性，并导致企业纷纷倒闭，于是，社会对审计人员提出了更高的要求，不断爆发诉讼审计人员的事件。这种形势对于审计界既增加了活力也带来了压力，它要审计人员必须从高于内部控制制度的角度，综合考虑企业内外的环境因素。具体讲，审计人员在制定审计计划时，为了追求审计工作的效率性和效果性，首先应充分把握被审单位各方面的情况，应分析被审单位经济业务中出现差错和舞弊的风险情况，适应这种局面的方式之一，是发展一种新的多维的审计技术，以缓解审计人员所面临的错综复杂的风险。

最近，在财务报表审计中，开始强调审计战略，使用审计风险模式，并积极采用分析性检查。这种审计可以称之为风险基础审计，它是迎合高度风险社会的产物，是现代审计方法的新发展，它要求审计人员重视对企业环境和企业经营进行全面的风险分析。以此出发，制定审计战略，制定与企业状况相适应的多样化审计计划，以达到审计工作的效率性和效果性。

以风险为基础的审计方式对现代审计的发展影响是重大的，它是指以被审计单位的风险评估为基础，综合分析评审影响被审计单位济活动的各因素，并根据量化的风险水平确定实施审计的范围、重点，进而进行实质性审查的一种审计方法。

二、制度基础审计转向风险基础审计的原因

1.企业环境的变化，即经济、社会、政治和技术等发生了急剧的变化，这些变化对企业的经营管理产生了重大的影响。为了更好地实施追求有效性和效率性以风险为基础的审计方式，有必要实行转化。

2.信息技术的高度发展，也促进了审计方式转化。企业信息系统的联机实施系统和数据管理系统化，使内部控制制度不再是孤立的和独立的，而是与其他信息系统有着密切的关系，并与企业的经济业务密切相关。信息技术发展的同时，也产生了大量系统错误或利用系统舞弊的风险。这种风险有的是系统本身造成的，也有的是人为造成的。

3.在以风险为基础的审计方式中，重新和广泛地利用分析性检查，也使审计人员风险导向的观点成为必要。因为分析性检查不仅重视会计信息，而且重视经济信息、产业信息和财务信息。

4.随着社会审计组织之间的竞争日趋激化，企业要求降低审计收费的呼声愈来愈高，随着电子计算机的广泛应用，使固定费用的增加和审计人员工资的提高为突出的问题。所以社会审计组织从管理角度出发，应认真考虑审计工作的效率性问题。

这时审计人员的主要目标，就是鉴别潜在的风险领域。只有找出风险领域，才能审计程序和测试方法。

三、与制度基础审计比较，风险基础审计的特点

制度基础审计是风险基础审计的基础，而风险基础审计是制度基础审计的深化。

1.审计基础不同。制度基础审计以内部控制制度为基础，仅根据对被审计单位内部控制制度健全性及符合性评审的结果确定实质性测试的范围、重点和方法；而风险基础审计则以风险评估为基础，根据对影响被审计单位经济活动的内外多种风险因素的评估确定审计范围、重点和方法。

2.审计方法不同。制度基础审计与风险基础审计都运用抽样审计技术，但风险基础审计风险加以量化，相对于制度基础审计来说，风险基础审计中的抽样技术是更完全意义上的审计抽样。另外，风险基础审计更着重运用分析性测试方法。

3.对内部控制制度的运用不同。制度基础审计与风险基础审计都涉及到对内部控制制度的运用。所不同的是，制度基础审计以内部控制为核心，依靠对内部控制制度的评审结果决定实质性审查。风险基础审计则仅通过对内部控制制度的调查了解，评估控制风险，而这只是影响审计风险水平的因素之一，它还要结合其他风险因素综合考虑，才能确定实质性审查的重点。

4.测试的重点不同。制度基础审计的测试重点是内部控制制度，但它仅对内部控制制度进行测试；风险基础审计除对内部控制制度进行测试外，对影响风险水平的因素均要进行测试，测试范围更为广泛、全面。

总之，风险基础审计同制度基础审计相比较，更系统地研究了审计授权、委托人内外环境，更切实地保证了审计质量。另外，它以被审计单位的经营活动为出发点，综合运用内部控制制度评审、分析性测试等高效率审计方法，兼顾了审计质量与审计效率。

四、风险基础审计在审计实践中的应用

1.调查了解有关情况，评估确认预期审计风险水平。审计人员运用各种方法对被审计单位情况进行调查了解，如召开座谈会，查阅有关年度档案资料，走访有关部门，进行实地考察等，以评估确认预期审计风险。确定审计风险水平时应考虑多种因素：(1)被审计单位经营环境，包括所在行业及经济趋势等。(2)被审计单位的经营条件。(3)被审计单位财务状况及其发展趋势。(4)被审计单位以前年度接受审计的情况。(5)被审计单位管理者的品格、处事风格及其变动情况。(6)委托人的目的。(7)被审计单位的性质。以上各项调查应在审计准备阶段进行，并将所制定的审计事项列入审计计划，审计风险可按高、中、低三档分类，也可加以量化。

2.分别对报表不同项目进行分析性测试，评估固有风险，并据以确定审计范围。分析性测试是在风险基础审计中较为广泛运用的一种审计方法，它根据报表各项目之间客观合理的内在联系，通过分析各项目的比率、趋势来调查异常变动和差异。审计人员对固有风险进行评估，主要依靠初步调查及永久性档案提供的资料和自身经验。根据分析性测试与固有风险评估的结果确定审计范围，编制审计计划。将通过分析性测试出现异常变动和差异的报表项目，或固有风险评估水平较高的报表项目列入审计范围，作为审计重点，并编入审计计划。

3.对审计范围内的会计报表项目分别进行控制风险评估。调查了解有关项目的内部控制结构，分析控制环境、相应的控制程序及会计制度，评价内部控制的有效性。进行内部控制测试，根据测试结果评估控制风险。

4.确定检查风险及重要性水平，并据以编制审计方案。根据以上步骤评估得出的量化审计风险及审计范围内各项目的固有风险和控制风险，利用风险模型：检查风险=审计风险／（固有风险×控制风险），可以计算出审计范围内报表项目的检查风险。确定审计范围内报表项目余额的重要性水平，据以编制审计计划。

5.实质性审查。风险基础审计中，固有风险和控制风险都是审计人员所不能改变的，而预期的审计风险水平是确保审计质量所必须予以保证的。实质性审查的关键在于，将检查风险控制在根据已确定的审计风险、固有风险与控制风险计算出的水平上，以确保审计风险固定在预期水平上。

6.根据实质性审查结果，得出审计结论。将实质性审查检查出的有错报漏报的报表项目的错漏金额同该项目的重要性水平比较，若前者比后者大，则应确认为项目有重要错报、漏报。但同时应注意错漏的性质，若为故意舞弊，涉及合同义务的履行或影响收益变动趋势的，尽管其错漏金额可能未达到重要性水平，也应将其视为重要错报漏报，在审计报告中加以反映。

参考文献：

[1]王金会:企业财务审计 [M].中国时代经济出版社，2001

[2]周勤业:尤家荣，达世华。审讯[M]上海:上海三联书店，1996.

[3]葛家澍:财务会计的本质、特点及其边界[J].会计研究，2003，（3）:3-7

作者：沈　琨

风险基础审计论文篇3：

风险基础审计应用模型之研究

【摘要】本文归纳了建立风险基础审计应用模型的要求，建立了风险基础审计应用模型，分析了该模型符合建模的要求。该模型将风险基础审计理论和实践很好地接合在一起，可为理解和指导风险基础审计实务提供有益的帮助。

【关键词】风险基础审计应用模型研究

风险基础审计（risk-based auditing）是指审计人员以风险的分析、评价和控制为基础，综合运用各种审计技术、搜集审计证据形成审计意见的一种审计方法。风险基础审计已经取代账项（交易）基础审计和制度基础审计成为当今审计的主流。如何在实务中运用风险基础审计或从整体上规划风险基础审计是风险基础审计研究的课题之一。结合审计理论与实务，本文提出了建立风险基础审计应用模型的要求，并引入风险基础审计应用模型，为风险基础审计的应用提供便利。

一、建立风险基础审计应用模型的要求

风险基础审计应用模型应反映风险基础审计与账项（交易）基础审计和制度基础审计的区别，即风险基础审计的特征。因此，风险基础审计应用模型符合以下要求。

1、风险基础审计的开放性特征

风险基础审计的开放性特征反映在应用模型风险输入变量上，即风险输入变量水平随审计环境的变化而变化，但风险变量本身却是不变的。风险基础审计应用模型应明确风险变量要素。

2、风险基础审计符合人们的认识规律

这里的认识规律是审计人员对其审计客户风险的认识规律。审计人员对审计客户风险的认识一般经历这样的过程：初步评估风险－根据初步风险评估结果编制并执行审计计划－根据计划执行结果再次评估风险－根据风险评估差异修正并执行审计计划。风险基础应用模型应反映审计人员的这一认识规律。

3、风险基础审计注重在保证质量的前提下提高效率

风险基础审计的质量保证和效率体现在审计方法的选用上。风险基础应用模型应体现审计方法的选用原则。

4、风险基础审计可以满足审计目标不断演变的需要

风险基础审计应用模型相对于审计目标应具有相对稳定性，即改变审计目标只是改变了应用模型中风险输入变量的水平，但不会改变风险输入变量本身。

二、风险基础审计应用模型

1、风险基础审计应用模型图（见图1）

2、风险基础审计应用模型解析

（1）风险基础审计风险成因。风险基础审计的审计风险成因与审计目标和审计报告使用者密切关系。

①审计目标。审计目标是审计人员在审计之前应了解的要素之一，只有了解审计目标才可能找到影响审计目标实现的要素。审计目标是审计人员就审计客体的公允性表示审计意见。

②审计风险及其成因。审计客体中包含的错报或漏报可能导致使用者作出错误的经济决策，如果审计人员就这样的信息发表了不恰当的审计意见，便构成了审计风险。因此，审计人员必须了解审计报告的使用者，研究使用者的决策对审计客体错报或漏报的敏感程度。风险成因分析是风险基础审计的起点。

（2）风险基础审计风险来源评估。

①来源三要素。风险基础审计风险由固有风险、控制风险和检查风险三要素构成。固有风险和控制风险的综合水平与审计客户相关，审计人员无法控制，只能进行评估。检查风险却可以通过审计人员的实质性测试程序来降低，但检查风险无法根除。在风险评估阶段，审计人员主要是评估可能的检查风险。

审计人员对固有风险、控制风险和检查风险的评估应落实到财务报表认定层面，审计人员据此设计审计程序，以降低检查风险进而将审计风险降低至可接受的风险水平。审计规划阶段的风险评估对其后的整个审计工作都具有关键性指导作用。

②风险评估是审计策略的构成部分，风险评估程序是审计计划的内容之一。

③风险来源三要素是风险基础审计的风险输入变量，风险基础审计的审计计划编制和执行与输入量有直接关系。

（3）风险基础审计风险的应对。审计人员必须在风险评估的基础上，通过审计规划将审计风险降至可接受的水平。审计规划包括确定是否接受委托、签订审计业务约定书、制定审计策略和审计计划三部分。

①确定是否接受委托。审计人员根据基于对审计道德、准则和法规要求的考量和风险初步评估水平决定是否接受委托。这是一个客户筛选过程，是风险控制中的重要一环。

②签订审计业务约定书。如果审计人员决定接受客户委托，应与客户签订审计业务约定书。审计人员应确保审计业务约定书条款得到恰当的理解。

③审计策略。审计策略规定了审计方向，描绘了审计的预期范围和执行，为审计计划的制定提供指引，包括了解审计客户及其环境、会计和内部控制制度及评估。根据以上要素确定审计程序的性质、时间和范围，审计工作合作及审计工作的指导、监督和复核及其事项等要素。

④审计计划。审计计划包括三部分，计划风险评估程序的性质、时间和范围，计划的进一步（基于计划的风险评估程序），针对财务报表认定的审计程序的性质、时间和范围，以及其他为遵守审计准则、执行审计业务所需要的程序。

分析性测试、细节测试和实质性测试程序取决于基于风险评估的审计方法的确定，在低风险领域使用综合审计方法，在高风险领域使用主要证实法。无论什么方法都要对重要项目执行实质性测试程序，任何项目都要对其编制技术进行测试。

在风险基础审计中，分析性测试程序的使用会产生分析性测试风险，细节测试程序的使用会产生细节测试风险，这是检查风险的两个组成部分。

（4）审计复核。在风险基础审计的审计复核阶段，审计人员应将审计结果与审计规划阶段的风险水平进行对比，判断审计结果是否与计划的风险评估水平一致、根据风险评估水平设计的审计程序是否可以将检查风险水平降至可接受的水平，如有必要修改审计计划则执行修改后的审计计划。

（5）审计报告与归档。根据与审计客户的沟通情况确定审计意见类型，出具审计报告，并将取得或编制的各种审计工作底稿按要求归档。

3、风险基础审计应用模型特征解析

（1）审计目标—审计风险成因分析—风险基础审计风险输入量。审计目标和审计报告使用者决定审计风险成因，风险成因决定风险基础审计的风险输入量水平，但不会改变风险基础审计风险输入变量本身。因此，该风险基础应用模型适应未来演变后审计目标审计的需要。

（2）风险基础审计输入量。在风险评估阶段，固有风险、控制风险和检查风险的评估水平是进行审计规划的输入量水平，审计计划据此编制；在审计复核阶段，审计执行结果与风险评估水平的不一致将导致审计人员修改审计程序并执行修改后的审计程序，直到审计结果与风险评估水平一致为止。该风险基础审计应用模型体现了风险基础审计的开放性特征。

（3）审计方法——综合法与主要证实法。审计规划阶段的风险评估为综合法和主要证实法的选择奠定了基础，两种方法的结合使用既保证了审计质量又提高了效率。当然，这两种方法的有效性取决于风险评估的恰当性。

（4）风险初步评估—审计计划执行—审计复核—风险再评估。风险初步评估—审计计划执行—审计复核—风险再评估的循环可以纠正审计规划阶段输入量水平的偏差，这种对输入量水平的修正会随着审计进程的进行、审计人员对风险的认识加深而不断进行，符合审计人员对风险的认知规律。

三、风险基础审计在实质性测试中的应用

除根据规划阶段评估的高风险水平设计并执行实质性测试程序外，审计人员还应遵循风险基础审计的另一原则，即在整体实质性测试程序设计层面重点关注资产、费用有无被高估、负债和收入有无被低估现象的存在。

1、高估和低估对会计报表要素的影响规律研究

（1）高估和低估对会计报表要素的影响规律表（见表1）。

（2）高估和低估对会计报表要素的影响。要正确解析高估和低估对会计报表要素的影响，就必须依据会计等式“资产＝负债＋所有者权益＋收入－费用”进行核算。

●资产高估对负债、收入和费用要素的影响

①资产被高估与负债被高估的关系。负债是资产的来源之一，负债与资产可以同时被高估，如对经营性收入的固定资产按固定资产原值入账会导致资产和负债同时被高估。

②资产被高估与收入被高估的关系。收入的实现必然导致资产增加，收入和资产可以同时被高估，如同时高估应收账款和收入。

③资产被高估与费用被低估的关系。少计提资产损耗或少提资产准备会导致费用被低估、资产被高估。

●费用高估与资产、负债的关系