国际税收课题研究论文

[摘要]随着世界经济的不断发展，我國经济发展也随之发生变化。2015年，习近平总书记正式提出“一带一路”的重大倡议，致力于与“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”沿线国家之间的共同发展，因此，跨国税收的问题也日益凸显出来。国际税收协定作为处理两个以上国家税收问题的法律基础，在多个国家之间进行贸易时，该协定的重要性就显现出来了。今天小编为大家精心挑选了关于《国际税收课题研究论文(精选3篇)》相关资料，欢迎阅读！

国际税收课题研究论文 篇1：

“一带一路”税收征管合作机制背景下税收营商环境优化路径研究

【摘要】国家税务总局倡导建立并不断健全的“一带一路”税收征管合作机制是第一个由我国主导的，支持“一带一路”沿线国家（地区）广泛参与的非营利性官方税收征管合作机制。在合作机制推动下，税务部门通过加强税收法制建设，着力推进税收征管和纳税服务的数字化转型，为企业营造了良好税收营商环境。

【关键词】“一带一路”税收征管合作机制；税收营商环境；数字化

★ 本文为吉林省社会科学基金项目“‘一带一路’战略下吉林省企业‘走出去’税收风险管理研究”（编号：2020C032）、吉林省教育厅人文社科研究项目“促进吉林省深度融入‘一带一路’大格局的税务服务优化策略研究”（编号：JJKH20210137SK）、吉林财经大学校级科研项目（编号：2021Q33）的阶段性成果。

黨的十九届五中全会明确提出，要坚持实施更大范围、更宽领域、更深层次对外开放。作为一国治理能力、体制机制、社会环境、资源禀赋、基础设施和思想观念等因素的综合反映，营商环境是市场主体在经营过程涉及的制度要素和社会条件等外部条件。高水平的对外开放要以高质量的营商环境作为重要基础。因此，需建立公平、开放、透明的市场规则以及法治化的营商环境，以契合改革开放的发展逻辑，随着“一带一路”建设的持续推进，优质的营商环境在吸引国内外投资、推动国际经贸合作等方面作用愈发凸显。“一带一路”税收征管合作机制（以下简称“合作机制”）着力于纳税服务、税收争议解决、税收征管能力建设等领域合作，积极探索优化税收营商环境措施，助力构建市场化、法治化、国际化营商环境，积极服务“一带一路”建设。一方面为“引进来”企业创造更为规范、更加包容、更可预期的投资经营环境，维护企业正当权益，进一步释放市场主体活力；另一方面为“走出去”企业提供更为及时、精准和个性化的税收维权保障，帮助企业降低境外税收风险，积极化解涉税争端。通过不断提升国际税收服务质效，助力中国迈向全球营商环境第一方阵。

一、“一带一路”税收征管合作机制的成立与发展

为拓展“一带一路”国家和地区的国际税收合作，2019年4月，在浙江乌镇举办首届“一带一路”税收合作论坛，标志着“一带一路”税收征管合作机制（The Belt and Road Initiative Tax Administration Cooperation Mechanism，BRITACOM）正式成立。合作机制成立的目的是本着合作共赢、包容互鉴的精神，通过国际税收合作和经验分享，建立一个“共商、共建、共享”的国际税收征管协作机制。其围绕推动依法治税、提高税收确定性、促进涉税争议解决、改善纳税服务、提高税收征管能力等方面开展合作，构建增长友好型税收环境，为跨境贸易和投资消除税收障碍，促进可持续和包容性增长，符合沿线各国的根本利益。

“一带一路”税收征管合作机制运行两年以来，持续发挥作用与扩大影响，截至2021年9月，理事会成员已达到36个，观察员达到30个。沿线国家和地区在合作机制的推动下，税收营商环境持续优化，贸易和投资自由化、便利化水平持续提高。作为开放型合作平台，“一带一路”税收征管合作机制的成立有着重要意义。首先，合作机制是“一带一路”倡议下践行人类命运共同体的“税收方案”，一方面可以更好地推进共建“一带一路”高质量发展，另一方面可以让中国方案走向世界舞台，使中国逐渐成为国际规则制定的重要参与者、贡献者，在重塑国际税收新秩序中发挥引领作用。其次，通过不断完善税收征管合作机制，有利于促进“一带一路”国家构建更为公平、透明的税收制度、推动税收征管法治、提高涉税争议解决效率、优化跨境营商环境，从而有效促进贸易自由化和投资便利化，谱写区域经济一体化新篇章。最后，通过搭建信息共享、经验互鉴的平台，促进全球经济包容性发展。尤其在全球新冠肺炎疫情常态化防控背景下，我国税务部门通过与“一带一路”国家（地区）加强交流与合作，共寻抗疫情、促发展的税收政策和服务措施，积极分享我国“非接触式”办税缴费模式等成功经验，为全球抗疫发挥积极作用，助力全球经济复苏。

二、完善“一带一路”税收征管合作机制，助力优化税收营商环境的措施

2019年第一届“一带一路”税收征管合作论坛以“共建‘一带一路’：加强税收合作，改善营商环境”为主题，围绕加强税收征管能力建设、加强税收法治建设、加快争议解决、提高税收确定性、通过税收征管信息化简化纳税遵从等议题开展深入讨论。论坛的召开提高了跨境税收争议解决效率，构建了增长友好型税收环境，联合发布了《乌镇声明》和税收征合作行动计划，并就加强“一带一路”税收征管合作达成重要共识。确保合作机制参与方共同采取行动，实现阶段性目标：

（一）加强税收法治建设，创造公平公正的税收法治环境

新冠肺炎疫情导致全球经济不明朗，在一定程度上会影响外商投资预期和信心。同时，由于各国税制差异和复杂多变的国际税收环境，“走出去”企业可能会面临多种税务风险，包括纳税申报风险、转让定价风险、双重征税风险和税收争议风险等。为增进“一带一路”经贸交往中投资者信心，行动计划力促各成员国高效落实税收优惠政策，提高政策确定性，减轻外资企业税收负担，释放积极信号，助力复工复产，提振外资企业的投资信心；力促各成员国税务部门深入企业，加强沟通，明确企业诉求，聚焦企业关注的政策热点和常见问题，围绕税收政策、税收协定、部分国家和地区税制等内容展开解读。

（二）共同提升税收争议解决效率

合作机制在保护各自国家税基的同时，为更好地维护投资者的合法权益做出努力。一方面，行动计划深化了税收合作，为跨境纳税人消除重复征税。利用大数据技术，精准对接，深入了解企业经营战略、业务特点和个性化需求，辅导企业正确适用税收协定条款、合理享受协定待遇以及避免国际双重征税，保护“引进来”企业的税收合法权益。另一方面，行动计划完善了事后解决机制，提高跨境涉税争议解决效率。相互协商程序是解决国际税收争议的主要方法之一，但调查显示，“走出去”企业在遇到涉税争端时，由于不熟悉相互协商程序、对其解决税收争议的效果缺乏信心，较少提请启动相互协商程序。因此，各成员国税务部门针对性地加强宣传和服务，鼓励企业申请启动相互协商程序，通过公开典型协商案例，为境外投资企业提供参考借鉴。

（三）共同推动税收征管能力建设，强化交流机制，促进经济包容性增长

各成员国税务机关通过建立税务风险指标及模型，做好事中风险管理，形成本国“走出去”企业动态管理档案，完善基础信息。税务部门牵头与商务、外汇等部门合作，与东道国国家税务部门实现信息联动，共同建立数据共享和“走出去”企业服务机制。同时，推动国际税收服务智慧化、网络化和无纸化，利用大数据技术，整合信息服务平台，建立风险分析模型，分级分类有针对性地为企业识别风险、提供精准服务。

（四）促进纳税遵从，提升纳税服务水平，建立优质的税收营商环境

打造数字化、智能化的管理服务平台，优化审批流程、升级办税模式。不断创新服务举措，推进国际税收业务“云上办”，实现非居民纳税人涉税事项套餐式、一站式服务，增强办税体验感。持续优化我国税收营商环境，提升法治化、国际化、便利化水平，吸引存量企业再投资，为稳住外贸外资基本盘贡献税务力量。开辟“国际税收业务绿色通道”，推行国际税收“云服务”，线上线下多渠道融合，及时回应企业诉求，解决“走出去”过程中遇到的各种涉税疑难。

三、加強数字时代的税收信息化能力建设，助力优化税收营商环境

2021年3月，中办、国办印发了《关于进一步深化税收征管改革的意见》（以下简称“《意见》”），对我国“十四五”时期的税收征管改革做出了规划——以智慧税务建设为基调推进税收现代化。《意见》强调，我国实现税收现代化过程中要不断完善“一带一路”税收征管合作机制，强化国际税收合作。2021年9月，第二届“一带一路”税收征管合作论坛聚焦“数字时代的税收信息化能力建设”主题展开，围绕税收征管信息化、纳税服务信息化、新技术在税务领域的前景展望、涉税数据治理等议题开展深入讨论。

数字经济时代，颠覆性技术正通过提供新的产品和服务、创造新的商业模式来重塑经济。随着互联网、移动平台、云计算和大数据技术及高级分析的扩展，新型沟通、工作和交易方式，挑战了税务管理部门与纳税人互动的传统方式，但同时为征收税款等税务管理提供新的机会。通过新技术和新工具加强纳税人遵从性，通过税务管理数字化转型升级提高税务机关的效率和质量。根据《“一带一路”税收征管合作机制年度报告》调查结果，“一带一路”沿线国家数字化发展不平衡，部分辖区仍处于税收数字化的初始阶段，缺乏科学性和全面的战略规划，基础设施不足，数字化人力资源短缺，税务数据采集利用率相对较低，安全性较弱。各国信息化数字化发展水平发展不均衡，导致政府间存在信息孤岛、国家间协调机制不健全、跨境企业需求与当地政策存在适应性差异等问题，阻碍了生产要素在国家间的流通与配置。因此，在多边合作框架下，合作机制致力于制定适合不同司法管辖区条件的税务数字化发展规划，提升“一带一路”国家（地区）的税收信息化能力，进一步保障后疫情时代贸易和投资业务连续性。“一带一路”税收征管合作机制下，以税务信息化能力的提升赋能税收征管与纳税服务，打造数字化的税收营商环境。

国际货币基金组织财政事务部主任维特 加斯帕（Vitor Gaspar）认为各国信息化发展可划分为三个阶段：信息数据收集、信息数据应用和纳税服务数字化。从信息数据收集阶段向信息数据应用阶段过渡，进而向纳税服务数字化阶段升级的过程，契合了营商环境信息化、营商环境数字化、营商环境智慧化发展的三个阶段。

信息数据收集阶段奠定了税收数字化转型的基础。该阶段主要强化税务大数据的集成、融合与管理，促进税收征管信息化能力的提升。各国税务部门通过“智慧税务”驱动多元业务系统集成融合，解决业务系统分散的问题。推动完善跨境税源信息共享机制，解决数据孤岛的难题。同时，信息化建设对业务流程的规范性提出新的要求，促进征纳两端的工作流程简化与创新，提升了税收数据的准确性与可靠性。

信息数据应用阶段，主要提高税务相关数据的分析与应用能力，实施技术赋能和数据赋能。在技术快速更迭的时代，借助云计算、人工智能、区块链等最新科学技术提高数据要素的配置效率，助力税收治理的转型与升级。同时，进一步规范税收征管业务流程，提升办税效率与纳税服务精准性，加速税收征管和纳税服务模式与纳税人生产经营环节相契合，提高税收征管和纳税服务技术架构对经济发展和国家现代化治理的适应性。

提供优质的纳税服务是税务部门优化税收营商环境的关键。在纳税服务数字化阶段，主要利用信息技术更新管理模式，结合“非接触式”服务，提升纳税服务的信息化能力，促进纳税服务与营商环境要求相衔接，优化纳税人纳税服务体验。基于税务数据分析形成的精准化业务模块，结合信息技术搭建的办税渠道，使数字化渗透到业务流程方方面面，通过搭建智慧化税务场景，提升业务处理速度，优化纳税人办税体验。

在税收征管数字化转型升级的进程中，我国税务部门不断强化信息技术在涉税实务中的应用。以税收大数据为驱动力，构建和完善税收信息体系，深入推进“以数治税”，激发市场主体发展活力，助力优化税收营商环境。一是充分应用信息化前沿技术，发挥其对高效统一的税收征管体系支撑作用。通过加强信息化工程建设和持续完善信息化应用系统，推进信息数据收集阶段建设。金税工程、税务云平台等全国统一的涉税信息化工程的搭建、上线和持续完善，为构建优化税收征管体系奠定了坚实的信息化基础。二是深入挖掘税收大数据，发挥数据赋能作用。以大数据为驱动力，推进信息数据应用阶段建设，完善我国税收数字治理机制。我国税务部门在税收风险防控、税费服务优化、税收执法规范等方面实现由人工管理向数字化管理的转变，丰富了“以数治税”的实践经验。同时，税收大数据在宏观决策方面发挥了重要作用，为税收服务国家经济、服务社会管理方面提供了有力支撑。三是坚持推进技术与业务的深度融合，发挥业务引领作用。目前，针对我国90%的涉税事项以及 99%的纳税申报业务，企业均能通过“非接触式”办税，实现“网上办、线上办、掌上办”，实现了办税缴费方式的革命性转变。全国统一的税费知识标签体系，能够及时准确将相关政策推送至符合享受税费优惠条件的纳税人，加速我国智能化税费服务改革进程。而实现精准化税收监管是优化税收营商环境的重要措施，我国税务部门坚持风险导向，针对重点领域，结合税收大数据风险分析，适当提高“双随机、一公开”抽查比例，坚持“无风险不进户”，精准实施税务监管。

“一带一路”税收征管合作机制是“一带一路”国家（地区）同心抗疫、携手共迎信息革命、共创数字合作新局面的重要合作平台。在“一带一路”税收征管合作机制各参与国家（地区）的通力合作下，合作机制达成多项合作共识，加速各国税收信息化建设进程。合作机制推进各国税务部门信息化税收征管能力的建设，加强税收法治、加快争议解决，着力推进税收征管和纳税服务的数字化转型，提升税收征管效率，提高纳税服务质量，提升税收治理机制对企业合理需求的响应能力和对企业未来需求的前瞻能力，营造良好税收营商环境。

主要参考文献：

[1]邓汝宇.深化“一带一路”税收合作 推动信息化能力建设——第二届“一带一路”税收征管合作论坛综述[J].国际税收，2021（10）：3-9.

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[3]辛丹丹，王永琦.“一带一路”税收征管合作机制的多维属性与发展方向探析[J].国际税收，2021（04）：45-52.

[4]律兰，莫笑绮.合作共赢 拥抱未来——“一带一路”税收征管合作机制信息化主题线上高级别会议综述[J].国际税收，2021（01）：32-36.

[5]王伟域.“一带一路”税收征管合作机制：特点、理论依据及世界意义[J].国际税收，2020（06）：08-12.

[6]安然.高质量推进“智慧税务”建设[N].吉林日报，2021-3-29.

[7]中国行政管理学会课题组，张定安，高乐.聚焦市场主体关切持续打造市场化法治化国际化营商环境[J].中国行政管理，2021（8）：10.

作者：陈艺毛 安然 刘野

国际税收课题研究论文 篇2：

浅析“一带一路”倡议下的国际税收

[摘 要] 随着世界经济的不断发展，我國经济发展也随之发生变化。2015年，习近平总书记正式提出“一带一路”的重大倡议，致力于与“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”沿线国家之间的共同发展，因此，跨国税收的问题也日益凸显出来。国际税收协定作为处理两个以上国家税收问题的法律基础，在多个国家之间进行贸易时，该协定的重要性就显现出来了。运用好国际税收协定对于我国的“一带一路”倡议起着至关重要的作用。本文通过对沿线国家税收问题的浅析，阐述了新形势下的国际税收协定的应用。

[关键词] 国际税收协定；“一带一路”；所得税

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2019. 01. 063

0 引 言

习近平总书记在2015年提出了共建“丝绸之路经济带”和“21世纪海上丝绸之路”的重大倡议，“经济带”和“丝绸路”被合并称为“一带一路”。“一带一路”倡议是一条促进中国与其他沿线国家之间共同发展、共同实现繁荣经济的合作共赢新思路。这一新兴倡议在经济带上的大力推进，有利于更加稳固地将中国的对外开放纳入新的历程。中国的企业必将会因此走出国门而涉及更多国家全球化投资活动，由此可见，在该倡议下，国际税收将迎来新的挑战，中国税收工作的国际化水平将会显著提高。

1 “一带一路”倡议产生的背景

在目前的世界经济状况下，一国的经济发展应当与整个世界的经济情况高度关联，加强与世界各国的经济联系，吸收外资的同时也应该走出国门向外投资，深度融入世界经济体系中去。“一带一路”倡议顺应了国际形势的发展趋势，符合国际社会的根本利益，是加强国际合作的新方法。而从国内情况下来看，中国的工业和基础设施集中于我国的沿海地区，如果遇到外部的打击，很容易失去核心的设施。与此同时，中国的边境地区整体情况处于历史上最佳时期，周边的邻国与中国加强合作的意愿正在普遍上升。

2 “一带一路”倡议下的税收现状

“一带一路”为中国沿线的一些国家带来了发展机遇，也为国内的一些企业创造了向外投资的机会。在发展的过程中，税收是不可避免的一个话题。做好税收的服务对于“一带一路”倡议具有重大意义，很大程度上鼓励了周边国家的积极性，消除由国别不同而带来的税收产生的矛盾，促进贸易投资更加自由与便利。创造一个更加公平的收税环境，对于“一带一路”的发展是十分有利的。

2.1 关税的减让

在国际贸易的发展过程中，关税扮演着一个重要的角色，关税太高，不利于外贸企业的“走进来”；关税太低，对国内企业不利。因此，把控好关税的税率是一个重要的贸易手段。我国在“一带一路”的倡议下对关税做出了以下几个调整：一是国内单方面的降低一定幅度的关税减让。二是做到WTO所要求的关税减让相关条款。三是通过进行贸易的双方国家相互商议，签订相应的协定。

2.2 加强共同合作把控税收活动

税收活动不仅是中国单方面的责任，也是共同合作的各个国家之间的共有责任。因此中国在税收征管方面为了更好地服务于国内企业和其他国家，制定了相应的国际税收协定并与之谈签，在实现税收征管服务的公平性的同时也加强了贸易合作。

2.3 税收情报共享

信息的对称性在贸易中无疑是至关重要的，在税收征收管理活动的合作中，税收的情报共享是贸易活动的奠基。目前，在新型的策略之下，沿线的六十多个国家中，大部分国家已经与我国签订了税收情报的交换协议，其中十余个国家已经承诺并且实施国际税收情报自动交换的全球统一标准。

3 战略实施过程中税收的挑战

由于“一带一路”倡议所包含的国家较多，范围较广，涉及的不同国家之间有本国特有的税收政策，而且这是我国企业与国外企业大规模进行的贸易，除了要考虑到自身的情况以外，还要顾及沿线国家的经济环境，因此新策略之下的税收要想有效实施还面临一些挑战。能否相对完美地去解决这些挑战和问题是我国众多企业走出去的重要奠基石。

3.1 沿线整体税收环境较为复杂

目前，我国已经与“经济带”和“丝绸路”沿线上的五十多个国家达成协定，共同发展、互利共惠。但是由于国家的数目比较庞大，每个国家之间的经济状况、税收方针、政治因素、人文环境等方面均存在着巨大的差异，具体表现为：多国之间对居民身份的认定标准存在差异，可能造成重复征税或者漏征的现象；每个国家之间对于相关税务票据的合法性、合规性的标准认定不同，有可能在一国是合法的抵税票据，但在另一个国家却得不到法律的保护，这无疑增大了企业获得有效抵税凭证的难度。

3.2 “一带一路”倡议下国际税收的风险

由于沿线国家大多是发展中国家，税收制度不完善，存在有的国家缺乏相关税务经验、企业的信息不对称等风险。信息的获得情况不完备，纳税方不能精确地掌握应税国家企业的实际生产与经营活动。总的来说可能存在的风险可归纳为：重复性征税、政策不完备、经验的缺乏、信息不对称、存在反避税空子可钻、企业待遇受到歧视等等。

3.3 税收制度的决定

一项制度的制定过程是漫长的，在制定制度的过程中，时代也在随之进步和改变，会出现不可预见的环境改变，不能控制的政策产生。这意味着制度的制定，在发布时与现阶段最新的环境之间存在着一定的滞后性。其次，每个国家的税制有符合自身国情的特色，我国的税制还需朝着整体经济环境方向趋同，同时还要保持自身的国情，需要进一步地创新与研究。

3.4 征管过程的协调

随着共同合作的发展，我国的税收征管面临的征税主体也发生了变化，面对的征税对象也随之多样化，面对的纳税人也更加复杂化。但是由于新型战略的提出时间不长，主要涉及的是境内服务，所以我国面对国际的税收征管制度还有待完善；大多数企业之前与外国企业进行的贸易并不多，缺乏相关经验，特别是在涉外的税收方面；基层办税人员尚未涉及过相关的业务，在业务办理流程、资料的搜集与整理、对相关政策的把控程度方面缺乏高效的行动。

4 面临挑战的应对措施

4.1 完善國内外相关税制，适应“一带一路”发展趋势

“国际税收协定”是为了贸易双方能够合理征收税款，调节税收发生的利益分配的具有法律效应的书面协定。该协定能够有效地避免双重征税的现象，并且能够有效防止贸易双方企业在征税过程中的偷税漏税行为。目前，在新方针的正确指引下，我国已经与五十多个“一带一路”沿线国家谈判达成一致意见并签订了“国际税收协定”。

面对纷繁复杂的国际形势，国家之间在税收征管时的政策、规章制度等方面的不一致，国际税收协议的签订能有效地解决这些问题。协定是进行贸易的双方通过谈判才确定签署的规范性文件，其中的条款已经得到了双方的一致认可，因此能够解决由于差异性而产生的税收矛盾与一些投机行为。

由于“一带一路”沿线国家的数量较多，同时这些国家之间的发展情况各不相同，如“一带”沿线的一些国家在征税的税率方面要整体低于“一路”沿线的国家；我国已经与东南亚的相关国家建立了成熟的贸易关系，但是与其他地域的国家才刚开始建立贸易伙伴的关系等。面对这些情况，在谈判签订协议的时候，应该按照差异来制定不一样的协定内容，争取达到对待不同的国家制定一套专门的协定，对于税率稍高的国家，应该争取双方之一放弃利息，特许权使用费方面的另一方来源国税收利益。

4.2 及时修改相关制度，尽量克服滞后性

滞后性对于新政策下的税收所带来的影响是深刻的，对于政策制度新消息的了解滞后，会带来双重征税等的不利影响，从而会打击贸易国家企业的积极性。要避免该特性的产生，首先应该正确且全面地评估滞后性，包括征税的对象范围等方面，确定评估的时长，评估过程中的参与人员等。其次是要合理地选择克服这一特性的正确方式。如制定新的法律标准和条款，修改相关法条，增加相关法条的解释条款等方式，双方国家应该就自身的具体情况来选择适合的方式。最后，在克服的过程中要有计划和侧重点，时刻紧盯最新发布的新政策，根据大环境的改变来修改法律法规，不能一直沿用最初所制定的方案。

4.3 大力培养或者引进人才

“一带一路”为我国企业走出去带来了前所未有的新契机，正是因为前所未有，所以企业经验不足，缺乏相关的人才。现有的知晓国际税收的人才多数集中在大企业，中下层较少。同时，由于“一带一路”提出之前企业中懂得小语种的人才较少，或者是懂得的小语种种类较少，这也是走出去倡议中的绊脚石之一。面临这些挑战，国家与企业应该大力培养更多的人才，加强对相关领域人才的培训，引进更多新的人才。尽快培育出一批适应“一带一路”倡议需求的国际税收人才。

4.4 加强涉外的税收征管

涉外的经济贸易合作在给国内企业带来机遇的同时，也加大了征管的难度。我国可以针对不同的国别设立相应的境外税收机构，该机构应该做好税收征管服务，提供税收情报等，加强税收的征管可靠性；根据不同国家的国情和最新的经济法律等制度与政策，修改相关协议与法律法规等规范性文件。

5 结 论

在“一带一路”的倡议指引之下，我国的企业获得了更多走出去的机遇，越来越多的沿线国家加入“一带一路”中来，因此，在与众多国家的经济贸易合作中，由于国与国之间的差异性而导致了我国的税收征管也随之面临着新的挑战与困难。为了克服这些困难和挑战，我国采取的措施有签订“国际税收协定”、建立完善现有税收体制、培养更多的人才等。在“一带一路”的指引下，同时完善税收服务体系，那么我国的国际贸易发展会取得进一步的发展。

主要参考文献

[1]魏志梅，刘建.中国境外所得税制的回顾、借鉴与展望 [J]. 税务研究 ，2011（7）：89-95.

[2]申现杰，肖金成.国际区域经济合作新形势与我国“一带一路”合作战略[J].宏观经济研究，2014（11） ： 30- 38.

[3]中国国际税收研究会课题组，龚辉文.服务 “一带一路”倡议税收政策及征管研究[J].国际税收，2015（12） ： 9-14.

[4]林江，曹越.推进 “一带一路”建设的财税协调机制探讨[J].税务研究，2016（3）：28-33.

作者：杨昀 周剑秋

国际税收课题研究论文 篇3：

BEPS方略：开启国际税收协调合作的新时代

摘要：跨国纳税人的BEPS行为，冲击了各国的财政税收制度，危害了国际税收秩序，阻碍了国际经济的健康发展。该问题的严峻性受到了国际社会的广泛关注，为此，从BEPS方略的产生及意义出发，并概括了BEPS的特征，最后对于主要国家（包括美州、欧洲及亚太国家）具体的协调合作措施进行了说明。

关键词：BEPS；国际税收；协调合作

文献标识码：A

1BEPS方略的产生

G20于2012年在墨西哥洛斯卡沃斯的领导人会议明确提出“需要阻止税基侵蚀和不合理的利润转移。”G20财长们呼吁OECD以一种协调和综合的方式解决BEPS问题。2013年5月29日至30日期间，OECD发表声明，决定为解决BEPS问题制定措施，采取必要的集体行动，并期待OECD的综合行动计划。

共同声明的内容包括：（1）宣布解决BEPS问题的紧迫性，并努力为全球经济创造一个公平的竞争环境；（2）同各国税务机关合作来评估，并制定可行的方案来解决BEPS带来的挑战；（3）指导制定综合行动计划，对“双重不征税”或者享有特别低的实际税负的情况进行考虑；（4）鼓励针对“重压区”制定行动计划建议；（5）敦促OECD制定综合行动计划，早日与各方分享并达成共识、付诸行动；（6）强调应尽可能及时推出行动计划并详尽，确保所有相关国家公平地参与后续工作；（7）邀请OECD秘书长定期汇报进度，预计于2014年提交该综合行动计划。

2013年7月19日，“税基侵蚀与利润转移”（BEPS）行动计划应运而生，在国际税收法律与实践的15个方面提出了具体的项目，共分为三个阶段。行动计划明确了OECD各项工作的预期成果，包括OECD的各种报告和分析、对OECD转让定价指南的修改、对OECD税收协定范本的修改、对国内法的一些建议以及建立多边税收协定的方法等。行動计划还对如何让非OECD成员国也参与OECD解决税基侵蚀和利润转移问题的工作提出了建议。此外，OECD还将邀请企业界对各方案进行评论，并采用“协商的方式”开展工作。

2BEPS方略的意义

现有的旨在避免重复征税的税收规则形成于20世纪20年代，已不能适应当前经济全球化日益深化、数字与知识经济飞速发展的新环境。跨国企业越来越多地进行激进的税收筹划，转移利润并侵蚀税基，这种行为侵害了政府的税收权力、侵害了其他企业的公平竞争、公平税负权利，造成国际税收秩序的失衡。BEPS方略的提出，将国际税收领域消除双重征税的主题转向打击国际避税，是近百年来国际规则的重构，是国际税收秩序的根本性转换。

BEPS的实施将分别给国际税收规则和国内法带来改变，对各国的税收利益分配乃至经济发展都有着深远的影响。从国际税收规则来看，BEPS行动计划将发展和完善现行的税收协定和转让定价规则，使其更好地适应各国税制和全球价值链变化带来的影响；从国内法来看，BEPS行动计划将促使国内税法的修订，推动与现代商业模式相适应的企业所得税制的完善，完善间接税的制度安排，减少跨国公司利用税制和征管差异从而避税的套利空间，在全球范围内营造公平的税收环境。我们须深入认识BEPS方略产生的历史背景、深入分析其机制设计，方能更好地把握其未来发展趋势，并提出完善的应对之策。

3BEPS行动计划的特征

3.1协调性与广泛性

BEPS是一个全球性的行动计划，行动计划的实施范围涵盖了OECD34个国家，非OECD的G20国家（包括阿根廷、巴西、中国、印度尼西亚、俄罗斯、沙特阿拉伯、南非8个国家）。这些都是实施BEPS计划的平等主体。此外，OECD和G20强调发展中国家也要平等地参与进来，发展中国家参与的途径主要有全球税收协定论坛，OECD全球关系计划，税收与发展专项工作组，转让定价论坛和增值税论坛，联合国BEPS小组委员会以及与国际货币基金组织的磋商。OECD还将提出一些建议，以帮助发展中国家更好地应对BEPS问题。

3.2包容性与综合性

BEPS计划注重吸收各国政府，企业及社会各界的建议，确保行动计划的实施具有广泛的包容性。且获得了G20领导人的一致认可，意味着得到了政治方面的承诺，这对于BEPS计划的顺利推进，无疑有非常积极的影响。计划所包括的15项内容，涉及协定、政策、反避税、征管、合作、统计多个范畴。就税种而言，涉及所得税，增值税等多个税种。BEPS行动计划注定将会对各国国内法，税收协定。国际税收规则等多个层面产生重大影响。

4BEPS方略下主要国家的具体协调措施

4.1美洲的具体协调措施

美国在2015的财年预算提案中列入了BEPS建议。为限制企业通过将总部迁移至海外以减轻税负，修改了第7874节适用转让定价的的相关规定。《2015综合的政府财政收入建议》，《2015年度财政预算案》，及《收入预算》中，共有19项与国际税收相关的建议，其中的17项预计将约增加两千七百亿美元的财政收入，而另外的2条则将约减少二十亿美元的财政收入。在2016年的预算中提出了对来源于国外的收益征收新的最低税，并对来源于国外的收益进行合计并一次课税。墨西哥于2013年规定技术援助及使用费等支出不得于税前扣除，目前已通过了立法程序作出修订，提出了支付给关联方的免税或实际征税率低于墨西哥税法规定的企业所得税税率75%的利息；2014年10月，税务机关发布了每月的义务报告交易清单，对信息报告也进行了具体的规定。巴西宣布认定避税天堂与税收优惠的税率由20%降低至17%。

4.2欧洲的具体协调措施

英国于2014年3月首次公布了对于税基侵蚀和利润转移行动计划的官方文件；10月，政府就反混合投资工具法征求意见；承诺修订并完善现行“专利盒子”的制度；确定转移利润的税率为25%；在2015年的财政法草案中根据OECD建议，规定了跨国公司国别报告的义务。法国于2014年提出如拒绝提供转让定价相关文件，则就其交易额0.5%进行罚款；处理入境混合支付；对于参股豁免制度进行完善；规定避税企业支付的股息不能享受参股豁免。2014年8月；完善了转让定价的有关条款规定；发布了反混合融资条款的规定；要求在稽查的过程中企业需提供会计报表及合并账户并规定公示国际税务仲裁；在2015年财政法案中，修改了对于未提供关于转让定价相关文件进行处罚的规定，对关联方交易总额的0.5%或评估利润的5%取较高的金额进行罚款。爱尔兰将逐步取消所谓的双重爱尔兰的架构，2015年起生效了对于无国籍公司的有关条款；对于居民企业的相关规定予以修正。西班牙在2014年11月宣布关于完善CFC规则，利息扣除上限，修正滥用税收协定，反混合错配安排等税收改革；新的企业所得税法将赋予税务和海关部门实行国别报告的权利。2014年奥地利颁布了税法修正案，较大的变动有：对支付给附属公司的特许权使用费及利息进行“纳税义务”测试。卢森堡引入新的预算；对不符合独立交易原则的交易将根据市场情况确认并课税；公布了对于公平交易原则的一项新的规定；延长了现行实质性条款及公司管理的时效。

4.3亚太地区的具体协调措施

日本于2014年12月发布了税制改革纲要，包括缩小免税股息的范围，及关于规制混合投资工具的相关规定。日本将自2015年10月1日起对非居民企业向日本消费者提供的远程服务征税。韩国发布了2015年税制改革的方案，包括：对于未报告与境外关联方跨境交易的企业处以最高为1亿韩元的罚款；对跨境交易逃税的税款处其以不缴或少缴税款60%的罚款，并将追缴期限延长至5年；将资本弱化条款中的债资比从3∶1降底到 2∶1；对于大企业留存超过一定数额的现金储备课税。澳大利亚公布了关于债务—权益税收分类规则的草案，颁布了新增的转让定价规定；2014年7月提出新的议案，内容包括修改对于外国非证券投资股息收入免税，资本弱化等相关规定。新加坡于2015年1月发布了新的转让定价指南并立即生效，指南中没有关于国别报告的相关规定。印度于2014年3月发布了《2013印度公司法》，规定印度的非居民企业应到公司法律监管部门进行注册登记。《2013直接税法》的修订草案，包括：引入一系列规则如一般反避条款、CFC规则等，对实际管理机构所在地进行规定，扩大了居民企业的认定标准，对适用20%税率的富裕地的非居民企业间接转让股权或利益征税。

参考文献

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[2]廖体忠.BEPS行动计划的影响及我国的应对[J].国际税收，2014，（07）：1315.

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[5]施正文，叶莉娜.发展中国家税基侵蚀和利润转移问题研究[J].法学杂志，2015，（02）：6270.

[6]曹明星.BEPS方略：新威权主义重构国际税收秩序的集结号？[J].国际税收，2014，（07）：1620.

作者：王越